Metodické usmernenie sekcie auditu a kontroly Ministerstva financií SR k vypracovaniu smernice k výkonu finančnej kontroly

Schválila: Ing. Vladimíra Zacharidesová, generálna riaditeľka sekcie auditu a kontroly

Ministerstvo financií SR (ďalej len „ministerstvo financií“) vydáva toto metodické usmernenie podľa § 3 písm. b) zákona č. 357/2015 Z. z. o finančnej kontrole a audite a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon č. 357/2015 Z. z.“) s cieľom zabezpečiť jeho jednotnú aplikáciu. Metodické usmernenie je záväzné pre orgány verejnej správy vykonávajúce finančnú kontrolu podľa zákona č. 357/2015 Z. z.; prílohou metodického usmernenia je vzor smernice k výkonu finančnej kontroly (príloha č. 1), ktorú si orgány verejnej správy upravia s ohľadom na svoje potreby a špecifiká, avšak so zachovaním minimálnych požiadaviek vyplývajúcich zo zákona č. 357/2015 Z. z.

Metodické usmernenie sa vydáva v nadväznosti na novelu zákona č. 357/2015 Z. z. účinnú od 1. januára 2026, podľa ktorej je orgán verejnej správy, v súlade s § 6 ods. 6, povinný upraviť výkon finančnej kontroly vnútorným predpisom do 30. júna 2026. Metodické usmernenie má zabezpečiť, aby vypracovávaná smernica zohľadňovala všetky aspekty vecného a formálneho výkonu finančnej kontroly. Orgán verejnej správy si vypracováva smernicu v dostatočnej miere detailu tak, aby zachytila všetky relevantné procesy výkonu finančnej kontroly, vrátane vymedzenia zodpovednosti jednotlivých osôb vykonávajúcich finančnú kontrolu a k tomu prislúchajúcich práv a povinností.

Vypracovanie vnútorného predpisu k výkonu finančnej kontroly má prispieť k jednotnej aplikácii ustanovení zákona č. 357/2015 Z. z. a zároveň má jednoznačne vymedziť finančné operácie realizované orgánom verejnej správy, osoby poverené výkonom finančnej kontroly vrátane ich oprávnení a povinností, ako aj skutočnosti, ktoré majú byť v rámci finančnej kontroly overované.

Pri vypracovaní smernice je potrebné rešpektovať minimálne požiadavky vyplývajúce zo zákona č. 357/2015 Z. z.; zároveň musí byť smernica vypracovaná tak, aby zohľadňovala osobitosti činností a vnútorných procesov konkrétneho orgánu verejnej správy. Dôvodom je skutočnosť, že rozsah a obsah finančných operácií alebo ich častí v jednotlivých orgánoch verejnej správy nie je možné zovšeobecňovať1.

Smernica predstavuje praktický návod na výkon finančnej kontroly a má byť vypracovaná tak, aby bola použiteľná pre zamestnancov príslušného orgánu verejnej správy vykonávajúcich finančnú kontrolu.

Pri tvorbe smernice je nevyhnutné dbať najmä na zabezpečenie jej súladu so zákonom č. 357/2015 Z. z. a platným metodickým usmernením sekcie auditu a kontroly Ministerstva financií SR k finančnej kontrole (ďalej len „metodické usmernenie k finančnej kontrole“).

Je potrebné, aby ustanovenia zákona č. 357/2015 Z. z. týkajúce sa finančnej kontroly boli v smernici podrobne rozpracované v nadväznosti na konkrétne podmienky daného orgánu verejnej správy, a to tak, aby text smernice predstavoval podrobný návod k výkonu finančnej kontroly. Nie je žiadúce, aby bol text zákona č. 357/2015 Z. z. do smernice len „mechanicky“ prevzatý, bez zohľadnenia osobitostí daného orgánu verejnej správy (napr. pri úprave výkonu finančnej kontroly podľa § 7 zákona č. 357/2015 Z. z. nepreberať len výpočet skutočností uvedených

1/18 v § 6 ods. 4 zákona č. 357/2015 Z. z., ale v smernici určiť, ktoré z týchto skutočností sú relevantné pre jednotlivé finančné operácie alebo ich časti v podmienkach daného orgánu verejnej správy; alebo pri vymenovávaní povinných osôb pre výkon finančnej kontroly podľa § 9 zákona č. 357/2015 Z. z. neprebrať mechanicky znenie § 9 ods. 1 zákona č. 357/2015 Z. z., ale vymenovať konkrétne subjekty, v ktorých je príslušný orgán verejnej správy oprávnený finančnú kontrolu podľa § 9 zákona č. 357/2015 Z. z. vykonať, ak je takýto výpočet možný). Obsah smernice je potrebné zamerať na praktickú stránku výkonu finančnej kontroly, na konkrétne činnosti a procesy orgánu verejnej správy a na ich primerané nastavenie. Orgán verejnej správy by pri tvorbe smernice mal prioritne:

Určenie častí (fáz) finančnej operácie je významné najmä z toho dôvodu, že finančná kontrola sa vykonáva počas celej „životnosti“ finančnej operácie – teda vo všetkých jej fázach. Začína sa prípravou finančnej operácie (napr. rozhodovanie o jej uskutočnení, vykonanie rozpočtového opatrenia), ďalej samotnou realizáciou finančnej operácie, ktorá môže prebiehať tiež v niekoľkých častiach (napr. vyplatenie zálohy, vypracovanie objednávky, úhrada faktúry, poskytnutie dotácie a pod.) a končí sa až naplnením jej cieľov, resp. dosiahnutím požadovaného výsledku (napr. vyúčtovanie poskytnutých verejných financií, overenie dodržania podmienok finančnej operácie počas stanoveného obdobia udržateľnosti pri použití prostriedkov EÚ a pod.). Jasné určenie týchto fáz umožňuje, aby boli kontrolné úkony vykonané včas a v správnom rozsahu.

Zároveň platí, že každý zamestnanec, ktorý finančnú operáciu schvaľuje alebo umožňuje jej posun do ďalšej časti (fázy), zároveň vykonáva finančnú kontrolu. Uvedené by malo byť výslovne upravené aj vo vnútornom predpise. Tento princíp sa uplatní aj pri elektronickom schvaľovaní finančných operácií, pri ktorom výkon finančnej kontroly prebieha automaticky ako súčasť schvaľovacieho procesu.

V prípade, ak sa finančná kontrola alebo jej časť vykonáva elektronicky ako súčasť schvaľovacích procesov, je potrebné, aby táto skutočnosť bola primerane upravená v smernici.

Pri výkone finančnej kontroly a jej zadefinovaní v rámci smernice je potrebné mať na zreteli predovšetkým jej pridanú hodnotu. Tá spočíva v tom, že „konečný schvaľovateľ“ alebo „schvaľovateľ“ časti/fázy finančnej operácie má istotu, že finančná operácia je v súlade s relevantnými skutočnosťami podľa § 6 ods. 4. Ide napríklad o zabezpečenie dostatočných prostriedkov v rozpočte orgánu verejnej správy, súlad s osobitným predpisom (napr. zákonom o VO), s internou smernicou alebo zmluvou (napr. že tovary/služby/práce boli dodané v množstve a kvalite špecifikovanej v zmluve), ako aj o hospodárnosť finančnej operácie (aby nedochádzalo k plytvaniu, preplácaniu, predražovaniu a pod.). Výkon finančnej kontroly by zároveň nemal predstavovať nadbytočnú administratívnu záťaž.

Finančná kontrola vykonávaná podľa zákona č. 357/2015 Z. z. je viazaná na finančnú operáciu, ktorou sa podľa § 2 písm. c) zákona č. 357/2015 Z. z. rozumie príjem verejných financií, vynaloženie verejných financií alebo iný úkon majetkovej povahy. Pri výkone finančnej kontroly teda platí, že sa vykonáva vo vzťahu k finančnej operácii alebo jej časti, a nie vo vzťahu k dokladu, dokumentu alebo listine, na ktorých je finančná operácia zachytená. Prvým krokom pre riadne vykonanie finančnej kontroly je preto náležité identifikovanie finančnej operácie, ak ide o zložitejšiu finančnú operáciu, tak aj jej prípadných častí/fáz. To, čo všetko sa považuje za finančnú operáciu a o aký typ finančnej operácie ide, je bližšie definované v metodickom usmernení k finančnej kontrole.

Odporúča sa, aby orgán verejnej správy pri vypracovaní smernice použil komplexné a podrobné procesné mapy, ktoré graficky podrobne znázorňujú postup pri výkone finančnej kontroly.

Primárne by mal mať najlepší prehľad o skutočnostiach, ktoré je potrebné overiť, ako aj o tom, ktorí zamestnanci alebo organizačné útvary sú zodpovedné za overenie relevantných skutočností v konkrétnej časti/fáze finančnej operácie, schvaľovateľ časti/fázy finančnej operácie, prípadne „konečný schvaľovateľ“. Zároveň je potrebné prihliadať na to, aby bol výkon finančnej kontroly nastavený tak, aby čo možno najmenej zvyšoval administratívnu

2/18 záťaž a aby nebol kladený dôraz na jej formálnu stránku na úkor pridanej hodnoty pre schvaľovateľa. Cieľom je predchádzať napríklad neopodstatnenému podpisovaniu krycích listov zamestnancami, ktorí reálne nevykonávajú overenie ani schvaľovanie, ako aj bezdôvodnému opakovanému vykonávaniu finančnej kontroly tými istými zamestnancami alebo organizačnými útvarmi.

Finančná kontrola sa od 1. januára 2026 už nevykonáva ako základná finančná kontrola, administratívna finančná kontrola a finančná kontrola na mieste, ale len ako finančná kontrola, bez ďalšieho označenia so zachovaním povinnosti overovať v rámci finančnej kontroly súlad každej finančnej operácie alebo jej časti so skutočnosťami uvedenými v § 6 ods. 4 zákona č. 357/2015 Z. z., a to so zohľadnením špecifík vykonávania finančnej kontroly pri poskytovaní verejných financií (§ 8 zákona č. 357/2015 Z. z.) a v prípade vykonávania finančnej kontroly priamo na mieste (§ 9 zákona č. 357/2015 Z. z.).

Ustanovenie § 8 zákona č. 357/2015 Z. z. sa uplatňuje v prípade, ak orgán verejnej správy po vzniku právneho nároku prijímateľa na poskytnutie verejných financií overuje splnenie podmienok ich poskytnutia.

Podľa § 9 ods. 1 zákona č. 357/2015 Z. z. je orgán verejnej správy oprávnený vykonať finančnú kontrolu aj na mieste, a to v zákonom vymedzených subjektoch. Ak orgán verejnej správy uzná za vhodné, že je potrebné overovať finančnú operáciu alebo jej časť na mieste, postupuje podľa podmienok ustanovených v § 9 zákona č. 357/2015 Z. z.

Bližšie podrobnosti o výkone finančnej kontroly sú upravené v metodickom usmernení k finančnej kontrole.

S cieľom zabezpečiť, aby osoby vykonávajúce finančnú kontrolu vedeli, čo majú overovať v rámci finančnej kontroly, je potrebné pre každú finančnú operáciu alebo jej časť jasne zadefinovať, ktoré skutočnosti podľa § 6 ods. 4 zákona č. 357/2015 Z. z. sú pre danú finančnú operáciu alebo jej časť relevantné.

Osoby vykonávajúce finančnú kontrolu sú povinné overiť súlad finančnej operácie alebo jej časti so všetkými skutočnosťami podľa § 6 ods. 4 zákona č. 357/2015 Z. z., ktoré sú z hľadiska povahy finančnej operácie alebo jej časti v danom momente relevantné. V smernici je preto potrebné jasne zadefinovať, ktoré z týchto skutočností má vecne zodpovedná osoba vo vzťahu ku konkrétnej finančnej operácii alebo jej časti overiť.

Okrem zadefinovania relevantných skutočností podľa § 6 ods. 4 zákona č. 357/2015 Z. z., vo vzťahu k identifikovaným finančným operáciám alebo ich častiam, je zároveň potrebné v smernici špecifikovať čo všetko, musí osoba vykonávajúca finančnú kontrolu zodpovedná za určitú oblasť overiť. Napríklad, ak je určitý zamestnanec zodpovedný za overenie finančnej operácie alebo jej časti z pohľadu verejného obstarávania, musí overiť najmä jej súlad napr. so zákonom č. 343/2015 Z. z. o verejnom obstarávaní v znení neskorších predpisov a inými relevantnými predpismi SR a EÚ upravujúcimi oblasť verejného obstarávania, s vnútorným predpisom pre oblasť verejného obstarávania, ak je taký vydaný a pod.

Finančnú kontrolu vykonáva štatutárny orgán alebo ním určení vedúci zamestnanci. V prípade, ak štatutárny orgán nevykonáva finančnú kontrolu, určí jedného alebo viacerých vedúcich zamestnancov na jej vykonávanie; zároveň sa upraví spôsob jeho zastupovania v čase neprítomnosti. Zodpovednosť jednotlivých organizačných útvarov alebo zamestnancov za výkon finančnej kontroly môže byť vymedzená aj v organizačnom alebo podpisovom poriadku orgánu verejnej správy.

Finančnú kontrolu vykonávajú všetci zamestnanci orgánu verejnej správy, ktorí sa v rozsahu svojej vecnej pôsobnosti podieľajú na overovaní súladu finančnej operácie alebo jej časti s § 6 ods. 4 zákona č. 357/2015 Z. z., a ktorí z tohto dôvodu zodpovedajú za to, že finančná operácia alebo jej časť spĺňa podmienky na jej realizáciu. Zároveň platí, že všetci zamestnanci, ktorí schvaľujú finančnú operáciu alebo časť finančnej operácie („posúvajú“ ju do ďalšej fázy), vykonávajú finančnú kontrolu. Vyjadrením súhlasu alebo nesúhlasu s finančnou operáciou alebo jej časťou títo zamestnanci vykonávajú finančnú kontrolu a v rozsahu svojej vecnej pôsobnosti zodpovedajú za realizáciu finančnej operácie alebo jej časti.

V smernici je vhodné upraviť aj postup pre prípady, keď orgán verejnej správy splnomocní na základe písomnej zmluvy na výkon finančnej kontroly podľa § 8 alebo § 9 zákona č. 357/2015 Z. z. iný orgán verejnej správy, ktorý má odborné, personálne a materiálne predpoklady na výkon finančnej kontroly. V takom prípade by mala smernica výslovne uvádzať, že za vykonanie tejto finančnej kontroly naďalej zodpovedá štatutárny orgán orgánu verejnej správy, ktorý splnomocnenie udelil.

Smernica by mala obsahovať aj úpravu zastupovania osôb zodpovedných za výkon finančnej kontroly. V tejto súvislosti je možné v smernici odkázať na iný interný riadiaci predpis upravujúci inštitút zastupovania, napríklad podpisový poriadok orgánu verejnej správy, ak takýto predpis existuje.

Ak sa na vykonávaní finančnej kontroly zúčastňuje prizvaná osoba, uvedie sa, že ide o prizvanú osobu. Z dokladu súvisiaceho s finančnou operáciou alebo jej časťou, na ktorom sa potvrdzuje súlad finančnej operácie alebo jej časti so skutočnosťami uvedenými v § 6 ods. 4 zákona č. 357/2015 Z. z., musí byť zrejmé, že ide o prizvanú osobu. Prizvaná osoba, rovnako ako ostatné osoby vykonávajúce finančnú kontrolu, uvedie povinné náležitosti podľa § 7 ods. 3 zákona č. 357/2015 Z. z., t. j. svoje meno a priezvisko, podpis, dátum vykonania finančnej kontroly a vyjadrenie súhlasu alebo nesúhlasu s finančnou operáciou alebo jej časťou.

Ak orgán verejnej správy plánuje pri výkone finančnej kontroly využívať inštitút prizvanej osoby, mal by uvedenú skutočnosť upraviť aj vo svojej smernici. V takom prípade je potrebné špecifikovať aj rozsah, t. j. za overenie ktorých skutočností podľa § 6 ods. 4 zákona č. 357/2015 Z. z. bude prizvaná osoba zodpovedná.

V smernici je potrebné upraviť postup vypracovania jednotlivých výstupných dokumentov z finančnej kontroly tak, aby osoby vykonávajúce finančnú kontrolu postupovali jednotne. Odporúča sa preto jednoznačne stanoviť formu a obsah výstupných dokumentov z finančnej kontroly, a to s prihliadnutím na špecifiká jej vykonávania. Najvhodnejšie je upraviť ich formou príloh k smernici.

V smernici je potrebné určiť, na akom doklade osoby vykonávajúce finančnú kontrolu potvrdzujú súlad finančnej operácie alebo jej časti so skutočnosťami podľa § 6 ods. 4 zákona č. 357/2015 Z. z. Keďže zákon konkrétne

6/18 nevymedzuje, čo sa považuje za doklad súvisiaci s finančnou operáciou alebo jej časťou, odporúča sa túto skutočnosť jednoznačne upraviť v smernici.

Vzhľadom na právnu úpravu účinnú od 1. januára 2026, ktorá umožňuje za jednu z náležitostí dokladu súvisiaceho s finančnou operáciou alebo jej časťou považovať akúkoľvek formu vyjadrenia súhlasu alebo nesúhlasu, možno za takýto doklad považovať aj schvaľovacie doložky, ktoré sú súčasťou schvaľovacieho procesu (napr. pri zmluvách), prípadne iné doklady, ak obsahujú všetky náležitosti podľa § 7 ods. 3 zákona č. 357/2015 Z. z., napríklad zmluvu, objednávku, faktúru, cestovný príkaz, pokladničný doklad alebo bankový výpis. V takom prípade nie je potrebné vyhotovovať samostatný krycí list.

Vzor krycieho listu z finančnej kontroly je uvedený v metodickom usmernení k finančnej kontrole; orgán verejnej správy by si ho však mal primerane upraviť podľa svojich interných potrieb.

Povinnými výstupnými dokumentmi z finančnej kontroly podľa § 8 zákona č. 357/2015 Z. z. sú návrh (čiastkovej) správy a (čiastková) správa podľa § 22 zákona č. 357/2015 Z. z., ak sa v rámci finančnej kontroly pri poskytovaní verejných financií zistia nedostatky, ktoré majú vplyv na ich poskytnutie, t. j. dôjde k neposkytnutiu verejných financií alebo k ich poskytnutiu v zníženej výške alebo bude potrebné vymáhať už poskytnuté verejné financie.

Okrem návrhu (čiastkovej) správy a (čiastkovej) správy je výstupom z tejto finančnej kontroly schválenie, resp. neschválenie finančnej operácie alebo jej časti (teda súhlas alebo nesúhlas s finančnou operáciou alebo jej časťou) zodpovedným zamestnancom podľa § 7 ods. 3 zákona č. 357/2015 Z. z.

Ak sa pri finančnej kontrole podľa § 8 zákona č. 357/2015 Z. z. nezistia nedostatky, ktoré majú vplyv na poskytnutie verejných financií, nemusí sa vypracovať návrh (čiastkovej) správy alebo (čiastková) správa z finančnej kontroly a finančná kontrola sa ukončí vyjadrením súhlasu s finančnou operáciou spôsobom podľa § 7 ods. 3 zákona č. 357/2015 Z. z.

V osobitných prípadoch (napr. pri zániku povinnej osoby alebo späť vzatí žiadosti o platbu) je výsledkom finančnej kontroly záznam.

Na zabezpečenie jednotného postupu osôb vykonávajúcich finančnú kontrolu podľa § 8 zákona č. 357/2015 Z. z. je potrebné v smernici upraviť ako majú jednotlivé výstupné dokumenty vyzerať a aké náležitosti majú obsahovať. Vzor týchto dokumentov je uvedený v metodickom usmernení k finančnej kontrole; vzhľadom na ich všeobecný charakter je potrebné, aby si ich orgán verejnej správy prispôsobil svojim interným potrebám.

V prípade, ak orgán verejnej správy vykonáva finančnú kontrolu podľa § 9 zákona č. 357/2015 Z. z., teda vykonáva ju na mieste, okrem potvrdenia súladu finančnej operácie alebo jej časti so skutočnosťami uvedenými v § 6 ods. 4 podľa § 7 ods. 3 zákona č. 357/2015 Z. z. vždy, ak zistí akékoľvek nedostatky, vypracováva návrh (čiastkovej) správy a (čiastkovú) správu alebo len správu (v prípade, ak nezistí nedostatky) podľa § 22 zákona č. 357/2015 Z. z. V prípade, ak orgán verejnej správy vykonáva finančnú kontrolu podľa § 9 zákona č. 357/2015 Z. z. v orgáne verejnej správy, ktorý bol splnomocnený na výkon finančnej kontroly podľa § 8 alebo § 9 zákona č. 357/2015 Z. z. (finančná kontrola vykonávaná v subjekte podľa § 9 ods. 1 písm. e) zákona č. 357/2015 Z. z.) nie je potrebné potvrdzovať súlad finančnej operácie alebo jej časti so skutočnosťami uvedenými v § 6 ods. 4 postupom podľa § 7 ods. 3 zákona č. 357/2015 Z. z. V tomto prípade sa bude vypracovávať len návrh (čiastkovej) správy a (čiastková) správa alebo len správa.

V osobitných prípadoch (napr. pri zániku povinnej osoby, pri odobratí overovanej dokumentácie orgánmi činnými v trestnom konaní) je výsledkom finančnej kontroly podľa § 9 záznam.

Za účelom zabezpečenia jednotného postupu osôb vykonávajúcich finančnú kontrolu podľa § 9 zákona č. 357/2015 Z. z. je v smernici potrebné upraviť, ako majú jednotlivé výstupné dokumenty vyzerať a čo všetko majú obsahovať. Vzor týchto dokumentov je uvedený v metodickom usmernení k finančnej kontrole, avšak vzhľadom na skutočnosť, že dané vzory sú všeobecné, je potrebné, aby si ich orgán verejnej správy upravil s ohľadom na svoje interné potreby.

V rámci rozvíjania a udržiavania funkčného vnútorného kontrolného systému je nevyhnutné sledovať potrebu pravidelnej aktualizácie smernice v nadväznosti na všetky relevantné zmeny vyplývajúce z externého prostredia (napr. novelizácia zákona č. 357/2015 Z. z. a iných súvisiacich právnych predpisov, výsledky externých kontrol a auditov) a z interného prostredia (napr. výskyt nových finančných operácií v organizácii, neaktuálnosť niektorých finančných operácií, zlúčenie fáz procesov organizácie vedúce k zániku/zlúčeniu častí finančnej operácie, organizačné zmeny vedúce k zmene osobnej zodpovednosti za výkon finančnej kontroly, výsledky vnútorných kontrol a vnútorných auditov).

Metodické usmernenie nadobúda platnosť a účinnosť dňa 1. 4. 2026. Nadobudnutím účinnosti tohto metodického usmernenia sa zrušuje Metodická pomôcka sekcie auditu a kontroly Ministerstva financií SR č. MF/018228/2023- 1411 k vypracovaniu smernice k vykonávaniu finančnej kontroly.

(1)Úrad finančnou kontrolou overuje súlad každej finančnej operácie alebo jej časti s relevantnými skutočnosťami uvedenými v § 6 ods. 4 zákona č. 357/2015 Z. z. Grafické znázornenie procesov úradu s vyznačením momentu vykonania finančnej kontroly je dostupné na intranete úradu na adrese: https://intranet.urad.nepomenovany.sk/.

(2)V tabuľke sú uvedené vybrané najčastejšie finančné operácie úradu spolu s určením osôb zodpovedných za ich overenie, cieľmi finančnej kontroly a relevantnými skutočnosťami podľa § 6 ods. 4 zákona č. 357/2015 Z. z.3 Uvedený výpočet má príkladný charakter. Orgán verejnej správy zabezpečí primeranú aktualizáciu smernice najmä pri vzniku novej finančnej operácie alebo jej časti alebo pri zmene procesov.

Zoznam ďalších častých finančných operácií pre prípadné využitie pri tvorbe smernice sa nachádzajú v prílohe č. 2. Rozsah overovania finančnej operácie alebo jej časti podľa § 6 ods. 4 zákona č. 357/2015 Z. z. závisí od povahy finančnej operácie alebo jej časti. Nie je nutné overovať pri všetkých finančných operáciách súlad so všetkými skutočnosťami podľa § 6 ods. 4 zákona č. 357/2015 Z. z. Zároveň je však nevyhnutné zabezpečiť, že všetky skutočnosti, ktoré s finančnou operáciou alebo jej časťou vecne súvisia, sú náležite overené.

(3)Zamestnanci vykonávajúci finančnú kontrolu, t. j. zamestnanci, ktorí overili súlad finančnej operácie alebo jej časti s relevantnými skutočnosťami podľa § 6 ods. 4 zákona č. 357/2015 Z. z., vyjadria na doklade súvisiacom s finančnou operáciou alebo jej časťou súhlas alebo nesúhlas s finančnou operáciou alebo jej

12/18 časťou podľa výsledku overenia. Súčasne uvedú svoje meno, priezvisko, podpis a dátum vykonania finančnej kontroly.

(4)Vykonanie finančnej kontroly sa spravidla potvrdzuje priamo na doklade súvisiacom s finančnou operáciou alebo jej časťou, najmä na faktúrach, príjmových a výdavkových pokladničných dokladoch, cestovných príkazoch a výplatných listinách. Pri finančných operáciách alebo ich častiach, pri ktorých to povaha dokladu neumožňuje alebo ide o zložitejší proces (najmä pri uzatváraní zmlúv, dodatkov k zmluvám, žiadostiach o platbu a obdobných prípadoch), sa vykonanie finančnej kontroly potvrdzuje na krycom liste. Vzor krycieho listu na potvrdenie vykonania finančnej kontroly je uvedený v prílohe č. 1.

(5)Zamestnanec vykonávajúci finančnú kontrolu v oblasti svojej vecnej pôsobnosti je povinný finančnú kontrolu vykonať a jej vykonanie potvrdiť správne a včas v súlade s touto smernicou. Ak zistí nedostatky, bezodkladne túto skutočnosť oznámi vedúcemu zamestnancovi, ktorého sa finančná operácia týka, s cieľom prijatia opatrení na nápravu zistených nedostatkov a odstránenie príčin ich vzniku. Ak má úrad záujem realizovať finančnú operáciu alebo jej časť, po odstránení zisteného nesúladu sa vykoná nová finančná kontrola.

(6)Finančná kontrola sa nevykonáva pri odstraňovaní dôsledkov prevádzkových havárií a iných havarijných stavov bezprostredne po ich vzniku, ak odstránenie týchto dôsledkov neznesie odklad v záujme ochrany života, zdravia a v záujme predchádzania škodám na majetku. Za takéto prípady sa považuje najmä bezodkladné zabezpečenie prác, služieb alebo tovarov po havárii plynových rozvodov, elektrických rozvodov alebo kanalizácie, ako aj po nebezpečnom poškodení vonkajších alebo vnútorných múrov budovy úradu, vstupov do budovy alebo spoločných priestorov, ak je potrebné nápravu zabezpečiť bezprostredne a neznesie odklad.

Pri uvádzaní výnimiek z vykonávania finančnej kontroly podľa § 7 ods. 4 druhá veta zákona č. 357/2015 Z. z. odporúčame uviesť aj konkrétne situácie, s ktorými sa orgán verejnej správy stretol alebo sa môže z povahy svojej činnosti stretnúť. Výnimky podľa § 7 ods. 4 prvá veta zákona č. 357/2015 Z. z. uplatnia len zákonom vymedzené orgány verejnej správy.

(1)V podmienkach úradu sa vybrané finančné operácie vykonávajú elektronicky prostredníctvom registratúrneho systému úradu (napr. cestovné príkazy). Bližšie činnosť elektronického výkonu vybraných finančných operácií upravuje smernica č. XY.

(2)Potvrdenie vykonania finančnej kontroly na vybraných finančných operáciách je zabezpečené prostredníctvom registratúrneho systému úradu. Z dôvodu bezpečnosti je zakázané poskytovať svoje prihlasovacie údaje do registratúrneho systému iným osobám. Každý zamestnanec, ktorý realizuje elektronicky finančnú operáciu a následne aj elektronicky potvrdzuje vykonanie finančnej kontroly, je povinný prihlásiť sa do svojho pracovného konta a je zakázané potvrdzovať vykonanie finančnej kontroly z konta iného zamestnanca. Za správne vykonanie finančnej kontroly a potvrdenie jej vykonania sú vedúci zamestnanci a zamestnanci zodpovední rovnako, ako pri bežnom výkone a potvrdzovaní vykonania finančnej kontroly.

(3)Pri potvrdzovaní vykonania finančnej kontroly elektronicky sa „zakliknutím“ vybraného políčka vyberie jedno z vyjadrení (pozitívny alebo negatívny variant). Finančná kontrola je skončená a finančnú operáciu je možné vykonať alebo v nej pokračovať, až keď dali všetci relevantní zamestnanci pozitívne vyjadrenie. V histórií registratúrneho systému je možné dohľadať vyjadrenia jednotlivých zamestnancov spolu s odôvodnením ich prípadného negatívneho vyjadrenia.

(1)Ak po vzniku právneho nároku prijímateľa na poskytnutie verejných financií úrad overuje splnenie podmienok ich poskytnutia, vykonáva finančnú kontrolu podľa § 8 zákona č. 357/2015 Z. z. Grafické znázornenie procesov úradu s vyznačením momentu vykonania tejto finančnej kontroly je dostupné na intranete úradu na adrese: https://intranet.urad.nepomenovany.sk/.

(2)V tabuľke sú uvedené vybrané finančné operácie úradu, pri ktorých sa vykonáva finančná kontrola podľa § 8 zákona č. 357/2015 Z. z., spolu s určením zodpovedných osôb a rozsahom overenia. Uvedený výpočet má príkladný charakter. Úrad zabezpečí primeranú aktualizáciu smernice najmä pri vzniku novej finančnej operácie alebo jej časti alebo pri zmene procesov.5

Orgánom verejnej správy identifikované prípady, kedy má povinnosť vykonať finančnú kontrolu podľa § 8, spolu s okruhom povinných osôb, sa odporúča uviesť v smernici.

Zároveň je v tejto časti smernice vhodné odkázať na procesné mapy s vyznačením finančnej kontroly podľa § 8, ak sú vytvorené (odkazom na prílohu alebo link na záložku na intranete).

Aj pri finančnej kontrole podľa § 8 zákona č. 357/2015 Z. z. platí, že rozsah overovania finančnej operácie alebo jej časti podľa § 6 ods. 4 zákona č. 357/2015 Z. z. závisí od povahy finančnej operácie alebo jej časti. Nie je nutné overovať súlad so všetkými skutočnosťami podľa § 6 ods. 4 zákona č. 357/2015 Z. z. Zároveň je však nevyhnutné zabezpečiť, že všetky skutočnosti, ktoré s finančnou operáciou alebo jej časťou vecne súvisia, sú náležite overené.

(3)Finančná kontrola podľa § 8 je tzv. „kontrola od stola“, t. j. overovanie dokladov predložených povinnou osobou/prijímateľom, resp. vyžiadaných od povinnej osoby/prijímateľa. V prípade, ak nie je možné vykonať overenie súladu všetkých relevantných skutočností podľa § 6 ods. 4 zákona č. 357/2015 Z. z. finančnou kontrolou podľa § 8, vykoná sa finančná kontrola podľa § 9, ktorá sa vykonáva na mieste podľa článku 4.

(4)Na vykonávanie finančnej kontroly podľa § 8 sa použijú ustanovenia základných pravidiel finančnej kontroly a auditu podľa § 20 až 27 zákona č. 357/2015 Z. z.

Ak zamestnanci vypracovávajúci smernicu uznajú za vhodné podrobne rozpísať postup finančnej kontroly podľa § 8, ako je vypracovanie návrhu správy, správy, prípady vypracovania čiastkovej správy, zapracovanie námietok a podobne, môžu si v smernici tento postup podrobne uviesť. Nie je však potrebné tento proces rozpisovať, pokiaľ sa úrad odkáže na príslušné ustanovenia zákona č. 357/2015 Z. z.

(5)Finančná kontrola podľa § 8 sa ukončuje vyhotovením návrhu správy a správy, ak sa pri jej výkone zistia nedostatky, ktoré majú vplyv na poskytnutie verejných financií. Ak sa nezistia žiadne nedostatky alebo sa zistia len nedostatky bez vplyvu na poskytnutie verejných financií, návrh správy ani správa sa nevyhotovujú; v takom prípade osoby vykonávajúce finančnú kontrolu vyjadria súhlas s finančnou operáciou podľa § 7 ods. 3 zákona č. 357/2015 Z. z. Z dôvodov hodných osobitného zreteľa je možné zastaviť finančnú kontrolu podľa § 8 alebo jej časť vyhotovením záznamu s uvedením dôvodov jej zastavenia; vyhotovený záznam zašlú osoby, ktoré vykonali túto finančnú kontrolu, bezodkladne povinnej osobe; to neplatí ak povinná osoba zanikla. Medzi dôvody hodné osobitného zreteľa patrí v podmienkach úradu najmä zánik povinnej osoby, odobratie originálnej dokumentácie orgánmi činnými v trestnom konaní, späť vzatím dokumentácie na doplnenie povinnou osobou, pričom finančná kontrola podľa § 8 neplní svoj účel.

(6)Vzory pracovnej a podpornej dokumentácie k vykonaniu finančnej kontroly podľa § 8 vrátane vzoru návrhu správy a správy z tejto finančnej kontroly sa nachádzajú v prílohe č. 2 a 3. Vzor záznamu o zastavení finančnej kontroly podľa § 8 je uvedený v prílohe č. 4. V pracovnej a podpornej dokumentácii uvedú

15/18 zamestnanci, ktorí vykonávajú finančnú kontrolu podľa § 8, všetky relevantné informácie o vykonanom overovaní v dostatočnej miere detailu

(1)Finančná kontrola podľa § 9 zákona č. 357/2015 Z. z. sa vykonáva u povinnej osoby priamo na mieste. Uplatní sa najmä v prípadoch, ak nie je možné overiť finančnú operáciu alebo jej časť len na základe predloženej dokumentácie a je potrebné overiť skutočný stav. Na základe tohto posúdenia vedúci úradu alebo ním písomne splnomocnený vedúci zamestnanec určí, ktorú finančnú operáciu alebo jej časť zamestnanci úradu overia postupom podľa § 9 zákona č. 357/2015 Z. z.

(2)Úrad je oprávnený finančnú kontrolu vykonať na mieste v nasledovných povinných osobách:

Odporúča sa uviesť explicitný zoznam povinných osôb, prípadne ich príkladný výpočet (napr. rozpočtové organizácie v pôsobnosti orgánu verejnej správy).

(3)Finančnú kontrolu podľa § 9 zákona č. 357/2015 Z. z. vykonajú aspoň dvaja zamestnanci úradu na základe písomného poverenia vydaného vedúcim úradu alebo ním písomne splnomocneným vedúcim zamestnancom. Vzor písomného poverenia je uvedený v prílohe č. 5. Na základe podnetu od zainteresovaných zamestnancov vykonávajúcich finančnú kontrolu podľa § 7 a finančnú kontrolu podľa § 8 rozhodne vedúci úradu o tom, či títo zamestnanci vykonajú finančnú kontrolu podľa § 9 s cieľom získať informácie a dôkazy o overovaných skutočnostiach priamo na mieste.

(4)Na vykonávanie finančnej kontroly podľa § 9 sa použijú ustanovenia základných pravidiel finančnej kontroly a auditu podľa § 20 až 27 zákona č. 357/2015 Z. z. Vzor oznámenia termínu začatia a cieľa výkonu finančnej kontroly podľa § 9 sa nachádza v prílohe č. 6.

(5)Z dôvodov hodných osobitného zreteľa je možné zastaviť finančnú kontrolu podľa § 9 alebo jej časť vyhotovením záznamu s uvedením dôvodov jej zastavenia; vyhotovený záznam zašlú osoby, ktoré vykonali túto finančnú kontrolu, bezodkladne povinnej osobe; to neplatí ak povinná osoba zanikla. Medzi dôvody hodné osobitného zreteľa patrí v podmienkach úradu najmä zánik povinnej osoby alebo odobratie originálnej dokumentácie orgánmi činnými v trestnom konaní, pričom finančná kontrola podľa § 9 neplní svoj účel.

(6)Vzory pracovnej a podpornej dokumentácie k vykonaniu finančnej kontroly podľa § 9 vrátane vzoru návrhu správy a správy z tejto finančnej kontroly sa nachádzajú v prílohe č. 7 a 8. Vzor záznamu o zastavení finančnej kontroly podľa § 9 je uvedený v prílohe č. 9.V pracovnej a podpornej dokumentácii uvedú zamestnanci, ktorí vykonávajú finančnú kontrolu podľa § 9, všetky relevantné informácie o vykonanom overovaní v dostatočnej miere detailu.

(1)Úrad pri výkone finančnej kontroly podľa § 8 a finančnej kontroly podľa § 9 je oprávnený za nesplnenie povinností uvedených v § 21 ods. 3 a 4 alebo § 23 zákona č. 357/2015 Z. z. uložiť povinnej osobe alebo tretej osobe poriadkovú pokutu do výšky 100 000 eur a zamestnancovi povinnej osoby alebo zamestnancovi tretej osoby poriadkovú pokutu do výšky 3 000 eur. Vypracovaný návrh na začatie správneho konania, spolu s relevantnou dokumentáciou, predložia členovia kontrolnej skupiny príslušnému správnemu orgánu. Pokuty sú príjmom rozpočtu úradu.

(2)Ak je pri výkone finančnej kontroly podľa § 8 a finančnej kontroly podľa § 9 zistené porušenie finančnej disciplíny podľa zákona č. 523/2004 Z. z. o rozpočtových pravidlách verejnej správy a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon č. 523/2004 Z. z.“), členovia kontrolnej skupiny vypracujú návrh na začatie správneho konania, ak tak ustanovuje zákon č. 523/2004 Z. z. Vypracovaný návrh na začatie správneho konania, spolu s relevantnou dokumentáciou, predložia príslušnému správnemu orgánu.

(3)Ak je pri výkone finančnej kontroly podľa § 8 a finančnej kontroly podľa § 9 zistené podozrenie zo spáchania trestného činu, priestupku alebo zo spáchania iného správneho deliktu (napr. podozrenie zo spáchania trestného činu subvenčného podvodu, machinácií pri verejnom obstarávaní a verejnej dražbe, poškodzovania finančných záujmov Európskej únie), vedúci úradu alebo ním určený zamestnanec, zabezpečí oznámenie takéhoto podozrenia orgánom príslušným podľa Trestného poriadku alebo podľa osobitných predpisov6. Tieto podozrenia sa v prípadoch hodných osobitného zreteľa, t. j. ak by mohlo dôjsť k zmareniu trestného konania alebo iného konania podľa osobitného predpisu, v návrhu čiastkovej správy/správy a v čiastkovej správe/správe z vykonanej finančnej kontroly neuvádzajú.

(4)Ak je pri výkone finančnej kontroly podľa § 8 a finančnej kontroly podľa § 9 zistené porušenie iných právnych predpisov, vedúci úradu alebo ním určený zamestnanec, môže oznámiť toto zistenie príslušným orgánom pre potreby ďalšieho konania (napr. Protimonopolný úrad SR, Úrad pre verejné obstarávanie, Finančné riaditeľstvo SR).

(1)Táto smernica nadobúda účinnosť 1. januára 20XX.

(2)Zrušuje sa Smernica č. XX/20XX o vykonávaní finančnej kontroly v podmienkach úradu.

podpis vedúceho úradu

Príloha č. 2: Príklady niektorých finančných operácií na možné zapracovanie do smernice