Metodické usmernenie sekcie auditu a kontroly Ministerstva financií SR č. MF/015592/2016-1411 k postupom pre vnútorný audit

Metodické usmernenie k postupom pre vnútorný audit (ďalej len „postupy“) upravuje výkon vnútorného auditu podľa zákona č. 357/2015 Z. z. o finančnej kontrole a audite a o zmene a doplnení niektorých zákonov (ďalej len „zákon o finančnej kontrole a audite“).

Ministerstvo financií SR (ďalej len „ministerstvo financií“) vydáva toto metodické usmernenie podľa § 3 písm. b) zákona o finančnej kontrole a audite. Metodické usmernenie upravuje základné pravidlá, ciele a spôsob vykonávania vnútorného auditu pre zamestnancov správcov kapitol štátneho rozpočtu podľa § 9 ods. 1 zákona č. 523/2004 Z. z. o rozpočtových pravidlách verejnej správy a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o rozpočtových pravidlách verejnej správy“), ktorí vykonávajú vnútorný audit (ďalej len „zamestnanec vykonávajúci vnútorný audit“) a vymenovaných vnútorných audítorov (ďalej len „vnútorný audítor“).

Cieľom metodického usmernenia je zabezpečiť jednotnú aplikáciu ustanovení §§ 16 až 18 a 20 až 27 zákona o finančnej kontrole a audite. Pri výkone vnútorného auditu sa zamestnanci, vykonávajúci vnútorný audit a vnútorní audítori riadia Etickým kódexom pre výkon vnútorného auditu, zverejneným vo Finančnom spravodajcovi Ministerstva financií SR č. 21/2016 (ďalej len „Etický kódex“), ktorý určuje všeobecne platné a uznávané pravidlá správania sa vnútorných audítorov na základe uplatňovania morálnych pravidiel a hodnôt spoločenského styku. Postupy vychádzajú aj z platných Medzinárodných štandardov profesionálnej praxe interného auditu vydaných Inštitútom interných audítorov (ďalej len „štandardy“).

Každý správca kapitoly štátneho rozpočtu si prispôsobí postupy pre výkon vnútorného auditu na vlastné prostredie, ako aj podmienky pri dodržaní zásad vyplývajúcich zo zákona o finančnej kontrole a audite a tohto usmernenia.

Pre účely tohto metodického usmernenia sa rozumie:

Každý správca kapitoly štátneho rozpočtu má v súlade s § 16 zákona o finančnej kontrole a audite povinnosť zriadiť útvar vnútorného auditu.

Útvar vnútorného auditu musí byť funkčne a organizačne oddelený a nezávislý od iných organizačných útvarov a útvarov zodpovedných za výkon finančnej kontroly. Útvar vnútorného auditu je povinný vypracovať a predložiť na schválenie štatutárnemu orgánu správcu kapitoly štátneho rozpočtu štatút vnútorného auditu, v ktorom sú určené ciele, postavenie a činnosti útvaru vnútorného auditu.

Vnútorný audit je integrálnou súčasťou vnútorného kontrolného prostredia, je to nástroj správcu kapitoly štátneho rozpočtu, ktorý svojím nezávislým overovaním a hodnotením napomáha štatutárnemu orgánu správcu kapitoly štátneho rozpočtu k zlepšovaniu efektívnosti riadenia rizík, riadiacich a kontrolných procesov ako aj dosiahnutiu jeho cieľov.

Vnútorný audítor a zamestnanec vykonávajúci vnútorný audit je pri výkone vnútorného auditu povinný zdržať sa konania, ktoré by mohlo viesť k jeho predpojatosti, musí postupovať nestranne a nezaujato, byť objektívny a zachovávať postoj profesionálneho skepticizmu. Pri zachovaní nezávislosti musí postupovať v súlade s Etickým kódexom a dbať na to, aby sa jeho osobné záujmy a ambície nestali prekážkou pre objektívne a nestranné posúdenie skutočností v povinnej osobe.

Cieľom vnútorného auditu je najmä overovanie a hodnotenie dodržiavania hospodárnosti, efektívnosti, účinnosti a účelnosti vynakladania verejných financií, overovanie dodržiavania ustanovení zákona o finančnej kontrole a audite, všeobecne záväzných právnych predpisov vydaných na jeho vykonanie, overovanie a hodnotenie systému riadenia rizík a ďalšie (§ 10 zákona o finančnej kontrole a audite).

Ciele musia byť stanovené pre každý vykonávaný vnútorný audit osobitne. Pri určovaní cieľov vnútorného auditu vnútorní audítori zvážia pravdepodobnosť existencie významných chýb, podvodov, narušení a ďalších rizík. Odporúča sa mať vypracovanú analýzu rizík, ktorá zohľadňuje riziká súvisiace s činnosťou povinnej osoby.

Príklady cieľov vnútorného auditu:

Vnútorný audit sa vykonáva v súlade so strednodobým plánom vnútorného auditu, s ročným plánom jednotlivých vnútorných auditov a podľa programu vnútorného auditu v súlade s § 17 zákona o finančnej kontrole a audite.

Základom pre vypracovanie strednodobého aj ročného plánu je identifikácia a hodnotenie rizík. Identifikácia a hodnotenie rizík vychádza z výkonu činností vnútorného auditu minulých období, zohľadňuje riziká, ktoré identifikovali odborné útvary v rámci svojej činnosti ako aj požiadavky a názory štatutárneho orgánu správcu kapitoly štátneho rozpočtu. Rozsah výkonu vnútorného auditu, tzv. univerzum vnútorného auditu zahŕňa všetky procesy správcu kapitoly štátneho rozpočtu a jeho podriadených organizácií. Mala by byť dodržaná zásada, že každý proces/oblasť by mal byť zaradený do plánu minimálne raz za tri roky. Proces plánovania je potrebné zaznamenať v pracovnej dokumentácii vnútorného audítora.

Proces tvorby strednodobých a ročných plánov vnútorných auditov zahŕňa najmä:

Rozsah výkonu vnútorného auditu je určený vo vzťahu k procesom, oblastiam, útvarom a osobám správcu kapitoly štátneho rozpočtu podľa § 16 ods. 4 zákona o finančnej kontrole a audite. Zostavenie procesov/oblastí výkonu vnútorného auditu sa odporúča napr. prepojiť s procesnou analýzou rizík, ktorá by mala byť vykonaná každým vlastníkom procesu v rámci zabezpečovania riadenia rizík finančného riadenia (§ 5 ods. 1 zákona o finančnej kontrole a audite) a prehodnocovaná minimálne raz ročne. Je na odbornom úsudku a skúsenostiach vnútorného audítora ako definuje mapu procesov/oblastí výkonu vnútorného auditu.

Cieľom hodnotenia rizika je vyhodnotiť identifikované riziká v jednotlivých procesoch/oblastiach ako aj posúdenie vnútorného kontrolného prostredia tak, aby ich vyhodnotenie bolo spoľahlivým základom pre tvorbu strednodobého a ročného plánu.

Pred samotným hodnotením rizika je potrebné sa ubezpečiť, že do hodnotenia sú zahrnuté jednotlivé procesy/oblasti a všetky zmeny v procesoch, ktoré boli zaznamenané od posledného hodnotenia, sú zachytené. Hodnotenie rizika je jednou z najdôležitejších fáz plánovania vnútorných auditov a zahŕňa definovanie rizík, priradenie ich váh, ako aj určenie stupňa rizika pre jednotlivé auditné procesy/oblasti.

Rizikové kritériá pre potreby vyhodnotenia rizík je potrebné definovať tak, aby boli zárukou adekvátneho hodnotenia rizika na účely plánovania vnútorných auditov. Každému rizikovému kritériu sa na základe odborného posúdenia vnútorného audítora stanoví váha, ktorá odzrkadľuje jeho dôležitosť v relatívnom pomere k inému aplikovanému kritériu. Rizikové kritériá, ktoré sú hodnotené vnútorným audítorom, môžu byť objektívne (napr. vo finančnom vyjadrení) a subjektívne (napr. schopnosti zamestnancov, kvalita vnútorného kontrolného prostredia). Objektívnym rizikovým kritériám sa priraďujú spravidla vyššie váhy, ale napr. subjektívne rizikové kritérium - kvalita vnútorného kontrolného prostredia má ťažiskový význam pre zabezpečenie cieľov finančného riadenia, preto jeho váha je spravidla najvyššia. V písomnej dokumentácii k hodnoteniu rizík je potrebné zaznamenať postup hodnotenia identifikovaných rizík.

V ďalšom kroku vnútorný audítor určí stupeň rizika všetkých procesov/oblastí podstatných pre určenie rozsahu výkonu vnútorného auditu. Pre určenie stupňa rizika je možné použiť hodnotiacu škálu od 1-3, resp. od 1-5, alebo iné vhodné číselné vyjadrenie (viď príklad nižšie), ktoré môže vychádzať z hodnotenia rizika procesov v rámci rizikovej analýzy správcu kapitoly štátneho rozpočtu. Pre konečné určenie stupňa rizika vnútorný audítor použije vlastné pozorovania a úsudky, ako aj podnety a návrhy štatutárneho orgánu správcu kapitoly štátneho rozpočtu, resp. môže využiť aj informácie z externého prostredia.

Celkové hodnotenie jednotlivých procesov/oblastí rozsahu výkonu vnútorného auditu je súčet váh jednotlivých rizikových kritérií vynásobených stupňom rizika. Podľa dosiahnutého ratingu rizika sa všetky hodnotené procesy/oblasti rozsahu výkonu vnútorného auditu rozdelia do kategórií podľa závažnosti (vysoká, významná, stredná a nízka), rozdelenie do jednotlivých kategórií si vnútorný audítor vopred určí percentom, pričom štandardne je zaužívané:

Jednotlivé procesy/oblasti sa nakoniec zoradia podľa dosiahnutého hodnotenia/ratingu od najvyššieho po najnižší, pričom platí pravidlo, čím je vyššie hodnotenie, tým by mala byť vyššia priorita a frekvencia vykonania vnútorného auditu. Počet procesov/oblastí výkonu vnútorného auditu v jednotlivých kategóriách z celkového rozsahu výkonu vnútorného auditu závisí od výšky stanoveného percenta, nejedná sa však o výsledný počet vnútorných auditov na príslušný rok. Konečný počet vnútorných auditov na príslušný rok sa určí tak, aby z každého stupňa rizikovosti bol vybraný primeraný počet auditných procesov/oblastí, ktorý zodpovedá personálnym kapacitným možnostiam útvaru vnútorného auditu v danom roku.

Pri výbere konkrétnych procesov/oblastí do ročného plánu vnútorného auditu sa uplatnia najmä nasledovné zásady:

Pri zostavovaní plánu na základe takéhoto hodnotenia rizík je potrebné výsledok hodnotenia rizík podrobiť analýze, ako sa výsledok zhoduje s očakávaniami a odborným úsudkom vnútorného audítora. Výsledky analýzy by mali byť prerokované so štatutárnym orgánom správcu kapitoly štátneho rozpočtu, pričom výsledný plán môže byť doplnený o podnety a požiadavky štatutárneho orgánu správcu kapitoly štátneho rozpočtu.

Príklad hodnotenia rizík je uvedený v nasledujúcej tabuľke.

Kvalita

Dôležitosť

vnútorného kontrolného

rating pre plnenie úloh

Výsledok hodnotenia rizík poukazuje na rizikové procesy/oblasti, v príklade ide o oblasť koncepčnej činnosti, verejného obstarávania, finančného riadenia prostriedkov EÚ, ktoré by mal vnútorný audítor navrhnúť do ročného plánu auditov. Proces/oblasť, ktorá bola vyhodnotená ako nízka nemusí byť zahrnutá v konkrétnom ročnom pláne, je však dôležité si uvedomiť, že by mala byť obsiahnutá minimálne raz v priebehu strednodobého plánu.

Pri tvorbe strednodobého a ročného plánu sa všeobecne vychádza z časového fondu, t. j. celkový počet pracovných dní, časový fond na dovolenku, školenia, choroba a neprítomnosť a je potrebné plánovať aj rezervu na mimoriadne audity, administratívu a kontrolu splnenia opatrení.

Dovolenka 25 Školenia 15

Čistý pracovný fond 200 Čistý pracovný fond v dňoch 1000 Mimoriadne audity 150 Administratíva 100 Kontrola plnenia opatrení 100 Plánované dni na audity 650 PRÍLOHA Č. 1 PRÍLOHA Č. 2 PRÍLOHA Č. 4 PRÍLOHA Č. 6 PRÍLOHA Č. 7 PRÍLOHA Č. 8 PRÍLOHA Č. 9 PRÍLOHA Č. 10 PRÍLOHA Č. 11 PRÍLOHA Č. 12

Na základe zhodnotenia rizík, výpočtu a pridelenia personálnych zdrojov na výkon vnútorného auditu útvar vnútorného auditu vypracuje samotný plán, východiskom ktorého je strednodobý plán. Strednodobý plán by mal obsahovať minimálne určenie priority jednotlivých oblastí/procesov, prípadne povinných osôb, časovú frekvenciu výkonu vnútorného auditu, pričom každá oblasť/proces, uvedená v rizikovej analýze, by mala byť zahrnutá minimálne raz v rámci strednodobého plánu. Ročný plán by mal obsahovať minimálne nasledovné údaje: názov, pridelené číslo, povinnú osobu, ciele, predpokladanú dobu trvania, auditované obdobie, typ vnútorného auditu a meno a priezvisko vnútorného audítora, prípadne zamestnanca vykonávajúceho vnútorný audit.

Vypracovaný strednodobý a ročný plán vnútorného auditu útvar vnútorného auditu prerokuje so štatutárnym orgánom správcu kapitoly štátneho rozpočtu, cieľom prerokovania je oboznámiť štatutárny orgán s plánom, pričom vnútorný audítor je povinný zohľadniť prípadné návrhy a odporúčania štatutárneho orgánu. Po odsúhlasení všetkých zmien a doplnení plánu, štatutárny orgán správcu kapitoly plán schváli v súlade s § 17 zákona o finančnej kontrole a audite. Útvar vnútorného auditu podľa § 18 ods. 1 písm. a) zákona o finančnej kontrole a audite je povinný schválený plán vnútorného auditu zaslať ministerstvu financií a Najvyššiemu kontrolnému úradu SR do 31. januára príslušného roka.

Vnútorný audit je možné vykonávať len pod vedením vnútorného audítora 2), pričom vnútorný audit vykonávajú minimálne dvaja zamestnanci správcu kapitoly štátneho rozpočtu. Úlohy vedúceho útvaru vnútorného auditu a vnútorného audítora povereného vedením vnútorného auditu sa môžu kumulovať v jednej osobe. Vedúci audítorskej skupiny je vnútorný audítor, členom audítorskej skupiny môže byť vnútorný audítor a zamestnanec vykonávajúci vnútorný audit.

Vnútorný audítor by si mal vypracovať systematickú a podrobnú analýzu s cieľom zmapovať zavedené kontroly a kontrolné činnosti v jednotlivých procesoch. Príprava procesnej mapy jednotlivých procesov auditovaných oblastí predstavuje najlepší spôsob ako pochopiť hlavné rozhodovacie a kontrolné prvky systému, napomáha pri posudzovaní účinnosti procesov a kontrol ako aj pri identifikácii možných rizík. Procesná mapa predstavuje stručné, grafické znázornenie procesu. Hlavné kroky pri definovaní procesnej mapy sú najmä:

Identifikácia rizík na základe vlastného hodnotenia procesnej mapy je vhodným nástrojom pre vnútorných audítorov na určenie auditovanej oblasti, pridelenie personálnych zdrojov na výkon vnútorného auditu s cieľom zamerať sa na najrizikovejšie oblasti v povinnej osobe.

Výkon vnútorného auditu je možné rozdeliť do 3 základných etáp:

Vedúci útvaru vnútorného auditu zostaví audítorskú skupinu, ktorá pozostáva z vedúceho a člena/členov audítorskej skupiny. Audítorská skupina je zodpovedná za výkon vnútorného auditu. Vedúci audítorskej skupiny je zodpovedný za koordináciu jednotlivých audítorských činností a za pracovnú dokumentáciu týkajúcu sa vnútorného auditu, okrem uvedeného riadne vykonáva činnosti súvisiace s výkonom vnútorného auditu. V rámci prípravy na výkon vnútorného auditu vedúci/člen audítorskej skupiny pred vypracovaním poverenia na vykonanie vnútorného auditu zhromaždí potrebnú dokumentáciu a vykoná analýzu informácií o povinnej osobe:

Jednotlivé informácie vedúci/člen audítorskej skupiny získava z interných informačných systémov, existujúcich dokumentov archivovaných v spisoch z vykonaných auditov, internetových stránok, verejne dostupných registrov, médií a ostatných informačných zdrojov získaných v súlade so všeobecne záväznými právnymi predpismi.

Získané informácie by mal vedúci/člen audítorskej skupiny podrobne analyzovať a identifikovať rizikové oblasti alebo činnosti, ktoré môžu negatívne ovplyvniť ciele povinnej osoby. Informácie sú podkladom pre vypracovanie podrobného programu vnútorného auditu.

Vedúci/člen audítorskej skupiny vypracuje v rámci prípravy na výkon vnútorného auditu pracovnú dokumentáciu tak, aby umožnila celkové pochopenie cieľov pripravovaného vnútorného auditu. Z rozsahu a obsahu pracovnej dokumentácie musí byť jasne pochopiteľné, že práca bola primerane naplánovaná, riadená a kontrolovaná.

V prípravnej fáze vnútorného auditu vypracuje audítorská skupina najmä:

Poverenie na vykonanie vnútorného auditu obsahuje najmä číslo poverenia, miesto a dátum vydania poverenia, ustanovenie všeobecne záväzného právneho predpisu, podľa ktorého je oprávnená osoba oprávnená vykonať vnútorný audit, názov a sídlo oprávnenej osoby, mená a priezviská vedúceho/členov audítorskej skupiny, vrátane prizvaných osôb poverených výkonom vnútorného auditu, cieľ vnútorného auditu, názov, sídlo, príp. IČO povinnej osoby, meno, priezvisko a podpis štatutárneho zástupcu oprávnenej osoby oprávneného podpísať poverenie, odtlačok pečiatky. Poverenie vypracuje vedúci audítorskej skupiny, schvaľuje a podpisuje ho štatutárny zástupca oprávnenej osoby. Odporúčaný vzor poverenia je uvedený v prílohe č. 1 metodického usmernenia.

Dodatok k povereniu na vykonanie vnútorného auditu sa vypracuje v prípade, ak počas výkonu vnútorného auditu vznikne potreba zmeniť, resp. doplniť údaje v poverení na vykonanie vnútorného auditu (napr. zmena, doplnenie vedúceho/členov audítorskej skupiny, zmena cieľov, doplnenie povinných osôb). Proces prípravy a schvaľovania dodatku je rovnaký ako pri príprave poverenia na vykonanie vnútorného auditu. Odporúčaný vzor dodatku k povereniu je uvedený v prílohe č. 2 metodického usmernenia.

Oznámenie o výkone vnútorného auditu sa vypracováva na základe poverenia na vykonanie vnútorného auditu, audítorská skupina v oznámení o výkone vnútorného auditu oznamuje povinnej osobe najmä cieľ a termín výkonu vnútorného auditu. Za začatie vnútorného auditu sa podľa zákona o finančnej kontrole a audite považuje vykonanie prvého úkonu voči povinnej osobe. Za takýto úkon sa spravidla považuje zaslanie oznámenia o výkone vnútorného auditu povinnej osobe. Termín výkonu vnútorného auditu, ktorý je v zmysle zákona o finančnej kontrole a audite potrebné oznámiť povinnej osobe, je časový úsek, to znamená kedy sa začne vnútorný audit vykonávať v povinnej osobe a predpokladaný termín skončenia výkonu vnútorného auditu. Vypracovanie oznámenia o výkone vnútorného auditu zabezpečí vedúci audítorskej skupiny, resp. ním určený člen audítorskej skupiny. Vedúci audítorskej skupiny, resp. člen audítorskej skupiny určený vedúcim audítorskej skupiny, zabezpečí zaslanie oznámenia o výkone vnútorného auditu príslušnému vedúcemu útvaru v rámci správcu kapitoly štátneho rozpočtu, resp. štatutárnemu zástupcovi povinnej osoby. Oznámenie o výkone vnútorného auditu sa môže zaslať napríklad formou listu, poštou, faxom, elektronicky, osobne alebo iným spôsobom. Vedúci/člen audítorskej skupiny zašle oznámenie o výkone vnútorného auditu pred úvodným stretnutím s povinnou osobou s výnimkou prípadu, ak by oznámením o výkone vnútorného auditu mohlo dôjsť k zmareniu jeho účelu. V tomto prípade vedúci/člen audítorskej skupiny je povinný oznámenie urobiť najneskôr pri vstupe do objektu povinnej osoby.

Súčasťou oznámenia o výkone vnútorného auditu môže byť aj požiadavka na predloženie dokumentácie potrebnej na výkon vnútorného auditu. Odporúčaný vzor oznámenia o výkone vnútorného auditu je uvedený v prílohe č. 3 metodického usmernenia.

Na úvodnom stretnutí sú vedúci/člen audítorskej skupiny povinní preukázať sa povinnej osobe poverením a umožniť na základe požiadavky povinnej osoby nahliadnuť do preukazu totožnosti alebo služobného preukazu. Vedúci/člen audítorskej skupiny oboznámi zodpovedných zástupcov povinnej osoby s cieľom/cieľmi vnútorného auditu a predpokladaným časovým harmonogramom. Zároveň písomne vyžiada potrebnú dokumentáciu a dohodne sa na vytvorení vhodných technických podmienok na výkon vnútorného auditu (napr. poskytnutí vhodných priestorov v sídle povinnej osoby, pripojenie na internet a pod.).

Vedúci/člen audítorskej skupiny môže počas tohto stretnutia zistiť aj ďalšie skutočnosti, napr. kontaktné údaje, ktoré organizačné útvary a ktorí zamestnanci povinnej osoby sú zodpovední za auditované činnosti, kontaktnú osobu povinnej osoby, ktorá bude komunikovať v mene povinnej osoby s členmi audítorskej skupiny počas výkonu vnútorného auditu, prípadne dohodnúť termín ďalšieho stretnutia so zodpovednými zástupcami povinnej osoby.

V prípade poskytnutia vyžiadaných dokladov, písomností a informácií, vedúci/člen audítorskej skupiny písomne potvrdí ich prevzatie. Ak je potrebné odobrať predloženú dokumentáciu mimo priestorov povinnej osoby, vydá písomné potvrdenie o ich odobratí a zároveň zabezpečí ochranu dokumentácie pred stratou, zničením, poškodením a zneužitím.

V zápise z úvodného stretnutia sa uvedú mená zúčastnených osôb za povinnú osobu a členov audítorskej skupiny a získané informácie a závery vyplývajúce zo stretnutia. Odporúčaný vzor zápisu z úvodného stretnutia k vnútornému auditu je uvedený v prílohe č. 4 metodického usmernenia.

Vedúci audítorskej skupiny, resp. ním určený člen audítorskej skupiny vypracuje program vnútorného auditu a vedúci útvaru vnútorného auditu zabezpečí jeho schválenie štatutárnym orgánom správcu kapitoly štátneho rozpočtu. Za rozdelenie úloh v rámci audítorskej skupiny a plnenie úloh schváleného programu vnútorného auditu vrátane nastavenia a plnenia termínov harmonogramu, zodpovedá vedúci audítorskej skupiny. Pred vypracovaním programu vnútorného auditu je potrebné, aby vedúci/člen audítorskej skupiny mal k dispozícii potrebné informácie týkajúce sa povinnej osoby. Program vnútorného auditu slúži najmä na podrobné rozpracovanie stanovených cieľov vnútorného auditu, určenie členov audítorskej skupiny zodpovedných za overenie cieľov, stanovenie konkrétnych audítorských postupov a krokov, ktorými sa majú dosiahnuť ciele.

V programe vnútorného auditu sú uvedené najmä nasledujúce informácie:

Časový harmonogram sa z dôvodu lepšej prehľadnosti môže uvádzať v nasledovnej tabuľkovej forme:

Odporúčaný vzor programu vnútorného auditu je uvedený v prílohe č. 5 metodického usmernenia.

Dodatok k programu vnútorného auditu sa vypracuje v prípade, ak je potrebné zmeniť údaje v programe vnútorného auditu (napr. zmena vedúceho audítorskej skupiny, zmena členov audítorskej skupiny, zmena cieľov, zmena harmonogramu). Proces jeho vypracovania a schvaľovania je rovnaký ako pri vypracovaní programu vnútorného auditu.

Odporúčaný vzor dodatku k programu vnútorného auditu je uvedený v prílohe č. 6 metodického usmernenia.

Vedúci audítorskej skupiny a členovia audítorskej skupiny v rámci prípravy na vnútorný audit môžu vypracovať kontrolné otázky, pomocou ktorých prehľadným spôsobom overia ciele vnútorného auditu. Kontrolné otázky zostavia na základe požiadaviek vyplývajúcich pre overovanú oblasť z legislatívy, metodických materiálov, procedúr povinných osôb a podobne. Účelom vypracovania kontrolných otázok je získanie primeraného uistenia o tom, že všetky činnosti vedúce k stanoveným cieľom vnútorného auditu budú náležite vykonané a overené.

Kontrolné otázky vypracované v priebehu prípravy sa môžu počas výkonu vnútorného auditu dopĺňať o ďalšie otázky, ktoré súvisia s cieľmi vnútorného auditu, resp. sú nevyhnutné pre dosiahnutie cieľov vnútorného auditu. Kontrolné otázky môžu napomáhať vedúcemu audítorskej skupiny na priebežnú kontrolu výkonu vnútorného auditu, odovzdávajú sa spravidla po skončení vnútorného auditu.

Odporúčaný vzor pre zoznam kontrolných otázok je uvedený v prílohe č. 7 metodického usmernenia.

Vyžiadanie dokladov, písomností a informácií sa predkladá spravidla na úvodnom stretnutí vnútorného auditu s povinnou osobou. V záujme zabezpečenia efektívneho výkonu vnútorného auditu je vhodné predložiť vyžiadanie dokladov, písomností a informácií povinnej osobe aj pred úvodným stretnutím s povinnou osobou ako súčasť oznámenia o výkone vnútorného auditu. V priebehu vnútorného auditu sa môžu predložiť povinnej osobe aj ďalšie vyžiadania dokladov, písomností a informácií v nevyhnutnom rozsahu pre zabezpečenie cieľov auditu. Vyžiadanie dokladov, písomností a informácií obsahuje termín, do ktorého majú byť požadované doklady, písomnosti a informácie predložené vedúcemu/členom audítorskej skupiny, vyžiadanie zabezpečuje vedúci audítorskej skupiny alebo ním poverený člen audítorskej skupiny. Odporúčaný vzor vyžiadania dokladov, písomností a informácií je uvedený v prílohe č. 8 metodického usmernenia.

Realizácia vnútorných auditov je odlišná v závislosti od oblasti a typu vykonávaného vnútorného auditu. Počas výkonu vnútorného auditu sa spravidla:

Vo fáze výkonu vnútorného auditu prebieha samotné zisťovanie stavu skutočností pomocou overovania a testovania operácií na vzorke, prípadne detailné overenie 100 % operácií. Pred výberom operácií na overenie by mal vedúci audítorskej skupiny alebo ním poverený člen audítorskej skupiny zhodnotiť vnútorné kontrolné prostredie a finančné riadenie s cieľom identifikovať a posúdiť riziká. Potrebná veľkosť vzorky by mala vyplývať z úrovne rizika, ktoré je vnútorný audítor ochotný akceptovať. Čím nižšie je riziko, ktoré je vnútorný audítor ochotný akceptovať, tým väčšia bude musieť byť vzorka. Takéto hodnotenie by mal vedúci audítorskej skupiny, resp. poverený člen audítorskej skupiny vykonať pred samotným výkonom vnútorného auditu. Pre výber operácií na detailné overenie odporúčame použiť audítorský štandard 5303), kde je tento postup podrobne rozpracovaný.

Postup výkonu vnútorného auditu sa môže líšiť v závislosti od cieľa vykonávaného vnútorného auditu, môže ísť o:

Tieto základné typy auditov môžu byť vykonávané jednotlivo, ale môžu sa navzájom prelínať v závislosti od cieľov vykonávaných vnútorných auditov. Pri každom vnútornom audite, nezávisle od typu vnútorného auditu, by mal vnútorný audítor skúmať a overovať vnútorné kontrolné prostredie, nastavenie vnútorných kontrol. Príklad takého overovania je uvedený v prílohe č. 24. V nasledujúcich častiach uvádzame základné charakteristiky jednotlivých typov auditov a stručný postup výkonu vnútorného auditu.

Finančným auditom sa hodnotí, či údaje vo finančných, účtovných a štatistických výkazoch, účtovnej závierke povinnej osoby zodpovedajú skutočnému stavu majetku a záväzkov, zdrojom financovania a hospodárenia s majetkom. Okrem uvedených skutočností vedúci/členovia audítorskej skupiny sa zameriavajú aj na dodržiavanie rozpočtu povinnej osoby. V rámci finančného auditu vnútorní audítori hodnotia postupy riadenia, výkazníctva, účtovníctva a operácií vo vnútri povinnej osoby, ako aj účinnosti vykonávaných finančných kontrol finančných operácií alebo ich častí. Napriek podobným črtám s auditom výkonnosti, je finančný audit viac rutinným typom práce a zameriava sa hlavne na čísla, správnosť a korektnosť účtov.

Cieľom pri finančnom audite je napríklad overenie, či:

Vedúci/člen audítorskej skupiny sa zameriava najmä na riadenie a stratégiu povinnej osoby, účtovníctvo, rozpočet, reporting povinnej osoby a vnútornú kontrolu povinnej osoby. Potenciálne riziká pri účtovníctve môžu byť napríklad neexistujúce účtovné doklady k účtovným záznamom, účtovné záznamy obsahujúce nesprávnu sumu, chybné zaúčtovanie, sporný stav účtov, atď. Potenciálne riziká pri rozpočte povinnej osoby môžu byť napríklad nedodržiavanie limitov účtov, nedodržiavanie rozpočtových ukazovateľov, riziká spojené s rozpočtovými opatreniami atď.

Hlavné systémy kontroly, ktoré treba posúdiť sú kontroly, previerky a opatrenia vykonávané zamestnancami povinnej osoby. Posúdenie vnútornej kontroly sa vykoná napr. prostredníctvom rozhovorov s príslušnými zamestnancami povinnej osoby, vyhodnotenia materiálov vzhľadom na existujúcu koncepciu činnosti a postupov, ako aj preskúmania dostupných dokumentov vzťahujúcich sa na oblasti, ktoré zodpovedajú rozsahu vnútorného auditu. Vyhodnotenie vnútornej kontroly spočíva v analýze rizík systému kontroly a kontrolných činností. Vnútorné riziká predstavujú riziká týkajúce sa organizácie povinnej osoby, napr. nedostatočný počet zamestnancov alebo ich nedostatočná kvalifikácia, absencia organizačnej schémy, prípadne interných smerníc, neexistencia systému finančnej kontroly. Externé riziká, ktoré môžu ohrozovať vnútornú kontrolu môžu byť napríklad nedostatok verejných financií v rozpočte, nedostatok kompetencií, úrokové miery, zmena legislatívy, vývoj cien energií.

Auditom výkonnosti sa hodnotí miera hospodárnosti, efektívnosti, účinnosti a účelnosti pri využívaní materiálnych, finančných a ľudských zdrojov v rámci plnenia úloh povinnej osoby. V porovnaní s finančným auditom je rozsah auditu výkonnosti širší – porovnáva dosiahnutý výsledok nielen vo vzťahu k vynaloženým finančným zdrojom, ale aj k využitým materiálnym a ľudským zdrojom, t. j. pri realizácii auditu výkonnosti vnútorný audítor zvažuje ako povinná osoba kombinuje a riadi svoje personálne zdroje, majetok atď. Audit výkonnosti posudzuje zhodnotenie týchto vstupných zdrojov vo vzťahu k dosiahnutému výsledku. Vnútorný audítor skúma výstupy povinnej osoby najmä z hľadiska zabezpečenia hospodárnosti, efektívnosti, účinnosti a účelnosti, pričom:

Audit výkonnosti môže napomáhať pri zlepšení fungovania povinnej osoby tým, že identifikuje oblasti s nízkou výkonnosťou. Na rozdiel od finančného auditu je audit výkonnosti materiálnym alebo vecným auditom, jeho meradlom nie je zákonnosť a regulárnosť, ale hospodárnosť, účelovosť, účinnosť a efektívnosť.

Auditom zhody sa hodnotí dodržiavanie všeobecne záväzných právnych predpisov pri finančnom riadení a iných činnostiach povinnej osoby a úroveň vykonávania finančného riadenia povinnou osobou. Pri realizácii auditu zhody je potrebné vychádzať z ustanovení zákona o finančnej kontrole a audite, ktorý definuje pojem „finančné riadenie“ ako súhrn postupov orgánu verejnej správy pri riadení rizík, zodpovednom plánovaní, rozpočtovaní, použití, poskytovaní, účtovaní, výkazníctve verejných financií, finančnej kontrole a audite, ktorého cieľom je hospodárne, efektívne, účinné a účelné využívanie verejných financií. Cieľom auditu zhody je overiť súlad postupov finančného riadenia povinnej osoby v oblasti plánovania, rozpočtovania, účtovania, výkazníctva a finančnej kontroly, ako aj súlad iných činností vo vnútri povinnej osoby so všeobecne záväznými právnymi predpismi a stanovenými cieľmi povinnej osoby. Audit zhody patrí k základným typom vnútorného auditu, ktorý ako samostatný audit nie je v praxi až taký častý, no jeho metódy, techniky a postupy sa premietajú takmer do celej audítorskej činnosti vnútorného audítora, t. j. uplatňujú sa pri vykonávaní finančného auditu, systémového auditu, auditu výkonnosti i auditu informačných systémov. Jednou z úloh auditu zhody je porovnať zistené skutočnosti s plánovaným smerovaním (rozvojom) povinnej osoby a dávať podnety na ovplyvňovanie auditovaných činností tak, aby skutočné smerovanie finančného riadenia povinnej osoby bolo v súlade s plánovaným rozvojom, t. j. aby sa skutočnosť približovala optimálnemu žiadúcemu stavu.

Systémovým auditom sa overuje existencia nastavenia a účinnosť systému – existencia a miera zavedenia jednotlivých prvkov a procesov, z ktorých je systém zložený. Finančné operácie, ktoré sú súčasťou procesov fungujúcich v systéme organizácie, musia byť realizované v súlade s právnymi predpismi, ale aj tak, aby ich realizáciou bola zabezpečená hospodárnosť, efektívnosť a účinnosť pri nakladaní s verejnými financiami. Zabezpečiť uvedené je úlohou finančného riadenia správcu kapitoly štátneho rozpočtu. Preto sa systémovým auditom hodnotí, či postupy finančného riadenia povinnej osoby sú efektívne a účinné pri odhaľovaní a náprave nedostatkov v jej činnosti. Zároveň sa systémovým auditom hodnotí aj súlad finančných operácií so všeobecne záväznými právnymi predpismi, vnútornými aktmi riadenia a dodržiavanie hospodárnosti, efektívnosti a účinnosti pri ich vykonávaní. Systémovým auditom vykonáva vnútorný audítor analýzu činností a procesov správcu kapitoly štátneho rozpočtu a jeho organizácií, čím sleduje správne riadenie organizácie a zároveň navrhuje vedeniu vhodné odporúčania alebo opatrenia.

Systémovým auditom vnútorný audítor:

Vnútorný audítor sa pritom zameriava na:

Posilnením postavenia vnútorného audítora boli vytvorené predpoklady, aby vnútorný audítor (za predpokladu podpory zo strany vedenia organizácie) mohol významnejšie prispieť svojou odbornosťou, a teda pridanou hodnotou k zlepšeniu fungovania systému organizácie. Kompetenciou nielen odporúčať, ale i ukladať opatrenia, tak môže podstatnejšie ovplyvniť efektívne vykonávanie vnútornej (finančnej) kontroly, dobrý chod a zlepšovanie riadenia organizácie i nevyhnutné zmeny prinášané vývojom spoločnosti.

Audit informačných systémov je špecifickým typom auditu, môže ísť o audit zhody, ale aj o systémový audit, pričom jeho cieľom je najmä overenie:

Bezpečnosťou informačných systémov sa pre účely vykonávania tohto typu auditu rozumie úroveň ochrany informačného systému povinnej osoby pred zneužitím informácií, ktoré obsahuje, jeho poškodením alebo zničením. V rámci auditu bezpečnosti informačných systémov je potrebné overiť, či sa bezpečnostné opatrenia v praxi dodržiavajú tak, ako boli navrhnuté, či prevádzka informačných systémov vyhovuje všetkým zákonom a predpisom, ktoré sa vyžadujú, či všetky kritické a zraniteľné miesta ako aj riziká boli pokryté primeraným opatreniami.

Funkčnosťou informačných systémov sa pre účely vykonávania tohto typu auditu rozumie primeranosť, spoľahlivosť a úplnosť informácií, ktoré informačný systém obsahuje a poskytuje z hľadiska plnenia úloh a cieľov pre potreby riadenia, kontroly a rozhodovania. V rámci vnútorného auditu je potrebné overiť funkčnosť jednotlivých aplikačných systémov, ich komplexnosť z hľadiska požiadaviek na informačné výstupy pre jednotlivé stupne riadenia, možnú vzájomnú kompatibilitu medzi rôznymi aplikačnými systémami, napr. účtovný systém, manažérsky systém, systém spracovania miezd, ich vzájomné prepojenia a súvislosti.

Vnútorný audítor by mal zhromaždiť spoľahlivé, relevantné a užitočné auditné dôkazy, ktorými dokáže zdokumentovať a odôvodniť svoje závery. Splnenie požiadaviek týkajúcich sa dokumentovania a zhromažďovania auditných dôkazov je dôležité, nakoľko chráni vnútorného audítora v prípade obvinenia z profesionálnej nedbalosti, resp. splnenia jeho zákonných povinností. V rámci výkonu vnútorného auditu by sa mala vypracovať pracovná dokumentácia, ktorá dostatočným spôsobom dokumentuje celý postup výkonu vnútorného auditu. V rámci procesu výkonu vnútorného auditu je potrebné jednotlivé kroky zaznamenať, vypracuje sa najmä:

Pracovná dokumentácia by mala byť logicky štruktúrovaná a obsahovať krížové odkazy na časti programu vnútorného auditu, odkazy na zistené nedostatky v správach z vnútorného auditu, ako aj dôkazy v takom rozsahu, ktoré umožnia nezávislej tretej strane dospieť k rovnakému záveru.

Zápis z vykonaného rozhovoru sa vypracuje vždy na zdokumentovanie dôležitých rozhovorov so zástupcami povinnej osoby, t. j. napr. rozhovorov, ktoré majú vplyv na výsledok overenia, resp. objasnenia zistených skutočností a posúdenia zistených nedostatkov. Je vhodné, aby sa rozhovoru zúčastnili minimálne dvaja členovia audítorskej skupiny. Zápis z vykonaného rozhovoru je súčasťou spisu z vnútorného auditu. Vedúci/člen audítorskej skupiny môže požiadať o podpísanie zápisu z vykonaného rozhovoru zástupcu povinnej osoby, ktorý sa na rozhovore zúčastnil. V prípade, že z rozhovoru vyplynuli dôležité skutočnosti, ktoré môžu byť zohľadnené v záveroch vnútorného auditu, prípadne spochybnené povinnou osobou, sa zápis z vykonaného rozhovoru musí podpísať všetkými zúčastnenými osobami. Zápis z vykonaného rozhovoru môže byť na žiadosť poskytnutý povinnej osobe.

Odporúčaný vzor zápisu z vykonaného rozhovoru je uvedený v prílohe č. 9 metodického usmernenia.

Pracovný list z vykonanej práce slúži na zaznamenanie všetkých skutočností a dokladov, ktoré vedúci/člen audítorskej skupiny overil a je podkladom pre zaznamenanie zistených nedostatkov. Pracovný list musí byť dostatočne podrobný, aby poskytol jasný výsledok overovania aj pre nezainteresovanú tretiu stranu. V pracovnom liste musia byť zdokumentované všetky skutočnosti, ktoré sú dôležité na zabezpečenie dôkazov a na dosiahnutie cieľov vnútorného auditu.

V pracovnom liste z vykonanej práce sa uvedie najmä:

Nedostatky zaznamenané v pracovných listoch musia byť náležite podložené dôkazovým materiálom, na základe ktorého boli nedostatky identifikované. Na fotokópiách uvedených dôkazových materiálov vnútorný audítor uvedie text napr. „Zhodu s predloženým dokladom overil“, meno a priezvisko, podpis vnútorného audítora a dátum overenia. Vypracovaný pracovný list člena audítorskej skupiny by mal byť schválený vedúcim audítorskej skupiny.

Odporúčaný vzor pracovného listu z vykonanej práce je prílohou č. 10 metodického usmernenia.

Vedúci audítorskej skupiny musí oznámiť tretej osobe od kedy do kedy bude v tretej osobe vykonávať vnútorný audit a cieľ vnútorného auditu (napr. overenie výkonov a služieb súvisiacich s overovanou oblasťou v povinnej osobe). Súčasťou oznámenia môže byť aj vyžiadanie dokladov, písomností a informácií od tretej osoby. Na základe požiadavky tretej osoby sa audítorská skupina preukáže poverením na vykonanie vnútorného auditu a umožní tretej osobe nahliadnuť do preukazu totožnosti alebo služobného preukazu.

Vedúci audítorskej skupiny vypracuje oznámenie o výkone vnútorného auditu a vyžiadanie dokladov, písomností a informácií, pričom použije primerane vzor oznámenia v prílohe č. 3 a vyžiadania v prílohe č. 8 metodického usmernenia. Z overovania dokladov, písomností a informácií v tretej osobe sa nevypracováva samostatná čiastková správa/správa. V prípade zistenia nedostatkov vo vzťahu k povinnej osobe, tieto sú súčasťou čiastkovej správy/správy z vnútorného auditu, správa z vnútorného auditu sa tretej osobe nezasiela. Zistené skutočnosti v tretej osobe sa zaznamenajú v pracovnom liste. V prípade, ak sa zistí nedostatok voči tretej osobe nad rozsah prebiehajúceho vnútorného auditu, pričom táto tretia osoba môže byť povinnou osobou podľa § 16 ods. 4 zákona o finančnej kontrole a audite, vedúci audítorskej skupiny navrhne štatutárnemu orgánu správcu kapitoly štátneho rozpočtu zaradiť do plánu vnútorných auditov nový vnútorný audit v tretej osobe.

V prípade zistenia každej negatívnej odchýlky od žiadúceho stavu je vedúci/člen audítorskej skupiny, ktorý odchýlku zistil, zároveň povinný overiť a preskúmať, či je, alebo nie je nedostatkom a následne k zisteným nedostatkom vzhľadom na závažnosť zistených skutočností navrhne odporúčania alebo opatrenia. Vedúci audítorskej skupiny zodpovedá za posúdenie druhu nedostatkov a závažnosti zistených nedostatkov. Za nedostatky sa považujú napríklad:

Nedostatok obsahuje: názov nedostatku, stručný a výstižný opis nedostatku zisteného vnútorným auditom (t. j. zistený stav) a pri porušení osobitných predpisov označenie konkrétnych ustanovení, ktoré boli porušené spolu s návrhmi opatrení alebo odporúčaní na nápravu zistených nedostatkov a na odstránenie príčin ich vzniku (t. j. uviesť napr. odkaz na konkrétny paragraf, odsek, písmeno právneho predpisu, kapitolu, článok interného predpisu a pod.), číslo dokladu (ak je možné ho uviesť), kde bol nedostatok identifikovaný a požadovaný stav, napríklad podľa platnej legislatívy, pričom v prvom rade sa prihliada na porušenie zákonov a ostatných všeobecne záväzných právnych predpisov SR a uznesení vlády SR, nesúlad s uzavretou zmluvou, schválenými pracovnými postupmi alebo inými usmerneniami, pričom znenie jednotlivých ustanovení nie je potrebné uvádzať (t. j. citovanie paragrafov, článkov a pod.).

Základné členenie nedostatkov je na systémové a nesystémové a obidva druhy nedostatkov môžu byť s finančným postihom (ďalej len „finančný nedostatok“) alebo bez finančného postihu (ďalej len „nefinančný nedostatok“).

Systémové nedostatky sú také finančné/nefinančné nedostatky, ktoré vážnym spôsobom ohrozujú správne nastavenie a funkčnosť finančného riadenia. Sú to aj opakujúce sa nedostatky, ako dôsledok neúčinného fungovania systémov riadenia a kontroly. Systémovým nedostatkom sa rozumie nedostatok, ktorý vznikol alebo môže vzniknúť opakovane vo viacerých operáciách ako dôsledok vážnych nedostatkov a chybných nastavení vo finančnom riadení. Keď vedúci/člen audítorskej skupiny označí nedostatok ako systémový, musí byť presvedčený, že systém resp. jeho časť nie je nastavená správne. Nesystémové nedostatky sú také finančné/nefinančné nedostatky, ktoré nevznikli zlyhaním alebo nesprávnym nastavením finančného riadenia, nemajú dopad na nastavenie a účinnosť finančného riadenia povinnej osoby. Je to jednorazová chyba, ktorá je nezávislá od iných chýb alebo nedostatkov v systéme riadenia a kontroly.

Závažnosť nedostatku môže byť:

nedostatky formálneho charakteru, chýbajúce alebo neaktuálne časti dokumentov vzhľadom na novelizácie, aktualizácie všeobecne záväzných právnych predpisov, prípadne iné zmeny a ďalšie nedostatky, ktoré nemajú závažný charakter.

Vedúci/člen audítorskej skupiny musia navrhnúť ku každému zistenému nedostatku odporúčanie alebo opatrenie (podľa § 22 ods. 3 písm. e) zákona o finančnej kontrole a audite vypracujú návrh čiastkovej správy alebo návrh správy z vnútorného auditu a čiastkovú správu alebo správu z vnútorného auditu, ktoré obsahujú aj návrhy odporúčaní alebo opatrení na nápravu zistených nedostatkov a na odstránenie príčin ich vzniku). Opatrenia a odporúčania sú zostavené na základe posúdenia nedostatkov, vyplývajúcich z porušených predpisov alebo interných riadiacich aktov, skutočného zisteného stavu a súvisiacich dôkazov, príčin existujúceho stavu a následku, ktorý bol alebo môže byť spôsobený nedodržaním stanovených kritérií a postupov. Opatrenia, navrhnuté vedúcim/členom audítorskej skupiny, predstavujú jednoznačný krok/návrh na nápravu alebo minimalizáciu zisteného nedostatku, návrh na zlepšenie finančného riadenia a iných činností vykonávaných povinnou osobou, na zdokonalenie riadiaceho a kontrolného systému a návrh na predchádzanie alebo zmiernenie rizík. Vedúci/člen audítorskej skupiny by mal vyžadovať prijatie navrhnutých opatrení. Opatrenie vyžaduje okamžitú reakciu povinnej osoby. Odporúčania, navrhnuté vedúcim/členom audítorskej skupiny, predstavujú návrh na nápravu alebo minimalizáciu zisteného nedostatku, návrh na zlepšenie finančného riadenia a iných činností vykonávaných povinnou osobou, na zdokonalenie systému riadenia a kontroly a návrh na predchádzanie alebo zmiernenie rizík. Vedúci/člen audítorskej skupiny môže v prípade odporúčaní akceptovať aj iný/efektívnejší návrh povinnej osoby, ktorý smeruje k odstráneniu nedostatku.

V prípade, ak neboli vnútorným auditom zistené nedostatky, vedúci/člen audítorskej skupiny vypracujú čiastkovú správu/správu z vnútorného auditu, nevypracováva sa návrh čiastkovej správy/správy z vnútorného auditu. Pokiaľ sa vnútorný audit vykonáva súčasne vo viacerých povinných osobách, z každého overenia vykonaného v jednotlivých povinných osobách možno vypracovať čiastkovú správu z vnútorného auditu v prípade, že vnútorným auditom neboli zistené nedostatky. Výsledky z čiastkových správ z vnútorného auditu slúžia ako podklad k vypracovaniu správy z vnútorného auditu.

Ak neboli zistené nedostatky, vnútorný audit je skončený zaslaním čiastkovej správy/správy. Za vypracovanie čiastkovej správy/správy z vnútorného auditu zodpovedá vedúci audítorskej skupiny. Ak nie je z dôvodov hodných osobitného zreteľa možné získať podpisy členov audítorskej skupiny, ktorí vykonávali vnútorný audit, ich podpis sa nevyžaduje, ak je čiastková správa/správa z vnútorného auditu podpísaná vedúcim audítorskej skupiny.

Odporúčaný vzor čiastkovej správy/správy z vnútorného auditu, ak neboli zistené nedostatky, je uvedený v prílohe č. 11 metodického usmernenia.

V prípade, ak boli vnútorným auditom zistené nedostatky, vypracuje sa návrh čiastkovej správy/návrh správy z vnútorného auditu a následne sa vypracuje čiastková správa/správa z vnútorného auditu. Návrh čiastkovej správy sa môže vypracovať, ak je potrebné skončiť vnútorný audit v časti finančnej operácie, je potrebné bez zbytočného odkladu prijať opatrenia na nápravu zistených nedostatkov a odstrániť príčiny ich vzniku alebo sa vnútorný audit vykonáva vo viacerých povinných osobách.

Za vypracovanie návrhu čiastkovej správy/návrhu správy z vnútorného auditu zodpovedá vedúci audítorskej skupiny. Za definovanie a predloženie dostatočnej podpornej dokumentácie k zisteným nedostatkom a vypracovanie odporúčaní alebo opatrení zodpovedajú členovia audítorskej skupiny, ktorí nedostatky zistili. Členovia audítorskej skupiny predkladajú svoje podklady do návrhu čiastkovej správy/návrhu správy z vnútorného auditu vedúcemu audítorskej skupiny do ním stanoveného termínu.

V návrhu čiastkovej správy/návrhu správy z vnútorného auditu vedúci audítorskej skupiny:

Odporúčaný vzor návrhu čiastkovej správy/návrhu správy z vnútorného auditu je uvedený v prílohe č. 12 metodického usmernenia.

Vedúci audítorskej skupiny/vnútorný audítor oznámi povinnej osobe, spravidla po dohode s ňou, termín a miesto prerokovania návrhu čiastkovej správy/správy z vnútorného auditu, ktoré sa uskutoční pred doručením návrhu čiastkovej správy/návrhu správy na oboznámenie. Prerokovania návrhu čiastkovej správy/správy z vnútorného auditu sa môže zúčastniť vedúci a člen/členovia audítorskej skupiny, štatutárny zástupca povinnej osoby alebo ním poverená osoba, zodpovední zamestnanci/zástupcovia povinnej osoby. V prípade potreby sa prerokovania môže zúčastniť aj iný zamestnanec správcu kapitoly štátneho rozpočtu ako ten, ktorý bol poverený na výkon vnútorného auditu podľa § 16 ods. 2 zákona o finančnej kontrole a audite. Na prerokovaní vedúci audítorskej skupiny oboznámi povinnú osobu s výsledkami vnútorného auditu a podľa potreby si vyžiada doplňujúce informácie. Ak sa povinná osoba nedostaví na prerokovanie návrhu čiastkovej správy/návrhu správy z vnútorného auditu v určenom termíne, návrh čiastkovej správy/návrh správy z vnútorného auditu sa považuje za prerokovaný. Prerokovanie je zamerané najmä na zistené nedostatky, uvedenie konkrétnych ustanovení, ktoré boli porušené, popis nedostatočne nastavených kontrolných mechanizmov a postupov povinnej osoby. Prerokovanie návrhu čiastkovej správy/správy z vnútorného auditu pred doručením návrhu čiastkovej správy/správy poskytuje priestor na vyjasnenie prípadných nedorozumení. Z prerokovania návrhu správy/návrhu čiastkovej správy z vnútorného auditu vedúci audítorskej skupiny alebo ním poverený člen audítorskej skupiny môže vyhotoviť zápisnicu, pričom zákon o finančnej kontrole a audite nestanovuje povinnosť zápisnicu vypracovať.

Odporúčaný vzor zápisnice z prerokovania návrhu čiastkovej správy/návrhu správy je uvedený v prílohe č. 13 metodického usmernenia.

Vedúci audítorskej skupiny alebo určený člen audítorskej skupiny zabezpečí doručenie návrhu čiastkovej správy/návrhu správy z vnútorného auditu povinnej osobe preukázateľným spôsobom (napr. osobné odovzdanie proti podpisu, zaslanie doporučenou poštovou zásielkou). Doručenie návrhu čiastkovej správy/návrhu správy z vnútorného auditu povinnej osobe môže byť aj súčasťou prerokovania návrhu čiastkovej správy/návrhu správy z vnútorného auditu, pokiaľ v rámci prerokovania nevznikli žiadne nové skutočnosti, ktoré by návrh čiastkovej správy/návrh správy z vnútorného auditu mohli zmeniť.

Po predložení a vyhodnotení námietok povinnej osoby, vedúci audítorskej skupiny vypracuje čiastkovú správu/správu z vnútorného auditu. V prípade opodstatnených námietok povinnej osoby k zisteným nedostatkom, navrhnutým odporúčaniam a opatreniam a k lehote na predloženie písomného zoznamu splnených opatrení prijatých na nápravu zistených nedostatkov a na odstránenie príčin ich vzniku, ktoré sú uvedené v návrhu čiastkovej správy/návrhu správy z vnútorného auditu, vedúci audítorskej skupiny zabezpečí ich zapracovanie do čiastkovej správy/správy z vnútorného auditu. V prípade neopodstatnených námietok uvedie vedúci/člen audítorskej skupiny odôvodnenie o neopodstatnenosti každej námietky jednotlivo a oznámi ich povinnej osobe v čiastkovej správe/správe z vnútorného auditu. Výsledky z čiastkových správ z vnútorného auditu slúžia ako podklad k vypracovaniu správy z vnútorného auditu. Do čiastkovej správy/správy z vnútorného auditu sa uvedie aj informácia o prerokovaní návrhu čiastkovej správy/návrhu správy z vnútorného auditu a o doručení návrhu čiastkovej správy/návrhu správy povinnej osobe.

Za vypracovanie čiastkovej správy/správy z vnútorného auditu zodpovedá vedúci audítorskej skupiny. Vedúci audítorskej skupiny zabezpečí zaslanie čiastkovej správy/správy z vnútorného auditu povinnej osobe tak, aby v prípade potreby vedel preukázať zaslanie správy/čiastkovej správy z vnútorného auditu. Vnútorný audit je skončený dňom zaslania správy z vnútorného auditu povinnej osobe. Zaslaním čiastkovej správy z vnútorného auditu je skončená tá časť vnútorného auditu, ktorej sa čiastková správa z vnútorného auditu týka. Ak nie je z dôvodov hodných osobitného zreteľa možné získať podpisy členov audítorskej skupiny, ktorí vykonávali vnútorný audit, ich podpis sa nevyžaduje, ak je čiastková správa/správa z vnútorného auditu podpísaná vedúcim audítorskej skupiny.

Odporúčaný vzor správy/čiastkovej správy z vnútorného auditu je uvedený v prílohe č. 14 metodického usmernenia.

Po zaslaní čiastkovej správy/správy povinnej osobe vnútorný audítor predloží čiastkovú správu/správu z vnútorného auditu štatutárnemu orgánu správcu kapitoly štátneho rozpočtu.

Po vypracovaní čiastkovej správy/správy z vnútorného auditu vedúci audítorskej skupiny môže zabezpečiť vypracovanie ďalšej dokumentácie, ktorá je súčasťou spisu z vnútorného auditu. Ide o nasledovnú dokumentáciu:

Overovanie splnenia opatrení na odstránenie nedostatkov a príčin ich vzniku predstavuje jednu z najdôležitejších fáz vnútorného auditu. Nedostatky vyplývajúce z vnútorných auditov je potrebné systematicky ďalej sledovať a uzatvoriť nápravou zistených nedostatkov.

Povinná osoba je povinná prijať opatrenia na nápravu nedostatkov a odstránenie príčin ich vzniku v lehote stanovenej v čiastkovej správe/správe z vnútorného auditu (§ 21 ods. 3 písm. d) zákona o finančnej kontrole a audite) a predložiť vnútornému audítorovi v určenej lehote písomný zoznam splnených opatrení prijatých na nápravu zistených nedostatkov a na odstránenie príčin ich vzniku (§ 21 ods. 3 písm. e) zákona o finančnej kontrole a audite).

Po doručení písomného zoznamu splnených opatrení prijatých na nápravu zistených nedostatkov a na odstránenie príčin ich vzniku od povinnej osoby, vedúci alebo vedúcim poverený člen audítorskej skupiny posúdia dostatočnosť prijatých opatrení. Ak vzhľadom na závažnosť nedostatkov zistených vnútorným auditom oprávnená osoba dôvodne predpokladá, že prijaté opatrenia budú neúčinné, následne vedúci audítorskej skupiny písomne vyžiada od povinnej osoby prepracovanie opatrení prijatých na nápravu nedostatkov zistených vnútorným auditom a na odstránenie príčin ich vzniku a predloženie nového písomného zoznamu splnených opatrení v určenej lehote (§ 20 ods. 2 písm. c) zákona o finančnej kontrole a audite). Odporúčaný vzor vyžiadania prepracovania písomného zoznamu opatrení prijatých na nápravu nedostatkov a na odstránenie príčin ich vzniku je uvedený v prílohe č. 20 metodického usmernenia.

Ak povinná osoba do určeného termínu nezašle zoznam splnených opatrení prijatých na nápravu zistených nedostatkov a odstránenie príčin ich vzniku, resp. prepracovaný zoznam opatrení, vedúci audítorskej skupiny písomne upozorní povinnú osobu na nesplnenie povinnosti a uvedie ďalšie príslušné kroky, ktoré budú uskutočnené v prípade nesplnenia si danej povinnosti (v liste upozorní na postup podľa § 28 ods. 1 zákona o finančnej kontrole a audite).

Odporúčaný vzor listu upozornenia o nesplnení povinnosti zaslania zoznamu splnených opatrení prijatých na nápravu zistených nedostatkov a na odstránenie príčin ich vzniku a prepracovaného zoznamu splnených opatrení prijatých na nápravu zistených nedostatkov a na odstránenie príčin ich vzniku je uvedený v prílohe č. 21 metodického usmernenia.

Za overenie splnenia opatrení vyplývajúcich z vnútorného auditu zodpovedá vedúci audítorskej skupiny. Vedúci audítorskej skupiny je oprávnený si k posúdeniu splnenia opatrení prizvať člena audítorskej skupiny, ktorý jednotlivé nedostatky identifikoval. Pokiaľ vedúci audítorskej skupiny už v správcovi kapitoly štátneho rozpočtu nepracuje, za zabezpečenie overenia splnenia opatrení vyplývajúcich z vnútorného auditu zodpovedá vedúci útvaru vnútorného auditu resp. ním určený nový vedúci/člen audítorskej skupiny.

V procese vyhodnotenia opatrení prijatých povinnou osobou je potrebné sa zamerať na dodržanie časového termínu splnenia, a najmä na dodržanie vecného charakteru odporúčania/opatrenia, ktoré má na kvalitu riadenia a odstránenie identifikovaných nedostatkov rozhodujúci účinok. Z tejto činnosti vypracuje vedúci resp. ním poverený člen audítorskej skupiny zápis z overenia splnenia prijatých opatrení.

Odporúčaný vzor zápisu z overenia splnenia prijatých opatrení je uvedený v prílohe č. 22 metodického usmernenia.

Existujú dva spôsoby vykonania overenia splnenia opatrení:

Po zaslaní písomného zoznamu splnených opatrení prijatých na nápravu zistených nedostatkov a na odstránenie príčin ich vzniku oprávnenej osobe vykoná vedúci/členovia pôvodnej audítorskej skupiny kontrolu dokumentácie preukazujúcej splnenie opatrení, ak bola súčasťou predloženého zoznamu splnených opatrení prijatých na nápravu zistených nedostatkov a na odstránenie príčin ich vzniku (napr. vydanie interného riadiaceho aktu, aktualizácia postupov, zadanie údajov do informačného systému atď.). Ak podporná dokumentácia nebola súčasťou zoznamu splnených opatrení prijatých na nápravu zistených nedostatkov a na odstránenie príčin ich vzniku, vedúci audítorskej skupiny môže vyzvať povinnú osobu na jej predloženie s vysvetlením, že podporná dokumentácia môže zefektívniť proces overenia splnených opatrení. Zároveň upozorní povinnú osobu, že v prípade nepredloženia podpornej dokumentácie, overenie splnenia opatrení bude potrebné vykonať novým vnútorným auditom. O výsledkoch dokumentárneho overenia vedúci audítorskej skupiny zabezpečí spísanie zápisu z overenia splnenia prijatých opatrení (ďalej len „zápis“), pričom zápis tvorí súčasť spisu z vnútorného auditu. Ak prijaté opatrenia boli vyhodnotené ako nesplnené, resp. čiastočne splnené, vedúci audítorskej skupiny uvedie túto skutočnosť v zápise a navrhne ďalší postup (napr. overenie vnútorným auditom, návrh sankcie § 28 ods. 1 zákona o finančnej kontrole a audite). V prípade, že vedúci audítorskej skupiny nemá dostatočnú dokumentáciu k dokumentárnemu overeniu, navrhne vykonať overenie splnenia prijatých opatrení novým vnútorným auditom.

Overenie v rámci nového vnútorného auditu sa vykoná, ak:

Vedúci útvaru vnútorného auditu zabezpečí zaradenie do plánovaných/neplánovaných vnútorných auditov overenie splnenia opatrení na nápravu nedostatkov zistených vnútorným auditom a na odstránenie príčin ich vzniku. Overenie splnenia opatrení prijatých na nápravu zistených nedostatkov a odstránenie príčin ich vzniku sa v tomto prípade vykoná overovaním v rámci samostatného vnútorného auditu alebo ako súčasť iného plánovaného vnútorného auditu. O výsledkoch overenia splnenia opatrení a zohľadnenia odporúčaní v rámci iného vnútorného auditu vedúci audítorskej skupiny zabezpečí samostatný dokument formou zápisu. Výsledok overenia splnenia opatrení prijatých na nápravu zistených nedostatkov a na odstránenie príčin ich vzniku sa stručne vyhodnotí v správe z vnútorného auditu pri vyhodnotení cieľa.

Pri overení samostatným vnútorným auditom sa postupuje rovnako ako pri výkone vnútorného auditu. Pokiaľ overenie splnenia opatrení je zaradené do nového vnútorného auditu, výsledky overenia budú súčasťou správy z vnútorného auditu v rámci nového vnútorného auditu. Pri nesplnených opatreniach sa navrhne ďalší postup (nový termín, resp. ďalšie konanie). Do spisu z pôvodného vnútorného auditu sa vloží zápis podpísaný vedúcim audítorskej skupiny a informácia, že dané overenie splnenia prijatých opatrení sa vykonalo v rámci iného vnútorného auditu, resp. v rámci viacerých vnútorných auditov s presným označením vnútorného auditu (napr. číslo poverenia, názov vnútorného auditu a podobne).

Útvar vnútorného auditu je v súlade s § 18 ods. 1 písm. c) zákona o finančnej kontrole a audite povinný vypracovať ročnú správu o vykonaných vnútorných auditoch (ďalej len „ročná správa“) za predchádzajúci rok a schválenú ročnú správu štatutárnym orgánom správcu kapitoly štátneho rozpočtu zaslať do konca februára príslušného roku ministerstvu financií a Výboru pre vnútorný audit a vládny audit. Za vypracovanie ročnej správy je zodpovedný vedúci útvaru vnútorného auditu. Ročná správa sa zasiela v listinnej podobe a aj elektronicky.

Ročná správa obsahuje náležitosti podľa prílohy k vyhláške Ministerstva financií SR č. 109/2016 Z. z., ktorou sa ustanovuje obsah ročnej správy o vykonaných vnútorných auditoch (ďalej len „vyhláška“), ktorými sú najmä personálne zabezpečenie vykonávania vnútorných auditov za vykazovaný rok, vyhodnotenie ročného plánu vnútorných auditov, informácie o rizikách a metódach hodnotenia týchto rizík, informácie o dodržiavaní všeobecne záväzných právnych predpisov pri výkone finančnej kontroly povinnou osobou a v tabuľkovej časti sa uvádzajú podrobné informácie o vykonaných vnútorných auditoch za vykazovaný rok. Účelom vypracovania ročnej správy nie je uvádzanie rozsiahlych údajov, ale dodržanie stručného a vecného rámca ustanoveného vo vyhláške.

Pri informácii o rizikách a metódach hodnotení týchto rizík je potrebné uviesť hodnotenie rizík, na základe ktorého sa vykonávali vnútorné audity v roku, za ktorý sa ročná správa vypracováva. Uvádza sa metóda hodnotenia celkového rizika, podľa ktorej sa postupovalo a miera, do akej sa prihliadalo na výsledky predchádzajúcich vnútorných auditov. Ďalej je potrebné uviesť aj hodnotenie celkového rizika a jeho prepojenie na zistené nedostatky a navrhované odporúčania a opatrenia. V časti dátum vykonávania vnútorného auditu sa uvádza presný dátum vykonávania vnútorného auditu, nestačí uvedenie len mesiaca začatia, resp. skončenia vykonávania vnútorného auditu. Pri opise nedostatku je vhodné okrem stručného opisu nedostatku a informácii o porušených ustanoveniach osobitných predpisov uvádzať aj klasifikáciu a závažnosť nedostatku podľa tohto metodického usmernenia a jeho väzbu na identifikované riziko.

Za nesplnenie vypracovania a zaslania ročnej správy je ministerstvo financií oprávnené uložiť správcovi kapitoly štátneho rozpočtu pokutu až do výšky 3 000 eur.

Za zabezpečenie kvality vykonávaných vnútorných auditov zodpovedajú všetci vnútorní audítori, a to najmä prostredníctvom samohodnotenia svojej práce a neustáleho vzdelávania sa. Hlavnú zodpovednosť však má vedúci útvaru vnútorného auditu. Systém zabezpečenia kvality vnútorných auditov má nasledovnú štruktúru:

Systém dohľadu nad kvalitou vykonaných vnútorných auditov spočíva v hodnotení:

Počas výkonu každého vnútorného auditu je jednotlivými členmi audítorskej skupiny vytváraný audítorský spis obsahujúci úplnú audítorskú dokumentáciu. Útvar vnútorného auditu by mal mať vypracovaný systém formulárov/dokumentov, ktoré tvoria audítorskú dokumentáciu. Pri každom formulári/dokumente musí byť jasné, kto ho vypracoval, preto každý formulár obsahuje kolónku „vypracoval“ a to aj vtedy, keď formulár nemusí byť kontrolovaný.

Útvar vnútorného auditu môže vykonať samohodnotenie práce útvaru vnútorného auditu prostredníctvom samohodnotiaceho kontrolného listu. Tento kontrolný list je založený na princípe otázok ohľadne fungovania vnútorného auditu v ideálnom stave. Vedúci zamestnanec útvaru vnútorného auditu musí na tieto otázky objektívne odpovedať a vyplniť kontrolný list minimálne jedenkrát ročne. Otázky v ňom obsiahnuté sa týkajú nasledovných oblastí:

Odporúčaný vzor samohodnotiaceho kontrolného listu vedúceho útvaru vnútorného auditu je uvedený v prílohe č. 23 metodického usmernenia.

Hodnotenie jednotlivých zamestnancov je vykonávané minimálne jedenkrát ročne vedúcim zamestnancom útvaru vnútorného auditu v súlade so služobným predpisom.

Externé hodnotenie práce útvaru vnútorného auditu by malo byť vykonávané zo strany nezávislého orgánu kontroly, externej audítorskej spoločnosti alebo ostatnými príslušnými kontrolnými orgánmi EÚ, resp. SR minimálne raz za 5 rokov.

V priebehu výkonu vnútorného auditu vedúci/členovia audítorskej skupiny zhromažďujú dokumenty vzťahujúce sa k vnútornému auditu za účelom:

Pri vytváraní spisu z vnútorného auditu vedúci/členovia audítorskej skupiny dbajú, aby dokumenty boli logicky usporiadané, úplné, relevantné a zrozumiteľné. Spis predstavuje súbor dokumentov vzťahujúcich sa na vykonaný vnútorný audit, ktoré vedúci/člen audítorskej skupiny vytvoril a zhromaždil v rámci prípravy, počas výkonu a v období po jeho skončení. Skompletizovaný spis všetkých dokumentov vytvorených a získaných v rámci výkonu vnútorného auditu by mal byť bezodkladne archivovaný v súlade s interným riadiacim aktom oprávnenej osoby, ktorý upravuje problematiku archivácie a spisovej služby.

Metodické usmernenie k postupom pre vnútorný audit nadobúda účinnosť dňom uverejnenia vo Finančnom spravodajcovi Ministerstva financií SR.

Ing. Vladimír Urmanič generálny riaditeľ sekcie auditu a kontroly

P01 Odporúčaný vzor poverenia na vykonanie vnútorného auditu P02 Odporúčaný vzor dodatku k povereniu na vykonanie vnútorného auditu P03 Odporúčaný vzor oznámenia o výkone vnútorného auditu P04 Odporúčaný vzor zápisu z úvodného stretnutia k vnútornému auditu P05 Odporúčaný vzor programu vnútorného auditu P06 Odporúčaný vzor dodatku k programu vnútorného auditu P07 Odporúčaný vzor pre zoznam kontrolných otázok P08 Odporúčaný vzor vyžiadania dokladov, písomností a informácií P09 Odporúčaný vzor zápisu z vykonaného rozhovoru P10 Odporúčaný vzor pracovného listu z vykonanej práce P11 Odporúčaný vzor správy/čiastkovej správy z vnútorného auditu, ak neboli zistené nedostatky P12 Odporúčaný vzor návrhu správy/návrhu čiastkovej správy z vnútorného auditu P13 Odporúčaný vzor zápisnice z prerokovania návrhu správy/návrhu čiastkovej správy z vnútorného auditu P14 Odporúčaný vzor správy/čiastkovej správy z vnútorného auditu, ak boli zistené nedostatky P15 Odporúčaný vzor poznámok pre budúce vnútorné audity P16 Odporúčaný vzor zoznamu kontrolných otázok pre spätnú kontrolu P17 Odporúčaný vzor hodnotenia priebehu vnútorného auditu povinnou osobou, organizačným útvarom, v ktorom bol vykonaný vnútorný audit P18 Odporúčaný vzor hodnotenia priebehu vnútorného auditu vedúcim audítorskej skupiny P19 Odporúčaný vzor hodnotenia priebehu vnútorného auditu členom audítorskej skupiny P20 Odporúčaný vzor vyžiadania prepracovania písomného zoznamu splnených opatrení prijatých na nápravu zistených nedostatkov a na odstránenie príčin ich vzniku P21 Odporúčaný vzor listu upozornenia o nesplnení povinnosti zaslania zoznamu splnených opatrení prijatých na nápravu zistených nedostatkov a na odstránenie príčin ich vzniku a prepracovaného zoznamu splnených opatrení prijatých na nápravu zistených nedostatkov a na odstránenie príčin ich vzniku P22 Odporúčaný vzor zápisu z overenia splnenia prijatých opatrení P23 Odporúčaný vzor samohodnotiaceho kontrolného listu vedúceho útvaru vnútorného auditu

(útvar vnútorného auditu)

miesto a dátum vydania poverenia

registratúrne číslo poverenia

č......

Podľa zákona č. 357/2015 Z. z. o finančnej kontrole a audite a o zmene a doplnení niektorých zákonov poverujem štátnych zamestnancov a prizvané osoby (vypustiť, ak sa nehodí):

(Uvedie sa správca kapitoly štátneho rozpočtu.)

Titul, meno a priezvisko

-vedúci audítorskej skupiny (vnútorný audítor)

Titul, meno a priezvisko

-člen audítorskej skupiny (môže byť zamestnanec správcu kapitoly štátneho rozpočtu vykonávajúci vnútorný audit)

(Uvedie sa názov a sídlo prizvanej osoby.)

Titul, meno a priezvisko - prizvaná osoba

(Ak to nie je relevantné je potrebné tento bod vypustiť.)

(Uvedie sa názov organizačného útvaru, resp. obchodné meno, sídlo, príp. IČO, resp. meno a priezvisko, trvalé bydlisko povinnej osoby.)

(Uvedie sa napr. nasledovné:

Vedúcemu audítorskej skupiny, členom audítorskej skupiny a prizvanej osobe pri výkone vnútorného auditu prináležia oprávnenia a povinnosti v zmysle zákona č. 357/2015 Z. z. o finančnej kontrole a audite a o zmene a doplnení niektorých zákonov a podľa ustanovení § 128 zákona č. 300/2005 Z. z. Trestného zákona v znení neskorších predpisov, majú pri výkone audítorskej činnosti postavenie verejných činiteľov.

meno a priezvisko štatutárneho zástupcu oprávnenej osoby/ písomne splnomocneného vedúceho zamestnanca odtlačok pečiatky a podpis

Názov a sídlo správcu kapitoly štátneho rozpočtu

(útvar vnútorného auditu)

miesto a dátum vydania poverenia registratúrne číslo poverenia

č.......

Podľa ustanovení zákona č. 357/2015 Z. z. o finančnej kontrole a audite a o zmene a doplnení niektorých zákonov a na základe Poverenia na vykonanie vnútorného auditu č. ...... zo dňa DD.MM.RRRR vydaného (uviesť názov a sídlo oprávnenej osoby) začala audítorská skupina dňa DD.MM.RRR výkon vnútorného auditu v (uviesť názov organizačného útvaru, resp. obchodné meno a sídlo povinnej osoby). S účinnosťou od DD.MM. RRRR mením/dopĺňam Poverenie na vykonanie vnútorného auditu č. ..... nasledovne: v časti II. Prizvaná osoba (uviesť ak sa dopĺňa)

Názov a sídlo prizvanej osoby

Titul, meno a priezvisko - prizvaná osoba

Názov organizačného útvaru, resp. obchodné meno, sídlo, IČO, resp. meno a priezvisko, trvalé bydlisko povinnej osoby

(Uvedie sa napr. nasledovné:

Ostatné náležitosti ostávajú nezmenené.

meno a priezvisko štatutárneho zástupcu oprávnenej osoby/ písomne splnomocneného vedúceho zamestnanca odtlačok pečiatky a podpis

miesto a dátum registratúrne číslo

Vážený pán/vážená pani (uvedie sa funkcia štatutárneho zástupcu povinnej osoby)

podľa § 20 ods. 5 písm. a) zákona č. 357/2015 Z. z. o finančnej kontrole a audite a o zmene a doplnení niektorých zákonov (ďalej len „zákon“) a na základe Poverenia na vykonanie vnútorného auditu č. ...., vydaného dňa (uvedie sa dátum vydania poverenia), Vám oznamujem, že audítorská skupina (uvedie sa názov správcu kapitoly štátneho rozpočtu, resp. názov a sídlo prizvanej osoby, ak je to relevantné) v zložení titul, meno, priezvisko

–vedúci audítorskej skupiny

titul, meno, priezvisko

–člen audítorskej skupiny

a

titul, meno a priezvisko - prizvaná osoba

(ak to nie je relevantné, je potrebné tento bod vypustiť)

vykoná v povinnej osobe (uvedie sa názov organizačného útvaru, resp. obchodné meno, sídlo a IČO, resp. meno, priezvisko a trvalé bydlisko povinnej osoby) vnútorný audit, cieľom ktorého je (uvedie sa napr. overenie a hodnotenie

Termín výkonu vnútorného auditu v povinnej osobe (uvedie sa názov povinnej osoby) je od........... (uvedie sa termín, kedy audítorská skupina vykoná vnútorný audit), predpokladaný termín skončenia je.......(uvedie sa predpokladaný termín skončenia vnútorného auditu). Úvodné stretnutie k výkonu vnútorného auditu sa uskutoční dňa (dátum) o (čas) hod. v (uvedie sa názov a sídlo povinnej osoby). Dovoľujem si Vás požiadať podľa § 21 ods. 3 písm. c) zákona o zabezpečenie súčinnosti zodpovedných zamestnancov. Súčasne si Vás dovoľujem upozorniť, že vedúcemu audítorskej skupiny, členom audítorskej skupiny a prizvanej osobe pri výkone vnútorného auditu prináležia oprávnenia a povinnosti v zmysle zákona a podľa ustanovení § 128 zákona č. 300/2005 Z. z. Trestného zákona v znení neskorších predpisov majú pri výkone audítorskej činnosti postavenie verejných činiteľov. S pozdravom

písomne splnomocneného vedúceho zamestnanca podpis Príloha: Vyžiadanie dokladov, písomností a informácií

(Uvedie sa, ak sú známe požiadavky na predloženie dokladov, písomností a informácií).

Vážený pán/vážená pani meno a priezvisko štatutárneho zástupcu povinnej osoby názov povinnej osoby sídlo povinnej osoby

č.......

Dňa (uvedie sa dátum úvodného stretnutia) sa uskutočnilo úvodné stretnutie k vnútornému auditu v povinnej osobe Meno, priezvisko, resp. názov povinnej osoby Sídlo, resp. bydlisko povinnej osoby IČO povinnej osoby Úvodného stretnutia sa zúčastnili: Za povinnú osobu: (uvedú sa mená a priezviská, funkcie) Za oprávnenú osobu: (uvedú sa mená a priezviská členov audítorskej skupiny a prizvanej osoby)

č......

registratúrne číslo

(Uvedie sa názov, sídlo, IČO oprávnenej osoby a označenie útvaru vnútorného auditu.)

Vedúci audítorskej skupiny:

(Uvedie sa titul, meno, priezvisko, e-mailová adresa.)

Člen/členovia audítorskej skupiny:

(Uvedie sa titul, meno, priezvisko, e-mailová adresa.)

Prizvaná osoba:

(Uvedie sa titul, meno, priezvisko, e-mailová adresa, prípadne organizácia, ktorej je zamestnancom, resp. povolanie.)

(Uvedie sa názov organizačného útvaru, resp. obchodné meno, sídlo, IČO, resp. meno a priezvisko, trvalé bydlisko povinnej osoby.)

(Uvedie sa hodnotený úsek činnosti povinnej osoby.)

(Uvedie sa napr.:

(Uvedie sa obdobie, ktoré sa bude vnútorným auditom hodnotiť vo formáte DD.MM.RRRR.)

(Popíše sa spôsob výberu vzorky z auditovanej dokumentácie a uvedie sa vybraná vzorka, v prípade, že vzorka bude vybratá na mieste, detailný spôsob výberu vzorky sa uvedie v pracovnom liste z vnútorného auditu.)

(Uvedie sa začiatok a predpokladaná doba vykonávania vnútorného auditu. Za začiatok vnútorného auditu sa považuje vykonanie prvého úkonu voči povinnej osobe. Za takýto úkon sa spravidla považuje zaslanie oznámenia o výkone vnútorného auditu povinnej osobe. Termín výkonu vnútorného auditu je časový úsek, to znamená kedy sa začne vnútorný audit vykonávať v povinnej osobe a predpokladaný termín skončenia výkonu vnútorného auditu.)

(Uvedú sa termíny splnenia cieľov a vybraných činností od dátumu začatia výkonu vnútorného auditu až do termínu odovzdania kompletnej spisovej zložky do príslušného archívu; časový harmonogram sa z dôvodu lepšej prehľadnosti uvádza v nasledovnej tabuľkovej forme.)

č........

registratúrne číslo programu

Dodatkom č. .... sa mení Program vnútorného auditu č. .... v bode ... (uvedie sa bod z pôvodného Programu vnútorného auditu) nasledovne: (Napr.

(uvedú sa dôvody vypracovania Dodatku k Programu vnútorného auditu č. .....).

Schválenie Dodatku č .... k Programu vnútorného auditu č. ....

Číslo vnútorného auditu: Názov povinnej osoby: (útvar, organizácia, IČO) Auditované obdobie: Overovaný cieľ:

Vypracoval:

Schválil:

Dátum:

Podpis:

(útvar vnútorného auditu)

(Názov a sídlo povinnej osoby)

Vec: Vyžiadanie dokladov, písomností a informácií.

V súvislosti s výkonom vnútorného auditu podľa Poverenia č. ......si Vás dovoľujem požiadať o poskytnutie nasledovných originálov dokladov, písomností a informácií: (Uvedú sa všetky požadované dokumenty, ktoré súvisia s cieľom vnútorného auditu, napr.:

titul, meno, priezvisko vedúci/člen audítorskej skupiny

Meno, priezvisko:

Dňa:

Podpis:

(vyplní sa v prípade osobného prevzatia)

Vnútorný audit č.

Zúčastnení za povinnú osobu:

(mená a priezviská, funkcie)

Zúčastnení za oprávnenú osobu:

(mená a priezviská, funkcie)

Získané informácie:

Závery:

(podpis povinnej osoby sa vyžaduje len v prípade, ak vedúci/člen audítorskej skupiny použijú získané informácie na preukázanie/dokladovanie zistených nedostatkov)

Číslo vnútorného auditu:

Číslo vnútorného auditu: (Uvedie sa číslo vnútorného auditu.)

Oprávnená osoba: (Uvedie sa názov, sídlo, IČO oprávnenej osoby a označenie útvaru vnútorného auditu.) Meno a priezvisko: (Uvedie sa titul, meno a priezvisko člena audítorskej skupiny.)

(Uvedú sa ciele vnútorného auditu v zmysle programu vnútorného auditu.)

(Uvedie sa, aké dokumenty boli overené, resp. ak vymenovávanie všetkých dokumentov by bolo neefektívne z dôvodu veľkého rozsahu, je možné uviesť, že overené dokumenty sú prílohou k pracovnému listu.)

(Uvedie sa popis vykonanej práce vrátane popisu všetkých overených cieľov, tzn. všetko, čo bolo overené.)

(Uvedie sa, aký je výsledok vo vzťahu k cieľom vnútorného auditu, definovanie návrhov identifikovaných nedostatkov, stanovenie odporúčaní alebo opatrení)

Názov a sídlo správcu kapitoly štátneho rozpočtu (útvar vnútorného auditu)

V súlade s Poverením na vykonanie vnútorného auditu č. (číslo poverenia) zo dňa (deň, mesiac, rok), na základe (uvedie sa napríklad Ročného plánu vnútorných auditov na rok ........./rozhodnutia štatutárneho orgánu správcu kapitoly štátneho rozpočtu) bol vykonaný vnútorný audit č. (číslo auditu) v období od (dátum) do (dátum).

(Uvedú sa ciele podľa poverenia, prípadne ďalšie ciele vnútorného auditu, napr. overiť a hodnotiť hospodárnosť, efektívnosť, účinnosť a účelnosť pri hospodárení s verejnými financiami, dodržiavanie osobitných predpisov alebo vnútorných predpisov pri finančnom riadení a iných činnostiach a overiť zúčtovanie finančných vzťahov so štátnym rozpočtom za roky xxx.)

Pri výkone vnútorného auditu audítorská skupina použila všeobecne záväzné právne predpisy: (doplniť podľa potreby vzostupne podľa roku prijatia legislatívneho rámca, napr.:

Pri výkone vnútorného auditu boli použité nasledujúce metódy, techniky a iné postupy získavania informácií: (napr. štúdium dokladov a písomností, osobné rozhovory, porovnávacia metóda, analýza údajov a syntéza).

(Uvedú sa hlavné dokumenty, ktoré boli vnútorným auditom overené. Stručne sa uvedie prístup vedúceho/členov audítorskej skupiny a informácie o vybratej vzorke dokladov napr. ciele vnútorného auditu boli overené na základe predloženej účtovnej dokumentácie a iných podporných dokladov.)

(Vedúci/člen audítorskej skupiny v tejto časti vyhodnotí, či a v akom rozsahu bol splnený cieľ/ciele vnútorného auditu, vyplývajúce z programu vnútorného auditu.)

(Tento bod sa vypĺňa v prípade, ak sa vnútorný audit vykonáva vo viacerých povinných osobách a neboli zistené nedostatky.) 4.3. Zhrnutie výsledkov vnútorného auditu

Vnútorným auditom neboli zistené nedostatky v povinnej osobe.

Názov a sídlo správcu kapitoly štátneho rozpočtu (útvar vnútorného auditu)

V súlade s Poverením na vykonanie vnútorného auditu č. (číslo poverenia) zo dňa (deň, mesiac, rok), na základe (uvedie sa napríklad Ročného plánu vnútorných auditov na rok ........./rozhodnutia štatutárneho orgánu správcu kapitoly štátneho rozpočtu) bol vykonaný vnútorný audit č. (číslo auditu) v období od (dátum) do (dátum).

(Uvedú sa ciele podľa poverenia, prípadne ďalšie ciele vnútorného auditu, napr. overiť a hodnotiť hospodárnosť, efektívnosť, účinnosť a účelnosť pri hospodárení s verejnými financiami, dodržiavanie osobitných predpisov alebo vnútorných predpisov pri finančnom riadení a iných činnostiach a overiť zúčtovanie finančných vzťahov so štátnym rozpočtom za roky xxx.)

Pri výkone vnútorného auditu audítorská skupina použila všeobecne záväzné právne predpisy: (doplniť podľa potreby vzostupne podľa roku prijatia legislatívneho rámca, napr.:

Pri výkone vnútorného auditu boli použité nasledujúce metódy, techniky a iné postupy získavania informácií: (napr. štúdium dokladov a písomností, osobné rozhovory, porovnávacia metóda, analýza údajov a syntéza).

(Uvedú sa hlavné dokumenty, ktoré boli vnútorným auditom overené. Stručne sa uvedie prístup vedúceho/členov audítorskej skupiny a informácie o vybratej vzorke dokladov napr. ciele vnútorného auditu boli overené na základe predloženej účtovnej dokumentácie a iných podporných dokladov.)

Tabuľka č. 1

nízka/stredná/vysoká

finančne vyčísliteľný/

nevyčísliteľný / nesystémový -

nevyčísliteľný nedostatku/

vyčísliteľný/

systémový - finančne

finančne finančne

Na začiatku bude uvedený stručný opis nedostatku (napr. 1 veta), ktorý vystihuje podstatu Uvedie sa opis nedostatku a označenie konkrétnych ustanovení, ktoré boli porušené, resp. popis nedostatočne nastavených postupov povinnej osoby. Pri porušení finančnej disciplíny podľa § 31 ods. 1 zákona č. 523/2004 Z. z. o rozpočtových pravidlách verejnej správy a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov sa uvedie porušenie ods. 1 písmena a) – n). Pri nedostatkoch finančne vyčísliteľných vedúci/člen audítorskej V prípade vysokej závažnosti vedúci/člen audítorskej skupiny na záver vždy uvedie aké riziko

hrozí v prípade neodstránenia tohto nedostatku (resp. neprijatia opatrení). skupiny popíše odvod resp. penále a zároveň navrhne výšku odvodu.

nedostatku.

(Vedúci/člen audítorskej skupiny v tejto časti vyhodnotí, či a v akom rozsahu bol splnený cieľ/ciele vnútorného auditu, vyplývajúce z programu vnútorného auditu s prípadným uvedením odkazu na číslo nedostatku uvedeného v časti 4.).

(Uvádza sa celková suma porušenia finančnej disciplíny (odvod, sankcie), ak bola zistená, nevypĺňa sa v prípade, ak nedostatky sú finančne vyčísliteľné, ale nemajú charakter porušenia finančnej disciplíny.)

Návrh správy bol prerokovaný dňa (uvedie sa dátum).

Povinná osoba je podľa § 21 ods. 1 písm. b) zákona č. 357/2015 Z. z. o finančnej kontrole a audite a o zmene a doplnení niektorých zákonov oprávnená predložiť v lehote do (uvedie sa deň, mesiac, rok) písomné námietky k zisteným nedostatkom, navrhnutým odporúčaniam alebo opatreniam a k lehote na predloženie písomného zoznamu splnených opatrení prijatých na nápravu zistených nedostatkov a na odstránenie príčin ich vzniku oprávnenej osobe. Podľa § 21 ods. 3 písm. e) zákona č. 357/2015 Z. z. o finančnej kontrole a audite a o zmene a doplnení niektorých zákonov je povinná osoba povinná v lehote do (uvedie sa deň, mesiac, rok) predložiť písomný zoznam splnených opatrení prijatých na nápravu zistených nedostatkov a na odstránenie príčin ich vzniku.

(Uvedie sa zoznam dokladov preukazujúcich zistené nedostatky).

(útvar vnútorného auditu)

z prerokovania návrhu správy/návrhu čiastkovej správy z vnútorného auditu č. ......

Na prerokovaní návrhu správy/ návrhu čiastkovej správy sa zúčastnili:

Za povinnú osobu - (uvedie sa názov povinnej osoby):

Titul, meno a priezvisko

Titul, meno a priezvisko

Za oprávnenú osobu - (uvedie sa názov oprávnenej osoby):

Titul, meno a priezvisko,

Titul, meno a priezvisko

(Uvedú sa dôležité skutočnosti z prerokovania.)

Alternatívne:

Audítorská skupina vypracuje návrh správy do ......(uvedie sa termín).

Titul, meno a priezvisko:

Za povinnú osobu (uvedie sa názov povinnej osoby): (podpisy povinnej osoby sa vyžadujú pri doručení návrhu čiastkovej správy/návrhu správy)

Titul, meno a priezvisko: (štatutárny zástupca povinnej osoby,

resp. ním určený zamestnanec)

Titul, meno a priezvisko:

Názov a sídlo správcu kapitoly štátneho rozpočtu (útvar vnútorného auditu)

V súlade s Poverením na vykonanie vnútorného auditu č. (číslo poverenia) zo dňa (deň, mesiac, rok), na základe (uvedie sa napríklad Ročného plánu vnútorných auditov na rok ........./rozhodnutia štatutárneho orgánu správcu kapitoly štátneho rozpočtu) bol vykonaný vnútorný audit č. (číslo auditu) v období od (dátum) do (dátum).

(Uvedú sa ciele podľa poverenia, prípadne ďalšie ciele vnútorného auditu, napr. overiť a hodnotiť hospodárnosť, efektívnosť, účinnosť a účelnosť pri hospodárení s verejnými financiami, dodržiavanie osobitných predpisov alebo vnútorných predpisov pri finančnom riadení a iných činnostiach a overiť zúčtovanie finančných vzťahov so štátnym rozpočtom za roky xxx.)

Pri výkone vnútorného auditu audítorská skupina použila všeobecne záväzné právne predpisy: (doplniť podľa potreby vzostupne podľa roku prijatia legislatívneho rámca, napr.:

Pri výkone vnútorného auditu boli použité nasledujúce metódy, techniky a iné postupy získavania informácií: (napr. štúdium dokladov a písomností, osobné rozhovory, porovnávacia metóda, analýza údajov a syntéza).

(Uvedú sa hlavné dokumenty, ktoré boli vnútorným auditom overené. Stručne sa uvedie prístup vedúceho/členov audítorskej skupiny a informácie o vybratej vzorke dokladov napr. ciele vnútorného auditu boli overené na základe predloženej účtovnej dokumentácie a iných podporných dokladov.)

Tabuľka č. 1

prípade

aj

zoznamu

osoby

odporúčaniam alebo opatreniam a k lehote

splnených opatrení prijatých na nápravu zistených nedostatkov a na odstránenie príčin ich vzniku uvedených v návrhu správy/čiastkovej správy spolu so spôsobom

povinnej

námietok

v

písomného

nedostatkom,

a

námietky

vysporiadania

neopodstatnenosti

predloženie

odôvodnenie. sa

k zisteným

Uvedú

ich

na

nevyčísliteľný

nevyčísliteľný nesystémový

vyčísliteľný/

opatrenie.

Na začiatku bude uvedený stručný opis nedostatku (napr. 1 veta), ktorý

Uvedie sa opis nedostatku a označenie konkrétnych ustanovení, ktoré boli porušené, resp. popis nedostatočne nastavených postupov povinnej osoby. Pri porušení finančnej disciplíny podľa § 31 ods. 1 zákona č. 523/2004 Z. z. o rozpočtových pravidlách verejnej správy a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov sa uvedie porušenie ods. 1 písmena a) – n). Pri nedostatkoch finančne vyčísliteľných vedúci/člen audítorskej skupiny popíše odvod resp. penále a zároveň navrhne výšku odvodu. V prípade vysokej závažnosti vedúci/člen audítorskej skupiny na záver vždy uvedie aké riziko hrozí v prípade

neodstránenia tohto nedostatku (resp. neprijatia opatrení). Nedostatok

vystihuje podstatu nedostatku.

(Vedúci/člen audítorskej skupiny v tejto časti vyhodnotí, či a v akom rozsahu bol splnený cieľ/ciele vnútorného auditu, vyplývajúce z programu vnútorného auditu s prípadným uvedením odkazu na číslo nedostatku uvedeného v časti 4. ).

(Tento bod sa vypĺňa v prípade, ak bola vypracovaná čiastková správa z vnútorného auditu.)

(Uvádza sa celková suma porušenia finančnej disciplíny (odvod, sankcie), ak bola zistená, nevypĺňa sa v prípade, ak nedostatky sú finančne vyčísliteľné, ale nemajú charakter porušenia finančnej disciplíny.)

Návrh správy/návrh čiastkovej správy bol prerokovaný dňa (uvedie sa dátum).

Návrh správy/návrh čiastkovej správy bol doručený povinnej osobe na oboznámenie dňa (dátum doručenia).

Povinná osoba podala/nepodala v stanovenej lehote písomné námietky k zisteným nedostatkom, navrhnutým odporúčania alebo opatreniam a k lehote na predloženie písomného zoznamu splnených opatrení prijatých na nápravu zistených nedostatkov a na odstránenie príčin ich vzniku. Oprávnená osoba podľa § 20 ods. 4 písm. c) zákona č. 357/2015 Z. z. o finančnej kontrole a audite a o zmene a doplnení niektorých zákonov overila písomné námietky podané povinnou osobou a opodstatnené námietky zohľadnila v správe z vnútorného auditu. Odôvodnenie neopodstatnenosti námietok je uvedené pri každom nedostatku jednotlivo. Podľa § 21 ods. 3 písm. e) zákona č. 357/2015 Z. z. o finančnej kontrole a audite a o zmene a doplnení niektorých zákonov je povinná osoba povinná v lehote do (uvedie sa deň, mesiac, rok) predložiť písomný zoznam splnených opatrení prijatých na nápravu zistených nedostatkov a na odstránenie príčin ich vzniku.

Dovoľujeme si Vás požiadať spolu s písomným zoznamom splnených opatrení prijatých na nápravu zistených nedostatkov a na odstránenie príčin ich vzniku zaslať aj podpornú dokumentáciu preukázateľne dokazujúcu splnenie opatrení z dôvodu rýchlejšieho posúdenia dostatočnosti splnených opatrení.

(Uvedie sa zoznam dokladov preukazujúcich zistené nedostatky).

PRÍLOHA Č. 15 PRÍLOHA Č. 16 PRÍLOHA Č. 17 PRÍLOHA Č. 18 PRÍLOHA Č. 19 PRÍLOHA Č. 20 PRÍLOHA Č. 21 PRÍLOHA Č. 22 Uvedie sa spôsob splnenia

(útvar vnútorného auditu)

Na základe zistených skutočností z vnútorného auditu č. (uvedie sa číslo vnútorného auditu), ktorý bol vykonaný audítorskou skupinou: titul, meno, priezvisko – vedúci audítorskej skupiny

titul, meno, priezvisko – člen audítorskej skupiny

v (názov, sídlo a IČO povinnej osoby) v termíne (od – do)

uvádzame tieto poznatky a identifikované riziká:

(Uvedú sa poznatky, týkajúce sa napr. citlivých oblastí, špecifických problémov, identifikované riziká napr. nedostatočné informačné systémy, slabé personálne obsadenie a pod., ktoré treba mať na zreteli pri nasledujúcich vnútorných auditoch.)

(útvar vnútorného auditu)

Číslo vnútorného auditu: (vyplní vedúci audítorskej skupiny) Cieľ vnútorného auditu: (vyplní vedúci audítorskej skupiny) Obdobie vykonania vnútorného auditu: (vyplní vedúci audítorskej skupiny)

titul, meno, priezvisko vedúci audítorskej skupiny

titul, meno, priezvisko člen audítorskej skupiny

(útvar vnútorného auditu)

útvar vnútorného auditu...... (uvedie sa názov správcu kapitoly štátneho rozpočtu) sa snaží zavádzať a rozvíjať systém kvality svojej práce, takisto priebežne sleduje a vyhodnocuje svoju činnosť s cieľom zachovania určitej dosiahnutej úrovne. Neustále sa snažíme skvalitňovať svoju činnosť, preto sú pre nás cenné akékoľvek informácie, ktoré môžeme získať od subjektov, s ktorými prichádzame do styku.

Vážime si získané názory na efektívnosť a kvalitu vykonávania vnútorného auditu, preto Vás prosíme o zodpovedanie uvedených otázok otvorene a podľa svojho najlepšieho svedomia. Vami poskytnuté informácie budeme považovať za dôverné. V tejto súvislosti by sme si Vás dovolili požiadať o vyjadrenie svojho názoru v tomto dotazníku. Uvítali by sme doručenie vyplneného dotazníka na e-mailovú adresu (uvedie sa e-mail vnútorného audítora) do (uvedie sa termín). Ak máte nejaké otázky, prosíme zavolajte (uvedie sa meno zamestnanca /číslo telefónu). Číslo vnútorného auditu: (vyplní vnútorný audítor) Cieľ vnútorného auditu: (vyplní vnútorný audítor) Obdobie vykonania vnútorného auditu: (vyplní vnútorný audítor)

vyplní vnútorný audítor )

Odpovede značiť „X“

Stupnica: výborný (1), veľmi dobrý (2), dobrý (3), uspokojivý (4), nedostatočný (5)

Hodnoťte na stupnici od 1 (výborný) do 5 (nedostatočný)

Prosíme, uveďte akékoľvek ďalšie návrhy, odporúčania a pripomienky, ktoré súvisia s vykonaným vnútorným auditom, predchádzajúcimi otázkami alebo iné podnety, ktoré by nám mohli pomôcť zlepšiť našu prácu.

ĎAKUJEME VÁM

(útvar vnútorného auditu)

Číslo vnútorného auditu: (vyplní vedúci audítorskej skupiny)

Cieľ vnútorného auditu: (

Cieľ vnútorného auditu: (vyplní vedúci audítorskej skupiny)

Obdobie vykonania vnútorného auditu: (vyplní vedúci audítorskej skupiny)

Odpovede značiť „X“

Stupnica: výborný (1), veľmi dobrý (2), dobrý (3), uspokojivý (4), nedostatočný (5)

Hodnoťte na stupnici od 1 (výborný) do 5 (nedostatočný)

Prosíme, uveďte akékoľvek ďalšie návrhy, odporúčania a pripomienky, ktoré súvisia s vykonaným vnútorným auditom, predchádzajúcimi otázkami alebo iné podnety, ktoré by nám mohli pomôcť zlepšiť našu prácu.

ĎAKUJEME VÁM

(útvar vnútorného auditu)

Vážení kolegovia,

v rámci skvalitnenia činnosti vykonávania vnútorného auditu sú pre nás všetky získané informácie od členov audítorskej skupiny dôležité a cenné.

Vážime si získané názory na efektívnosť a kvalitu vykonávania vnútorného auditu, preto Vás prosíme o zodpovedanie nižšie uvedených otázok otvorene a podľa svojho najlepšieho svedomia. Vami poskytnuté informácie budeme považovať za dôverné. Uvítali by sme doručenie vyplneného dotazníka na emailovú adresu (uvedie sa e-mail vedúceho útvaru vnútorného auditu) do (uvedie sa termín).

Číslo vnútorného auditu:

Číslo vnútorného auditu: (vyplní člen audítorskej skupiny)

Cieľ vnútorného auditu: (

Cieľ vnútorného auditu: (vyplní člen audítorskej skupiny)

Obdobie vykonania vnútorného auditu: (vyplní člen audítorskej skupiny)

Stupnica: výborný (1), veľmi dobrý (2), dobrý (3), uspokojivý (4), nedostatočný (5)

Hodnoťte na stupnici od 1 (výborný) do 5 (nedostatočný)

Prosíme, uveďte akékoľvek ďalšie návrhy, odporúčania a pripomienky, ktoré súvisia s vykonaným vnútorným auditom, predchádzajúcimi otázkami alebo iné podnety, ktoré by nám mohli pomôcť zlepšiť našu prácu.

ĎAKUJEME VÁM

(útvar vnútorného auditu)

(Názov a sídlo povinnej osoby, resp. názov organizačného útvaru)

Vec: Vyžiadanie prepracovania písomného zoznamu splnených opatrení prijatých na nápravu zistených nedostatkov a na odstránenie príčin ich vzniku Listom č. .......zo dňa ...... nám bol doručený zoznam splnených opatrení prijatých na nápravu zistených nedostatkov a na odstránenie príčin ich vzniku, ktorý ste vypracovali na základe požiadaviek uvedených v Správe z vnútorného auditu č. ...... . Vedúci audítorskej skupiny/prípadne určený člen (uviesť to čo je vhodné) vyhodnotili prijaté opatrenia ako nedostatočné, ktoré nezabezpečia nápravu zistených nedostatkov a neodstránia príčiny vzniku týchto nedostatkov. Podľa ustanovenia § 21 ods. 3 písm. f) zákona č. 357/2015 Z. z. o finančnej kontrole a audite a o zmene a doplnení niektorých zákonov povinná osoba je povinná prepracovať a predložiť písomný zoznam splnených opatrení prijatých na nápravu zistených nedostatkov a na odstránenie príčin ich vzniku. V nadväznosti na uvedené si Vás dovoľujeme požiadať o prepracovanie nižšie uvedených splnených opatrení prijatých na nápravu zistených nedostatkov a na odstránenie príčin ich vzniku: (Uvedú sa nedostatky a prijaté opatrenia povinnou osobou, ktoré boli vyhodnotené ako nedostatočné a ktoré správca kapitoly štátneho rozpočtu požaduje prepracovať). Písomný zoznam splnených opatrení prijatých na nápravu zistených nedostatkov a na odstránenie príčin ich vzniku zašlite do (uvedie sa lehota) na adresu oprávnenej osoby.

S pozdravom

titul, meno, priezvisko vedúci audítorskej skupiny

(útvar vnútorného auditu)

(Názov a sídlo povinnej osoby, resp. názov organizačného útvaru)

UPOZORNENIE: Za porušenie tejto povinnosti môže správca kapitoly štátneho rozpočtu podľa § 28 ods. 1 zákona č. 357/2015 Z. z. o finančnej kontrole a audite a o zmene a doplnení niektorých zákonov uložiť pokutu do výšky 100 000 eur povinnej osobe alebo tretej osobe; alebo do výšky 3 000 eur zamestnancovi povinnej osoby alebo zamestnancovi tretej osoby.

S pozdravom

titul, meno, priezvisko vedúci audítorskej skupiny

(útvar vnútorného auditu)

Poverenie č. (registratúrne č. poverenia) na vykonanie vnútorného auditu Zo dňa: (deň, mesiac, rok)

Zápis z overenia splnenia prijatých opatrení

(Názov povinnej osoby)

(dátum vypracovania zápisu)

Termín overenia: (dátum začiatku a skončenia overenia)

Cieľ: overenie splnenia opatrení z vykonaného vnútorného auditu č. (uviesť číslo, ak je odlišné od registratúrneho čísla poverenia)

Overenie vykonali: (meno a priezvisko vedúceho/členov audítorskej skupiny, ktorí overenie vykonali)

(Stručne sa uvedie postup overenia splnenia opatrení, napr. overenie bolo vykonané dokumentárne/novým vnútorným auditom, na základe dokladov...., ktoré preukazujú splnenie opatrení.)

Zoznam splnených opatrení prijatých na nápravu zistených nedostatkov a na odstránenie príčin ich vzniku bol doručený oprávnenej osobe dňa (uviesť dátum). Prepracovaný zoznam splnených opatrení prijatých na nápravu zistených nedostatkov a na odstránenie príčin ich vzniku bol/nebol predložený v určenom termíne, t. j. do (uviesť určený termín na predloženie prepracovaného zoznamu opatrení, ak je to relevantné).

V nasledujúcej tabuľke uvádzame prehľad nedostatkov a odporúčaní alebo opatrení z vnútorného auditu č. xx (uviesť číslo, ak je odlišné od registratúrneho čísla poverenia).

internej smernice, atď. )

opatrenia (napr. prijatie

V nasledujúcej tabuľke uvádzame prehľad nedostatkov a odporúčaní alebo opatrení z vnútorného auditu č. xx (uviesť číslo, ak je odlišné od registratúrneho čísla poverenia).

Uvedie sa opatrenie, ktoré

prijala povinná osoba.

Uvedie sa odporúčanie alebo

opatrenie.

nízka/stredná/vys

nevyčísliteľný nevyčísliteľný nesystémový

vyčísliteľný/

systémový/

finančne finančne finančne finančne oká

nedostatku (napr. 1 veta),

Uvedie sa stručný opis ktorý vystihuje podstatu

nedostatku.

(Vyhodnotiť výsledky a uviesť ďalší postup v prípade nedostatočného plnenia alebo nesplnenia prijatých opatrení. V prípade, ak sa zistia nové nedostatky v súvislosti s overovanými nedostatkami z pôvodného vnútorného auditu, tieto sú uvedené v správe z aktuálne vykonávaného vnútorného auditu)