Opatrenie MF SR č. MF/017857/2016-74, ktorým sa mení a dopĺňa opatrenie MF SR z 13. decembra 2007 č. MF/25835/2007-74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o usporiadaní a označovaní položiek účtovnej závierky, obsahovom vymedzení týchto položiek a rozsahu údajov určených z účtovnej závierky na zverejnenie, o rámcovej účtovej osnove a postupoch účtovania pre podielové fondy, dôchodkové fondy a doplnkové dôchodkové fondy v znení neskorších predpisov
OPATRENIE Ministerstva financií Slovenskej republiky zo 14. decembra 2016 MF/017857/2016-74,
ktorým sa mení a dopĺňa opatrenie Ministerstva financií Slovenskej republiky z 13. decembra 2007 č. MF/25835/2007-74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o usporiadaní a označovaní položiek účtovnej závierky, obsahovom vymedzení týchto položiek a rozsahu údajov určených z účtovnej závierky na zverejnenie, o rámcovej účtovej osnove a postupoch účtovania pre podielové fondy, dôchodkové fondy a doplnkové dôchodkové fondy v znení neskorších predpisov
Ministerstvo financií Slovenskej republiky podľa § 4 ods. 2 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov ustanovuje:
Čl. I
Opatrenie Ministerstva financií Slovenskej republiky z 13. decembra 2007 č. MF/25835/2007-74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o usporiadaní a označovaní položiek účtovnej závierky, obsahovom vymedzení týchto položiek a rozsahu údajov určených z účtovnej závierky na zverejnenie, o rámcovej účtovej osnove a postupoch účtovania pre podielové fondy, dôchodkové fondy a doplnkové dôchodkové fondy (oznámenie č. 646/2007 Z. z.) v znení opatrenia z 10. decembra 2008 č. MF/24545/2008-74 (oznámenie č. 594/2008 Z.z.), opatrenia z 27. decembra 2010 č. MF/027012/2010-74 (oznámenie č. 536/2010 Z.z.), opatrenia z 24. októbra 2011 č. MF/24041/2011-74 (oznámenie č. 368/2011 Z.z.), opatrenia zo 16. decembra 2011 č. MF/27547/2011-74 (oznámenie č. 567/2011 Z.z.), opatrenia z 22. marca 2012 č. MF/9713/2012-74 (oznámenie č. 120/2012 Z.z.), opatrenia zo 14. decembra 2012 č. MF/23778/2012-74 (oznámenie č. 404/2012 Z.z.), opatrenia z 11. decembra 2013 č. MF/17945/2013-74 (oznámenie č. 481/2013 Z.z.) a opatrenia z 24. septembra 2014 č. MF/18007/2014-74 (oznámenie č. 280/2014 Z.z.) sa mení a dopĺňa takto:
1.§ 1 znie:
㤠1
Týmto opatrením sa ustanovujú podrobnosti o usporiadaní a označovaní položiek účtovnej závierky, o obsahovom vymedzení týchto položiek a rozsahu údajov určených z účtovnej závierky na zverejnenie, o rámcovej účtovej osnove a podrobnosti o postupoch účtovania pre subjekty kolektívneho investovania,1) dôchodkové fondy2) a doplnkové dôchodkové fondy3) (ďalej len „fond“).“.
Poznámka pod čiarou k odkazu 1 znie:
„1) § 4 ods. 2 zákona č. 203/2011 Z. z. o kolektívnom investovaní v znení neskorších predpisov.“.
Poznámky pod čiarou k odkazom 1a a 1b sa vypúšťajú.
2.V § 4 ods. 2 prvej vete sa slová „fondu kolektívneho“ nahrádzajú slovami „subjektu kolektívneho“.
3.V § 4 sa za odsek 2 vkladajú nové odseky 3 a 4, ktoré znejú:
„(3) Ak sa podielový fond člení na podfondy,3b) účtová závierka sa zostavuje za každý podfond a nezostavuje sa za podielový fond, ktorý tieto podfondy zastrešuje.
(4)Ak investičný fond s premenlivým základným imaním vytvára podfondy,3c) účtová závierka sa zostavuje za každý podfond a za investičný fond. “.
Poznámky pod čiarou k odkazom 3b a 3c znejú: „3b) § 6 zákona č. 203/2011 Z. z. v znení zákona č. 206/2013 Z. z. 3c) § 26e zákona č. 203/2011 Z. z. v znení zákona č. 361/2015 Z. z.“.
Doterajší odsek 3 sa označuje ako odsek 5.
„Osobitné ustanovenia pre investičné fondy s premenlivým základným imaním § 44g Základné imanie investičného fondu s premenlivým základným imaním
(1)Na účely vedenia účtovníctva sa za základné imanie investičného fondu s premenlivým základným imaním a základné imanie podfondu investičného fondu s premenlivým základným imaním považuje čisté základné imanie za účtovné obdobie, zisk alebo strata v schvaľovacom konaní a zisk alebo strata bežného účtovného obdobia. Čisté základné imanie za účtovné obdobie je výsledkom účtovných operácií, pri ktorých sa otvorí účet Čisté základné imanie za účtovné obdobie so zostatkom z bezprostredne predchádzajúceho účtovného obdobia, účtovnej operácie, pri ktorej sa strata alebo nerozdelená časť zisku z účtu Zisk alebo strata v schvaľovacom konaní prevedie na účet Čisté základné imanie za účtovné obdobie a z účtovných operácií vydávania akcií alebo odkupovania akcií.
(2)V deň schválenia zisku alebo straty sa zisk alebo strata odúčtuje z účtu Zisk alebo strata v schvaľovacom konaní, časť zisku určená na rozdelenie akcionárom sa zaúčtuje na účet Záväzky voči akcionárom a strata alebo časť zisku, ktorá nebola určená na rozdelenie akcionárom, sa zaúčtuje na účet Čisté základné imanie za účtovné obdobie.
(3)O vydaní alebo odkúpení akcie investičného fondu s premenlivým základným imaním sa účtuje v deň prijatia alebo výdaja hotovosti alebo prijatia nepeňažného vkladu.
(4)Hodnota akcie, za ktorú sa akcia vydá alebo odkúpi, sa vypočíta podľa hodnoty čistého obchodného imania investičného fondu s premenlivým základným imaním k rozhodujúcemu dňu.13)
(5)Ak sa akcia vydáva za nepeňažný vklad, tento nepeňažný vklad sa ocení reálnou hodnotou k rozhodujúcemu dňu.
(6)Hodnota čistého obchodného imania investičného fondu s premenlivým základným imaním sa rovná čistej hodnote jeho majetku.
§ 44hOceňovanie investičného majetku v investičnom fonde s premenlivým základným imaním
Investičný majetok sa v investičnom fonde s premenlivým základným imaním oceňuje reálnou hodnotou súvzťažne na účet ziskov a strát.
§ 44iÚčtovanie dane z príjmov v investičnom fonde s premenlivým základným imaním, ktorý vytvoril podfond
(1)O dani z príjmov za zdaňovacie obdobie sa v investičnom fonde s premenlivým základným imaním a v podfonde vytvorenom týmto investičným fondom s premenlivým základným imaním účtuje oddelene. Splatná daň z príjmov podfondu je záväzkom voči investičnému fondu s premenlivým základným imaním.
(2)V investičnom fonde s premenlivým základným imaním sa účtuje o splatnej dani z príjmov za investičný fond a za podfondy, ktoré vytvoril,14) v účtovej triede 4 – Dlhodobý majetok a záväzky z financovania účtovej skupine Dane z príjmov na účte Záväzok za splatnú daň z príjmov. O splatnej dani z príjmov investičného fondu s premenlivým základným imaním bez podfondov, ktoré vytvoril a o splatnej dani z príjmov fondov, ktoré vytvoril, sa účtuje na analytických účtoch k účtu Záväzok za splatnú daň z príjmov.
§ 44jÚčtovná závierka investičného fondu s premenlivým základným imaním
Účtovná závierka investičného fondu s premenlivým základným imaním a účtovná závierka podfondu investičného fondu s premenlivým základným imaním sa zostavuje s rovnakým usporiadaním a obsahovým vymedzením jej položiek ako má účtovná závierka subjektu kolektívneho investovania s právnou subjektivitou, s týmito odchýlkami:
a)v položkách pasív súvahy
1.v riadkoch 9, 14a), 14b), 15, 16, 17 a 18 sa namiesto číselného údaja uvedie pomlčka,
2.v riadku 14 Základné imanie sa uvedie čisté základné imanie,
3.v súčtovom riadku II. Vlastné imanie sa uvedie základné imanie,
b)v poznámkach k účtovnej závierke
1.časť C poznámok „Prehľad o peňažných tokoch“ a časť D poznámok „Prehľad o zmenách v základnom imaní“ sa zostavia s usporiadaním a obsahovým vymedzením ich položiek podľa prílohy č. 7a,
2.poznámky 9.I. a 9.II. k položkám pasív sa neuvedú.“.
Poznámky pod čiarou k odkazom 13 a 14 znejú: „13) § 13 ods. 1 zákona č. 203/2011 Z. z. 14) § 12 ods. 1 písm. d) zákona č. 595/2003 Z. z. v znení zákona č. 361/2015 Z. z.“.
14)§ 12 ods. 1 písm. d) zákona č. 595/2003 Z. z. v znení zákona č. 361/2015 Z. z.“.
5.V prílohe č. 1 na prvej strane sa slová „fondu kolektívneho“ nahrádzajú slovami „subjektu kolektívneho“.
6.V prílohe č. 4 účtovej triede 2 - Ostatné pohľadávky a ostatné záväzky sa účtová skupina Zúčtovacie účty dopĺňa účtom, ktorého názov znie: „Záväzky voči podielnikom, sporiteľom, účastníkom a poberateľom dávok“.
7.V prílohe č. 4 účtovej triede 2 - Ostatné pohľadávky a ostatné záväzky sa názov účtovej skupiny „Dlhodobý finančný majetok, hmotný majetok, nehmotný majetok a vlastné akcie alebo vlastné vklady“ nahrádza názvom „Majetok na predaj“.
8.V prílohe č. 4 účtovej triede 2 - Ostatné pohľadávky a ostatné záväzky sa účtová skupina „Ostatné pohľadávky a ostatné záväzky“ nahrádza účtovou skupinou „Pohľadávky a záväzky voči správcovskej spoločnosti, depozitárovi a audítorovi“, ktorá znie:
„Účtová skupina Pohľadávky a záväzky voči správcovskej spoločnosti, depozitárovi a audítorovi
Pohľadávky Záväzky“.
9.V prílohe č. 4 účtovej triede 4 – Dlhodobý majetok a záväzky z financovania sa účtová skupina Krátkodobé záväzky dopĺňa účtom, ktorého názov znie: „Záväzky voči akcionárom za dividendy“.
10.V prílohe č. 4 účtovej triede 5 – Kapitálové účty a závierkové účty sa účtová skupina Základné imanie subjektu kolektívneho investovania s právnou subjektivitou dopĺňa účtom, ktorého názov znie: „Čisté základné imanie za účtovné obdobie“.
11.V prílohe č. 4 účtovej triede 5 - Kapitálové účty a závierkové účty sa účtová skupina Výsledok hospodárenia minulých rokov dopĺňa účtom, ktorého názov znie: „Zisk alebo strata v schvaľovacom konaní“.
12.V prílohe č. 4 na konci sa dopĺňajú vysvetlivky, ktoré znejú:
„Vysvetlivky k rámcovej účtovej osnove
1.Rámcová účtová osnova slúži pre všetky druhy fondov. Jednotlivé účty slúžia na zaznamenanie stavu položiek, ktoré v jednotlivých druhoch fondov majú rovnaký účel, ale majú inú formu, a preto sa inak nazývajú. Názov účtu niekedy vymenováva tieto formy predmetnej položky. Pre názov účtu v účtovnom rozvrhu konkrétneho fondu sa použije názov tej formy príslušnej položky, ktorá prislúcha tomuto druhu fondu, napríklad pri subjekte kolektívneho investovania sa v účtovnom rozvrhu účet, ktorý sa v účtovej osnove nazýva „Podielové listy/Dôchodkové jednotky/Doplnkové dôchodkové jednotky“ označí názvom „Podielové listy“. Rovnako sa postupuje aj v účtovných výkazoch, ak položka výkazu je totožná s obsahom účtu.
2.Účtová trieda 2 účtová skupina Majetok na predaj – v tejto účtovej skupine sa účtuje o majetku, ktorého bežný spôsob použitia vo fonde nie je predaj, ale ktorého určené použitie je predaj, napríklad z dôvodu jeho nadbytočnosti.
3.Účtová trieda 2 účtová skupina Pohľadávky a záväzky voči správcovskej spoločnosti, depozitárovi a audítorovi - v tejto účtovej skupine sa účtuje o záväzkoch prípadne o pohľadávkach zo služieb, ktoré je fond podľa osobitných predpisov povinný použiť.
4.Účty účtových skupín Zúčtovacie účty a Usporiadacie účty a účet Zisk alebo strata v schvaľovacom konaní nemajú v účtovnej závierke zostatok.“.
13.V prílohe č. 4 sa slovo „účtovný“ vo všetkých tvaroch nahrádza slovom „účtový“ v príslušnom tvare.
14.Za prílohu č. 7 sa vkladá príloha č. 7a, ktorá znie:
„Príloha č. 7a k opatreniu č. MF/25835/2007-74 IČO DIČ ÚČ SKISPS 3-02
| Ozna- čenie | C. Prehľad o peňažných tokoch investičného fondu s premenlivým základným imaním | Bežné účtovné obdobie | Bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobie |
|---|---|---|---|
| x | Peňažný tok z prevádzkovej činnosti | x | x |
| 1. | Zvýšenie/zníženie istín poskytnutých úverov a vkladov (-/+) | ||
| 2. | Uhradené pohľadávky za úroky, odplaty a provízie (+) | ||
| 3. | Uhradené záväzky z odplát a provízií (-) | ||
| 4. | Uhradené pohľadávky za dividendy (+) | ||
| 5. | Uhradené pohľadávky za predané cenné papiere, drahé kovy, komodity a nehnuteľnosti (+) | ||
| 6. | Uhradené záväzky na zaplatenie kúpnej ceny cenných papierov, drahých kovov, komodít a nehnuteľností (-) | ||
| 7. | Uhradené pohľadávky z derivátov (+) | ||
| 8. | Uhradené záväzky z derivátov (-) | ||
| 9. | Uhradené pohľadávky z obchodného styku (+) | ||
| 10. | Uhradené záväzky z obchodného styku (-) | ||
| 11. | Uhradené mzdy a iné sociálne náklady (-) | ||
| 12. | Uhradené dane (-) | ||
| I. | Čistý peňažný tok z prevádzkovej činnosti | ||
| x | Peňažný tok z investičnej činnosti | x | x |
| 13. | Uhradené záväzky z obstarania finančných investícií, hmotného majetku a nehmotného majetku (-) | ||
| 14. | Uhradené pohľadávky z predaja finančných investícií, hmotného majetku a nehmotného majetku (+) | ||
| 15. | Uhradené pohľadávky na podiely na zisku z finančných investícií (+) | ||
| 16. | Zníženie/ zvýšenie poskytnutých úverov (+/-) | ||
| II. | Čistý peňažný tok z investičnej činnosti | ||
| x | Peňažný tok z finančnej činnosti | x | x |
| 17. | Saldo hodnôt, za ktoré boli akcie vydané alebo kúpené (+/-) | ||
| 18. | Uhradené záväzky na vyplatenie zisku (-) | ||
| 19. | Zvýšenie/zníženie prijatých úverov (+/-) | ||
| III. | Čistý peňažný tok z finančnej činnosti | ||
| IV. | Účinok zmien vo výmenných kurzoch na peňažné prostriedky v cudzej mene | ||
| V. | Čistý vzrast/pokles peňažných prostriedkov a ich ekvivalentov I.+II.+II.+IV. | ||
| VI. | Peňažné prostriedky a ich ekvivalenty na začiatku účtovného obdobia | ||
| VII. | Peňažné prostriedky a ich ekvivalenty na konci účtovného obdobia VI.+V. |
Vysvetlivky k prehľadu o peňažných tokoch:
V položke 16 sa uvádzajú len úvery prepojeným podnikom alebo úvery podnikom, s ktorými má investičný fond s premenlivým vlastným imaním vzťah podielovej účasti. Podnikom prepojeným s vykazujúcim podnikom je jeho materský podnik a dcérske podniky tohto materského podniku.
IČO DIČ ÚČ SKISPS 3-02
| Ozna- čenie | D. Prehľad o zmenách v základnom imaní investičného fondu s premenlivým základným imaním | Bežné účtovné obdobie | Bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobie |
|---|---|---|---|
| a | b | 1 | 2 |
| I. | Základné imanie na začiatku obdobia | ||
| 1 | počet akcií | ||
| 2 | hodnota jednej akcie | ||
| a) | Dividendy (-) | ||
| b) | Vydané akcie (+) | ||
| c) | Odkúpené akcie (-) | ||
| f) | Účet ziskov a strát (+/-) | ||
| II. | Nárast/pokles základného imania | ||
| A. | Základné imanie na konci obdobia (I. + II.) | ||
| 1 | počet akcií | ||
| 2 | hodnota jednej akcie | ||
| a) | Minimálne základné imanie na začiatku obdobia | ||
| b) | Zvýšenie/zníženie minimálneho základného imania | ||
| c) | Minimálne základné imanie na konci obdobia | ||
| d) | Maximálne základné imanie na začiatku obdobia (ks) | ||
| e) | Zvýšenie/zníženie maximálneho základného imania (ks) | ||
| f) | Maximálne základné imanie na konci obdobia (ks) |
Čl. II
Toto opatrenie nadobúda účinnosť 30. decembra 2016.
Peter Kažimír, v. r. minister financií