Metodický pokyn k § 9 zákona č. 447/2015 Z. z. o miestnom poplatku za rozvoj a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení účinnom od 1.4.2025

(1)Cieľom metodického pokynu je zabezpečiť jednotnú aplikáciu § 9 zákona č. 447/2015 Z. z. o miestnom poplatku za rozvoj v znení účinnom od 1.4.2025 (ďalej len „zákon o poplatku za rozvoj“) najmä pri preskúmavaní rozhodnutí obcí v rámci opravných prostriedkov Finančným riaditeľstvom Slovenskej republiky (ďalej len „finančné riaditeľstvo“), ako aj pri poskytovaní informácií daňovým subjektom a obciam.

(2)Uvedené ustanovenie bolo zmenené a doplnené zákonom č. 26/2025 Z. z. o zmene a doplnení niektorých zákonov v súvislosti so zmenami vyvolanými Stavebným zákonom (ďalej len „zákon č. 26/2025 Z. z.“) s účinnosťou od 1. apríla 2025 (čl. LXLI). Cieľom zákona č. 26/2025 Z. z. je zosúladiť osobitné právne predpisy so zákonom č. 25/2025 Z. z. Stavebný zákon a o zmene a doplnení niektorých zákonov (Stavebný zákon) v znení neskorších predpisov a odstrániť prekážky fungovania novej stavebnej legislatívy v osobitnej právnej úprave. Jedným z osobitných právnych predpisov je zákon o poplatku za rozvoj.

(3)Zákonom č. 26/2025 Z. z. sa v zákone o poplatku za rozvoj okrem iných ustanovení mení a dopĺňa aj § 9, ktorý upravuje vyrubenie miestneho poplatku za rozvoj (ďalej len „poplatok“), nasledovne:

(4)Znenie odseku 2 je nahradené novým znením, ktorým sa ustanovuje nový princíp vyrubenia poplatku tak, že rozhodnutie o vyrubení poplatku sa vydá ku každému rozhodnutiu o stavebnom zámere, rozhodnutiu o stavebnom zámere na zmenu dokončenej stavby, rozhodnutiu o spôsobilosti stavby na užívanie, rozhodnutiu o dodatočnom povolení stavby, alebo overeniu projektu stavby na ohlásenie s vydanou overovacou doložkou zvlášť. Uvedenou právnou úpravou sa odstránia problémy s doterajším započítavaním už vyrubeného poplatku.

(5)Z dôvodu zníženia administratívnej záťaže správcu poplatku a neefektívneho vyrubovania poplatku nižšieho ako sú administratívne náklady obce na jeho vyrubenie, sa za ods. 5 dopĺňa ods. 6, podľa ktorého sa poplatok nevyrubuje ani nevyberá, ak nepresiahne 5 eur.

(6) Poplatníkovi, ktorému vznikne poplatková povinnosť k poplatku, obec poplatok vypočíta podľa § 8 zákona o poplatku za rozvoj a vyrubí rozhodnutím podľa § 9 ods. 1 zákona o poplatku za rozvoj, ktoré musí byť doručené. Obsahové náležitosti rozhodnutia ako aj jeho doručovanie upravujú § 63 a § 30 až § 35 zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov.

(7)Obec je povinná vyrubiť poplatok v lehote podľa osobitného predpisu. K osobitnému predpisu je zavedený odkaz 14), ktorý v poznámke pod čiarou odkazuje na daňový poriadok. Daňový poriadok upravuje lehoty na rozhodnutie v § 65 a zánik práva vyrubiť daň (v tomto prípade poplatok) v § 69.

(8)Napriek tomu, že daňový poriadok upravuje lehoty na rozhodnutie v § 65, tieto lehoty sa neaplikujú na vyrubenie poplatku a to z nižšie uvedených dôvodov:

(9)Lehoty stanovené v § 65 daňového poriadku sú poriadkové lehoty, ktoré je povinný dodržať príslušný orgán a ktoré začnú plynúť od začatia konania. Začatie daňového konania upravuje daňový poriadok v § 58. Podľa uvedeného ustanovenia sa daňové konanie začína na návrh účastníka daňového konania, alebo z podnetu orgánu príslušného konať vo veci podľa tohto zákona alebo osobitných predpisov. Daňové konanie vo veci vyrubenia poplatku nezačína na podnet účastníka konania a nezačína ani dňom nadobudnutia právoplatnosti rozhodnutia o stavebnom zámere, právoplatnosti rozhodnutia o stavebnom zámere na zmenu dokončenej stavby, overenia projektu stavby na ohlásenie s vydanou overovacou doložkou, právoplatnosti rozhodnutia o spôsobilosti stavby na užívanie, ani dňom právoplatnosti rozhodnutia o dodatočnom povolení stavby, kedy vzniká poplatníkovi poplatková povinnosť. V prípade vyrubenia poplatku zákon o poplatku za rozvoj nestanovuje lehotu, v ktorej by bol povinný správca dane rozhodnúť. Ak zákonodarca v zákone o poplatku za rozvoj uviedol len skutočnosť, že správca dane je povinný vyrubiť poplatok v lehote podľa osobitného predpisu, jedná sa o prekluzívnu lehotu stanovenú v § 69 daňového poriadku, a nie o poriadkové lehoty stanovené v § 65 daňového poriadku, pretože tieto lehoty začínajú plynúť odo dňa začatia konania.

(10)Na základe uvedeného má obec povinnosť rozhodnúť v lehote podľa osobitného predpisu, tzn. vyrubiť poplatok v lehote na zánik práva vyrubiť daň.

(11)Vyrubený poplatok je splatný do 15 dní odo dňa nadobudnutia právoplatnosti rozhodnutia o vyrubení poplatku.

(12)Obsahové náležitosti rozhodnutia, doručovanie, lehoty na rozhodnutie, zánik práva vyrubiť poplatok ako aj určenie právoplatnosti a vykonateľnosti rozhodnutia nie sú predmetom tohto metodického pokynu, pretože ich vysvetľujú iné interné riadiace akty finančného riaditeľstva.

(13)Vzor rozhodnutia o vyrubení poplatku je zverejnený na webstránke Ministerstva financií SR a je prílohou tohto metodického pokynu (Príloha č. 1).

(14)Obec v závislosti od toho, kto, príp. koľko osôb je uvedených ako stavebník v právoplatnom rozhodnutí o stavebnom zámere, právoplatnom rozhodnutí o stavebnom zámere na zmenu dokončenej stavby, overenom projekte stavby na ohlásenie s vydanou overovacou doložkou, právoplatnom rozhodnutí o spôsobilosti stavby na užívanie, alebo právoplatnom rozhodnutí o dodatočnom povolení stavby, vyrubí poplatok:

Jednému poplatníkovi vyrubí obec poplatok v prípade, ak je v právoplatnom rozhodnutí o stavebnom zámere, právoplatnom rozhodnutí o stavebnom zámere na zmenu dokončenej stavby, overenom projekte stavby na ohlásenie s vydanou overovacou doložkou, právoplatnom rozhodnutí o spôsobilosti stavby na užívanie, alebo právoplatnom rozhodnutí o dodatočnom povolení stavby uvedená ako stavebník iba jedna fyzická alebo právnická osoba.

Ak je v právoplatnom rozhodnutí o stavebnom zámere, právoplatnom rozhodnutí o stavebnom zámere na zmenu dokončenej stavby, overenom projekte stavby na ohlásenie s vydanou overovacou doložkou, právoplatnom rozhodnutí o spôsobilosti stavby na užívanie, alebo právoplatnom rozhodnutí o dodatočnom povolení stavby uvedených viacero fyzických alebo právnických osôb, ktoré sú stavebníkmi, na účely zákona o poplatku za rozvoj sú všetky tieto osoby poplatníkmi poplatku. Obec každej z týchto osôb vyrubí poplatok samostatným rozhodnutím v rovnakom pomere (ak sa nedohodnú inak) za podmienky, že nedôjde k dohode o spoločnom zástupcovi, alebo ak spoločný zástupca túto skutočnosť neoznámi obci najneskôr v deň vzniku poplatkovej povinnosti. V prípade, že poplatníci sa dohodnú na inom ako rovnakom pomere a nedôjde k dohode o spoločnom zástupcovi, pričom dohodu o inom ako rovnakom pomere oznámia obci najneskôr v deň vzniku poplatkovej povinnosti, obec každej z týchto osôb vyrubí poplatok samostatným rozhodnutím v dohodnutom pomere.

Ak stavbu uskutočňuje viac stavebníkov uvedených v právoplatnom rozhodnutí o stavebnom zámere, právoplatnom rozhodnutí o stavebnom zámere na zmenu dokončenej stavby, overenom projekte stavby na ohlásenie s vydanou overovacou doložkou, právoplatnom rozhodnutí o spôsobilosti stavby na užívanie, alebo právoplatnom rozhodnutí o dodatočnom povolení stavby a všetci poplatníci sa dohodnú, že ich bude zastupovať jeden z nich (ďalej len „zástupca“) a dohodnutý zástupca túto skutočnosť oznámi obci najneskôr v deň vzniku poplatkovej povinnosti, obec vyrubí poplatok rozhodnutím v plnej výške iba zástupcovi. Ostatní poplatníci ručia za poplatok v rovnakom pomere.

V prípade, že stavbu uskutočňujú manželia v rozsahu bezpodielového spoluvlastníctva manželov, napriek tomu, že každý z manželov je poplatníkom poplatku, obec vyrubí poplatok rozhodnutím v celkovej sume iba jednému z manželov.

Ak je bezpodielové spoluvlastníctvo manželov zrušené (napr. ak jeden z manželov začne podnikať), manželia sa stávajú podielovými spoluvlastníkmi a pri vyrubení poplatku sa postupuje tak, ako je uvedené v 2. alebo 3. odrážke 2. dielu tohto metodického pokynu.

Právoplatným rozhodnutím o stavebnom zámere je povolená stavba rodinného domu s dvoma bytmi, ktorú uskutočňujú stavebníci A, B (jeden byt) a manželia v rozsahu bezpodielového spoluvlastníctva (druhý byt).

(15)Ustanovenie § 9 ods. 2 zákona o poplatku za rozvoj upravuje princíp vyrubenia poplatku tak, že rozhodnutie o vyrubení poplatku sa vydá ku každému rozhodnutiu o stavebnom zámere, rozhodnutiu o stavebnom zámere na zmenu dokončenej stavby, rozhodnutiu o spôsobilosti stavby na užívanie, rozhodnutiu o dodatočnom povolení stavby, alebo overeniu projektu stavby na ohlásenie s vydanou overovacou doložkou zvlášť.

Na základe rozhodnutia o stavebnom zámere, ktoré nadobudne právoplatnosť 30. apríla 2025, vyrubí obec poplatníkovi poplatok v sume 51 000 eur s použitím sadzby poplatku 30 €/m², pri výmere podlahových plôch nadzemnej časti zhotovovanej stavby 1 760 m². Poplatok sa vypočíta podľa § 8 ods. 1 zákona o poplatku za rozvoj nasledovne:

P1 = (ZP – 60 m²) x SP = (1 760 m² – 60 m²) x 30 €/m² = 51 000 € P1 - poplatok v € ZP - základ poplatku v m² SP - sadzba poplatku v €/m²

Obec poplatníkovi vyrubí poplatok rozhodnutím v sume 51 000 €.

(16)Zákon o poplatku za rozvoj v § 9 ods. 5 zavádza osobitnú právnu úpravu možnosti určenia platenia poplatku v splátkach, pričom ide o zjednodušený postup povoľovania platenia poplatku v splátkach.

(17)Podmienkami pre povolenie platenia poplatku v splátkach vyplývajúcimi zo zákona o poplatku za rozvoj sú žiadosť poplatníka o povolenie platenia poplatku v splátkach a vôľa obce umožniť poplatníkovi jeho platenie v splátkach. Ak chce poplatník platiť vyrubený poplatok v splátkach, môže obec požiadať o jeho platenie v splátkach najneskôr do dňa nadobudnutia právoplatnosti rozhodnutia, ktorým je poplatok vyrubený. Ďalej uvedené ustanovenie upravuje spôsob, akým obec určí platenie poplatku v splátkach. Platenie poplatku v splátkach určí obec rozhodnutím, ktorým určí nielen výšku splátok poplatku, ale aj lehoty splatnosti jednotlivých splátok poplatku a súčasne poučí poplatníka o tom, že proti tomuto rozhodnutiu nie je možné podať odvolanie. Na základe uvedenej právnej úpravy nie je možné podmieňovať povolenie platenia poplatku v splátkach ďalšími podmienkami, napr. takými, ktoré by obec ustanovila vo všeobecne záväznom nariadení.

(18)Pretože v § 9 ods. 5 zákona o poplatku za rozvoj ide o osobitnú právnu úpravu platenia poplatku v splátkach, nie je možné pri určení platenia poplatku v splátkach podmieniť jeho povolenie podmienkami ustanovenými v daňovom poriadku, napr. zabezpečením záväzkov, výškou existujúcich nedoplatkov, predložením finančnej a ekonomickej situácie, rozložením splátok poplatku na max. 24 mesiacov, ani nemožno konštatovať, že nezaplatením splátky poplatku vo výške a v lehote určenej správcom poplatku v rozhodnutí, sa stáva splatnou celá suma neuhradeného poplatku dňom pôvodnej splatnosti poplatku. Za dobu povoleného platenia poplatku v splátkach poplatník neplatí ani úrok zo sumy povolenej splátky.

(19)Ak poplatník žiada o povolenie platenia poplatku v splátkach po uplynutí lehoty uvedenej v § 9 ods. 5 zákona o poplatku za rozvoj, obec nemôže žiadosti poplatníka vyhovieť. Ak obec nevyhovie žiadosti o platenie poplatku v splátkach, oznámi (listom) túto skutočnosť poplatníkovi.

Obec vyrubí poplatníkovi poplatok v sume 21 000 eur rozhodnutím, ktoré je doručené dňa 15. apríla 2025. Poplatník voči vyrubenému poplatku nepodá odvolanie a 5. mája 2025 požiada obec o povolenie platenia poplatku v 3 troch rovnakých splátkach. Obec môže postupovať nasledovne:

(20)Zákon o poplatku za rozvoj v § 9 ods. 5 osobitne upravuje iba platenie poplatku v splátkach, neupravuje povolenie odkladu platenia poplatku, odkladu platenia daňového nedoplatku na poplatku ani povolenie platenia daňového nedoplatku na poplatku v splátkach. Neupravuje ani to, že postup upravený v § 9 ods. 5 zákona o poplatku za rozvoj sa vzťahuje aj na povolenie odkladu platenia poplatku, odkladu platenia daňového nedoplatku na poplatku a na povolenie platenia daňového nedoplatku na poplatku v splátkach (tak, ako to upravuje § 57 ods. 10 daňového poriadku). Vzhľadom na uvedené, ak poplatník žiada obec o odklad platenia poplatku, odklad platenia daňového nedoplatku na poplatku alebo žiada o povolenie platenia daňového nedoplatku na poplatku v splátkach, nemôže obec postupovať podľa § 9 ods. 5 zákona o poplatku za rozvoj, ale postupuje podľa § 57 daňového poriadku, pričom môže uplatniť aj podmienky upravené v ods. 2 tohto ustanovenia, t. j. tie, ktoré určí finančné riaditeľstvo a uverejní ich na svojom webovom sídle.

(21)Zákon o poplatku za rozvoj v § 9 ods. 6 ustanovuje, že poplatok sa nevyrubuje ani nevyberá, ak suma poplatku nepresiahne 5 eur. Dôvodom nevyrubovania ani nevyberania poplatku nižšieho ako 5 eur je zníženie administratívnej záťaže správcu poplatku a odstránenie neefektívneho vyrubovania poplatku nižšieho ako sú administratívne náklady obce na jeho vyrubenie.

Vypracoval:

Odbor daňovej metodiky II November 2025