Metodický pokyn k § 19a zákona č. 582/2004 Z. z. o miestnych daniach a miestnom poplatku za komunálne odpady a drobné stavebné odpady v znení neskorších predpisov - k podávaniu dodatočného daňového priznania na dani z nehnuteľností podľa zákona účinného do 30. novembra 2012

Zákon č. 460/2011 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 582/2004 Z. z. o miestnych daniach a miestnom poplatku za komunálne odpady a drobné stavebné odpady v znení neskorších predpisov, menil daňové priznanie k dani z nehnuteľností na priznanie k dani z nehnuteľností, k dani za psa, k dani za predajné automaty a k dani za nevýherné hracie prístroje (ďalej len „priznanie“) v § 99a a v § 99b doplnil čiastkové priznanie k týmto daniam alebo niektorej z nich (ďalej len „čiastkové priznanie“) s účinnosťou od 1. decembra 2012. Podávanie dodatočného priznania je upravené v § 99c ods. 2 zákona o miestnych daniach.

Podľa § 104f ods. 1 prechodných ustanovení k úpravám účinným od 1. decembra 2012 zákona o miestnych daniach, ak daňová povinnosť k miestnym daniam podľa § 2 ods. 1 písm. a) a ods. 3, poplatková povinnosť k poplatku a oznamovacia povinnosť okrem oznamovacej povinnosti k dani za psa, k dani za predajné automaty a k dani za nevýherné hracie prístroje a ohlasovacia povinnosť k poplatku vznikne do 31. decembra 2012, postupuje sa podľa predpisov účinných do 30. novembra 2012. V zmysle predmetného ustanovenia daňovník na zdaňovacie obdobie roku 2012 a predchádzajúce zdaňovacie obdobia podáva dodatočné daňové priznanie podľa § 19a ods. 1 a 2 k podanému daňovému priznaniu k dani z nehnuteľností podľa § 19 ods. 1 zákona o miestnych daniach účinného do 30. novembra 2012.

Podľa § 19 ods. 1 citovaného ustanovenia daňové priznanie je daňovník povinný podať príslušnému správcovi dane do 31. januára toho zdaňovacieho obdobia, v ktorom mu vznikla daňová povinnosť podľa stavu k 1. januáru zdaňovacieho obdobia, ak tento zákon neustanovuje inak, a v ďalších zdaňovacích obdobiach do tohto termínu, len ak nastali zmeny skutočností rozhodujúcich na vyrubenie dane z nehnuteľností.

Za zmeny skutočností rozhodujúcich na vyrubenie dane sa nepovažuje zmena sadzieb dane z nehnuteľností, zmena hodnoty pôdy alebo pozemku, zmena oslobodenia od dane z nehnuteľností alebo zmena zníženia dane z nehnuteľností, zmena vekovej hranice občanov, ktoré sú určené vo všeobecne záväznom nariadení a uplynutie lehôt na oslobodenie od dane z nehnuteľností podľa § 104 ods. 2 až 4. Daňovník, ktorý nadobudne nehnuteľnosť vydražením v priebehu zdaňovacieho obdobia, je povinný podať priznanie do 15 dní odo dňa vzniku daňovej povinnosti. Daňovník nie je povinný podať daňové priznanie, ak je pozemok, stavba, byt alebo nebytový priestor v bytovom dome oslobodený od dane podľa § 17 ods. 1 písm. a) a b).

Vychádzajúc v zmysle vyššie uvedeného ustanovenia daňovník nie je povinný každoročne podávať daňové priznanie k dani z nehnuteľností, ale iba z dôvodov uvedených v tomto ustanovení.

Podľa § 19a ods. 1 zákona o miestnych daniach, ak daňovník zistí, že jeho daň má byť vyššia, ako je vypočítaná v podanom daňovom priznaní, je povinný podať dodatočné daňové priznanie do konca mesiaca nasledujúceho po tomto zistení, najneskôr do štyroch rokov od konca roka, v ktorom vznikla povinnosť podať daňové priznanie. Podľa ods. 2 citovaného ustanovenia, ak daňovník zistí, že jeho daň má byť nižšia, ako je vypočítaná v podanom daňovom priznaní, je oprávnený podať dodatočné daňové priznanie do konca mesiaca nasledujúceho po tomto zistení, najneskôr do štyroch rokov od konca roka, v ktorom vznikla povinnosť podať daňové priznanie.

Z predmetného ustanovenia vyplýva, že dodatočné daňové priznanie je daňovník povinný alebo oprávnený podať iba k podanému daňovému priznaniu (nie je ho možné podať na zdaňovacie obdobie, na ktoré daňovník nepodal daňové priznanie).

Daňovník v roku 2008 podal daňové priznanie k dani z nehnuteľností podľa zákona o miestnych daniach účinného do 30. novembra 2012, v daňovom priznaní neuviedol všetky skutočnosti na výpočet dane, daň bola nesprávne vypočítaná a túto skutočnosť zistil až v roku 2015, podať dodatočné daňové priznanie k daňovému priznaniu podľa § 19a zákona o miestnych daniach účinného do 30. novembra 2012 z dôvodu, že jeho daň má byť vyššia alebo nižšia už nie je možné, pretože uplynula štvorročná lehota na jeho podanie od podania daňového priznania.

Ak daňové priznanie na zdaňovacie obdobie roku 2008 nebolo podané v súlade so zákonom o miestnych daniach a lehota na podanie dodatočného daňového priznania uplynula, správca dane vykoná u daňového subjektu daňovú kontrolu podľa § 44 až § 47 daňového poriadku do zániku práva vyrubiť daň podľa § 69 citovaného zákona za zdaňovacie obdobia rokov 2010 až 2014.

Pri vyrubovaní dane z nehnuteľností na zdaňovacie obdobie roku 2015 správca dane vychádza z údajov uvedených v podanom daňovom priznaní na zdaňovacie obdobie roku 2008, ktoré nie sú správne a podať čiastkové priznanie podľa § 99b ods. 1 zákona o miestnych daniach daňovník nie je povinný, pretože chýba dôvod na jeho podanie. Aby daň z nehnuteľností na zdaňovacie obdobie roku 2015 bola vyrubená v súlade so zákonom o miestnych daniach, správca dane vyzve daňovníka podľa § 15 ods. 1 daňového poriadku na podanie čiastkového priznania a zároveň ho poučí o následkoch nepodania priznania. V prípade nepodania priznania správca dane bude postupovať podľa daňového poriadku.

Vypracoval: Finančné riaditeľstvo SR Banská Bystrica Odbor daňovej metodiky január 2015