Metodický pokyn k uplatneniu nároku na oslobodenie od dane a zníženie dane podľa § 17 ods. 2 a 3 zákona č. 582/2004 o miestnych daniach a miestnom poplatku za komunálne odpady a drobné stavebné odpady v znení neskorších predpisov

Metodický pokyn upravuje problematiku uplatnenia nároku na oslobodenie od dane a zníženie dane podľa § 17 ods. 2 a 3 zákona č. 582/2004 o miestnych daniach a miestnom poplatku za komunálne odpady a drobné stavebné odpady v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o miestnych daniach“).

Zákon o miestnych daniach v § 17 upravuje oslobodenie od dane a zníženie dane z nehnuteľností. V § 17 ods. 1 je upravené zákonné oslobodenie od dane a v ods. 2 a 3 zníženie dane a oslobodenie od dane, ktoré si správca dane môže ustanoviť vo všeobecne záväznom nariadení. Zákon o miestnych daniach upravuje podávanie priznania k dani z nehnuteľností, k dani za psa, k dani za predajné automaty a k dani za nevýherné hracie prístroje alebo niektorej z nich (ďalej len „priznanie“) v § 99a, čiastkového priznania k dani z nehnuteľností, k dani za psa, k dani za predajné automaty a k dani za nevýherné hracie prístroje alebo niektorej z nich (ďalej len „čiastkové priznanie“) v § 99b a v § 104f ods. 2 zákona o miestnych daniach podávanie čiastkového priznania k dani z nehnuteľností, ak daňovník podal daňové priznanie podľa predpisov účinných do 30. novembra 2012.

Podľa § 99a ods. 1 zákona o miestnych daniach účinného od 1. decembra 2012 priznanie je daňovník povinný podať príslušnému správcovi dane do 31. januára toho zdaňovacieho obdobia, v ktorom mu vznikla daňová povinnosť podľa stavu k 1. januáru zdaňovacieho obdobia, ak odseky 2 a 3 neustanovujú inak. Daňovník nie je povinný podať priznanie k dani z nehnuteľností, ak je pozemok, stavba, byt alebo nebytový priestor v bytovom dome oslobodený od dane podľa § 17 ods. 1 písm. a) a b).

Podľa § 99b ods. 1 zákona o miestnych daniach, ak daňovník podal priznanie podľa § 99a a stane sa vlastníkom, správcom, nájomcom alebo užívateľom ďalšej nehnuteľnosti alebo dôjde k zmene druhu alebo výmery pozemku, účelu využitia stavby, bytu alebo nebytového priestoru alebo mu zanikne vlastníctvo, správa, nájom alebo užívanie nehnuteľností, je povinný podať čiastkové priznanie k dani z nehnuteľností príslušnému správcovi dane v lehote podľa § 99a ods. 1 zákona o miestnych daniach. V čiastkovom priznaní podľa § 99b ods. 4 zákona o miestnych daniach je daňovník povinný uviesť len zmeny oproti dovtedy podanému priznaniu vrátane čiastkového priznania.

Podľa § 104f ods. 2 zákona o miestnych daniach daňovník, ktorý podal daňové priznanie k dani z nehnuteľností podľa predpisov účinných do 30. novembra 2012, podá čiastkové priznanie k dani z nehnuteľností do 31. januára príslušného zdaňovacieho obdobia pri vzniku daňovej povinnosti k ďalšej nehnuteľnosti alebo zániku daňovej povinnosti.

Z predmetných ustanovení zákona o miestnych daniach vyplýva, že daňovník nie je povinný každoročne podať priznanie alebo čiastkové priznanie, ale iba v zákonom stanovených prípadoch. Zákon o miestnych daniach neupravuje, akým spôsobom si daňovník uplatňuje nárok na zákonné oslobodenie od dane podľa § 17 ods. 1 písm. c) až h) zákona o miestnych daniach, prípadne nárok na to zníženie dane a oslobodenie od dane, ktoré si správca dane ustanovil vo všeobecne záväznom nariadení na príslušné zdaňovacie obdobie podľa § 17 ods. 2 a 3 zákona o miestnych daniach. Iba z ustanovenia § 99a ods. 1 zákona o miestnych daniach druhej vety vyplýva, že pri oslobodení od dane z nehnuteľností podľa § 17 ods. 1 písm. a) a b) zákona o miestnych daniach, daňovník nie je povinný podať priznanie k dani z nehnuteľností.

V nadväznosti na § 99a a § 99b zákona o miestnych daniach boli Opatrením MF SR č. MF/020058/2012-722 ustanovené vzory priznaní, súčasťou ktorých je príloha k zníženiu dane alebo oslobodeniu od dane podľa § 17 ods. 2 a 3 zákona o miestnych daniach. Daňovník v tejto prílohe k oddielu II. III. a IV. uvedie, či je vlastníkom niektorého z druhov pozemkov, stavieb alebo bytov alebo ich využíva na uvedený účel. V ďalších zdaňovacích obdobiach i napriek tomu, že daňovník nie je povinný podať každoročne priznanie, prípadne čiastkové priznanie, správca dane zníži daň a oslobodí od dane tie pozemky, stavby a byty, ktoré si na príslušné zdaňovacie obdobia ustanoví vo všeobecne záväznom nariadení podľa § 17 ods. 2 a 3 zákona o miestnych daniach. Pri poskytnutí zníženia dane a oslobodenia od dane u daňovníka, správca dane vychádza z prílohy k priznaniu alebo čiastkovému priznaniu.

Ak daňovník nesprávne vyplní údaje v prílohe k podanému priznaniu alebo čiastkovému priznaniu a zníženie dane a oslobodenie od dane neuvedie v priznaní alebo čiastkovom priznaní, prípadne v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach mu vznikne nárok na zníženie dane alebo oslobodenie od dane z dôvodu toho, že vo všeobecne záväznom nariadení budú ustanovené iné zníženia dane alebo oslobodenia od dane, správca dane vyrubí daň z nehnuteľností v plnej výške. Ak daňovník oznámi správcovi dane, že mu vznikol nárok na zníženie dane alebo oslobodenie od dane, napraviť právoplatné rozhodnutie je možné iba podľa § 75 a § 76 zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov, pretože zákon o miestnych daniach neupravuje spôsob a lehotu na uplatnenie tohto nároku, prípadne správca dane vykoná daňovú kontrolu podľa § 44 až § 47 daňového poriadku.

Iná situácia nastáva v tých prípadoch, ak daňovník podal daňové priznanie k dani z nehnuteľností podľa predpisov účinných do 30. novembra 2012 a v zdaňovacom období 2013, prípadne v ďalších zdaňovacích obdobiach nie je povinný podať podľa § 104f ods. 2 zákona o miestnych daniach čiastkové priznanie, pretože mu nevznikla ďalšia daňová povinnosť ani nedošlo k zániku daňovej povinnosti a správca dane podľa § 17 ods. 2 a 3 zákona o miestnych daniach ustanovil vo všeobecne záväznom nariadení zníženie dane a oslobodenie od dane, ktoré sa v zdaňovacom období roku 2013 ako aj v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach vzťahuje aj na tohto daňovníka. Ak daňovník správcovi dane oznámi, že v zmysle účinného všeobecne záväzného nariadenia sa naň vzťahuje zníženie dane alebo oslobodenie od dane, aj v tomto prípade z dôvodu chýbajúcej úpravy nároku pri znížení dane a oslobodení od dane, napraviť právoplatné rozhodnutie je možné iba podľa § 75 a § 76 daňového poriadku, prípadne správca dane vykoná daňovú kontrolu podľa § 44 až § 47 daňového poriadku.

Vypracoval: Finančné riaditeľstvo SR Banská Bystrica Odbor daňovej a colnej metodiky

Apríl 2014