Metodického usmernenie k povinnosti advokátov, exekútorov a notárov evidovať tržbu v pokladnici e kasa klient
Metodické usmernenie k povinnosti advokátov, exekútorov a notárov evidovať tržbu v pokladnici e-kasa klient
Pri posúdení povinnosti používať pokladnicu e-kasa klient na evidenciu prijatej tržby za služby poskytované advokátmi, exekútormi alebo notármi sa vychádza z nasledovných ustanovení zákona č. 289/2008 Z. z. o používaní elektronickej registračnej pokladnice a o zmene a doplnení zákona Slovenskej národnej rady č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov a o zmenách v sústave územných finančných orgánov v znení neskorších predpisov v znení neskorších predpisov (ďalej len "zákon č. 289/2008 Z. z."):
§ 1 ods. 2, podľa ktorého sa tento zákon vzťahuje na fyzickú osobu alebo právnickú osobu, ktorá na základe oprávnenia na podnikanie v zmysle § 2 ods. 2 Obchodného zákonníka poskytuje službu (ďalej len „podnikateľ“); tento zákon sa vzťahuje aj na podnikateľa s trvalým pobytom alebo so sídlom mimo územia Slovenskej republiky, ak poskytuje službu na území Slovenskej republiky.
§ 2 písm. b), podľa ktorého pokladnicou e-kasa klient (ďalej len „PEKK“) sa rozumie on-line registračná pokladnica (ďalej len „ORP“) alebo virtuálna registračná pokladnica.
§ 2 písm. z), podľa ktorého tržbou je platba prijatá z poskytovania služby na predajnom mieste v hotovosti alebo inými platobnými prostriedkami nahrádzajúcimi hotovosť, najmä elektronickými platobnými prostriedkami alebo poukážkou oprávňujúcou na poskytnutie služby; tržbou je aj platba prijatá ako preddavok. Povinnosť evidovať tržbu v PEKK sa nevzťahuje na platbu prijatú bezhotovostne prevodom na účet podnikateľa.
§ 2 písm. ab), podľa ktorého službou je služba označená v Štatistickej klasifikácii ekonomických činností [Vyhláška Štatistického úradu Slovenskej republiky č. 306/2007 Z. z., ktorou sa vydáva Štatistická klasifikácia ekonomických činností] (ďalej len „ŠKEČ“) uvedená v prílohe č. 1.
§ 2 písm. ac), podľa ktorého predajným miestom je miesto, kde sa prijíma tržba.
§ 3 ods. 1 alebo § 3a ods. 3, podľa ktorých je podnikateľ povinný evidovať tržbu v systéme e-kasa prostredníctvom PEKK klient bez zbytočného odkladu po jej prijatí, túto povinnosť nemá podnikateľ, ktorý je v likvidácii alebo na ktorého bol vyhlásený konkurz, okrem podnikateľa, ktorý pokračuje v prevádzkovaní podniku po vyhlásení konkurzu. Ak podnikateľ nemôže z dôvodu prekročenia hraničnej doby odozvy (2 sekundy) zaevidovať tržbu v systéme e-kasa, je povinný uložiť dátovú správu v ORP. Podnikateľ je povinný zaslať uloženú dátovú správu do systému e-kasa v uvedených lehotách.
§ 3 ods. 2 písm. b), podľa ktorého podnikateľ nie je povinný evidovať tržbu v PEKK napr. ak ide o službu poskytnutú fyzickou osobou s ťažkým zdravotným postihnutím alebo ak za takúto osobu prijíma tržbu fyzická osoba, ktorá je taktiež fyzickou osobou s ťažkým zdravotným postihnutím podľa § 2 ods. 3 a § 16 zákona č. 447/2008 Z. z. o peňažných príspevkoch na kompenzáciu ťažkého zdravotného postihnutia a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov.
§ 8 ods. 1, podľa ktorého je podnikateľ povinný po zaevidovaní tržby v PEKK odovzdať kupujúcemu ihneď po vytlačení pokladničný doklad, ktorý obsahuje najmenej povinné údaje uvedené v ods. 2, ak ide o úhradu faktúry alebo jej časti, ods. 6 alebo ods. 8, ak bola prekročená hraničná doba odozvy. Pokladničný doklad vyhotovený PEKK môže podnikateľ kupujúcemu zaslať alebo sprístupniť v elektronickej podobe, ak s tým kupujúci súhlasí a ak o to požiada pred vytlačením pokladničného dokladu. Podnikateľ v tomto prípade pokladničný doklad nevytlačí, nakoľko podľa ods. 5 môže vytlačiť alebo elektronicky kupujúcemu zaslať iba jeden originál pokladničného dokladu.
Príloha č. 1, do ktorej bol kód 69.10 Právne činnosť doplnený k 1.1.2015.
Podľa ŠKEČ [Pozri: webové sídlo Štatistického úradu SR: http://slovak.statistics.sk > Metaúdaje > Klasifikácie > Štatistická klasifikácia ekonomických činností SK NACE Rev. 2 (2008) > Vysvetlivky SK NACE Rev 2] trieda pod kódom 69.10 Právne činnosti zahŕňa:
právne zastupovanie pri presadzovaní záujmov jednej strany voči druhej strane či už/alebo nie pred súdom alebo pred inými súdnymi orgánmi prostredníctvom alebo pod dohľadom osôb, ktoré sú členmi advokátskej komory: poradenstvo a zastupovanie v občianskych sporoch poradenstvo a zastupovanie v trestnom konaní poradenstvo a zastupovanie v pracovno-právnych sporoch všeobecné konzultácie a poradenstvo, vypracovanie právnych dokumentov: stanovy spoločnosti, partnerské zmluvy, a podobné dokumenty súvisiace s vytvorením spoločnosti patenty a autorské práva vypracovanie listín, vôlí a poručníctva ostatné činnosti verejných a občiansko-právnych notárov, súdnych vykonávateľov, zmierovacích sudcov, vyšetrovateľov a arbitrov.
Poskytovatelia právnych služieb - advokáti, exekútori alebo notári môžu mať v niektorých situáciách špecifické postavenie - stávajú sa len platobným miestom, na ktorom sú prijaté peňažné prostriedky, ktoré nie sú ich príjmom (nejde o tržbu prijatú za poskytnuté právne služby na predajnom mieste v hotovosti), ale ide o príjem inej osoby (napr. oprávneného, predávajúceho), resp. ide o peňažné prostriedky, z ktorých sa odmena za právne služby vyčísli dodatočne.
Ak boli peňažné prostriedky prijaté v hotovosti alebo elektronickým platobným prostriedkom (napr. platobnou/bankovou kartou), poskytovateľ právnych služieb má povinnosť evidovať tržbu prijatú za právne služby v PEKK a odovzdať povinnému pokladničný doklad až po vyčíslení odmeny a náhrad, ktoré sú zdaniteľným príjmom podnikateľa. Ak boli peňažné prostriedky prijaté bezhotovostne na účet podnikateľa, podnikateľ nie je povinný prijatú platbu za poskytnuté právne služby evidovať v PEKK.
Príklad 1
Notár prijal dňa 12.2.2023 preddavok na odmenu a na náhradu hotových výdavkov za právne služby [§ 95 ods. 3 zákona č. 323/1992 Z. z. o notároch a notárskej činnosti (Notársky poriadok) v znení neskorších predpisov] v hotovosti. Notár odovzdal kupujúcemu pokladničný doklad obsahujúci povinné údaje podľa § 8 ods. 6 zákona č. 289/2008 Z. z.
Notár dňa 10.4.20203 vyhotovil za poskytnuté služby faktúru; klient uhradil doplatok za poskytnutú službu v notárskej kancelárii v hotovosti dňa 17.4.2023. Notár zašle kupujúcemu pokladničný doklad, ktorý obsahuje povinné náležitosti podľa § 8 ods. 2 zákona č. 289/20/2008 Z. z. v elektronickej podobe, keďže kupujúci požiadal o zaslanie pokladničného dokladu na jeho mailovú adresu pred vytlačením pokladničného dokladu. Podnikateľ nesmie v tomto prípade pokladničný doklad vytlačiť.
Príklad 2
Exekútor prijal dňa 15.3.2023 v hotovosti peňažné prostriedky, ktoré predstavujú vymoženú sumu. Exekútor nie je povinný evidovať v ORP vymoženú sumu pohľadávky oprávneného a ani výšku vymožených trov oprávneného, lebo nejde o príjem za ním poskytnuté právne činnosti.
Exekútor je povinný bezodkladne po vyčíslení trov exekútora [§ 196 zákona č. 233/1995 Z. z. o súdnych exekútoroch a exekučnej činnosti (Exekučný poriadok) a o zmene a doplnení ďalších zákonov (ďalej len „Exekučný poriadok“)] zaevidovať vymožené trovy exekútora v ORP. Keďže pokladničný doklad bol vyhotovený po prekročení hraničnej doby odozvy, podnikateľ je povinný uložiť dátovú správu v ORP a zaslať ju do systému e-kasa v zákonom stanovenej lehote. Ak nie je možné pokladničný doklad, ktorý obsahuje povinné náležitosti podľa § 8 ods. 8 zákona č. 289/2008 Z. z., odovzdať povinnému na predajnom mieste a povinný nepožiadal o jeho zaslanie na mailovú adresu, exekútor ho zašle povinnému spolu s upovedomením o ukončení exekúcie podľa § 61o Exekučného poriadku, súčasťou ktorého je výška vymoženej pohľadávky oprávneného, výška vymožených trov oprávneného, ako aj výška vymožených trov exekútora.
Príklad 3
Advokátska kancelária prijala dňa 15.4.2023 preddavok odmeny za právne služby [§ 24 ods. 1 zákona č. 586/2003 Z. z. o advokácii a o zmene a doplnení zákona č. 455/1991 Zb. o živnostenskom podnikaní (živnostenský zákon) v znení neskorších predpisov v znení neskorších predpisov (ďalej len zákon č. 586/2003 Z. z.“)]. Pretože preddavok podnikateľ prijal v hotovosti, zaevidoval prijatú tržbu v PEKK a klientovi odovzdal pokladničný doklad obsahujúci povinné údaje podľa § 8 ods. 6 zákona č. 289/2008 Z. z.
Po skončení súdneho sporu zaslala advokátska kancelária klientovi faktúru, v ktorej bola uvedená odmena advokáta, náhrada hotových výdavkov a náhrada za stratu času podľa § 24 ods. 2 zákona č. 586/2003 Z. z. Klient zaplatil doplatok bezhotovostne prevodom na účet advokátskej kancelárie. Podnikateľ nie je povinný použiť na evidenciu prijatej platby PEKK, pretože ju neprijal na predajnom mieste v hotovosti alebo iným platobným prostriedkom, ale bezhotovostne na účet podnikateľa.
Vypracoval: Odbor daňovej metodiky Máj 2023