Metodický pokyn k vyrubeniu, splatnosti a plateniu poplatku za rozvoj podľa § 9 zákona č. 447/2015 Z. z. o miestnom poplatku za rozvoj a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov v znení dodatku č. 1

Príloha č. 1

Vyrubenie, splatnosť a platenie miestneho poplatku za rozvoj (ďalej len „poplatok“) upravuje § 9 zákona č. 447/2015 Z. z. o miestnom poplatku za rozvoj a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon“). Uvedené ustanovenie bolo naposledy zmenené a doplnené zákonom č. 379/2019 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 447/2015 Z. z. o miestnom poplatku za rozvoj a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení zákona č. 375/2016 Z. z. (ďalej len „novela zákona“) s účinnosťou od 30.11.2019. Novelou zákona sa v odseku 1 upravila doteraz chýbajúca lehota na vyrubenie poplatku s odkazom na zákon č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov. V odseku 2 sa spresnilo, že postup v tomto odseku uvedený sa použije len vo vzťahu k tomu istému poplatníkovi a doplnilo sa, že osobe, ktorá predtým nemala vo vzťahu k stavbe poplatkovú povinnosť a ktorá je uvedená v právoplatnom rozhodnutí o povolení zmeny stavby pred jej dokončením, ktorým sa znižuje základ poplatku, vzniká preplatok na poplatku uhradený inou osobou (ktorá mala poplatkovú povinnosť k stavbe). Z dôvodu prehodnotenia postupu výpočtu poplatku v prípade, ak sa na základe rozhodnutia o povolení zmeny stavby pred jej dokončením zníži výmera podlahovej plochy nadzemnej časti realizovanej stavby, pričom osoba poplatníka sa nemení, sa Dodatkom č. 1 k Metodickému pokynu č. 48/2021 k vyrubeniu, splatnosti a plateniu poplatku za rozvoj podľa § 9 zákona č. 447/2015 Z. z. o miestnom poplatku za rozvoj a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov znenie Príkladu č. 3 nahrádza novým znením.

Uvedeným dodatkom sa v Príklade č. 5 k vyrubeniu poplatku, ak sa osoba poplatníka nemení a rozhodnutím o povolení zmeny stavby pred jej dokončením sa znížila výmera podlahovej plochy nadzemnej časti stavby, vypúšťajú posledné tri odseky a nahrádzajú sa dvoma novými odsekmi. K uvedenej zmene sa pristúpilo z dôvodu prehodnotenia výpočtu preplatku, ktorý vzniká osobe, ktorá predtým nemala vo vzťahu k stavbe poplatkovú povinnosť, ale je uvedená v právoplatnom rozhodnutí o povolení zmeny stavby pred jej dokončením, ktorým sa znižuje základ poplatku. Cieľom metodického pokynu je zabezpečiť jednotnú aplikáciu § 9 zákona Finančným riaditeľstvom SR pri preskúmavaní rozhodnutí obcí v rámci opravných prostriedkov, ako aj pri poskytovaní informácií daňovým subjektom a obciam.

Poplatníkovi, ktorému vznikne poplatková povinnosť k poplatku, obec poplatok vypočíta podľa § 8 zákona a vyrubí rozhodnutím podľa § 9 ods. 1 zákona, ktoré musí byť doručené. Obsahové náležitosti rozhodnutia ako aj jeho doručovanie upravujú § 63 a § 30 až § 35 daňového poriadku. Obec je povinná vyrubiť poplatok v lehote podľa osobitného predpisu. K osobitnému predpisu je zavedený odkaz 14), ktorý v poznámke pod čiarou odkazuje na daňový poriadok. Daňový poriadok upravuje lehoty na rozhodnutie v § 65 a zánik práva vyrubiť daň (v tomto prípade poplatok) v § 69. Vyrubený poplatok je splatný do 15 dní odo dňa nadobudnutia právoplatnosti rozhodnutia o vyrubení poplatku. Obsahové náležitosti rozhodnutia, doručovanie, lehoty na rozhodnutie, zánik práva vyrubiť poplatok ako aj určenie právoplatnosti a vykonateľnosti rozhodnutia nie sú predmetom tohto metodického pokynu, pretože ich vysvetľujú iné interné riadiace akty Finančného riaditeľstva SR. Vzor rozhodnutia o vyrubení poplatku je zverejnený na webstránke Ministerstva financií SR a je prílohou tohto metodického pokynu (Príloha č. 1).

Obec v závislosti od toho, kto, príp. koľko osôb je uvedených ako stavebník v právoplatnom stavebnom povolení, právoplatnom rozhodnutí o povolení zmeny stavby pred jej dokončením, právoplatnom rozhodnutí o dodatočnom povolení stavby alebo v oznámení stavebného úradu k ohlásenej stavbe, vyrubí poplatok:

Jednému poplatníkovi vyrubí obec poplatok v prípade, ak je v právoplatnom stavebnom povolení, právoplatnom rozhodnutí o povolení zmeny stavby pred jej dokončením, právoplatnom rozhodnutí o dodatočnom povolení stavby alebo v oznámení stavebného úradu k ohlásenej stavbe uvedená ako stavebník iba jedna fyzická alebo právnická osoba.

Ak je v právoplatnom stavebnom povolení, právoplatnom rozhodnutí o povolení zmeny stavby pred jej dokončením, právoplatnom rozhodnutí o dodatočnom povolení stavby alebo v oznámení stavebného úradu k ohlásenej stavbe uvedených viacero fyzických alebo právnických osôb, ktoré sú stavebníkmi, na účely zákona sú všetky tieto osoby poplatníkmi poplatku. Obec každej z týchto osôb vyrubí poplatok samostatným rozhodnutím v rovnakom pomere (ak sa nedohodnú inak) za podmienky, že nedôjde k dohode o spoločnom zástupcovi, alebo ak spoločný zástupca túto skutočnosť neoznámi obci najneskôr v deň vzniku poplatkovej povinnosti.

Ak stavbu uskutočňuje viac stavebníkov uvedených v právoplatnom stavebnom povolení, právoplatnom rozhodnutí o povolení zmeny stavby pred jej dokončením, právoplatnom rozhodnutí o dodatočnom povolení stavby alebo v oznámení stavebného úradu k ohlásenej stavbe a všetci poplatníci sa dohodnú, že ich bude zastupovať jeden z nich (ďalej len „zástupca“) a dohodnutý zástupca túto skutočnosť oznámi obci najneskôr v deň vzniku poplatkovej povinnosti, v takom prípade obec vyrubí poplatok rozhodnutím v plnej výške iba tomuto zástupcovi. Ostatní poplatníci ručia za poplatok v rovnakom pomere.

V prípade, že stavbu uskutočňujú manželia v rozsahu bezpodielového spoluvlastníctva manželov, obec vyrubí poplatok rozhodnutím v celkovej sume jednému z manželov.

Ak je bezpodielové spoluvlastníctvo manželov zrušené (napr. ak jeden z manželov začne podnikať), takýto manželia sú podielovými spoluvlastníkmi a pri vyrubení poplatku sa postupuje tak, ako je uvedené v 2. bode, 2. alebo 3. odrážke tohto metodického pokynu.

Právoplatným stavebným povolením je povolená stavba rodinného domu s dvoma bytmi, ktorú uskutočňujú stavebníci A, B (jeden byt) a manželia v rozsahu bezpodielového spoluvlastníctva (druhý byt).

V praxi sa často vyskytujú prípady, keď stavebník začne so stavbou, ktorú v priebehu výstavby alebo po jej ukončení zmení sám alebo ju zmení jeho právny nástupca. K zmene právneho stavu dôjde na základe právoplatného rozhodnutia o povolení zmeny stavby pred jej dokončením, právoplatného rozhodnutia o dodatočnom povolení stavby alebo sa vydá nové oznámenie stavebného úradu k ohlásenej stavbe k už predtým ohlásenej stavbe, ktorými sa zmení výmera podlahovej plochy nadzemnej časti realizovanej stavby. V prípade, ak po vyrubení poplatku nadobudne právoplatnosť niektoré z uvedených rozhodnutí alebo sa vydá nové oznámenie stavebného úradu k ohlásenej stavbe k už predtým ohlásenej stavbe, postupuje obec podľa § 9 ods. 2 zákona, ktorý v takýchto prípadoch osobitným spôsobom upravuje vyrubenie poplatku, pričom postup závisí od toho, či sa mení alebo nemení osoba poplatníka.

Ak po vyrubení poplatku nadobudne právoplatnosť rozhodnutie o povolení zmeny stavby pred jej dokončením, rozhodnutie o dodatočnom povolení stavby alebo sa vydá nové oznámenie stavebného úradu k ohlásenej stavbe k už predtým ohlásenej stavbe, obec poplatníkovi vyrubí poplatok novým rozhodnutím. Novým rozhodnutím pôvodné rozhodnutie zruší, pričom už zaplatený poplatok vyrubený pôvodným rozhodnutím sa započítava na úhradu poplatku vyrubeného novým rozhodnutím. Tento postup sa uplatní iba za predpokladu, že sa osoba poplatníka nezmení. Ďalšou podmienkou uplatnenia uvedeného postupu je započítanie zaplateného poplatku na úhradu novovyrubeného poplatku, čo je možné iba v jedinom prípade - ak sa rozhodnutím o povolení zmeny stavby pred jej dokončením, rozhodnutím o dodatočnom povolení stavby alebo sa novým oznámením stavebného úradu k ohlásenej stavbe k už predtým ohlásenej stavbe, zníži výmera podlahových plôch nadzemnej časti realizovanej stavby.

Na základe stavebného povolenia, ktoré nadobudlo právoplatnosť v roku 2020, vyrubila obec poplatníkovi poplatok v sume 51 000 eur s použitím sadzby poplatku 30 €/m², pri výmere podlahových plôch nadzemnej časti realizovanej stavby 1 760 m². Poplatok sa vypočíta podľa § 8 ods. 1 zákona nasledovne: Poplatok 1 = (1 760 m² – 60 m²) x 30 €/m² = 51 000 €

V priebehu výstavby bola v roku 2021 stavebníkovi povolená zmena realizovanej stavby právoplatným rozhodnutím o povolení zmeny stavby pred jej dokončením, čím sa zvýšila výmera podlahovej plochy nadzemnej časti realizovanej stavby z 1 760 m² na 1 960 m². Obec určila na rok 2021 sadzbu poplatku 32 €/m².

Pretože ďalšia poplatková povinnosť u toho istého poplatníka vznikla na základe právoplatného rozhodnutia o povolení zmeny stavby pred jej dokončením, poplatok sa vypočíta podľa § 8 ods. 1 s prihliadnutím na ods. 4 (vynásobením základu poplatku a sadzby poplatku platnej v čase vzniku poplatkovej povinnosti, pričom odpočítateľná položka sa neuplatní, lebo už bola raz použitá pri výpočte poplatku na základe stavebného povolenia) a ods. 5 tohto ustanovenia (základom poplatku je kladný rozdiel výmery nadzemnej časti realizovanej stavby v m² vyplývajúci z právoplatného rozhodnutia o povolení zmeny stavby pred jej dokončením a stavebného povolenia). Poplatok 2 = (1960 m² – 1760 m²) x 32 €/m² = 6 400 €.

Napriek tomu, že v uvedenom prípade ide o toho istého poplatníka, nie je možné na vyrubenie poplatku 2 aplikovať § 9 ods. 2 prvú a druhú vetu zákona (pôvodné rozhodnutie zrušiť a zaplatený poplatok vyrubený pôvodným rozhodnutím započítať na úhradu poplatku vyrubeného novým rozhodnutím), preto obec vypočítaný poplatok 2 vyrubí poplatníkovi podľa § 9 ods. 1 zákona rozhodnutím v sume 6 400 €.

Na základe stavebného povolenia, ktoré nadobudlo právoplatnosť v roku 2020, vyrubila obec poplatníkovi poplatok v sume 51 000 eur s použitím sadzby poplatku 30 €/m², pri výmere podlahových plôch nadzemnej časti realizovanej stavby 1 760 m². Poplatok sa vypočíta podľa § 8 ods. 1 zákona nasledovne: Poplatok 1 = (1 760 m² – 60 m²) x 30 €/m² = 51 000 €

V priebehu výstavby bola v roku 2021 stavebníkovi povolená zmena realizovanej stavby právoplatným rozhodnutím o povolení zmeny stavby pred jej dokončením, čím sa znížila výmera podlahovej plochy nadzemnej časti realizovanej stavby o 260 m². Obec určila na rok 2021 sadzbu poplatku 32 €/m². Pri výpočte poplatku sa postupuje podľa § 8 ods. 1 a 6 zákona (vynásobením základu poplatku po zohľadnení všetkých zmien stavby pred jej dokončením s uplatnením odpočítateľnej položky a sadzby poplatku platnej v deň povolenia stavby; v tomto prípade sa § 8 ods. 4 neuplatní, pretože pôvodné rozhodnutie sa zrušilo a pri vyrubení poplatku novým rozhodnutím je potrebné vo výpočte opäť uplatniť aj odpočítateľnú položku.

Poplatok 2 = (1 760 m² – 260 m² – 60 m²) x 30 €/m² = 43 200 €

Pretože po vyrubení poplatku došlo k zmene stavby pred jej dokončením, pričom nedošlo k zmene poplatníka, pri vyrubení poplatku postupuje obec podľa § 9 ods. 2 prvej a druhej vety a poplatok vypočítaný podľa § 8 zákona v sume 43 200 € vyrubí novým rozhodnutím. Novým rozhodnutím súčasne zruší pôvodné rozhodnutie a už zaplatený poplatok, príp. jeho časť započíta na úhradu poplatku vyrubeného novým rozhodnutím.

Ak poplatok vyrubený pôvodným rozhodnutím zaplatil poplatník v plnej výške, príp. minimálne do výšky poplatku vyrubeného novým rozhodnutím, obec z úradnej moci vráti poplatníkovi vzniknutý rozdiel podľa § 10 ods. 3 zákona. Za predpokladu, že poplatok vyrubený pôvodným rozhodnutím poplatník

Postup uvedený v bode 3.1. tohto metodického pokynu nie je možné neuplatniť v prípade, ak sa mení osoba poplatníka. Ak na základe právoplatného stavebného povolenia, rozhodnutia o povolení zmeny stavby pred jej dokončením, rozhodnutia o dodatočnom povolení stavby alebo oznámenia stavebného úradu k ohlásenej stavbe vyrubila obec poplatníkovi poplatok a po vyrubení poplatku nadobudne právoplatnosť rozhodnutie o povolení zmeny stavby pred jej dokončením, rozhodnutie o dodatočnom povolení stavby alebo sa vydá nové oznámenie stavebného úradu k ohlásenej stavbe k už predtým ohlásenej stavbe novému stavebníkovi, v takom prípade sa postup podľa § 9 ods. 2 prvej a druhej vety zákona neuplatní a obec vyrubí poplatok novému poplatníkovi ďalším rozhodnutím.

Na základe stavebného povolenia, ktoré nadobudlo právoplatnosť v roku 2020, vyrubila obec poplatníkovi A poplatok v sume 51 000 eur s použitím sadzby poplatku 30 €/m², pri výmere podlahových plôch nadzemnej časti realizovanej stavby 1 760 m². Poplatok sa vypočíta podľa § 8 ods. 1 zákona nasledovne: Poplatok 1 = (1 760 m² – 60 m²) x 30 €/m² = 51 000 €

V priebehu výstavby došlo k prevodu rozostavanej stavby zo stavebníka A na stavebníka B, ktorý požiadal stavebný úrad o povolenie zmeny stavby pred jej dokončením. Rozhodnutie nadobudlo právoplatnosť v priebehu roka 2021, ktorým sa zvýšila výmera podlahovej plochy nadzemnej časti realizovanej stavby z 1 760 m² na 1 960 m². Obec určila na rok 2021 sadzbu poplatku 32 €/m². Pri výpočte poplatku sa postupuje podľa § 8 ods. 1 s prihliadnutím na ods. 4 (vynásobením základu poplatku a sadzby poplatku platnej v čase vzniku poplatkovej povinnosti, pričom odpočítateľná položka sa neuplatní, lebo už bola raz použitá pri výpočte poplatku na základe stavebného povolenia) a ods. 5 tohto ustanovenia (základom poplatku je kladný rozdiel výmery nadzemnej časti realizovanej stavby v m² vyplývajúci z právoplatného rozhodnutia o povolení zmeny stavby pred jej dokončením a stavebného povolenia. Poplatok 2 = (1960 m² – 1760 m²) x 32 €/m² = 6 400 €.

Obec vypočítaný poplatok vyrubí poplatníkovi B podľa § 9 ods. 1 zákona rozhodnutím v sume 6 400 eur, pričom prvá a druhá veta ods. 2 sa v tomto prípade neuplatní.

Na základe stavebného povolenia, ktoré nadobudlo právoplatnosť v roku 2020, vyrubila obec poplatníkovi A poplatok v sume 51 000 eur s použitím sadzby poplatku 30 €/m², pri výmere podlahových plôch nadzemnej časti realizovanej stavby 1 760 m². Poplatok sa vypočíta podľa § 8 ods. 1 zákona nasledovne: Poplatok 1 = (1 760 m² – 60 m²) x 30 €/m² = 51 000 €

V priebehu výstavby došlo k prevodu rozostavanej stavby zo stavebníka A na stavebníka B, ktorý požiadal stavebný úrad o povolenie zmeny stavby pred jej dokončením. Rozhodnutie nadobudlo právoplatnosť v priebehu roka 2021, ktorým sa znížila výmera podlahovej plochy nadzemnej časti realizovanej stavby z 1 760 m² na 1 500 m². Obec určila na rok 2021 sadzbu poplatku 32 €/m². Pri výpočte poplatku sa postupuje podľa § 8 ods. 1 a uplatní sa ods. 4 a 6 zákona (vynásobením základu poplatku po zohľadnení všetkých zmien stavby pred dokončením a sadzby poplatku platnej v deň povolenia stavby, pričom odpočítateľná položka sa neuplatní, lebo už bola raz použitá pri výpočte poplatku na základe stavebného povolenia). Poplatok 2 = (1760 m² – 260 m²) x 30 €/m² = 45 000 € Obec vypočítaný poplatok v sume 45 000 eur vyrubí poplatníkovi B samostatným rozhodnutím podľa § 9 ods. 1 zákona, pričom prvá a druhá veta § 9 ods. 2 sa v tomto prípade neuplatní, pretože došlo k zmene osoby poplatníka. Rozhodnutie obce o vyrubení poplatku poplatníkovi A sa neruší a zostáva v platnosti. K danej stavbe budú vydané dve samostatné rozhodnutia o vyrubení poplatku, ale podľa § 9 ods. 2 tretej vety sa osobe poplatníka B vráti suma poplatku vyrubeného poplatníkovi A.

Pretože podľa § 9 ods. 2 tretej vety zákona poplatníkovi B vzniká preplatok na poplatku uhradený poplatníkom A, obec vráti poplatníkovi B sumu poplatku zaplatenú poplatníkom A. Pri tomto konaní sa postupuje podľa daňového poriadku, konkrétne podľa § 79. Poplatník môže požiadať obec o preúčtovanie preplatku na poplatku na úhradu poplatku alebo inej dane alebo o vrátenie preplatku. Obec preverí v súlade s § 55 ods. 6 a 7 daňového poriadku, či poplatník nemá nedoplatky. Ak nemá, obec na žiadosť poplatníka preplatok vráti v lehote do 30 dní od doručenia žiadosti o jeho vrátenie, ak je väčší ako 5 eur. Ak obec žiadosti o vrátenie preplatku vyhovie v plnom rozsahu, rozhodnutie nevydáva.

Zákon v § 9 ods. 5 zavádza osobitnú právnu úpravu možnosti určenia platenia poplatku v splátkach, pričom ide o zjednodušený postup povoľovania platenia poplatku v splátkach.

Podmienkami pre povolenie platenia poplatku v splátkach vyplývajúcimi zo zákona sú žiadosť poplatníka o povolenie platenia poplatku v splátkach a vôľa obce umožniť poplatníkovi jeho platenie v splátkach. V prípade, že poplatník chce platiť vyrubený poplatok v splátkach, môže obec požiadať o jeho platenie v splátkach najneskôr do dňa nadobudnutia právoplatnosti rozhodnutia, ktorým bol poplatok vyrubený. Ďalej zákon v tomto ustanovení upravuje spôsob, akým obec určí platenie poplatku v splátkach. Platenie poplatku v splátkach určí obec rozhodnutím, ktorým určí nielen výšku splátok poplatku, ale aj lehoty splatnosti jednotlivých splátok poplatku a súčasne poučí poplatníka o tom, že proti tomuto rozhodnutiu nie je možné podať odvolanie. Na základe tejto právnej úpravy nie je možné podmieňovať povolenie platenia poplatku v splátkach ďalšími podmienkami, napr. takými, ktoré by obec ustanovila vo VZN.

Pretože v § 9 ods. 5 zákona ide o osobitnú právnu úpravu platenia poplatku v splátkach, nie je možné pri určení platenia poplatku v splátkach podmieniť jeho povolenie podmienkami ustanovenými v daňovom poriadku, napr. zabezpečením záväzkov, výškou existujúcich nedoplatkov, predložením finančnej a ekonomickej situácie, rozložením splátok poplatku na max. 24 mesiacov, ani nemožno konštatovať, že nezaplatením splátky poplatku vo výške a v lehote určenej správcom poplatku v rozhodnutí, sa stáva splatnou celá suma neuhradeného poplatku dňom pôvodnej splatnosti poplatku. Za dobu povoleného platenia poplatku v splátkach poplatník neplatí ani úrok zo sumy povolenej splátky.

Ak poplatník žiada o povolenie platenia poplatku v splátkach po uplynutí lehoty uvedenej v § 9 ods. 5 zákona, obec nemôže žiadosti poplatníka vyhovieť, ani odpustiť zmeškanú lehotu v období pandémie podľa § 4 zákona č. 67/2020 Z. z.

Ak obec nevyhovie žiadosti o platenie poplatku v splátkach, oznámi (listom) túto skutočnosť poplatníkovi.

Poplatníkovi bol vyrubený poplatok v sume 21 000 eur rozhodnutím, ktoré mu bolo doručené dňa 15. apríla 2021. Poplatník voči vyrubenému poplatku nepodal odvolanie a 4. mája 2021 požiadal obec o povolenie platenia poplatku v 3 troch rovnakých splátkach. Obec v tomto prípade môže postupovať nasledovne:

Zákon v § 9 ods. 5 osobitne upravuje iba platenie poplatku v splátkach. Zákon však neupravuje povolenie odkladu platenia poplatku, odkladu platenia daňového nedoplatku na poplatku ani povolenie platenia daňového nedoplatku na poplatku v splátkach. Neupravuje ani to, že postup upravený v § 9 ods. 5 sa vzťahuje aj na povolenie odkladu platenia poplatku, odkladu platenia daňového nedoplatku na poplatku a na povolenie platenia daňového nedoplatku na poplatku v splátkach (tak, ako to upravuje § 57 ods. 10 daňového poriadku). Vzhľadom na uvedené, ak poplatník žiada obec o odklad platenia poplatku, odklad platenia daňového nedoplatku na poplatku alebo žiada o povolenie platenia daňového nedoplatku na poplatku v splátkach, nemôže obec postupovať podľa § 9 ods. 5 zákona, ale postupuje podľa § 57 daňového poriadku, pričom môže uplatniť aj podmienky upravené v ods. 2 tohto ustanovenia, t. j. tie, ktoré určí Finančné riaditeľstvo SR a uverejní ich na svojom webovom sídle.

Finančné riaditeľstvo SR Banská Bystrica

Vypracoval: Názov odboru FR SR