Metodický pokyn k určeniu miesta dodania tovaru pri predaji tovaru na diaľku z pohľadu dane z pridanej hodnoty

Finančné riaditeľstvo SR nadväzne na ustanovenie § 14 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov s účinnosťou od 01. 07. 2021 vydáva tento metodický pokyn. Vydaním tohto metodického pokynu sa končí platnosť pôvodného metodického pokynu k určeniu miesta dodania tovaru pri zásielkovom predaji z pohľadu dane z pridanej hodnoty. Finančné riaditeľstvo SR vydáva metodický pokyn k určeniu miesta dodania tovaru pri predaji tovaru na diaľku podľa zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o DPH“). Zákonom č. 344/2020 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov (ďalej len „novela zákona o DPH“) boli s účinnosťou od 1. 7. 2021 transponované články 2 a 3 smernice Rady (EÚ) 2017/2455 z 5. decembra 2017, ktorou sa mení smernica 2006/112/ES a smernica 2009/132/ES, pokiaľ ide o určité povinnosti týkajúce sa dane z pridanej hodnoty pri poskytovaní služieb a predaji tovaru na diaľku, a smernica Rady (EÚ) 2019/1995 z 21. novembra 2019, ktorou sa mení smernica 2006/112/ES, pokiaľ ide o ustanovenia týkajúce sa predaja tovaru na diaľku a určitých domácich dodaní tovaru.

Transpozíciou predmetných smerníc došlo k zmenám v mieste určenia dodania tovaru, nakoľko pravidlá upravujúce tzv. zásielkový predaj tovaru v rámci EÚ do značnej miery nenapĺňali zásadu zdanenia v mieste spotreby, keďže miesto dodania tovaru formou zásielkového predaja bolo v členskom štáte, v ktorom sa odoslanie alebo preprava tovaru skončí, len ak hodnota dodávok do tohto členského štátu presiahla hodnotu stanovenú smernicou o DPH (35 000 eur alebo 100 000 eur, pričom smernica o DPH stanovenie tohto limitu ponechávala na členské štáty), alebo si tento členský štát dodávateľ zvolil predtým, ako hodnota jeho dodávok dosiahla stanovenú hodnotu. Zmenami a doplnením zákona o DPH došlo k zavedeniu novej definície predaja tovaru na diaľku, a to tak v prípade predaja tovaru v rámci Európskej Únie (ďalej len „EÚ“), ako aj predaja tovaru na diaľku dovážaného z územia tretích štátov, a k zavedeniu nových pravidiel pre určenie miesta dodania takého tovaru. Okrem zmien v zákone o DPH je v tejto súvislosti od 1. 7. 2021 priamo uplatniteľné aj vykonávacie nariadenie Rady (EÚ) 2019/2026 z 21. novembra 2019, ktorým sa mení vykonávacie nariadenie (EÚ) č. 282/2011, pokiaľ ide o dodania tovaru alebo poskytovania služieb uľahčované elektronickými rozhraniami, ako aj o osobitné úpravy pre zdaniteľné osoby, ktoré poskytujú služby nezdaniteľným osobám, uskutočňujú predaj tovaru na diaľku a určité domáce dodania tovaru (ďalej len „vykonávacie nariadenie 2019/2026“). S účinnosťou od 1.7.2021 sa zo zákona o DPH vypúšťa pojem zásielkový predaj tovaru a celé ustanovenie § 14 zákona o DPH je nahradené novým znením.

Zákon o DPH v § 14 ods. 1 ustanovuje, že na účely tohto zákona je:

Z uvedeného vyplýva, že pri obidvoch definíciách, tak pre predaj tovaru na diaľku na území EÚ, ako aj pre predaj tovaru na diaľku dovážaného z územia tretích štátov, platí, že ide o predaj tovaru na diaľku aj v prípade, ak dodávateľ zasahuje do prepravy alebo odoslania tovaru nepriamo. Situácie, kedy dodávateľ zasahuje do prepravy alebo odoslania nepriamo, sú uvedené v čl. 5a vykonávacieho nariadenia 2019/2026, podľa ktorého sa jedná predovšetkým o tieto situácie:

Podnikateľ usadený v Rakúsku dodáva zo svojho skladu umiestneného v Rakúsku tovar pre slovenského živnostníka A, t. j. zdaniteľnú osobu, ktorý nie je registrovaný pre DPH v tuzemsku (nedosiahol obrat pre povinnú registráciu podľa § 4, ani mu nevznikla povinnosť registrácie z titulu nadobudnutia tovaru v tuzemsku podľa § 7) a slovenského živnostníka B, ktorý je registrovaný pre DPH podľa § 7a z titulu dodávania služieb zákazníkom do iných členských štátov. Predmetné dodania tovarov pre živnostníka A a živnostníka B sa považujú za predaj tovaru na diaľku na území EÚ v zmysle § 14 ods. 1 písm. a) zákona o DPH.

Podnikateľ z Veľkej Británie dodáva z územia tretieho štátu tovar, ktorý je dovezený a prepustený do voľného obehu na Slovensku, slovenskému podnikateľovi registrovanému pre daň podľa § 7 zákona o DPH. Predmetné dodanie nie je predajom tovaru na diaľku dovážaného z územia tretích štátov, nakoľko je dodávaný osobe, ktorá je povinná zdaňovať nadobudnutie tovaru v tuzemsku.

Z predaja tovaru na diaľku je vylúčené dodanie tovaru s inštaláciou alebo montážou a dodanie nových dopravných prostriedkov, ktoré sú na účely zákona o DPH definované v § 11 ods. 12.

Územnú pôsobnosť upravuje zákon o DPH v § 2, v ktorom sa uvádza, že na účely zákona o DPH je tuzemskom územie Slovenskej republiky, zahraničím je územie, ktoré nie je tuzemskom, a územím Európskej únie je tuzemsko a územia ostatných členských štátov, ktoré sú zákonmi týchto členských štátov vymedzené na účely dane z pridanej hodnoty ako tuzemsko týchto členských štátov. Územím tretích štátov je územie, ktoré nie je územím Európskej únie.

Zákon o DPH v § 2 ods. 1 písm. a) ustanovuje, že predmetom dane z pridanej hodnoty je dodanie tovaru za protihodnotu v tuzemsku uskutočnené zdaniteľnou osobou, ktorá koná v postavení zdaniteľnej osoby. Dodaním tovaru sa na účely dane z pridanej hodnoty podľa § 8 zákona o DPH rozumie prevod práva nakladať s hmotným majetkom ako vlastník. Rovnako ako pri iných dodávkach tovaru, aj pri dodaní tovaru predávaného na diaľku, je dôležité v prvom rade správne určiť miesto dodania. Od tejto skutočnosti závisí určenie členského štátu, v ktorom je DPH splatná. Daňová povinnosť pri dodaní tovaru vzniká v tom členskom štáte, v ktorom je miesto dodania tovaru.

Miesto dodania tovaru upravuje zákon o DPH v § 13, § 13a, § 14 a § 16a. V zmysle § 13 ods. 1 písm. a) zákona o DPH, ak je dodanie tovaru spojené s odoslaním alebo prepravou tovaru, je miestom dodania tovaru miesto, kde sa tovar nachádza v čase, keď sa odoslanie alebo preprava tovaru osobe, ktorej má byť dodaný, začína uskutočňovať. V ustanovení § 13a je upravené miesto dodania tovaru pri tzv. reťazových transakciách v rámci územia EÚ. Pokiaľ ide o miesto dodania pri predaji tovaru na diaľku, toto miesto dodania tovaru je upravené v § 14 a § 16a zákona o DPH.

Zdanenie tzv. zásielkového predaja tovaru podľa ustanovení zákona o DPH platných do 30. júna 2021, pri zohľadnení rôznych prahových hodnôt uplatňovaných členskými štátmi od 35 000 eur do 100 000 eur, neodrážalo zdanenie skutočnej spotreby, a preto došlo k zavedeniu nových pravidiel pre určenie miesta dodania predaja tovaru na diaľku tak pre predaj na území EÚ, ako aj pre predaj tovaru na diaľku, ktorý je dovážaný z tretích štátov pre zákazníkov v EÚ.

Nové pravidlá v oblasti predaja tovaru na diaľku menia situáciu ohľadom vykazovania miesta dodania tovaru. Dodávateľ je povinný pri predaji tovaru na diaľku na území EÚ uplatniť daň členského štátu, v ktorom skončí odosielanie alebo preprava, s výnimkou situácie, kedy je dodávateľ usadený iba v jednom členskom štáte, a hodnota dodaní nepresiahne 10 000 eur. V tomto prípade je miesto dodania tovaru v členskom štáte, v ktorom sa začína odosielanie alebo preprava tovaru (§ 16a zákona o DPH, pozri časť 2.3 tohto metodického pokynu). Od 1. júla 2021 sa zrušili individuálne prahové hodnoty členských štátov pre predaj tovaru na diaľku a namiesto nich sa zaviedol jednotný ročný obrat pre všetky členské štáty EÚ vo výške 10 000 eur, presiahnutím ktorého dochádza k zmene miesta dodania. Do jednotnej prahovej hodnoty 10 000 eur, sa okrem predaja tovaru na diaľku na území EÚ, zahŕňa aj poskytnutie telekomunikačných služieb, služieb rozhlasového vysielania a televízneho vysielania a elektronických služieb (ďalej len „digitálne služby“), ak sú poskytnuté nezdaniteľnej osobe v inom členskom štáte, ako je členský štát poskytovateľa služieb.

V § 14 ods. 2 zákona o DPH sa upravuje miesto dodania tovaru pri predaji tovaru na diaľku na území Európskej únie ako miesto, kde sa tovar nachádza v čase, keď sa odoslanie alebo preprava tovaru k zákazníkovi skončí, ak § 16a ods. 1 neustanovuje inak. To znamená, že predmetné ustanovenie sa uplatní na určenie miesta dodania tovaru predávaného na diaľku, ak dodávanie tohto tovaru začína aj končí na území EÚ.

Novými pravidlami v oblasti predaja tovaru na diaľku na území EÚ sa zohľadňuje zásada zdaňovania v mieste spotreby, dochádza k zdaňovaniu tovaru pri predaji tovaru na diaľku v mieste (krajine), kde sa tovar doručuje zákazníkovi, s výnimkou ak sú splnené podmienky § 16a zákona o DPH. Dodávateľovi takéhoto tovaru vzniká povinnosť registrácie v danom členskom štáte, kde tovar na diaľku doručuje, avšak môže využiť osobitnú úpravu § 68b zákona o DPH a splniť si povinnosti priznaním dane prostredníctvom jedného daňového priznania pre všetky členské štáty, do ktorých tovar svojim zákazníkom doručuje.

Podnikateľ usadený v tuzemsku predáva tovar na diaľku na území EÚ zákazníkom, nezdaniteľným osobám do ČR, HU a PL. Celková hodnota cezhraničných dodaní tovaru presahuje hodnotu 10 000 eur. Miesto dodania tovaru na diaľku dodávaného z tuzemska na územie iných členských štátov sa určí podľa § 14 ods. 2 zákona o DPH v jednotlivých členských štátoch, v ktorých odosielanie alebo preprava tovaru k zákazníkovi skončí (t. j. v ČR, HU, PL). Na predmetné dodania tovarov tuzemský podnikateľ uplatní DPH štátu, do ktorých je tovar doručený. Tuzemský podnikateľ sa môže rozhodnúť pre splnenie povinností v súvislosti s danými dodaniami pre registráciu pre DPH v príslušných členských štátoch, v ktorých sa odoslanie alebo preprava tovaru skončí, alebo si zvolí registráciu pre uplatňovanie osobitnej úpravy pre Úniu v tuzemsku.

Zdaniteľná osoba, ktorá predáva tovar na diaľku na území EÚ, uplatní na dodanie tovaru DPH členského štátu, v ktorom skončí odoslanie alebo preprava tovaru k zákazníkovi (bez ohľadu na to, či sa zaregistruje v členskom štáte, kde sa odoslanie alebo preprava tovaru skončí, alebo si zvolí uplatňovanie osobitnej úpravy pre Úniu v členskom štáte, v ktorom je usadená). K uplatňovaniu osobitnej úpravy je vydaný samostatný metodický pokyn.

Podľa právnych predpisov EÚ v oblasti DPH sa na účely posúdenia, či transakcia podlieha DPH v EÚ, musia analyzovať pravidlá miesta dodania. Pri zaobchádzaní s tovarom zakúpeným v tretej krajine alebo na treťom území, ktorý sa odosiela alebo prepravuje do EÚ, zvyčajne dochádza k dvom zdaniteľným udalostiam:

Pri predaji tovaru na diaľku, ktorý je dovážaný z územia tretích štátov, upravuje miesto dodania § 14 ods. 3 a 4 zákona o DPH. Podľa § 14 odsek 3 miestom dodania tovaru pri predaji tovaru na diaľku dovážaného z tretích štátov do iného členského štátu, ako je členský štát, v ktorom sa odoslanie alebo preprava tovaru k zákazníkovi skončí, je miesto, kde sa tovar nachádza v čase, keď sa odoslanie alebo preprava tovaru k zákazníkovi skončí. Podľa § 14 odsek 4 miestom dodania tovaru pri predaji tovaru na diaľku dovážaného z tretích štátov do členského štátu, v ktorom sa odosielanie alebo preprava tovaru k zákazníkovi skončí, je v tomto členskom štáte, ak sa na toto dodanie uplatňuje osobitná úprava podľa § 68c zákona o DPH.

Podnikateľ z Číny dodáva z územia tretieho štátu tovar, ktorý je dovezený a prepustený do voľného obehu na Slovensku, slovenskému podnikateľovi registrovanému pre daň podľa § 7 zákona o DPH. Osobou povinnou platiť DPH pri dovoze je slovenský podnikateľ. Predmetné dodanie nie je predajom tovaru na diaľku dovážaného z územia tretích štátov, nakoľko je dodávaný osobe, ktorá je povinná zdaňovať nadobudnutie tovaru v tuzemsku. Miesto dodania predmetného tovaru sa určí podľa § 13 ods. 1 písm. a) zákona o DPH v treťom štáte, predmetom zdanenia bude len dovoz tovaru.

Podnikateľ zo Srbska dodáva zo svojho územia na územie tuzemska tovar v hodnote 5 000 eur slovenskému podnikateľovi, ktorý nie je povinný zdaňovať nadobudnutia tovaru z iného členského štátu (nie registrovaný pre DPH). Tovar vstúpi na územie EÚ v Maďarsku, kde je prepustený do voľného obehu. Predmetný tovar je predajom tovaru na diaľku z územia tretích štátov, pri ktorých sa miesto dodania určí podľa § 14 ods.3 zákona o DPH v tuzemsku, kde dôjde ku skončeniu prepravy zákazníkovi.

Pri posudzovaní dodania tovaru ako predaj tovaru na diaľku z územia tretích štátov nie je rozhodujúca hodnota dodávaného tovaru. Rovnako pri určení miesta dodania tovaru pri predaji tovaru na diaľku dovážaného z územia tretích štátov sa hodnota 150 eur nesleduje, pričom osobitná úprava podľa § 68c zákona o DPH sa vzťahuje len na tovar, ktorý nie je predmetom spotrebnej dane, dovážaný v zásielke s vlastnou hodnotou nepresahujúcou 150 eur1 (tzv. zásielka nízkej hodnoty).

Podnikateľ z Ukrajiny dodáva tovar na diaľku zo svojho skladu na Ukrajine zákazníkom do ČR. Tovar v hodnote 200 eur pre českého zákazníka je dovezený na územie EÚ a prepustený do voľného obehu na Slovensku. Miesto dodania tovaru predávaného na diaľku sa určí podľa § 14 ods. 3 zákona o DPH v ČR. Podnikateľ z Ukrajiny je povinný svoje daňové povinnosti v súvislosti s predmetnou dodávkou vysporiadať v ČR.

Podnikateľ zo Švajčiarska dodáva tovar na diaľku pre slovenských občanov. Hodnota tovaru nie je vyššia ako 150 eur. Tovar je dovezený na územie EÚ v Nemecku a odtiaľ je prepravený zákazníkovi na Slovensko. Tovar bude v tomto prípade prepustený na území Slovenska2. Miesto dodania tovaru je podľa 14 ods. 4 zákona o DPH v tuzemsku, nakoľko švajčiarsky podnikateľ uplatňuje osobitnú úpravu pre dovoz (§ 68c zákona o DPH alebo jeho obdoba v inom členskom štáte). Na dodanie predmetného tovaru pre slovenského zákazníka sa uplatní slovenská DPH. Dovoz tovaru je oslobodený od DPH (§ 48 ods. 10 zákona o DPH).

Podnikateľ z Číny dodáva z územia tretieho štátu tovar zákazníkom, nezdaniteľným osobám, do tuzemska. Tovar je dovezený a prepustený do voľného obehu v tuzemsku. Čínsky podnikateľ prostredníctvom sprostredkovateľa uplatňuje na predaj tovaru na diaľku osobitnú úpravu pre dovoz podľa § 68c zákona o DPH. Jedná sa o predaj tovaru na diaľku z územia tretích štátov a miesto dodania tohto tovaru sa určí podľa § 14 ods. 4 zákona o DPH v tuzemsku. Podnikateľ vyberie DPH od zákazníka pri predaji tovaru, DPH je priznaná v podanom daňovom priznaní v osobitnej úprave a súčasne aj zaplatená sprostredkovateľom, ktorého si čínsky podnikateľ určil na plnenie povinností v súvislosti s osobitnou úpravou pre dovoz, v tuzemsku.

Podnikateľ z Číny dodáva z územia tretieho štátu tovar zákazníkom, nezdaniteľným osobám, do tuzemska. Tovar je dovezený a prepustený do voľného obehu v tuzemsku. Čínsky podnikateľ nevyužíva osobitnú úpravu pre dovoz. V uvedenom prípade pre určenie miesta dodania pri predaji tovaru na diaľku (zdaniteľná udalosť pre účely DPH) môžu nastať dve situácie v závislosti od toho, kto je osobou povinnou platiť daň pri dovoze tovaru:

-ak je osobou povinnou zaplatiť DPH zákazník, miesto dodania tovaru sa určí podľa § 13 ods. 1 písm. a) zákona o DPH v mieste, kde sa tovar nachádza v čase začatia odoslania alebo prepravy tovaru zákazníkovi, teda v tretej krajine. V tejto situácii nepodlieha transakcia predaj tovaru na diaľku pravidlám DPH v EÚ,

-ak je osobou povinnou zaplatiť DPH dodávateľ (podnikateľ z Číny), miesto dodania tovaru sa určí podľa § 13 ods. 2 zákona o DPH v členskom štáte, kam sa tovar dováža, t. j. v tuzemsku. V tejto situácii podlieha predaj tovaru na diaľku pravidlám DPH v EU.

Určenie miesta dodania tovaru pri predaji tovaru na diaľku, resp. režim dodania tovaru pri predaji tovaru na diaľku, ktorým sú umelecké diela a zberateľské predmety, starožitnosti a použitý tovar, sa neuplatní, ak sa na toto dodanie uplatní osobitná úprava podľa § 66 zákona o DPH. Uvedené vyplýva z § 14 ods. 5 zákona o DPH.

Určenie miesta dodania podľa § 14 ods. 6 zákona o DPH, kedy je tovar dodávaný zdaniteľnou osobou neusadenou na území EÚ prostredníctvom elektronického komunikačného rozhrania, je uvedené v 4. diele tohto metodického pokynu.

K zavedeniu osobitného pravidla pre určenie miesta dodania pre predaj tovaru na diaľku a vybrané druhy služieb došlo z dôvodu zmiernenia administratívnej záťaže pre tzv. malé podniky, ktoré dodávajú tovar na diaľku, prípadne poskytujú vybrané druhy služieb nezdaniteľným osobám usadeným vo viacerých členských štátoch, pričom malý podnik je usadený iba v jednom členskom štáte.

Miesto dodania pri predaji tovaru na diaľku, ktorého dodanie začína aj končí na území EÚ, sa určí podľa § 14 ods. 2 zákona o DPH ako miesto, kde sa tovar nachádza v čase, keď sa odoslanie alebo preprava tovaru k zákazníkovi skončí, ak § 16a ods. 1 neustanovuje inak. Zároveň podľa § 16 ods. 14 zákona o DPH miestom dodania telekomunikačných služieb, služieb rozhlasového vysielania a televízneho vysielania a elektronických služieb, tzv. digitálnych služieb, dodaných osobe inej ako zdaniteľnej osobe, je miesto, kde má táto osoba sídlo, bydlisko alebo miesto, kde sa obvykle zdržiava, ak § 16a ods. 1 neustanovuje inak.

Ustanovenie § 16a ods. 1 zákona o DPH upravuje miesto dodania tovaru pri predaji tovaru na diaľku na území Európskej únie, ako aj miesto dodania tzv. digitálnych služieb. Podľa tohto ustanovenia je miestom dodania miesto, kde sa odoslanie alebo preprava tovaru dodávaného na diaľku začína, a pri dodaní digitálnych služieb osobe inej ako zdaniteľnej, miesto, kde má dodávateľ služby sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkareň, a ak nemá sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkareň, miestom dodania služby je jeho bydlisko alebo miesto, kde sa obvykle zdržiava, ak sú splnené nasledovné podmienky:

 dodávateľ tovaru alebo poskytovateľ služby má sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkareň alebo bydlisko alebo miesto, kde sa obvykle zdržiava len v jednom členskom štáte,  tovar alebo služba sa dodáva cezhranične, t. j. tovar sa odosiela alebo prepravuje do iného členského štátu, ako je členský štát usadenia dodávateľa, a služba sa dodáva zákazníkovi, ktorý je usadený v inom členskom štáte, ako je členský štát poskytovateľa služby,  celková hodnota takto dodaného tovaru a poskytnutých služieb bez dane nepresiahne v prebiehajúcom kalendárnom roku a zároveň nepresiahla v predchádzajúcom kalendárnom roku celkovú hodnotu 10 000 eur.

Prahová hodnota 10 000 eur sa počíta ako súčet dodávok digitálnych služieb a predaja tovaru na diaľku v rámci Spoločenstva, t. j. jedná sa o súčet všetkých dodaní digitálnych služieb a tovarov na diaľku do všetkých členských štátov súhrnne (nie osobitne pre jednotlivé členské štáty a zároveň nie osobitne na tovary a osobitne na služby). K zmene legislatívy došlo 1. 7. 2021, to znamená, že napríklad prahovú hodnotu 10 000 eur pre splnenie/nesplnenie podmienok § 16a zákona o DPH v kalendárnom roku 2021 je potrebné sledovať za dodania uskutočnené v roku 2020 a v roku 2021.

Dodávateľ, ktorý spĺňa podmienky pre uplatnenie miesta dodania podľa § 16a ods. 1 zákona o DPH sa v zmysle § 16a ods. 3 môže rozhodnúť pre uplatnenie všeobecného pravidla miesta dodania tovaru pri predaji tovaru na diaľku na území EÚ podľa § 14 ods. 2 zákona o DPH a miesta dodania digitálnych služieb podľa § 16 ods. 14 zákona o DPH. V takom prípade je povinný takéto miesto dodania uplatňovať najmenej po dobu dvoch kalendárnych rokov.

Podnikateľ, platiteľ DPH, usadený v tuzemsku dodáva tovar z tuzemska do ČR nezdaniteľným osobám. Hodnota dodaných tovarov v kalendárnom roku 2021 je 8 000 eur, za predchádzajúci kalendárny rok 2020 dodal tovar v hodnote 9 000 eur. Služby nedodáva. Miesto dodania pre predaj tovaru na diaľku sa určí podľa § 16a zákona o DPH v tuzemsku. Podnikateľ na dodaný tovar uplatní slovenskú DPH, daň prizná prostredníctvom bežného daňového priznania na DPH. Platiteľ sa môže rozhodnúť pre uplatnenie miesta dodania podľa § 14 ods. 2 zákona o DPH v mieste, kde sa odosielanie alebo preprava tovaru zákazníkovi skončí. Týmto rozhodnutím by bol viazaný najmenej po dobu dvoch kalendárnych rokov (nasledujúcich po roku, v ktorom toto rozhodnutie vykonal).

Podnikateľ so sídlom v tuzemsku poskytuje elektronické služby nezdaniteľným osobám do Poľska, Rakúska a ČR, v kalendárnom roku 2021 hodnota týchto služieb dosiahla 6 000 eur. Zároveň dodáva aj tovar na diaľku nezdaniteľným osobám do Rakúska, v kalendárnom roku 2021 jeho hodnota dosiahla 5 000 eur. Keďže súčet hodnoty dodaného tovaru na diaľku a poskytnutých elektronických služieb presiahol 10 000 eur, nie je splnená podmienka na uplatnenie ustanovenia § 16a zákona o DPH a miesto dodania tovaru pri predaji tovaru na diaľku na území EÚ je miesto, kde sa skončí preprava tovaru resp. pri službách je miesto dodania služby, kde je zákazník usadený. Podnikateľ sa môže sa rozhodnúť, či sa pre splnenie povinností v súvislosti s danými dodaniami zaregistruje pre DPH v príslušnom členskom štáte zdanenia, alebo zvolí registráciu pre uplatňovanie osobitnej úpravy pre Úniu podľa § 68b zákona o DPH v tuzemsku a predmetné dodania uvedie v daňovom priznaní podávanom v osobitnej úprave.

Osobitná úprava uplatňovania dane na predaj tovaru na diaľku na území EÚ, určité domáce dodania tovaru a služby dodané pre iné ako zdaniteľné osoby (úprava pre Úniu) sa uplatňuje pre priznanie a platbu dane pre širší okruh plnení (dodania tovarov a služieb), ako dodania uvedené v § 16a zákona o DPH. Zatiaľ čo osobitná úprava pre Úniu slúži pre podnikateľov na zjednodušenie plnenia povinností spojených s priznávaním a platbou DPH v rôznych členských štátoch, ustanovenie § 16a zákona o DPH slúži na určenie miesta dodania pre vybrané transakcie (predaj tovaru na diaľku na území EÚ a digitálne služby) s cieľom uľahčiť fungovanie malým podnikom a oslobodiť ich od plnenia si povinností v súvislosti s DPH.

Podnikateľ so sídlom v tuzemsku poskytuje služby na nehnuteľnom majetku (miesto dodania podľa § 16 ods. 1 zákona o DPH) nezdaniteľným osobám v Nemecku, Holandsku a Belgicku. Hodnota takto poskytnutých služieb za kalendárny rok 2021 je 15 000 eur, iné služby nedodáva. Zároveň príležitostne dodáva z tuzemska do Nemecka nezdaniteľným osobám tovar (predaj tovaru na diaľku na území EÚ), hodnota dodaní za kalendárny rok 2021 predstavuje 1 500 eur, za predchádzajúci kalendárny rok 2020 predstavovala hodnota dodaní 3 000 eur. Nakoľko hodnota dodaného tovaru na diaľku nedosiahla v kalendárnom roku 2021 ani v predchádzajúcom kalendárnom roku hodnotu 10 000 eur, a dodávateľ je usadený iba v tuzemsku, miesto dodania tovaru predávaného na diaľku sa určí podľa § 16a zákona o DPH v tuzemsku. Podnikateľ na takto dodaný tovar uplatní slovenskú DPH. V prípade, ak podnikateľ nie je platiteľom dane, predmetné dodania tovarov dodávaných na diaľku sa zahrnie do hodnoty obratu sledovaného pre účely povinnej registrácie pre daň podľa § 4 zákona o DPH. Hodnota poskytnutých služieb na nehnuteľnom majetku sa do celkovej hodnoty dodaní sledovanej pre účely miesta dodania nezahŕňa.

Na základe záverov Výboru pre DPH boli v decembri 2021 publikované usmernenia3 k problematike výpočtu prahovej hodnoty 10 000 eur upravených v článku 59c smernice o DPH s cieľom zabezpečiť jeho jednotné uplatňovanie v rámci krajín EÚ. Na základe týchto usmernení je zrejmé, že prahovú hodnotu 10 000 eur nemôže uplatniť zdaniteľná osoba, ktorá má tovar uskladnený v sklade v inom členskom štáte a tento sklad sa považuje za stálu prevádzkareň zdaniteľnej osoby. Ak zdaniteľná osoba bude dodávať tovar formou predaja tovaru na diaľku zo skladu, ktorý sa nepovažuje za stálu prevádzkareň podnikateľa, z iného členského štátu ako členský štát usadenia, potom sa hodnota tohto tovaru do hodnoty 10 000 eur nezahrnie. Na účely výpočtu prahovej hodnoty 10 000 EUR sa bude brať do úvahy iba predaj tovaru na diaľku z členského štátu usadenia. Tovar dodávaný zo skladu z iného členského štátu, ktorý nie je považovaný za stálu prevádzkareň, sa považuje za predaj tovaru na diaľku z tohto členského štátu, miesto dodania sa určí podľa článku 33 písm. a) smernice o DPH. Dodávateľ sa pre splnenie povinností musí registrovať v členskom štáte miesta dodania tovaru predávaného na diaľku. V prípade, ak sa dodávateľ rozhodne používať alebo používa osobitnú úpravu uplatňovania dane, tzv. úpravu pre Úniu (§ 68b zákona o DPH), potom nie je možné súčasne uplatňovať prahovú hodnotu 10 000 eur v členskom štáte usadenia – osobitné miesto dodania tovaru pri predaji tovaru na diaľku na území EÚ podľa § 16a zákona o DPH.

Podnikateľ, ktorý je usadený v tuzemsku a ktorý nemá prevádzkareň v inom členskom štáte uskutočňuje z územia tuzemska predaj tovaru na diaľku svojim zákazníkom do ČR, HU a AU. Hodnota takto dodaného tovaru nepresahuje za kalendárny rok 10 000 eur, to znamená, na miesto dodania tovaru aplikuje ustanovenie § 16a zákona o DPH, tovar zdaňuje slovenskou DPH. Príležitostne dodá svojim zákazníkom do ČR, HU a AU tovar z Nemecka (sklad v Nemecku sa nepovažuje za prevádzkareň podnikateľa). Tovar dodávaný z Nemecka sa považuje za predaj tovaru na diaľku na území EÚ z Nemecka, tento tovar sa do hodnoty 10 000 eur podľa § 16a zákona o DPH nezahrnie. Miesto dodania tovaru dodávaného z Nemecka sa určí podľa § 14 ods. 2 zákona o DPH, v členskom štáte skončenia prepravy. Na splnenie povinností v súvislosti s jeho predajom sa musí podnikateľ registrovať v jednotlivých členských.

Ak sa však podnikateľ z príkladu č. 12 rozhodne pre uplatňovanie osobitnej úpravy pre Úniu podľa § 68b zákona o DPH, nakoľko chce poskytnuté služby na nehnuteľnosti zákazníkom v Nemecku, Holandsku a Belgicku zdaňovať zjednodušeným spôsobom (podaním jedného daňového priznania v tuzemsku a prostredníctvom neho priznať a odviesť DPH do príslušných členských štátov), tak v takom prípade nie je možné na dodávaný tovar formou predaja tovaru na diaľku z tuzemska naďalej uplatňovať režim osobitného miesta dodania tovaru podľa § 16a zákona o DPH. Na dodávaný tovar sa uplatní miesto dodania podľa § 14 ods. 2 zákona o DPH, má sa za to, že sa v zmysle § 16a ods. 3 zákona o DPH dobrovoľne rozhodol pre miesto dodania tovaru podľa § 14 ods. 2 zákona o DPH. To znamená, že od registrácie do osobitnej úpravy pre Úniu už všetky svoje dodania tovarov a služieb podľa § 68 ods. 1 písm. b) zákona o DPH zahrnie do jedného daňového priznania podávaného v tejto osobitnej úprave.

Podnikateľ má sídlo v tuzemsku a nemá v inom členskom štáte zriadenú prevádzkareň, dodáva tovary so svojho skladu v tuzemsku nezdaniteľným osobám do tuzemska, Rakúska, Nemecka, ČR a Poľska. V tuzemsku je registrovaný za platiteľa dane. Hodnota tovarov predávaných na diaľku na území EÚ (zákazníkom do Rakúska, Nemecka, ČR a Poľska) za kalendárny rok nepresahuje 10 000 eur. Na predaj tovaru na diaľku podnikateľ uplatňuje miesto dodania podľa § 16a zákona o DPH, t. j. tovary dodáva so slovenskou DPH. V októbri 2021 príležitostne dodal pre svojho zákazníka (nezdaniteľnú osobu) usadeného v ČR tovar, ktorý zo skladu v Holandsku (ktorý nie je prevádzkarňou tuzemského podnikateľa) odoslal priamo zákazníkovi do ČR. Predmetné dodanie tovaru dodávaného z iného členského štátu ako je členský štát, v ktorom má dodávateľ sídlo, sa do hodnoty sledovanej podľa § 16a zákona o DPH nezahrnie. Slovenský podnikateľ si povinnosti v súvislosti s týmto predajom tovaru na diaľku splní v ČR, nakoľko podľa § 14 ods. 2 zákona o DPH je ČR miestom dodania. Tuzemský podnikateľ zároveň naďalej spĺňa podmienky pre určenie miesta dodania podľa § 16a zákona o DPH, nakoľko nemá prevádzkareň v inom členskom štáte a hodnota dodávaných tovarov pre účely § 16a za dodaním z Holandska nezvýši. Podnikateľ sa musí v členskom štáte, v ktorom je miesto dodania, registrovať ako neusadená zahraničná osoba (obdoba § 5 zákona o DPH). V prípade, ak sa podnikateľ rozhodne uplatňovať osobitnú úpravu pre Úniu, potom sa má za to, že sa rozhodol pre uplatnenie všeobecného pravidla miesta dodania tovaru pri predaji tovaru na diaľku na území EÚ podľa § 14 ods. 2 zákona o DPH a všetky svoje dodania tovaru predávaného na diaľku, aj predaj tovaru na diaľku z tuzemska, zahrnie do daňového priznania podávaného v osobitnej úprave.

Podľa § 16a zákona o DPH sa stanovuje osobitné miesto dodania tovaru pri predaji tovaru na diaľku na území EÚ a osobitné miesto dodania určitých, tzv. digitálnych služieb dodaných osobe inej ako zdaniteľnej na území EÚ. V podstate ide o rozšírenie možnosti pre zvolenie miesta zdanenia podľa usadenia poskytovateľa, resp. dodávateľa tovaru, v prípade, že sú splnené zákonom o DPH stanovené podmienky. V prípade, ak sa v priebehu kalendárneho roka stanovená hodnota 10 000 eur presiahne dodaním tovaru alebo poskytnutím služby, miesto dodania sa týmto momentom mení; miesto dodania služby sa zmení a určí sa podľa § 16 ods. 14 zákona o DPH, t. j. miesto dodania služby je tam, kde je usadený zákazník a miesto dodania tovaru pri jeho predaji na diaľku sa určí podľa § 14 ods. 2 zákona o DPH, t. j. k zdaneniu dochádza na mieste, kde sa tovar nachádza v čase, kde sa končí preprava alebo odoslanie tovaru k zákazníkovi. Dodaním tovaru alebo digitálnej služby, ktorým sa prekročí limit 10 000 eur, je zdaniteľná osoba povinná uplatňovať daň krajiny, v ktorej je miesto dodania tovaru predávaného na diaľku, resp. poskytnutia digitálnej služby.

Novovzniknutá spoločnosť so sídlom v tuzemsku, platiteľ dane, začala predávať svoj tovar prostredníctvom svojho internetového obchodu, tovar predáva zdaniteľným aj nezdaniteľným osobám na území EÚ. V septembri 2021 hodnota dodaných tovarov do iných členských štátov nezdaniteľným osobám alebo osobám zdaniteľným, ktoré nie sú povinné zdaňovať nadobudnutie tovaru, dosiahla 9 000 eur. Spoločnosť na tieto dodania tovarov uplatňuje miesto dodania podľa § 16a zákona o DPH v tuzemsku, tovary zdaňuje slovenskou DPH a daň uvádza v bežnom daňovom priznaní v SR. V októbri 2021 si zákazník z Rakúska, nezdaniteľná osoba, objedná tovar v hodnote 1 500 eur na adresu svojho bydliska v Rakúsku. Dodávateľ, tuzemská spoločnosť, predmetnou dodávkou presiahne celkovú hodnotu 10 000 eur na dodania tovarov a služieb, pri ktorých je možné uplatniť miesto dodania podľa § 16a zákona o DPH . Na predmetné dodanie, ako aj na nasledujúce dodania tovarov pri predaji tovaru na diaľku na území EÚ, je dodávateľ povinný uplatniť miesto dodania pri dodaní tovar na diaľku podľa § 14 ods. 2 zákona o DPH. V prípade dodania digitálnej služby je povinný uplatniť miesto dodania podľa § 16 ods. 14 zákona o DPH. To znamená miesto dodania tovaru pre rakúskeho zákazníka sa určí podľa § 14 ods. 2 zákona o DPH v Rakúsku, dodanie tovaru slovenský platiteľ zdaní rakúskou DPH. Slovenský platiteľ sa môže rozhodnúť pre splnenie povinností v súvislosti s dodaniami pre registráciu pre DPH v príslušných členských štátoch, alebo si zvolí registráciu pre uplatňovanie osobitnej úpravy pre Úniu podľa § 68b zákona o DPH.

Internetový obchod mení modely dodania tovaru, napr. zákazník si objedná tovar cez elektronické rozhranie/ platformu z akejkoľvek časti sveta a tento tovar je mu doručený až „ku dverám“, alebo si objedná tovar z tretích štátov, avšak tento tovar už má jeho dodávateľ uskladnený v niektorom z členských štátov za účelom jeho rýchlejšieho dodania zákazníkovi. Z tohto dôvodu bolo potrebné zaviesť také ustanovenia v rámci nových pravidiel pre elektronický obchod, ktoré zabezpečia účinný a efektívny výber DPH a zároveň znížia administratívnu záťaž pre dodávateľov, daňové správy a spotrebiteľov.

Zdaniteľné osoby, ktoré uľahčujú predaj tovaru na diaľku prostredníctvom využitia elektronického rozhrania, sú v súlade s novými pravidlami v oblasti DPH zapojené do výberu dane z tohto predaja. V smernici o DPH sa zaviedlo nové právne ustanovenie, článok 14a, ktorým sa stanovuje, že za určitých okolností sa predpokladá, že dodania uskutočnili samotné zdaniteľné osoby, ktoré uľahčujú predaj tovaru na diaľku, a tieto budú zodpovedné za zúčtovanie DPH z týchto predajov.

Uvedené ustanovenie je transponované do § 8 ods. 7 zákona o DPH. Ak zdaniteľná osoba uľahčuje dodanie tovaru na území Európskej únie uskutočnené zdaniteľnou osobou neusadenou na území EÚ pre nezdaniteľnú osobu prostredníctvom využitia elektronického komunikačného rozhrania, ako je elektronické trhovisko, elektronická platforma, elektronický portál alebo podobný elektronický prostriedok, platí, že táto zdaniteľná osoba tovar prijala a dodala. A rovnako, ak zdaniteľná osoba uľahčuje predaj tovaru na diaľku dovážaného z územia tretích štátov v zásielkach s vlastnou hodnotou nepresahujúcou 150 eur prostredníctvom využitia elektronického komunikačného rozhrania, ako je elektronické trhovisko, elektronická platforma, elektronický portál alebo podobný elektronický prostriedok (ďalej len „domnelý dodávateľ“), platí, že táto zdaniteľná osoba tovar prijala a dodala. Elektronické rozhranie/digitálna platforma sa fikciou stáva dodávateľom tovaru.

Ustanovením § 8 ods. 7 zákona o DPH a vytvorením fikcie domnelého dodávateľa sa v podstate transakcia medzi pôvodným dodávateľom a nezdaniteľným zákazníkom „umelo“ rozdelila na dve transakcie. Prvá transakcia je dodanie medzi pôvodným dodávateľom a elektronickým rozhraním (transakcia typu B2B) a druhou transakciou je dodanie medzi elektronickým rozhraním (domnelým dodávateľom) a nezdaniteľným zákazníkom (transakcia typu B2C).

Z uvedeného vyplýva, že domnelým dodávateľom sa môže stať zdaniteľná osoba, ktorá prevádzkuje platformu a uľahčuje dodanie tovaru od pôvodného dodávateľa len pri nasledovných prípadoch:

1.Pri dodaní tovaru na území EÚ (predaji tovaru na diaľku na území EÚ a pri niektorých domácich dodaniach) len v tom prípade, ak je pôvodný dodávateľ usadený mimo územia EÚ (§ 8 ods. 7 prvá veta zákona o DPH). V prípade, že pôvodný dodávateľ je usadený na území EÚ, sa ustanovenie § 8 ods. 7 zákona o DPH neuplatní. Platforma v tomto prípade bude vystupovať ako sprostredkovateľ pri predaji tovaru na diaľku. Všetky povinnosti v súvislosti s predmetným dodaním bude povinný plniť pôvodný dodávateľ sám.

2.V prípade predaja tovaru na diaľku dovážaného z územia tretích štátov len ak ide o tovar v hodnote do 150 eur (§ 8 ods. 7 druhá veta zákona o DPH). V prípade dovážaného tovaru nie je usadenie pôvodného dodávateľa relevantné, pre uplatnenie konštrukcie domnelého dodávateľa sa sleduje len hodnota dodania. To znamená, že ak sa dováža z územia tretieho štátu tovar, ktorý sa predáva prostredníctvom platformy a jeho hodnota je vyššia ako 150 eur, potom sa konštrukcia domnelého dodávateľa na takéto dodanie neuplatní. Dovoz tovaru, resp. dodanie tovaru sa zdaní štandardným spôsobom.

Pojem "uľahčuje" v podstate znamená použitie elektronického rozhrania na to, aby zákazník a dodávateľ ponúkajúci tovar na predaj prostredníctvom elektronického rozhrania mohli nadviazať kontakt, ktorého výsledkom je dodanie tovaru prostredníctvom tohto elektronického rozhrania. V podstate ide o to, že elektronické rozhranie je využité na to, aby umožnilo spojiť zákazníka s dodávateľom tak, aby sa mohol zrealizovať nákup tovaru. Spravidla ide o situácie, kedy napr. domnelý dodávateľ stanovuje pravidlá a podmienky, za ktorých sa uskutočňuje dodanie tovaru, a to tak pre zákazníka, ako aj pre pôvodného dodávateľa v súvislosti s dodaním tovaru (napríklad v súvislosti so stanovením ceny, platobnými podmienkami, dodaním tovaru, zárukami, vrátením tovaru a pod.); v súvislosti s používaním elektronického rozhrania (napríklad používaním širokej škály technických modelov v elektronickom obchode a stanovovaním podmienok ich používania). Okrem toho pojem "uľahčuje" môže zahŕňať aj priame alebo nepriame zapojenie domnelého dodávateľa do schvaľovania, resp. účtovania platby odberateľovi. Môže ísť o situácie, kedy domnelý dodávateľ ovplyvňuje, či, kedy, v akom čase a na základe akých podmienok platí zákazník za dodanie tovaru, rozhoduje o akceptovaní platobných kariet, odosiela správu o platbe za tovar zákazníkovi, komunikuje so zákazníkom o spôsobe platby, zložení ceny, dodatočných nákladov a pod. Zároveň domnelý dodávateľ zhromažďuje údaje o zákazníkovi, akými sú údaje o platobných kartách a pod.

Domnelý dodávateľ môže byť zapojený do objednávania tovaru a jeho dodania, čo sa na tento účel chápe tak, že poskytuje technický nástroj na prijatie objednávky od zákazníka (napr. cez vloženie nákupu), oznamuje potvrdenie/detaily objednávky tak zákazníkovi, ako aj dodávateľovi; účtuje dodávateľovi poplatky alebo províziu na základe hodnoty objednávky; schvaľuje začatie dodania tovaru pre zákazníka, t. j. inštruuje pôvodného dodávateľa alebo tretiu stranu na začatie dodania tovaru zákazníkovi; poskytuje služby logistického uskladnenia pre dodávateľa; organizuje dodanie tovaru; oznamuje správu o prijatí platby a pod.

Na rozdiel od uvedeného sú však aj konkrétne situácie, ktoré presne vymedzujú, kedy elektronické rozhranie nie je považované za domnelého dodávateľa tovaru. Aby elektronické rozhranie nebolo posudzované ako domnelý dodávateľ, musia byť podľa čl. 5a vykonávacieho nariadenia 2019/2026 splnené súčasne všetky nasledovné podmienky:

a)daná zdaniteľná osoba priamo ani nepriamo nestanovuje žiadne z pravidiel a podmienok, za ktorých sa uskutočňuje dodanie tovaru;

b)daná zdaniteľná osoba nie je priamo ani nepriamo zapojená do schvaľovania účtovania platby odberateľovi;

c)daná zdaniteľná osoba nie je priamo ani nepriamo zapojená do objednávania alebo dodania tovaru.

Rovnako sa za zdaniteľnú osobu, ktorá uľahčuje dodanie tovaru v zmysle § 8 ods. 7, nepovažuje zdaniteľná osoba, ktorá zabezpečuje len niektorú z týchto činností:

c)presmerovanie alebo presun zákazníkov na iné elektronické rozhrania, na ktorých sa tovar ponúka na predaj, a to bez akéhokoľvek ďalšieho zásahu do jeho dodania.

Koncept "uľahčuje" sa výlučne posudzuje pre každý individuálny obchodný vzťah. Aby sa tento koncept naplnil, je potrebné, aby elektronické rozhranie v podstate "spojilo" pôvodného dodávateľa so zákazníkom prostredníctvom tohto elektronického rozhrania, výsledkom ktorého je dodanie tovaru. Toto sa týka situácií, kedy je skutočné objednanie a zaplatenie tovaru realizované cez toto elektronické rozhranie, to znamená, že tento vzťah pokrýva a môže zahŕňať len jedno elektronické rozhranie a jeho vzťah k zákazníkovi.

Akékoľvek predchádzajúce sprostredkovania v dodávateľskej reťazi sú posudzované ako typické B2B transakcie uskutočnené buď pôvodným dodávateľom, alebo inými elektronickými rozhraniami. Môže ísť napr. o situáciu, ak k požadovanému tovaru zákazníkom nemá elektronické rozhranie, cez ktoré si zákazník tovar objedná, prístup, a toto elektronické rozhranie požadovaný tovar získa od/cez iné elektronické rozhranie.

S uplatňovaním fikcie dodania tovaru domnelým dodávateľom boli prijaté dodatočné pravidlá, na základe ktorých sa daná fikcia stáva lepšie uplatniteľnou v praxi.

Novým pravidlom v konštrukcii domnelého dodávateľa je aj zavedenie momentu vzniku daňovej povinnosti pri dodaní tovaru prostredníctvom domnelého dodávateľa. Za deň dodania tovaru a deň vzniku daňovej povinnosti pri dodaní tovaru domnelým dodávateľom (transakcia B2C) a rovnako aj pri dodaní tohto tovaru domnelému dodávateľovi (transakcia B2B) sa podľa § 19 ods. 11 zákona o DPH považuje deň prijatia platby (čl. 41a vykonávacieho nariadenia 2019/2026).

Aby sa nové pravidlá o stanovení miesta dodania pri predaji tovaru na diaľku jednoduchšie aplikovali v praxi, najmä v oblasti dovážaného tovaru z tretích území, sa v ustanovení § 14 ods. 6 zákona o DPH zavádza pravidlo, podľa ktorého sa dodávky, ktoré fiktívne uskutočňuje domnelý dodávateľ, považujú za pohyblivé dodávky, lebo sa im priraďuje preprava. Na základe tohto ustanovenia, ak zdaniteľná osoba tovar prijala a dodala podľa § 8 ods. 7 zákona o DPH (domnelý dodávateľ), sa odosielanie alebo preprava tovaru priradí k dodaniu uskutočnenému touto zdaniteľnou osobou (t. j. k transakcii B2C). To znamená, že preprava tovaru k zákazníkovi sa priraďuje transakcii, ktorú uskutočňuje domnelý dodávateľ pre konečného zákazníka. Ustanovenie o priradení prepravy je dôležitou skutočnosťou pre určenie miesta dodania pri predaji tovaru na diaľku, nakoľko tovarom predávaným na diaľku môže byť len tovar, s ktorým je viazané odosielanie alebo preprava.

Ďalším novým pravidlom je stanovenie oslobodenia od dane pri dodaní tovaru od pôvodného dodávateľa domnelému dodávateľovi (pre transakciu typu B2B), ktorý uľahčuje dodanie tovaru. Podľa § 42a zákona o DPH ak sa tovar dodá zdaniteľnej osobe, ktorá uľahčuje dodanie tovaru na území Európskej únie podľa § 8 ods. 7 prvej vety zákona o DPH, dodanie tovaru pre túto zdaniteľnú osobu (domnelého dodávateľa) je oslobodené od dane.

Prostredníctvom platformy usadenej v Nemecku, ktorá využíva osobitnú úpravu pre dovoz, sa realizuje dodanie tovaru v hodnote do 150 EUR od dodávateľa z Ukrajiny pre slovenského zákazníka. Dovážaný tovar vstúpi na územie EÚ na Slovensku, t. j. v členskom štáte zákazníka. Platforma sa podľa § 8 ods. 7 zákona o DPH považuje za domnelého dodávateľa pri predaji tovaru na diaľku dovážaného z územia tretích štátov. Podľa § 14 ods. 6 zákona o DPH sa preprava tovaru priradí k dodaniu, ktoré uskutočňuje domnelý dodávateľ, t. j. nemecká platforma, a podľa § 14 ods. 4 zákona o DPH sa miesto dodania tohto tovaru predávaného na diaľku z územia tretieho štátu určí na Slovensku, v mieste, kde preprava k zákazníkovi skončila. Daň vyberie domnelý dodávateľ pri predaji. Pre transakciu medzi pôvodným dodávateľom z Ukrajiny a domnelým dodávateľom platí, že ide o transakciu bez prepravy, a teda miesto dodania tovaru je na Ukrajine, teda mimo rozsahu EÚ pravidiel o DPH.

Elektronické rozhranie usadené v Nemecku uľahčuje dodanie tovaru pre slovenského zákazníka od pôvodného dodávateľa usadeného vo Francúzsku, z územie ktorého je aj tovar doručovaný. V tomto prípade sa elektronické rozhranie nepovažuje podľa § 8 ods. 7 zákona o DPH za domnelého dodávateľa, nakoľko pôvodný dodávateľ tovaru je usadený na území EÚ. V uvedenom prípade je predmetná transakcia dodaním tovaru na diaľku na území EÚ uskutočnená medzi francúzskym dodávateľom a zákazníkom zo Slovenska. Miesto dodania sa určí podľa § 14 ods. 2 zákona o DPH na Slovensku. Pôvodný dodávateľ usadený vo Francúzku si svoje daňové povinnosti môže vysporiadať buď registráciou pre DPH v tuzemsku alebo prostredníctvom osobitnej úpravy pre Úniu, do ktorej sa registruje vo Francúzku.

Platforma usadená v Holandsku uľahčuje dodanie tovaru pre slovenského zákazníka od pôvodného dodávateľa usadeného v USA. Tovar sa nachádza v sklade v Belgicku a je odoslaný alebo prepravený z tohto členského štátu priamo zákazníkovi na Slovensko. Platforma usadená v Holandsku sa stáva domnelým dodávateľom podľa § 8 ods. 7 prvá veta zákona o DPH, pretože ide o predaj tovaru dodávateľa neusadeného v EÚ. Dodávateľ z USA sa tovarom v sklade v členskom štáte EÚ "predzásobuje" za účelom skrátenia času dodania tovaru zákazníkom, tieto tovary do skladu v Holandsku dováža z USA ešte pred ich predajom zákazníkom. Platforma, ktorá uľahčuje predaj tovaru na diaľku v rámci EÚ, sa považuje za zdaniteľnú osobu, ktorá tovar sama prijala a dodala. Preprava tovaru sa priradí podľa § 14 ods. 6 zákona o DPH dodaniu, ktoré uskutočňuje domnelý dodávateľ zákazníkovi. Podľa § 14 ods. 2 zákona o DPH sa miesto dodania tovaru určí na Slovensku. Dodanie medzi pôvodným dodávateľom z USA a domnelým dodávateľom z Holandska sa považuje za dodanie bez prepravy. Domnelý dodávateľ môže vysporiadať svoje daňové povinnosti zaregistrovaním sa pre DPH na Slovensku alebo môže pre vysporiadanie daňových povinností použiť osobitnú úpravu pre Úniu, do ktorej sa zaregistruje v Holandsku.

Platforma usadená na Slovensku uľahčuje dodanie tovaru od pôvodného dodávateľa usadeného vo Veľkej Británii z jeho skladu umiestneného na území Veľkej Británie pre slovenského zákazníka v hodnote 120 eur a pre českého zákazníka v hodnote 200 eur. Platforma usadená v tuzemsku uplatňuje osobitnú úpravu pre dovoz. Tovar je dovezený na územie EÚ na Slovensku. Dodanie pre slovenského zákazníka sa považuje za dodanie tovaru na diaľku z územia tretích štátov a platforma sa považuje v zmysle § 8 ods. 7 druhá veta za domnelého dodávateľa. Dodanie medzi pôvodným dodávateľom z Veľkej Británie a platformou usadenou na Slovensku sa považuje za dodanie bez prepravy s miestom dodania v treťom štáte, teda mimo rozsahu EÚ pravidiel o DPH. Dodanie medzi domnelým dodávateľom, platformou usadenou v tuzemsku, a slovenským zákazníkom sa považuje za dodanie tovaru s prepravou, s miestom dodania podľa § 14 ods. 4 zákona o DPH v tuzemsku. Platforma usadená v tuzemsku môže svoje povinnosti v súvislosti s týmto dodaním vysporiadať priznaním dane prostredníctvom daňového priznania podávaného v súvislosti s uplatňovaním osobitnej úpravy pre dovoz. Dodanie pre českého zákazníka sa považuje za predaj tovaru na diaľku dovážaného z územia tretieho štátu, avšak platforma usadená na Slovensku sa nepovažuje za domnelého dodávateľa, nakoľko hodnota dodania pre českého zákazníka prevyšuje hodnotu 150 eur. Miesto dodania tovaru sa určí podľa § 14 ods. 3 zákona o DPH v ČR. V tomto prípade sa konštrukcia domnelého dodávateľa neuplatní, to znamená, že sa neuplatní fikcia rozdelenia dodania na dve transakcie a jedná sa o jedno dodanie medzi pôvodným dodávateľom a nezdaniteľným zákazníkom v ČR, daňové povinnosti vysporiada pôvodný dodávateľ. Dovoz tovaru, resp. dodanie tovaru sa zdaní štandardným spôsobom.

Vypracovalo: Finančné riaditeľstvo SR Odbor daňovej metodiky December 2021