Metodický pokyn k plateniu preddavkov na daň z príjmov fyzickej osoby podľa § 34 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov od začatia preddavkového obdobia v roku 2022

Úvod

1.diel Povinnosť platiť preddavky na daň

2.diel Preddavky na daň štvrťročné, mesačné a ich splatnosť

3.diel Preddavkové obdobie

4.diel Výpočet preddavkov na daň

1.oddiel Posledná známa daňová povinnosť

2.oddiel Výpočet preddavkov na daň

3.oddiel Oznamovacia povinnosť správcu dane

5.diel Zmena poslednej známej daňovej povinnosti

6.diel Platenie preddavkov na daň inak

7.diel Ukončenie platenia preddavkov na daň

Tento metodický pokyn je zameraný na problematiku platenia preddavkov na daň z príjmov fyzickej osoby (ďalej len „preddavky na daň“) podľa § 34 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZDP“) v roku 2022 od začatia nového preddavkového obdobia, t. j. od prvého dňa nasledujúceho po uplynutí lehoty na podanie daňového priznania k dani z príjmov fyzickej osoby (ďalej len „daňové priznanie“) za rok 2021.

V ustanovení § 2 písm. u) ZDP je pojem preddavok na daň definovaný ako povinná platba na daň, ktorá sa platí v priebehu zdaňovacieho obdobia, ak skutočná výška dane za toto obdobie nie je ešte známa.

Platenie preddavkov na daň, ktoré sa viažu k príjmom z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP, je upravené v § 34, § 51c a v prechodných ustanoveniach ZDP1. Vznik povinnosti platiť preddavky na daň daňovníkom dane z príjmov fyzickej osoby (ďalej len „daňovník“) závisí od výšky poslednej známej daňovej povinnosti. Podľa znenia ustanovenia § 34 ods. 1 ZDP preddavky na daň v priebehu preddavkového obdobia platí daňovník, ktorého posledná známa daňová povinnosť presiahla 5 000 eur. Pojem posledná známa daňová povinnosť je vymedzený v § 34 ods. 5 ZDP.

Podľa § 51c ZDP preddavok na daň sa platí miestne príslušnému správcovi dane v eurách, pričom po skončení zdaňovacieho obdobia sa preddavky na daň zaplatené na toto zdaňovacie obdobie započítajú na úhradu dane za toto zdaňovacie obdobie.

Z ustanovenia § 34 ods. 7 ZDP vyplýva, že správca dane vráti do 30 dní odo dňa podania žiadosti daňovníka zaplatené preddavky na daň, ak daňovníkovi nevznikla povinnosť platiť preddavky na daň podľa ZDP, alebo rozdiel zaplatených preddavkov na daň, ak daňovník zaplatil preddavky na daň v sume vyššej, akú bol povinný zaplatiť podľa ZDP. Na postup správcu dane pri vrátení takto zaplatených preddavkov na daň alebo rozdielu zaplatených preddavkov na daň sa použijú ustanovenia zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov (ďalej len „daňový poriadok“).

Preddavky na daň delíme na štvrťročné a mesačné:

Ak pripadne deň splatnosti preddavku na daň na sobotu, nedeľu alebo deň pracovného pokoja, za deň splatnosti sa v nadväznosti na § 27 ods. 4 daňového poriadku považuje najbližší nasledujúci pracovný deň.

V zmysle § 34 ods. 1 ZDP preddavkové obdobie je obdobie od prvého dňa nasledujúceho po uplynutí lehoty na podanie daňového priznania za predchádzajúce zdaňovacie obdobie do posledného dňa lehoty na podanie daňového priznania v nasledujúcom zdaňovacom období.

Na trvanie preddavkového obdobia má vplyv skutočnosť, či:

Na výšku preddavkov na daň má vplyv posledná známa daňová povinnosť vypočítaná podľa § 34 ods. 5 ZDP.

Poslednou známou daňovou povinnosťou na výpočet preddavkov na daň sa podľa § 34 ods. 5 ZDP rozumie daň vypočítaná:

V preddavkovom období začínajúcom od prvého dňa nasledujúceho po uplynutí lehoty na podanie daňového priznania za rok 2021 v roku 2022 do posledného dňa lehoty na podanie daňového priznania za rok 2022 v roku 2023 sa platia preddavky na daň podľa poslednej známej daňovej povinnosti vypočítanej  zo základu dane (ČZD) zisteného z príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP zníženého o odpočet daňovej straty uvedeného v riadku 55 daňového priznania typu B za rok 2021 (MF/010699/2021-721), ďalej len „daňové priznanie typu B“,

Daňovníčka popri zamestnaní podniká na základe živnostenského oprávnenia a v roku 2021 dosiahla aj iné druhy príjmov, preto podáva daňové priznanie typu B. Syn študoval na vysokej škole dennou formou, v máji 2021 štúdium ukončil vykonaním štátnej záverečnej skúšky. Daňovníčka si dodatočne v daňovom priznaní uplatňuje za mesiace január až máj nárok na daňový bonus na vyživované dieťa podľa § 33 ZDP vo výške 116,10 eura (23,22 eura x 5 mesiacov), lebo splnila aj ďalšie podmienky na jeho uplatnenie. V daňovom priznaní typu B má v príslušných riadkoch vyplnené nasledovné údaje:

v eurách

V rámci údajov uvedených v daňovom priznaní typu B výpočet poslednej známej daňovej povinnosti ovplyvňuje len suma uvedená v riadku 55 tohto typu daňového priznania:

Poslednou známou daňovou povinnosťou je daň vypočítaná sadzbou dane vo výške 19 % zo sumy 30 600,55 eura (5 814,1045 eura), čo po zaokrúhlení podľa § 47 písm. a) ZDP2 predstavuje 5 814,10 eura. Posledná známa daňová povinnosť predstavuje 5 814,10 eura, čo je viac ako 5 000 eur a menej ako 16 600 eur, preto daňovníčka má povinnosť platiť štvrťročné preddavky na daň vo výške ¼ zo sumy 5 814,10 eura (1 453,525 eura), čo po zaokrúhlení podľa § 47 písm. b) ZDP predstavuje štvrťročne po 1 453,53 eura.

Ak nebude mať daňovníčka predĺženú lehotu na podanie daňového priznania za rok 2021, bude v preddavkovom období od 1.4.2022 platiť štvrťročné preddavky na daň vo výške 1 453,53 eura.

Ak by daňovníčka uvedená v príklade č. 1 zaplatila v roku 2022 preddavok na daň za prvý štvrťrok vo výške

Zákonom č. 416/2020 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov a ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony, sa s účinnosťou od 1.1.2022 ust. § 34 ZDP doplnilo odsekom 8, podľa ktorého výšku preddavkov na daň splatných po lehote na podanie daňového priznania oznámi správca dane daňovníkovi najneskôr päť dní pred splatnosťou preddavku na daň, ak správca dane neuplatní postup podľa § 34 ods. 4 ZDP.

V súlade s predmetným ustanovením správca dane oznamuje daňovníkovi, ktorý podal daňové priznanie, výšku a splatnosť preddavkov na daň podľa § 34 ZDP splatných po lehote na podanie daňového priznania, a to najneskôr päť dní pred splatnosťou preddavku na daň. Výnimkou sú prípady, ak správca dane uplatnil postup podľa § 34 ods. 4 ZDP, t. j. na základe rozhodnutia určil daňovníkovi platenie preddavkov na daň inak.

Správca dane v súlade s predmetným ustanovením daňovníkovi prvýkrát oznámi výšku preddavkov na daň splatných v roku 2022 v preddavkovom období, ktoré začne od prvého dňa nasledujúceho po uplynutí lehoty na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie roka 2021.

Znamená to, že napríklad daňovníkovi, ktorý nebude mať predĺženú lehotu na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie roka 2021, t. j. daňové priznanie za uvedené zdaňovacie obdobie bude podávať v lehote podľa § 49 ods. 2 ZDP (čo je do 31.3.2022) a ktorý na základe poslednej známej daňovej povinnosti vypočítanej z údajov uvedených v tomto daňovom priznaní bude od 1.4.2022 povinný platiť štvrťročné preddavky na daň, správca dane výšku týchto preddavkov na daň oznámi najneskôr päť dní pred splatnosťou preddavku na daň za druhý štvrťrok 2022. Ak na základe údajov uvedených v tomto daňovom priznaní bude daňovník od 1.4.2022 povinný platiť mesačné preddavky na daň, správca dane mu ich výšku oznámi najneskôr päť dní pred splatnosťou preddavku na daň za mesiac apríl 2022. Uvedené však platí len vtedy, ak daňovníkovi na základe rozhodnutia neurčil správca dane platenie preddavkov na daň inak podľa § 34 ods. 4 ZDP.

Pri zmene poslednej známej daňovej povinnosti z podaného daňového priznania v bežnom zdaňovacom období k začiatku preddavkového obdobia sa preddavky na daň splatné do začiatku tohto preddavkového obdobia nemenia. Ak preddavky na daň zaplatené do tejto zmeny sú vyššie ako preddavky na daň vypočítané z podaného daňového priznania, suma preddavkov na daň z poslednej známej daňovej povinnosti prevyšujúca sumu preddavkov na daň vypočítaných z podaného daňového priznania sa započíta na úhradu ďalších preddavkov na daň platených po tejto zmene alebo sa na základe žiadosti daňovníkovi vráti. Na postup správcu dane pri vrátení preddavkov na daň na základe žiadosti daňovníka sa použijú ustanovenia daňového poriadku.

Ak by daňovníčka zaplatila v marci 2022 štvrťročný preddavok na daň splatný 31.3.2022 vo výške 1 292,40 eura, pričom od 1.4.2022 by mala povinnosť platiť štvrťročné preddavky na daň vo výške 1 453,53 eura (vypočítané z daňového priznania za rok 2021), potom preddavok na daň zaplatený v marci 2022, by sa nemenil (nemusela by nič doplatiť).

V opačnom prípade, ak by daňovníčka mala povinnosť zaplatiť štvrťročný preddavok na daň splatný 31.3.2022 napríklad vo výške 1 893,44 eura, a tento by aj skutočne zaplatila do 31.3.2022, pričom od 1.4.2022, by mala povinnosť platiť štvrťročné preddavky na daň vo výške 1 453,53 eura (vypočítané z daňového priznania za rok 2021), rozdiel 439,91 eura (1 893,44 – 1 453,53), by sa započítal na úhradu ďalších preddavkov na daň platených po tejto zmene, ak by daňovníčka nepožiadala o vrátenie tohto rozdielu.

V súlade so znením § 34 ods. 4 ZDP v odôvodnených prípadoch môže správca dane na žiadosť daňovníka určiť platenie preddavkov na daň inak.

Podľa § 34 ods. 6 ZDP, ak daňovník skončil podnikanie a inú samostatnú zárobkovú činnosť (§ 17 ods. 9 ZDP) nie je povinný platiť preddavky na daň, a to od platby preddavku, ktorá je splatná po dni, v ktorom došlo k zmene rozhodujúcich skutočností. V zmysle § 17 ods. 9 ZDP sa za skončenie podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti považuje zánik oprávnenia, osvedčenia alebo iného rozhodnutia na výkon činnosti, prerušenie alebo pozastavenie a neobnovenie podnikania do lehoty na podanie daňového priznania (s výnimkou sezónnych činností) alebo skončenie poberania príjmov z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti.

Napríklad, ak

Vypracoval:

Finančné riaditeľstvo SR Odbor daňovej metodiky December 2021