Metodický pokyn k vráteniu DPH uplatnenej v cenách tovarov a služieb Európskej komisii, agentúre alebo orgánu zriadenému podľa práva Európskej únie podľa ustanovení § 62aa zákona o DPH

Zákonom č. 408/2021 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov a ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony (ďalej len „novela zákona o DPH“), sa s účinnosťou od 1. januára 2022 okrem iných zmien do zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o DPH“) dopĺňa ustanovenie § 62aa. Právna úprava je súčasťou oslobodenia od dane zavedeného smernicou Rady (EÚ) 2021/1159 z 13. júla 2021, ktorou sa mení smernica 2006/112/ES (ďalej len „smernica o DPH“), pokiaľ ide o dočasné oslobodenia od dane pri dovoze a pri určitých dodaniach v reakcii na pandémiu ochorenia COVID-19 (ďalej len „smernica 2021/1159“). V nadväznosti na horeuvedené Finančné riaditeľstvo SR vydáva metodický pokyn k vráteniu dane Európskej komisii, agentúre alebo orgánu zriadenému podľa práva Európskej únie podľa § 62aa zákona o DPH.

Ustanovením § 62aa sa do zákona o DPH zavádzajú podmienky a mechanizmus vrátenia dane v situácii, keď Európska komisia, agentúra alebo orgán zriadený podľa práva Únie (ďalej len „oprávnený orgán“) svojim konaním plnia mandát na nákup tovarov a služieb s cieľom následne ich bezodplatne distribuovať členským štátom Európskej únie alebo tretím stranám, ako sú vnútroštátne orgány alebo inštitúcie v súlade s ich naliehavými potrebami súvisiacimi s pandémiou ochorenia COVID-19.

V súlade s pravidlami stanovenými smernicou 2021/1159 sa pri transakciách súvisiacich s nákupom tovaru a služieb oprávneným orgánom v súvislosti s pandémiou COVID 19:

Vzhľadom na naliehavosť situácie súvisiacej s pandémiou ochorenia COVID-19 nadobudla smernica 2021/1159 účinnosť spätne k 1. januáru 2021. Túto situáciu upravuje prechodné ustanovenie § 85kl ods. 8 zákona o DPH, podľa ktorého sa oprávneným orgánom vráti daň aj za nákupy tovarov a služieb, ktoré boli uskutočnené od 1. januára 2021, pričom na postup sa uplatní § 62aa zákona o DPH.

Pri vrátení dane je miestne príslušný správca dane Daňový úrad Bratislava.

V smernici o DPH sa s účinnosťou od 1.1.2021 v článku 151 ods. 1 písm. ab) stanovilo oslobodenie od dane, pokiaľ ide o dodanie tovaru alebo služieb oprávnenému orgánu, ak oprávnený orgán nakupuje tento tovar alebo služby v rámci vykonávania úloh, ktoré mu boli zverené právom Únie s cieľom reagovať na pandémiu ochorenia COVID-19, s výnimkou prípadov, keď oprávnený orgán použije nadobudnutý tovar a služby buď okamžite alebo neskôr na účely ďalšieho dodania za protihodnotu. Z článku 151 ods. 2 smernice o DPH vyplýva, že v prípadoch, keď sa tovar nezasiela alebo neprepravuje z členského štátu, na územie ktorého sa tento tovar dodáva, ako aj v prípade poskytovania služieb, sa umožňuje takéto oslobodenie uskutočniť formou vrátenia DPH.

Ustanovenie § 62aa zákona o DPH stanovilo pravidlo, že vrátenie dane sa realizuje na vnútroštátne nákupy tovarov a služieb bez ohľadu na skutočnosť, či nakúpené tovary alebo služby budú dodané v tuzemsku alebo budú prepravené alebo poskytnuté do iných členských štátov bezodplatne. Vrátenie dane nie je možné v situácii, ak oprávnený orgán použije tovar alebo služby okamžite alebo neskôr na účely ďalšieho dodania v tuzemsku alebo do iných členských štátov za protihodnotu.

Oprávnený účel, na ktorý oprávnený orgán tieto tovary a služby použije, je akákoľvek činnosť vykonávaná pri plnení mandátu, ktorý mu bol zverený na základe práva Únie a ktorý je vo verejnom záujme. Nakúpené tovary alebo služby môžu byť napríklad určené na bezodplatné sprístupnenie členským štátom alebo tretej strane (zdravotnícke zariadenia, nemocnice, vnútroštátny zdravotnícky orgán). Takisto môže oprávnený orgán nakupovať tovary za účelom vytvárania zásob na ich použitie v budúcnosti.

Oprávnenými orgánmi, ktorý môžu podľa § 62aa zákona o DPH žiadať o vrátenie dane za nakúpené tovary a služby, sú európske orgány napr. Európska únia, Európske spoločenstvo pre atómovú energiu, Európska investičná banka alebo orgány zriadené Európskou úniou, na ktoré sa vzťahuje Protokol (č. 7) o výsadách a imunitách Európskej únie pripojený k Zmluve o fungovaní EÚ.

Informatívny zoznam oprávnených orgánov možno nájsť na stránke https://www.nrsr.sk/web/default.aspx?SectionId=29

Rozsah pôsobnosti sa môže týkať širokého okruhu nakupovaných tovarov a služieb, ktoré budú oprávnené orgány distribuovať bezodplatne členským štátom s cieľom reagovať na situácie spôsobené pandémiou ochorenia COVID-19.

Pri tovaroch sa môže jednať napr. o:

Pri službách môže ísť napr. o:

Ustanovením § 62aa ods. 1 zákona o DPH je vymedzené, že oprávnený orgán má nárok na vrátenie dane z vnútroštátnych nákupov tovarov a služieb určených na plnenie úloh, ktoré mu boli zverené právom Európskej únie, súvisiacich s pandémiou ochorenia COVID-19 v prípadoch, ak tento tovar alebo služby dodá bezodplatne resp. bez protihodnoty členským štátom alebo tretím stranám. Nárok na vrátenie dane nie je možné uplatniť, ak oprávnený orgán použije tovary alebo služby okamžite alebo neskôr na účely ďalšieho dodania za protihodnotu.

Podľa § 62aa ods. 2 zákona o DPH oprávnený orgán podáva žiadosť o vrátenie dane na adresu Daňového úradu Bratislava. Spôsob podania žiadosti nie je zákonom o DPH stanovený, na podanú žiadosť sa primerane vzťahuje ustanovenie § 13 zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov (ďalej len „daňový poriadok“). K žiadosti o vrátenie dane musia byť doložené doklady o kúpe tovarov a služieb vystavené platiteľom, na ktorých je uvedená suma dane v eurách. Pri lehote na podanie žiadosti o vrátenie dane podľa § 62aa zákona o DPH sa vychádza vo všeobecnosti z § 69 daňového poriadku, v zmysle ktorého nemožno nárok na sumu uplatniť podľa osobitných predpisov (podľa zákona o DPH) po uplynutí piatich rokov od konca roka, v ktorom daňovému subjektu vznikol nárok na uplatnenie sumy podľa osobitných predpisov (podľa zákona o DPH).

Pri preverovaní vrátenia dane sa posudzuje jednak podmienka splnenia oprávneného orgánu (Európska únia, alebo iný oprávnený orgán), časové hľadisko (nákupy tovarov a služieb od 1.1.2021), aj splnenie podmienky dodania tovarov alebo služieb bezodplatne resp. nesplnenie podmienky následného dodania týchto tovarov a služieb za protihodnotu, a to v čase od 1. januára 2021 až do okamihu podania žiadosti o vrátenie dane. Podľa § 62aa ods. 3 zákona o DPH Daňový úrad Bratislava pri splnení podmienok rozhodne o žiadosti do 60 dní odo dňa podania žiadosti o vrátenie dane a vráti daň do 15 dní odo dňa nadobudnutia právoplatnosti tohto rozhodnutia.

Ak neboli naplnené podmienky vyplývajúce z § 62aa ods. 1 a 2 zákona o DPH tzn.

Daňový úrad Bratislava vydá rozhodnutie o nevrátení dane.

V prípade takých okolností, že oprávnený orgán v lehote od podania žiadosti do vydania rozhodnutia o vrátení dane dodá nakúpený tovar alebo službu za protihodnotu alebo tovary a služby použije na iný účel, ako na plnenie úloh súvisiacich s pandémiou ochorenia COVID-19, je povinný podľa § 62aa ods. 4 zákona o DPH informovať o tejto skutočnosti bez zbytočného odkladu Daňový úrad Bratislava. Rozhodnutím o žiadosti o vrátenie dane Daňový úrad Bratislava oprávnenému orgánu buď prizná len časť žiadanej sumy (t. j. žiadosti sa čiastočne vyhovuje) alebo neprizná žiadnu sumu (t. j. žiadosti sa nevyhovuje), v závislosti od rozsahu nesplnenia podmienok na vrátenie dane.

Ustanovenie § 62aa ods. 5 zákona o DPH upravuje postup v prípade, ak bola už žiadosť o vrátenie dane podaná a bolo vydané rozhodnutie o vrátení dane resp. o čiastočnom vrátení dane a následne oprávnený orgán dodal nakúpené tovary a služby, z ktorých si žiadal vrátiť daň, za protihodnotu alebo boli použité na iný účel, ako na plnenie úloh súvisiacich s pandémiou ochorenia COVID-19. Oprávnený orgán bezodkladne informuje o tejto skutočnosti Daňový úrad Bratislava, ktorý vydá nové rozhodnutie o zrušení rozhodnutia o vrátení dane. Ak daň ešte nebola oprávnenému orgánu vrátená, správca dane Daňový úrad Bratislava uvedie v rozhodnutí, že oprávnený orgán nemá povinnosť vrátiť daň.

Pri čiastočnom splnení podmienok, t. j. oprávnený orgán dodal tovary a služby za protihodnotu alebo na iný účel, ako účel súvisiaci pandémiou ochorenia COVID-19, ako aj dodal tovary a služby bezodplatne a na účel súvisiaci s pandémiou ochorenia COVID-19, Daňový úrad Bratislava novým rozhodnutím zruší rozhodnutie o vrátení dane a určí sumu dane, na vrátenie ktorej má oprávnený orgán nárok. Ak daň ešte nebola oprávnenému orgánu vrátená, správca dane Daňový úrad Bratislava uvedie v rozhodnutí, že oprávnený orgán nemá povinnosť vrátiť daň.

V situácii podľa § 62aa ods. 6 zákona o DPH, kedy Daňový úrad Bratislava vydal rozhodnutie o zrušení rozhodnutia a daň už bola vrátená, oprávnený orgán je povinný vrátiť vrátenú daň do 15 dní odo dňa nadobudnutia právoplatnosti rozhodnutia o zrušení rozhodnutia. Ak boli splnené podmienky len čiastočne a oprávnený orgán má nárok len na časť dane z nakúpených tovarov a služieb, je povinný vrátiť rozdiel medzi pôvodne vrátenou sumou dane a daňou, na vrátenie ktorej má nárok, do 15 dní odo dňa nadobudnutia právoplatnosti rozhodnutia o zrušení rozhodnutia alebo rozhodnutia, ktorým sa zruší pôvodné rozhodnutie a rozhodne sa o čiastočnom vrátení dane. Správca dane túto povinnosť spolu s platobnou inštrukciou uvedie v rozhodnutí.

Proti rozhodnutiam je možné sa odvolať spôsobom a v lehote podľa osobitného predpisu (t. j. podľa § 72 daňového poriadku, teda písomne alebo ústne do zápisnice u správcu dane v lehote do 30 dní od doručenia rozhodnutia, proti ktorému odvolanie smeruje).

Pri vrátení dane oprávnenému orgánu na účet vedený v zahraničnej banke sa postupuje podľa § 55 ods. 3 daňového poriadku, kedy pri realizovaní platby v prospech daňového subjektu na jeho účet vedený u zahraničného poskytovateľa platobných služieb správca dane znáša poplatky súvisiace s realizáciou platby len na území Slovenskej republiky.

Vypracoval: Finančné riaditeľstvo SR Banská Bystrica Odbor daňovej metodiky December 2021