Metodický pokyn k poplatníkovi poplatku podľa § 77 ods. 2, k výnimkám z platenia poplatku podľa § 77 ods. 3 a k negatívnemu vymedzeniu poplatníka podľa § 77 ods. 4 zákona č. 582/2004 Z. z. o miestnych daniach a miestnom poplatku za komunálne odpady a drobné stavebné odpady v znení neskorších predpisov v znení dodatku č. 1 a 2 (Znenie aktualizované v nadväznosti na zákon č. 460/2019 Z. z. – účinnosť od 1.7.2020)

Metodický pokyn upravuje poplatníka poplatku podľa § 77 ods. 2 písm. a) až c) zákona č. 582/2004 Z. z. o miestnych daniach a miestnom poplatku za komunálne odpady a drobné stavebné odpady v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o miestnych daniach“), výnimky z platenia poplatku za komunálne odpady a drobné stavebné odpady (ďalej len „poplatok“) podľa § 77 ods. 3 a negatívne vymedzenie poplatníka poplatku podľa § 77 ods. 4. Cieľom metodického pokynu je zabezpečiť jednotnú aplikáciu zákona o miestnych daniach.

Podľa § 77 ods. 2 písm. a) zákona o miestnych daniach poplatníkom poplatku je fyzická osoba, ktorá má v obci trvalý pobyt alebo prechodný pobyt alebo ktorá je na území obce oprávnená užívať alebo užíva byt, nebytový priestor, pozemnú stavbu alebo jej časť, alebo objekt, ktorý nie je stavbou, alebo záhradu, vinicu, ovocný sad, trvalý trávny porast na iný účel ako na podnikanie, pozemok v zastavanom území obce okrem lesného pozemku a pozemku, ktorý je evidovaný v katastri nehnuteľností ako vodná plocha.

Vychádzajúc z predmetného ustanovenia poplatníkom poplatku je každá fyzická osoba z dôvodu trvalého pobytu alebo prechodného pobytu, alebo z dôvodu oprávnenia užívať (vlastnícke práva) alebo užívania (skutočné užívanie nehnuteľností napr. na základe nájomnej zmluvy) bytu, nebytového priestoru, pozemnej stavby alebo jej časti, alebo objektu, ktorý nie je stavbou.

Ak je napr. fyzická osoba prihlásená k trvalému pobytu (matka) a iná fyzická osoba (dcéra) je k tej istej nehnuteľnosti prihlásená k prechodnému pobytu, pričom vlastník uvedenej nehnuteľnosti (starý rodič) prenechal ďalšej fyzickej osobe (sesternici), napr. na základe nájomnej zmluvy časť nehnuteľnosti, poplatníkmi poplatku k tej istej nehnuteľnosti sú všetky vyššie uvedené fyzické osoby.

Podľa predmetného ustanovenia poplatníkom poplatku je aj fyzická osoba z dôvodu oprávnenia užívať (vlastnícke práva) alebo užívania (skutočné užívanie) záhrady, vinice, ovocného sadu, trvalého trávneho porastu na iný účel ako na podnikanie, ako aj iného druhu pozemku v zastavanom území obce s výnimkou lesného pozemku a pozemku, ktorý je evidovaný v katastri nehnuteľností ako vodná plocha.

Okrem vyššie uvedených pozemkov je v ustanovení uvedený aj pozemok v zastavanom území obce s výnimkou lesného pozemku a pozemku, ktorý je evidovaný v katastri nehnuteľností ako vodná plocha. Pri určení ďalších druhov pozemkov, ktoré zákon o miestnych daniach nevymedzuje, je potrebné vychádzať z druhov pozemkov, ktorých členenie je upravené v § 9 zákona č. 162/1995 Z. z. o katastri nehnuteľností a o zápise vlastníckych a iných práv k nehnuteľnostiam (katastrálny zákon) v znení neskorších predpisov. Ďalšími druhmi pozemkov podľa zákona o katastri nehnuteľností sú: orná pôda, chmeľnica, zastavaná plocha a nádvorie a ostatné plochy.

Zastavané územie obce je upravené v § 139a ods. 8 písm. a) až e) zákona č. 50/1976 Zb. o územnom plánovaní a stavebnom plánovaní (stavebný zákon) v znení neskorších predpisov). Podľa predmetného ustanovenia zastavané územie obce tvorí jedno alebo viac priestorovo oddelených zastavaných území v katastrálnom území obce, resp. v súbore katastrálnych území v správe obce. Zastavané územie je súbor a) stavebných pozemkov, zastavaných plôch, dvorov a susedných parciel, ktoré sa užívajú na účel, na ktorý boli stavby uskutočnené,

b)poľnohospodárskych pozemkov a vodných plôch obklopených parcelami uvedenými v písmene a),

c)pozemkov ostatných plôch,

d)pozemkov vhodných na zastavanie vymedzených na tento účel schváleným územným plánom obce alebo schváleným územným plánom zóny.

Na základe vyššie uvedeného poplatníkom poplatku je fyzická osoba z dôvodu oprávnenia užívať alebo užívania záhrady, vinice, ovocného sadu, trvalého trávneho porastu, ak tieto druhy pozemkov nevyužíva na podnikanie, pričom tieto pozemky sa nachádzajú v zastavanom území obce alebo mimo zastavaného územia obce. Zákon o miestnych daniach okrem toho ustanovuje, že poplatok sa platí tiež za všetky pozemky v zastavanom území obce okrem lesného pozemku a pozemku, ktorý je v katastri nehnuteľností evidovaný ako vodná plocha.

Ak sa lesný pozemok, pozemok, ktorý je evidovaný v katastri nehnuteľností ako vodná plocha, orná pôda, chmeľnice, zastavané plochy a nádvoria a ostatné plochy nachádzajú mimo zastavaného územia obce, poplatník (fyzická osoba) z dôvodu oprávnenia užívať alebo užívania nehnuteľnosti poplatok neplatí.

Pri určení poplatníka poplatku z dôvodu trvalého pobytu alebo prechodného pobytu je potrebné vychádzať zo zákona č. 253/1998 Z. z. o hlásení pobytu občanov Slovenskej republiky a registri obyvateľov Slovenskej republiky v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o hlásení pobytu občanov“), ktorý upravuje podmienky pre trvalý pobyt, ako aj prechodný pobyt. Ak sú fyzické osoby v zmysle citovaného zákona prihlásené k trvalému pobytu alebo prechodnému pobytu na území obce, sú vždy poplatníkmi poplatku podľa § 77 ods. 2 písm. a) zákona o miestnych daniach.

V zákone o hlásení pobytu občanov je osobitne upravené prihlásenie občanov, ktorým bol trvalý pobyt zrušený z dôvodov uvedených v § 7 ods. 1 písm. d) až g) citovaného zákona:

d)ak prihlásenie bolo vykonané na základe nepravdivých alebo nesprávne uvedených skutočností alebo na základe neplatného, falšovaného, vedome pozmeneného alebo cudzieho dokladu,

e)na návrh občana oprávneného užívať budovu alebo jej časť na základe právoplatného súdneho rozhodnutia o obmedzení alebo zrušení užívacieho práva,

f)na návrh vlastníka alebo všetkých spoluvlastníkov budovy alebo jej časti alebo nájomcu, ak je budova alebo jej časť v nájme občanovi, ktorý nemá k budove alebo jej časti žiadne užívacie právo; návrh nemožno podať voči vlastníkovi, spoluvlastníkovi, manželovi alebo nezaopatrenému dieťaťu vlastníka, spoluvlastníka alebo nájomcu,

g)ak budova zanikla.

Ak bol trvalý pobyt občana z vyššie uvedených dôvodov zrušený, zákon o hlásení pobytu občanov podľa § 5 ponecháva na vôli občana prihlásiť sa k trvalému pobytu v ohlasovni v mieste, kde sa zdržiava. Ak sa fyzická osoba prihlási v ohlasovni v mieste, kde sa zdržiava, v uvedenom prípade je adresou na účely doručovania písomností od orgánov verejnej správy adresa sídla obecného úradu tejto obce a na účely zákona o miestnych daniach je táto osoba poplatníkom poplatku podľa § 77 ods. 2 písm. a) zákona o miestnych daniach z dôvodu trvalého pobytu.

Ak sa osoba, ktorej bol trvalý pobyt zrušený, neprihlási k trvalému pobytu v ohlasovni v mieste, kde sa zdržiava, nie je poplatníkom poplatku podľa § 77 ods. 2 písm. a) zákona o miestnych daniach z dôvodu chýbajúceho trvalého pobytu.

Poplatníkom poplatku podľa § 77 ods. 2 písm. a) zákona o miestnych daniach je aj osoba, ktorá má oprávnenie užívať nehnuteľnosť. Zákon o miestnych daniach osobitne nevymedzil, čo sa považuje za oprávnenie užívať nehnuteľnosť. Vychádzajúc z Občianskeho zákonníka za oprávnenie užívať nehnuteľnosť je možné považovať vlastnícky vzťah. Ak je napr. rekreačná chata v spoluvlastníctve viacerých spoluvlastníkov, každý spoluvlastník je poplatníkom poplatku z dôvodu oprávnenia užívať (ďalej len „vlastníctvo, spoluvlastníctvo podielové alebo bezpodielové“) spoluvlastnícky podiel k rekreačnej chate. V prípade bezpodielového spoluvlastníctva manželov sú poplatníkmi poplatku obaja manželia i napriek tomu, že podiely oboch manželov sú rovnaké.

Poplatníkom poplatku podľa § 77 ods. 2 písm. a) zákona o miestnych daniach je aj osoba, ktorá nehnuteľnosť užíva. Ani v tomto prípade zákon o miestnych daniach nevymedzil, čo sa považuje za užívanie nehnuteľnosti. Za užívanie nehnuteľnosti je možné považovať skutočné užívanie nehnuteľnosti fyzickou osobou, napr. na základe nájomnej zmluvy, zmluvy o výpožičke a pod.

V prípade, ak fyzická osoba užíva pozemnú stavbu (rodinný dom), na ktorú nie je vydané kolaudačné rozhodnutie, táto fyzická osoba je poplatníkom poplatku, pretože stavbu skutočne užíva.

Fyzická osoba je vlastníkom bytu a zároveň k bytu je prihlásená k trvalému pobytu. Byt prenajíma študentkám. Z dôvodu vymedzenia poplatníka poplatku podľa § 77 ods. 2 písm. a) zákona o miestnych daniach, poplatníkmi poplatku sú fyzická osoba z dôvodu trvalého pobytu k bytu, ako aj študentky z dôvodu jeho užívania.

Fyzické osoby sú podielovými spoluvlastníkmi pozemku (chmeľnice), ktorý je mimo zastavaného územia obce. Tieto osoby prenajali pozemok iným fyzickým osobám, ktoré predmetný pozemok užívajú. Pretože pozemok sa nachádza mimo zastavaného územia obce, fyzické osoby ako podieloví spoluvlastníci k pozemku a fyzické osoby, z dôvodu jeho užívania, nie sú poplatníkmi poplatku.

a)Fyzická osoba je vlastníkom pozemku (chmeľnice), ktorý je v zastavanom území obce. Táto osoba prenajala pozemok inej fyzickej osobe, ktorá predmetný pozemok užíva. Pretože pozemok sa nachádza v zastavanom území obce za tento pozemok poplatok platia poplatníci, ktorými sú fyzická osoba, ktorá je vlastníkom pozemku ako aj fyzická osoba, ktorá pozemok užíva.

b)Fyzická osoba je vlastníkom bytu a nemá v ňom trvalý ani prechodný pobyt. Táto osoba prenajala byt inej fyzickej osobe, ktorá predmetný byt užíva. Poplatníkmi poplatku je fyzická osoba, ktorá je vlastníkom bytu, ako aj fyzická osoba, ktorá byt užíva.

Fyzická osoba je vlastníkom rodinného domu a je prihlásená k trvalému pobytu. V druhej obci je taktiež vlastníkom stavby, v ktorej poskytuje prechodné ubytovanie. V uvedenom prípade fyzická osoba je poplatníkom poplatku z dôvodu trvalého pobytu v jednej obci a v druhej obci je poplatníkom poplatku z dôvodu oprávnenia užívať nehnuteľnosť.

Poplatníkom poplatku podľa § 77 ods. 2 písm. b) zákona o miestnych daniach je právnická osoba, ktorá je oprávnená užívať alebo užíva nehnuteľnosť nachádzajúcu sa na území obce na iný účel ako na podnikanie a podľa písm. c) podnikateľ, ktorý je oprávnený užívať alebo užíva nehnuteľnosť nachádzajúcu sa na území obce na účel podnikania.

Na základe predmetného ustanovenia pre určenie poplatníkov poplatku právnickej osoby a podnikateľa je podstatné, aby tieto osoby mali na území obce vlastnícke práva k nehnuteľnosti alebo nehnuteľnosť užívali. Ak vlastníkom nehnuteľnosti je právnická osoba a túto nehnuteľnosť na základe nájomnej zmluvy prenajala podnikateľovi, v takomto prípade poplatníkmi poplatku sú právnická osoba z dôvodu vlastníckych práv, ako aj podnikateľ ako nájomca z dôvodu užívania nehnuteľnosti.

I napriek tomu, že zákon o miestnych daniach v § 77 ods. 2 písm. b) a c) v prípade nájmu vymedzuje ako poplatníka poplatku právnickú osobu (vlastníka nehnuteľnosti) ako aj podnikateľa (nájomcu), nie je možné určiť u poplatníka právnickej osoby vlastníka nehnuteľnosti podľa § 79 ods. 3 a ods. 4 ukazovateľ produkcie komunálnych odpadov, ak v obci nie je zavedený množstvový zber. Dôvodom je skutočnosť, že pri výpočte ukazovateľa produkcie komunálnych odpadov sa vychádza z priemerného počtu zamestnancov, ktorí sú s poplatníkom v pracovnoprávnom vzťahu, inom obdobnom vzťahu, v štátnozamestnaneckom pomere, alebo tvoria jeho štatutárny orgán, pričom tieto osoby vykonávajú činnosť v danej nehnuteľnosti, z priemerného počtu hospitalizovaných osôb alebo ubytovaných osôb, u poplatníka, ktorý v užívanej nehnuteľnosti nachádzajúcej sa v obci poskytuje zdravotné služby alebo ubytovacie služby a z priemerného počtu miest u poplatníka, ktorý v danej nehnuteľnosti nachádzajúcej sa v obci poskytuje reštauračné, kaviarenské alebo iné pohostinné služby.

Pretože priemerný počet zamestnancov, priemerný počet hospitalizovaných osôb alebo ubytovaných osôb a priemerný počet miest v danej nehnuteľnosti, ktorá sa nachádza na území obce je možné vypočítať iba u nájomcu nehnuteľnosti a nie u vlastníka nehnuteľnosti, nakoľko vyššie vymedzené činnosti na území obce vlastník nehnuteľnosti neposkytuje, z uvedeného dôvodu vlastníkovi nehnuteľnosti ako poplatníkovi poplatku, nie je možné určiť ukazovateľ produkcie komunálnych odpadov a teda ani určiť poplatok podľa § 79 ods. 2 písm. b) zákona o miestnych daniach.

Uvedené sa vzťahuje aj na vlastníka nehnuteľnosti podnikateľa, ktorý na základe nájomnej zmluvy prenajal nehnuteľnosť právnickej osobe.

Nehnuteľnosť je v podielovom spoluvlastníctve dvoch podnikateľov, ktorú prenajali dvom právnickým osobám nezriadeným na podnikanie, ktorí nehnuteľnosť využívajú na administratívnu činnosť. Poplatníkmi poplatku sú podnikatelia podľa § 77 ods. 2 písm. c) z dôvodu vlastníctva k nehnuteľnosti a právnické osoby podľa § 77 ods. 2 písm. b) z dôvodu užívania nehnuteľností. V danom prípade i napriek tomu, že podnikatelia sú poplatníkmi poplatku z dôvodu vlastníckych práv, nie je možné týmto poplatníkom určiť poplatok z dôvodu chýbajúceho ukazovateľa produkcie komunálnych odpadov, pretože činnosť v nehnuteľnosti, ktorá sa nachádza v obci, nevykonávajú ich zamestnanci, ale zamestnanci právnickej osoby.

Podnikateľ, ktorý je vlastníkom rodinných domov, v ktorom sú tri byty, splnomocnil realitnú kanceláriu (podnikateľa) na ich prenájom fyzickým osobám na bývanie. Poplatníkmi poplatku sú fyzické osoby podľa § 77 ods. 2 písm. a) z dôvodu užívania nehnuteľností a podnikateľ podľa § 77 ods. 2 písm. c), ktorý je vlastníkom daných nehnuteľnosti. I napriek tomu, že podnikateľ je poplatníkom poplatku, nie je možné tomuto poplatníkovi vypočítať ukazovateľ produkcie komunálneho odpadu, pretože podnikateľ svoju činnosť nevykonáva v nehnuteľnosti, ktorú užívajú fyzické osoby, a preto nie je možné poplatok vypočítať.

V praxi sa často vyskytujú prípady, keď poplatník - fyzická osoba, ktorá má v obci trvalý pobyt alebo prechodný pobyt alebo ktorá je na území obce oprávnená užívať alebo užíva nehnuteľnosť, spĺňa podmienky poplatníka poplatku z viacerých dôvodov. Aby takýto poplatník na území obce neplatil poplatok dvakrát, príp. viackrát, zákon o miestnych daniach v § 77 ods. 3 upravil, ktorý z dôvodov je rozhodujúci pre platenie poplatku a s účinnosťou od 1.7.2020 súčasne upravil, v ktorých prípadoch je táto osoba poplatníkom poplatku len raz a aj poplatok platí iba raz. Tieto prípady sú spracované v tabuľke:

Fyzická osoba podnikateľ je vlastníkom rodinného domu, ku ktorému je prihlásená k trvalému pobytu a zároveň v rodinnom dome má zriadenú prevádzkareň. Táto fyzická osoba podnikateľ je poplatníkom poplatku ako fyzická osoba podľa § 77 ods. 2 písm. a) z dôvodu trvalého pobytu a zároveň je aj poplatníkom poplatku podľa § 77 ods. 2 písm. c) zákona o miestnych daniach ako podnikateľ, z dôvodu vlastníckych práv k nehnuteľnosti nachádzajúcej sa na území obce, ktorú využíva aj na podnikanie.

Fyzická osoba podnikateľ je vlastníkom bytu, ku ktorému má zriadený trvalý pobyt a zároveň je aj miestom jeho podnikania. Táto osoba je poplatníkom poplatku ako fyzická osoba podľa § 77 ods. 2 písm. a) z dôvodu trvalého pobytu a pretože v mieste trvalého pobytu nemá zriadenú prevádzkareň iba miesto podnikania, nie je poplatníkom poplatku podľa § 77 ods. 2 písm. c) zákona o miestnych daniach ako podnikateľ.

Zákon o miestnych daniach v § 77 ods. 4 negatívne vymedzil poplatníka poplatku. Podľa predmetného ustanovenia poplatníkom nie je osoba, ktorej oprávnenie užívať nehnuteľnosť vyplýva z povahy právneho vzťahu s poplatníkom podľa odseku 2, ak na jeho základe

Vychádzajúc z predmetného ustanovenia poplatníkom poplatku nie je osoba, ktorá užíva priestory nehnuteľnosti vyhradené na prechodné ubytovanie v zariadení na to určenom. Nehnuteľnosti, ktoré slúžia na prechodné ubytovanie sú napr. hotel, botel, motel, liečené domy, penzióny a pod. Ak sa osoba v tomto zariadení prechodne ubytuje, nie je poplatníkom poplatku z dôvodu jeho užívania.

Poplatníkom poplatku nie je ani osoba, ktorá je hospitalizovaná v zariadení poskytujúcom služby zdravotnej starostlivosti, napr. pacient v nemocnici.

Zákon o miestnych daniach vymedzil, že poplatníkom poplatku nie je osoba, ktorej sa poskytuje sociálna služba v zariadení sociálnych služieb pobytovou formou. Ide o osobu, ktorá sa prihlásila k trvalému pobytu alebo prechodnému pobytu v zariadení sociálnych služieb alebo toto zariadenie užíva (napr. domov sociálnych služieb, špecializované zariadenie) a je jej poskytovaná pobytová forma (ubytovanie týždenné alebo celoročné) podľa zákona č. 448/2008 Z. z. o sociálnych službách v znení neskorších predpisov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o sociálnych službách“).

Poplatníkom poplatku nie je ani osoba, ktorá užíva z dôvodu plnenia povinností vyplývajúcich z pracovnoprávneho vzťahu iného obdobného vzťahu s poplatníkom nehnuteľnosť, ktorú má právo užívať alebo ju užíva aj poplatník, napr. zamestnanci.

Ak v nehnuteľnosti, ktorú poplatník vlastní alebo užíva, vykonáva iná osoba práce alebo poskytuje iné služby v rámci výkonu svojej činnosti poplatníkovi a pri tejto činnosti produkuje iba komunálne odpady alebo drobné stavebné odpady, táto osoba nie je poplatníkom poplatku, napr. murár pri rekonštrukcii domu.

Deti, o ktoré sa stará profesionálny rodič a ktoré sú prihlásené k trvalému pobytu v nehnuteľnosti vo vlastníctve profesionálneho rodiča v obci, sú poplatníkmi poplatku podľa § 77 ods. 2 písm. a) zákona o miestnych daniach, pretože týmto deťom sa neposkytuje sociálna služba v zariadení sociálnych služieb pobytovou formou ale podľa zákona o sociálnych službách náhradná osobná starostlivosti, ktorá je upravená v zákone č. 36/2005 Z. z. o rodine a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov.

Fyzická osoba (otec) daroval nehnuteľnosť inej fyzickej osobe (synovi), ku ktorej mal zriadený aj trvalý pobyt. V tej istej obci bola fyzická osoba (otec) umiestnená v zariadení sociálnych služieb a k tomuto zariadeniu sa prihlásila k trvalému pobytu. I napriek tomu, že fyzická osoba (otec) je poplatníkom poplatku podľa § 77 ods. 2 písm. a) zákona o miestnych daniach z dôvodu trvalého pobytu v zariadení sociálnych služieb, podľa § 77 ods. 4 písm. c) nie je poplatníkom poplatku, pretože sa jej poskytuje sociálna služba v zariadení sociálnych služieb pobytovou formou.

Fyzická osoba je vlastníkom nehnuteľnosti (rodinný dom), ku ktorej má zriadený aj trvalý pobyt. V tej istej obci je fyzická osoba umiestnená v zariadení sociálnych služieb a toto zariadenie užíva. Fyzická osoba je poplatníkom poplatku podľa § 77 ods. 2 písm. a) zákona o miestnych daniach z dôvodu trvalého pobytu k rodinnému domu ako aj poplatníkom poplatku podľa § 77 ods. 2 písm. a) z dôvodu užívania nehnuteľností (sociálneho zariadenia). Pretože táto osoba má v obci trvalý pobyt a zároveň v tej istej obci užíva nehnuteľnosť podľa § 77 ods. 3 zákona o miestnych daniach, platí poplatok iba z dôvodu trvalého pobytu. Zároveň táto osoba nie je ani poplatníkom poplatku podľa § 77 ods. 4 písm. c) z dôvodu užívania nehnuteľnosti (sociálneho zariadenia), pretože sa jej poskytuje sociálna služba v zariadení sociálnych služieb pobytovou formou.

Vypracoval:

Finančné riaditeľstvo SR Banská Bystrica Odbor daňovej metodiky Marec 2021