Informácia k potvrdzovaniu tlačív vydaných daňovou správou Spolkovej republiky Nemecko

Finančné riaditeľstvo Slovenskej republiky na základe oficiálnej komunikácie s kompetentným orgánom Spolkovej republiky Nemecko (ďalej len „Nemecko“) oznamuje nasledovné:

Účelom predmetných tlačív je umožniť daňovníkovi (žiadateľovi), ktorý je rezidentom Slovenskej republiky (ďalej len „daňovník“), čerpať daňové výhody na území Nemecka rovnako ako rezident Nemecka za predpokladu, že spĺňa podmienky ustanovené vo vnútroštátnej daňovej legislatíve Nemecka. Splnenie daných podmienok posudzuje nemecký správca dane.

O potvrdenie požadovaných údajov na predmetných tlačivách nemeckej daňovej správy daňovník žiada správcu dane predložením štruktúrovaného tlačiva „Žiadosť o vydanie potvrdenia o daňovej rezidencii podľa § 51g ods. 1 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov“ (ďalej len „žiadosť“), v úvode ktorého vyznačí krížikom druhú voľbu, t. j. že žiada o „potvrdenie daňovej rezidencie na tlačive zahraničnej daňovej správy (uvedené v prílohe žiadosti)“. Ak daňovník v predmetných tlačivách nemeckej daňovej správy uvádza tiež údaje o svojom manželskom partnerovi, je potrebné, aby v žiadosti bol vyplnený aj tretí oddiel „Údaje o manželke/manželovi ako spolu posudzovanej osobe“ a aby žiadosť bola podpísaná aj jeho manželským partnerom.

Správca dane potvrdzuje na daňové účely požadované údaje len na originálnom tlačive vydanom nemeckou daňovou správou, predloženom a vyplnenom daňovníkom (žiadateľom), resp. inou osobou ním poverenou. Ak žiadateľ doručuje správcovi dane písomnosti elektronicky, je potrebné, aby vyplnené originálne tlačivo vydané nemeckou daňovou správou predložil správcovi dane aj v listinnej podobe.

Potvrdenie údajov správcom dane na zahraničných daňových tlačivách je podmienené úplným, presným a správnym vyplnením všetkých údajov uvádzaných daňovníkom v týchto tlačivách, nakoľko správca dane údaje uvádzané v tlačivách potvrdzuje, ale nevypĺňa. Nehodiace sa, resp. nepoužiteľné údaje sa v predkladaných tlačivách prečiarknu, resp. vyplnia pomlčkou.

Tlačivo sa predkladá daňovej správe v Nemecku na začiatku príslušného kalendárneho roka.

V časti tlačiva „A“ - „Údaje o osobe“ („Angaben zur Person“) sa v prvom stĺpci uvádzajú údaje o daňovníkovi a v druhom stĺpci údaje o jeho manželskom partnerovi.

V časti tlačiva „B“ - „Údaje o príjmoch žiadajúcej osoby“ („Angaben zu den Einkünften der antragstellenden Person“) a v časti tlačiva „C“ - „Údaje o príjmoch manželského/životného partnera“ („Angaben zu den Einkünften des Ehegatten/Lebenspartners“) sa uvádza:

„Predpokladaná hrubá mzda“ („Voraussichtlicher Bruttoarbeitslohn“), čím sa na účely tohto tlačiva rozumie predpokladaný zdaniteľný príjem daňovníka zo závislej činnosti, ktorý sa v tlačive uvádza v členení na príjem plynúci zo zdrojov na území Nemecka, zo zdrojov na území Slovenskej republiky a zo zdrojov v treťom štáte.

„Predpokladané iné príjmy“ („Voraussichtliche andere Einkünfte“), čím sa na účely tohto tlačiva rozumejú predpokladané zdaniteľné príjmy daňovníka znížené o sumy príslušných výdavkov súvisiacich s týmito príjmami (t. j. čiastkový základ dane), pričom sa slovne vyznačí konkrétny druh príjmu a uvedie sa v členení na príjem plynúci zo zdrojov na území Nemecka, zo zdrojov na území Slovenskej republiky a zo zdrojov v treťom štáte.

Výška predpokladaných zdaniteľných príjmov a súvisiacich výdavkov sa môže určiť napríklad na základe zdaniteľných príjmov a výdavkov dosiahnutých daňovníkom v predchádzajúcom zdaňovacom období a uvedených v podanom daňovom priznaní.

Podkladom k vyplneniu, resp. potvrdeniu tohto tlačiva nevyhnutne nemusí byť iba daňové priznanie podané daňovníkom za predchádzajúce zdaňovacie obdobie, nakoľko daňovník v predchádzajúcom zdaňovacom období mohol dosahovať iný druh zdaniteľných príjmov alebo nemal povinnosť podať daňové priznanie, a tak určuje výšku svojich príjmov a výdavkov len odhadom (napríklad na základe pracovnej zmluvy, obchodného kontraktu atď.).

V časti tlačiva „D“- „Potvrdenie zahraničného daňového úradu“ („Bestätigung der ausländischen Steuerbehörde“) správca dane uvedie miesto, dátum a úradnou pečiatkou a svojím podpisom potvrdí skutočnosť, že daňovník je považovaný za rezidenta Slovenskej republiky podľa § 2 písm. d) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o dani z príjmov“) a článku 4 ods. 1 Zmluvy medzi Československou socialistickou republikou a Spolkovou republikou Nemecko o zamedzení dvojitého zdanenia v odbore daní z príjmov a z majetku č. 18/1984 Zb. (ďalej len „zmluva“), a že mu nie je známe nič, čo by bolo v rozpore s uvedenými údajmi o osobných a príjmových pomeroch tohto daňovníka.

Tlačivo sa predkladá daňovej správe v Nemecku po skončení príslušného kalendárneho roka, s ktorým posudzovaný príjem súvisí.

V časti tlačiva „Osobné údaje“ („Angaben zur Person“) v riadkoch 4 - 10 sa v prvom stĺpci uvádzajú osobné údaje o daňovníkovi, resp. o manželovi alebo o osobe A, a v druhom stĺpci údaje o jeho manželke, resp. o osobe B.

V časti tlačiva „Príjmy podliehajúce zdaneniu v štáte pobytu“ („Einkünften, die im Ansässigkeitsstaat der Besteurung unterliegen“) sa v riadkoch 11 - 15 v prvom stĺpci týkajúcom sa daňovníka, resp. manžela, alebo osoby A, a v druhom stĺpci týkajúcom sa jeho manželky, resp. osoby B, uvádza:

„Hrubá mzda“ („Bruttoarbeitslohn“), čím sa na účely tohto tlačiva rozumejú zdaniteľné príjmy daňovníka zo závislej činnosti plynúce zo zdrojov na území Slovenskej republiky a v zahraničí (celosvetové príjmy) okrem príjmov plynúcich zo zdrojov na území Nemecka.

„Náklady na zachovanie a udržanie príjmov“ („Werbungskosten“), čím sa na účely tohto tlačiva rozumejú výdavky, ktoré súvisia s dosiahnutím, zabezpečením a udržaním príjmov zo závislej činnosti. Podľa oficiálnej komunikácie s nemeckým kompetentným orgánom Nemecko za takéto výdavky pri príjmoch zo závislej činnosti nepovažuje poistné a príspevky, ktoré je povinný platiť zamestnanec na zahraničné poistenie zamestnanca.

„Iné príjmy“ („Andere Einkünfte“), čím sa na účely tohto tlačiva rozumejú zdaniteľné príjmy daňovníka plynúce zo zdrojov na území Slovenskej republiky a v zahraničí (celosvetové príjmy) okrem príjmov plynúcich zo zdrojov na území Nemecka, znížené o sumu príslušných výdavkov súvisiacich s týmito príjmami (t. j. čiastkový základ dane), pričom sa v jednotlivých riadkoch slovne vyznačí konkrétny druh príjmu.

V časti tlačiva „Podpis“ („Unterschrift“) sa v riadku 16 tlačiva v prvom stĺpci uvádza dátum a podpis daňovníka, resp. manžela, alebo „osoby A“ a v druhom stĺpci dátum a podpis jeho manželky, resp. „osoby B“.

Správca dane vypĺňa tlačivo v časti označenej ako „Potvrdenie zahraničného daňového úradu“ („Bestätigung der ausländischen Steuerbehörde“), pričom v riadku 17 a 18 uvedie názov a adresu príslušného daňového úradu v Slovenskej republike.

Správca dane v riadku 19 vypĺňa a potvrdzuje nasledujúce skutočnosti: v bode 1 doplní rok, v ktorom bol uvedený daňovník (daňovníci) považovaný za rezidenta Slovenskej republiky podľa § 2 písm. d) zákona o dani z príjmov a článku 4 ods. 1 zmluvy, a v bode 2, že mu nie je známa žiadna skutočnosť, ktorá by bola v rozpore s vyššie uvedenými údajmi o osobných pomeroch a príjmoch daňovníka (daňovníkov).

Správca dane ďalej v riadku 20 vyplní miesto a deň potvrdenia, a tlačivo potvrdí úradnou pečiatkou daňového úradu a svojim podpisom.

Správca dane môže potvrdiť údaje o čiastkovom základe dane daňovníka, resp. manželského partnera daňovníka iba na základe relevantného dokladu, ktorým daňovník, resp. manželský partner daňovníka deklaruje výšku tohto základu dane. Podmienky pre preukázanie predmetných údajov spĺňa daňové priznanie podané daňovníkom, resp. manželským partnerom daňovníka, za príslušné zdaňovacie obdobie.

Ak manželský partner daňovníka nepodal daňové priznanie, nakoľko podľa ustanovenia § 32 zákona o dani z príjmov túto povinnosť nemal, správca dane vyzve tohto manželského partnera daňovníka na podanie daňového priznania podľa § 15 ods. 1 zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) v znení neskorších predpisov (ďalej len „daňový poriadok“). Takto podané daňové priznanie, ak bude podané v lehote určenej správcom dane v predmetnej výzve, nepodlieha sankcii, t. j. pokute podľa § 155 daňového poriadku.

Podľa vyjadrenia nemeckého kompetentného orgánu, ak má daňovník pri vypĺňaní údajov v predmetných tlačivách nejasnosti alebo pochybnosti, môže ich konzultovať priamo s príslušným daňovým úradom v Nemecku alebo s nemeckým daňovým poradcom.

V tlačivách sa okrem výrazu „manžel/manželka“ uvádza tiež výraz „osoba A“ a „osoba B“.

-„Osobou A“ a „osobou B“ sa na účely tohto tlačiva podľa odkazu k tomuto výrazu v tlačive potvrdenia rozumie manžel/manželka daňovníka, ktorý/ktorá je osobou rovnakého pohlavia ako daňovník („gleichgeschlechtlichen Ehegatten“), alebo životný (nemanželský) partner/partnerka žijúci/žijúca s daňovníkom v registrovanom partnerstve osôb rovnakého pohlavia („Lebenspartner/Lebenspartnerin“) .

(Poznámka: Od r. 2001 do 30. septembra 2017 bolo v Nemecku umožnené uzatváranie registrovaného životného partnerstva osôb rovnakého pohlavia, pričom od 1. októbra 2017 sa v Nemecku uzákonil inštitút manželstva osôb rovnakého pohlavia a registrované partnerstvá už nie je možné od tohto dátumu uzatvárať. Partnerstvá uzatvorené do 30.9.2017 však zostávajú naďalej v platnosti bez povinnosti požiadať o zmenu stavu. Z dôvodu uvedených zmien došlo zo strany daňovej správy Nemecka k zmene terminológie používanej v tlačivách).

Právny systém Slovenskej republiky inštitút manželstva osôb rovnakého pohlavia, na rozdiel od Nemecka, neustanovuje. V súlade s rozsudkom Súdneho dvora EÚ z 25. novembra 2025, vec C-713/23 – Cupriak -Trojan a Trojan, podľa ktorého každý členský štát musí uznať manželstvo dvoch občanov EÚ rovnakého pohlavia, ak bolo riadne uzavreté v inom členskom štáte, kde mali obaja partneri právo využívať slobodu pohybu a pobytu, správca dane potvrdí tlačivo aj manželovi/manželke daňovníka, ktorý/ktorá je osobou rovnakého pohlavia ako daňovník.

Vypracoval: Finančné riaditeľstvo Slovenskej republiky odbor daňovej metodiky I február 2026