Informácia o zmene a doplnení zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (Zákon č. 385/2025 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov a ktorým sa menia dopĺňajú niektoré zákony)

Národná rada Slovenskej republiky dňa 9.12.2025 schválila zákon č. 385/2025 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov a ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony (ďalej len „zákon č. 385/2025 Z. z.“).

Zákon č. 385/2025 Z. z. v článku IV s účinnosťou od 1.1.2026 mení a dopĺňa vybrané ustanovenia zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o dani z príjmov“).

Zmeny v zákone o dani z príjmov sa týkajú nasledujúcich oblastí:

V nadväznosti na zmenu pri posudzovaní finančného prenájmu v zákone č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o dani z pridanej hodnoty“), podľa ktorej sa obstaranie hmotného majetku formou finančného prenájmu považuje na účely zákona o dani z pridanej hodnoty za opakované dodanie tovaru, dochádza v zákone o dani z príjmov k vymedzeniu obstarávacej ceny hmotného majetku obstaraného formou finančného prenájmu daňovníkom, ktorý nie je platiteľom dane z pridanej hodnoty.

Podľa § 25 ods. 6 zákona o dani z príjmov v znení účinnom od 1.1.2026 pri obstaraní hmotného majetku formou finančného prenájmu je súčasťou obstarávacej ceny u daňovníka, ktorý nie je platiteľom dane z pridanej hodnoty a ktorý obstaráva hmotný majetok formou finančného prenájmu, aj daň z pridanej hodnoty.

Podľa prechodného ustanovenia § 52zzzl zákona o dani z príjmov k úprave účinnej od 1.1.2026 sa ustanovenie § 25 ods. 6 v znení účinnom od 1.1.2026 prvýkrát použije pri podaní daňového priznania po 31.12.2025, ak ide o predmet finančného prenájmu obstaraného na základe zmluvy o finančnom prenájme uzavretej najskôr 1.1.2025.

V súvislosti s výpočtom bonity energetickej domácnosti sa prostredníctvom úprav v ustanovení § 43 ods. 11 zákona o dani z príjmov zavádza nová oznamovacia povinnosť platiteľa dane o zrazenej a odvedenej dani vyberanej zrážkou týkajúca sa jednotlivých daňovníkov podľa § 2 písm. d), ktorí dosiahli príjmy podľa § 3 ods. 1 písm. e) zákona o dani z príjmov, v členení na meno, priezvisko, rodné číslo alebo dátum narodenia, ak ide o daňovníka, ktorý nemá pridelené rodné číslo v Slovenskej republike, adresu trvalého pobytu, sumu zdaniteľného príjmu (základu dane), dátum úhrady zdaniteľného príjmu, sadzbu dane, sumu zrazenej dane a dátum odvedenia zrazenej dane. Zároveň sa rozširuje doterajšia oznamovacia povinnosť platiteľa dane, ktorá sa po jej novelizácii vzťahuje nielen na daňovníkov podľa § 2 písm. x) a daňovníkov podľa § 2 písm. e) zákona o dani z príjmov žiadajúcich správcu dane o vydanie potvrdenia o zaplatení dane z príjmov, ale sa vzťahuje na daňovníkov podľa § 2 písm. e) zákona o dani z príjmov aj v prípade, ak títo daňovníci nežiadajú o vydanie potvrdenia o zaplatení dane z príjmov, ale dosiahli zdaniteľné príjmy zo zdrojov na území Slovenskej republiky podľa § 16 ods. 1 písm. e) prvého bodu, druhého bodu, štvrtého bodu, deviateho bodu a jedenásteho bodu pri príjmoch podľa § 3 ods. 1 písm. f) vyplácaných verejnou obchodnou spoločnosťou alebo komanditnou spoločnosťou, ktoré im plynuli z dôvodu, že sa podieľali na základnom imaní obchodnej spoločnosti alebo družstva.

V súlade s prechodným ustanovením § 52zzzi zákona o dani z príjmov k úprave účinnej od 1.1.2026 sa ustanovenie § 43 ods. 11 piatej vety v znení účinnom od 1.1.2026 prvýkrát použije pri výplate, poukázaní alebo pri pripísaní úhrady v prospech daňovníka vykonanej v januári 2026.

Podľa § 52zzzk zákona o dani z príjmov v znení účinnom od 1.1.2026 sa za daňový výdavok podľa § 2 písm. i) a § 19 nepovažuje daň z pridanej hodnoty podľa osobitného predpisu¹⁶¹⁾, ak na jej odpočítanie nemá platiteľ dane z pridanej hodnoty nárok, pričom ak ide o daň z pridanej hodnoty vzťahujúcu sa na hmotný majetok podľa osobitného predpisu¹⁶¹⁾, táto nie je súčasťou vstupnej ceny. Ak príde k zmene rozsahu použitia tohto majetku na účely podnikania, ako aj na iný účel ako je podnikanie,⁷⁸⁾ daň z pridanej hodnoty sa nezahŕňa do základu dane.

Zavedením § 52zzzk zákona o dani z príjmov dochádza k rozšíreniu pôvodného znenia poznámky pod čiarou k odkazu 78 o § 54c zákona o dani z pridanej hodnoty upravujúci osobitnú úpravu uplatňovania dane na základe prijatia platby za dodanie tovaru a služby a § 54d zákona o dani z pridanej hodnoty upravujúci postup pri zmene rozsahu použitia investičného majetku na účely podnikania.

Nová poznámka pod čiarou k odkazu 161 odkazuje na prechodné ustanovenie § 85n zákona o dani z pridanej hodnoty, ktorým sa zavádza osobitný postup pri odpočítaní dane z pridanej hodnoty v rozsahu 50 % pri niektorých kategóriách osobných motorových vozidiel a tovaroch a službách súvisiacich s týmito osobnými motorovými vozidlami účinné od 1.1.2026.

Podrobný postup pri zahrňovanie dane z pridanej hodnoty, na ktorej odpočítanie nemá daňovník – platiteľ dane z pridanej hodnoty nárok podľa zákona o dani z pridanej hodnoty, pri vybraných kategóriách motorových vozidiel, tovaroch a službách súvisiacich s týmito vozidlami do základu dane z príjmov právnickej osoby je uvedený v Usmernení k postupu pri zahrňovaní dane z pridanej hodnoty pri niektorých kategóriách motorových vozidiel, tovaroch a službách súvisiacich s týmito vozidlami, do základu dane z príjmov právnickej osoby, ktorá je platiteľom dane z pridanej hodnoty z decembra 2025 č. 45/DZPaU/2025/MU.

Podľa článku VIII zákona č. 385/2025 Z. z. nadobúda ustanovenie článku IV účinnosť 1.1.2026.

Vypracoval:

Finančné riaditeľstvo SR, Banská Bystrica Odbor daňovej metodiky I FR SR December 2025