Informácia k zákonu č. 385/2025 Z. z. , ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov a ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony – ustanovenia čl. I účinné od 1.1.2026
Predmetom úpravy novely zákona o DPH podľa článkov I až VII sú zmeny nasledujúcich zákonov:
-článok I – zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o DPH“),
-článok II – zákon č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov (ďalej len „daňový poriadok“),
-článok III – zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov,
-článok IV – zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov,
-článok V – zákon č. 343/2015 Z. z. o verejnom obstarávaní a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov,
-článok VI – zákon č. 112/2018 Z. z. o sociálnej ekonomike a sociálnych podnikoch a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov,
-článok VII – zákon č. 215/2019 Z. z. o zaručenej elektronickej fakturácii a centrálnom ekonomickom systéme a o doplnení niektorých zákonov.
Jednotlivé ustanovenia čl. I novely zákona o DPH nadobúdajú účinnosť 1. januára 2026, okrem
-bodov 23 až 27, bodu 31 § 71 ods. 5, bodu 35 § 72 ods. 12, bodov 41, 56, bodu 69 § 85o ods. 1 až 16 a 23 a bodu 70, ktoré nadobúdajú účinnosť 1. januára 2027,
-bodov 7 až 12, 17, 19 až 21, 28 až 30, bodu 31 § 71 ods. 4 a 6, bodov 32, 33, bodu 35 § 72 ods. 9 až 11, bodov 36 až 40, bodov 42 a 43, bodov 45 až 48, bodu 50, bodov 53 až 55, bodov 58 až 60 a bodu 69 § 85o ods. 17 a 24, ktoré nadobúdajú účinnosť 1. júla 2030.
Primárnym cieľom novely zákona o DPH je transpozícia článku 1 a článku 5 smernice Rady (EÚ) 2025/516 z 11. marca 2025, ktorou sa mení smernica 2006/112/ES, pokiaľ ide o pravidlá DPH pre digitálny vek (ďalej len „smernica 2025/516“). Transpozíciou článku 1 a článku 5 sa zavádza povinná elektronická fakturácia pre zdaniteľné osoby, ktoré sú platiteľmi dane z pridanej hodnoty (ďalej len „platiteľ“) a ostatné zdaniteľné osoby, ktoré majú povinnosť vyhotoviť faktúru, ako aj povinné digitálne oznamovanie údajov o dodaniach tovarov a služieb finančnej správe v reálnom čase. Ustanovenia novely zákona o DPH, ktorými sa upravuje povinnosť vyhotovovania elektronických faktúr v štruktúrovanom formáte v súlade s európskou normou a oznamovania údajov o tuzemských a cezhraničných dodaniach tovarov a služieb s účinnosťou od 1.1.2027 a od 1.7.2030 nie sú predmetom tejto informácie.
Predmetom tejto informácie sú ustanovenia čl. I novely zákona o DPH, ktoré nadobúdajú účinnosť od 1. januára 2026.
Novelou zákona o DPH sa s účinnosťou od 1.1.2026 zavádza možnosť registrácie skupiny DPH z úradnej moci. Nový inštitút registrácie skupiny pre daň z úradnej moci sa zavádza s cieľom zamedziť obchádzanie platenia dane. Správca dane bude mať právomoc rozhodnúť o registrácii dvoch alebo viacerých tuzemských zdaniteľných osôb, ktoré sú formálne nezávislé, ale spojené finančne, ekonomicky a organizačne, ako jedného platiteľa na účely dane z pridanej hodnoty, ak viacerí členovia skupiny vykonávajú podnikanie s cieľom obchádzať platenie dane. Týmto opatrením sa má zamedziť, aby dochádzalo k neodôvodnenému prerozdeľovaniu obratov za dodané tovary a služby medzi viacero podnikateľských subjektov a tým aj k využívaniu neoprávnenej konkurenčnej výhody z dôvodu nižšej ceny.
V súvislosti so zavedením povinnej elektronickej fakturácie a oznamovania údajov o dodaniach tovarov a služieb finančnej správe sa v Slovenskej republike ustanovuje pre účely zasielania a prijatia elektronickej faktúry doručovacia služba. Predmetná služba je založená na dosiahnutí čo najvyššej miery jednotnosti uplatňovania systému elektronickej fakturácie v Európskej únii a je už v súčasnosti využívaná aj v iných členských štátoch pre účely elektronickej fakturácie vo verejnom obstarávaní. Aj keď sa povinná elektronická fakturácia a oznamovacia povinnosť pre tuzemské dodania tovarov a služieb bude uplatňovať od 1.1.2027 a pri cezhraničných dodaniach až od 1.7.2030, nové ustanovenie § 76a novely zákona o DPH, ktoré upravuje doručovaciu službu, nadobúda účinnosť od 1.1.2026, aby sa v priebehu roku 2026 pripravili podmienky pre jej bezproblémové využívanie. Platitelia budú môcť doručovaciu službu pre zasielanie a doručovanie elektronickej faktúry využívať na dobrovoľnej báze už počas roka 2026. Ďalšie legislatívne zmeny sa s účinnosťou od 1.1.2026 dotknú odpočítania dane pri motorových vozidlách kategórie M1, L1e alebo L3e a dochádza tiež k zmenám v zozname tovarov so zníženou sadzbou dane (príloha č. 7 zákona o DPH).
S účinnosťou od 1.1.2026 sa novelou zákona o DPH v čl. I menia a dopĺňajú nasledovné ustanovenia zákona o DPH:
1.Zavedenie registrácie skupiny z úradnej moci - § 4c novely zákona o DPH
S účinnosťou od 1. apríla 2009 bola do zákona o DPH zavedená možnosť skupinovej registrácie pre DPH za splnenia stanovených podmienok ako určité zjednodušenie procesu uplatňovania DPH, ktorú umožňuje článok 11 smernice 2006/112/ES o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty (ďalej len „smernica o DPH“). V súčasnosti uplatňovaný režim skupinovej registrácie je založený na dobrovoľnej registrácii viacerých, právne nezávislých, zdaniteľných osôb so sídlom, miestom podnikania alebo prevádzkarňou na území Slovenskej republiky, vzájomne spojených finančnými, ekonomickými a organizačnými väzbami, ktoré možno na účely zákona o DPH považovať za jednu zdaniteľnú osobu bez ohľadu na skutočnosť, že aj naďalej ostávajú samostatnými právnymi subjektmi. Skupina sa po zaregistrovaní stáva platiteľom a práva a povinnosti jednotlivých členov skupiny vyplývajúce zo zákona o DPH a daňového poriadku prechádzajú na skupinu. Skupina má rovnaké práva a povinnosti ako ktorýkoľvek iný platiteľ dane. Novelou zákona o DPH sa s účinnosťou od 1. januára 2026 zavádza nový inštitút registrácie skupiny pre DPH z úradnej moci s cieľom zamedziť obchádzaniu registračnej povinnosti pre DPH prostredníctvom umelého rozdeľovania obratu medzi viaceré formálne nezávislé zdaniteľné osoby s úzkymi finančnými, ekonomickými a organizačnými väzbami. Ide najmä o prípady reťazenia účelovo zakladaných obchodných spoločností koordinujúcich svoju činnosť prostredníctvom jednej ovládajúcej/riadiacej osoby alebo úzkeho okruhu navzájom previazaných osôb tak, aby žiadna z týchto zdaniteľných osôb individuálne nedosiahla obrat pre povinnú registráciu pre DPH. Dôvodmi na registráciu skupiny z úradnej moci sa rozumie vykonávanie podnikania viacerými členmi skupiny s hlavným cieľom obchádzať platenie dane. Podstatou je ustanoviť právomoc správcu dane rozhodnúť o registrácii dvoch alebo viacerých, formálne nezávislých, zdaniteľných osôb, u ktorých sú dôvody na registráciu skupiny z úradnej moci, ako jedného platiteľa na účely dane. Existencia týchto dôvodov je teda nevyhnutným predpokladom na registráciu skupiny z úradnej moci. Ak z podkladov získaných pri výkone správy daní alebo na základe výsledkov činnosti Finančného riaditeľstva SR (ďalej len „finančné riaditeľstvo“) vyplýva, že nastali dôvody na registráciu skupiny z úradnej moci, daňový úrad príslušný na registračné konanie, ktorým je Daňový úrad Banská Bystrica vyzve podľa § 4c ods. 2 novely zákona o DPH predpokladaných členov skupiny na určenie spoločného zástupcu na účely registračného konania z úradnej moci, a to do 8 dní odo dňa, kedy bola výzva doručená poslednému z predpokladaných členov skupiny. Ak tak neurobia, Daňový úrad Banská Bystrica spomedzi nich určí spoločného zástupcu a oznámi zástupcu predpokladaným členom skupiny. Proti rozhodnutiu o určení zástupcu nie je možné podať odvolanie. Ak začalo konanie o registrácii skupiny z úradnej moci, nie je možné členov skupiny registrovať podľa § 4b zákona o DPH.
Daňový úrad Banská Bystrica podľa § 4c ods. 3 novely zákona o DPH vyzve spoločného zástupcu predpokladaných členov skupiny, aby sa vyjadril k dôvodom na registráciu skupiny z úradnej moci. Lehota na vyjadrenie nesmie byť kratšia ako 15 dní odo dňa doručenia výzvy. Ak sa v konaní preukáže existencia dôvodov na registráciu skupiny z úradnej moci, t. j. že hlavným cieľom predpokladaných členov skupiny je vyhýbanie sa plateniu daní a nedôjde k vyvráteniu dôvodov na registráciu skupiny z úradnej moci alebo ak spoločný zástupca výzve nevyhovie, Daňový úrad Banská Bystrica podľa § 4c ods. 4 novely zákona o DPH rozhodne z úradnej moci o registrácii tých členov skupiny, pri ktorých sú splnené dôvody na registráciu skupiny z úradnej moci, pridelí skupine identifikačné číslo pre daň a určí zástupcu skupiny. Proti rozhodnutiu o registrácii skupiny z úradnej moci môže spoločný zástupca podať odvolanie do 8 dní odo dňa jeho doručenia, pričom odvolanie má odkladný účinok. Novela zákona o DPH v § 4c ods. 5 ustanovuje deň, ktorým sa skupina z úradnej moci stáva platiteľom, a to dňom nasledujúcim po dni nadobudnutia právoplatnosti rozhodnutia o registrácii skupiny. Týmto dňom nadobúda platnosť identifikačné číslo pre daň pridelené skupine a zaniká platnosť identifikačných čísel pre daň jednotlivých členov skupiny, ak boli pridelené v tuzemsku. Pre skupinu je príslušný daňový úrad, ktorý je príslušný pre zástupcu skupiny. Na konanie zástupcu skupiny, práva, povinnosti a zodpovednosť jednotlivých členov skupiny sa primerane vzťahuje § 4b ods. 4 zákona o DPH. Za skupinu koná zástupca skupiny. Práva a povinnosti jednotlivých členov skupiny vyplývajúce zo zákona o DPH prechádzajú na skupinu dňom registrácie skupiny. Členovia skupiny zodpovedajú spoločne a nerozdielne za povinnosti skupiny vyplývajúce zo zákona o DPH a daňového poriadku, a to aj po zrušení skupiny alebo po vystúpení člena zo skupiny, za obdobie, v ktorom boli členmi skupiny. Daňový úrad môže požadovať platenie dlžnej sumy dane a sankcií vyplývajúcich zo zákona o DPH a daňového poriadku od ktoréhokoľvek člena skupiny. V § 4c odseku 8 novely zákona o DPH je upravený postup týkajúci sa zmeny registrácie skupiny z úradnej moci v prípade, ak ďalší člen spĺňa podmienky ustanovené zákonom o DPH na registráciu skupiny z úradnej moci. Zástupca skupiny je povinný podať žiadosť o zmenu registrácie skupiny z úradnej moci, ak ďalší člen skupiny spĺňa podmienky na pristúpenie do skupiny. Daňový úrad príslušný pre skupinu vydá bezodkladne rozhodnutie o zmene registrácie skupiny, ak sú na to dôvody. Ak daňový úrad príslušný pre skupinu zistí, že ďalší člen skupiny spĺňa podmienky na registráciu skupiny z úradnej moci, bezodkladne rozhodne o zmene registrácie skupiny z úradnej moci. Proti rozhodnutiu o zmene registrácie skupiny môže pristúpený člen skupiny alebo zástupca skupiny do 8 dní odo dňa jeho doručenia podať odvolanie, ktoré má odkladný účinok. Účinky zmeny registrácie skupiny nastávajú ku dňu nadobudnutia právoplatnosti rozhodnutia o zmene registrácie skupiny. Ak člen skupiny prestane spĺňať podmienky podľa § 4a zákona o DPH, zástupca skupiny je podľa § 4c ods. 9 novely zákona o DPH povinný bezodkladne podať žiadosť o zmenu registrácie skupiny. O zmene registrácie skupiny vydá daňový úrad príslušný pre skupinu bezodkladne rozhodnutie o zmene registrácie skupiny, proti ktorému nie je možné podať odvolanie. Účinky zmeny registrácie skupiny nastávajú ku dňu nadobudnutia právoplatnosti rozhodnutia o zmene registrácie skupiny. Daňový úrad príslušný pre člena skupiny, ktorý prestal spĺňať podmienky podľa § 4a zákona o DPH, zaregistruje takéhoto člena skupiny za samostatného platiteľa ku dňu, keď nastali účinky zmeny registrácie skupiny a pridelí mu identifikačné číslo pre daň. Proti tomuto rozhodnutiu nie je možné podať odvolanie. Práva a povinnosti skupiny vyplývajúce zo zákona o DPH prechádzajú na zdaniteľnú osobu, ktorá bola zo skupiny vylúčená, dňom, keď nastali účinky zmeny registrácie skupiny, a to v rozsahu, v akom sa vzťahujú na plnenia uskutočnené a prijaté touto zdaniteľnou osobou. V § 4c ods. 10 novely zákona o DPH je upravený postup v prípade, ak niektorý z členov skupiny zanikne bez likvidácie a na právneho nástupcu prechádza majetok zanikajúceho člena skupiny. Zástupca skupiny je v takomto prípade povinný bezodkladne podať žiadosť o zmenu registrácie skupiny. Daňový úrad príslušný pre skupinu vydá bezodkladne rozhodnutie o zmene registrácie skupiny, proti tomuto rozhodnutiu nie je možné podať odvolanie. Účinky zmeny registrácie skupiny nastávajú ku dňu zániku člena skupiny bez likvidácie. Ak právny nástupca nespĺňa podmienky podľa § 4a zákona o DPH, prechádzajú práva a povinnosti vyplývajúce zo zákona o DPH z člena skupiny, ktorý zanikol bez likvidácie, na jeho právneho nástupcu v rozsahu, v akom sa vzťahujú na plnenia uskutočnené a prijaté zaniknutým členom skupiny, a to ku dňu zániku člena skupiny bez likvidácie. Daňový úrad príslušný pre právneho nástupcu, ktorý nespĺňa podmienky podľa § 4a zákona o DPH, zaregistruje tohto právneho nástupcu za samostatného platiteľa a pridelí mu identifikačné číslo pre daň ku dňu, keď nastali účinky zmeny registrácie skupiny. Proti tomuto rozhodnutiu nie je možné podať odvolanie.
Za nesplnenie povinností ustanovených v § 4c ods. 8 alebo ods. 9 novely zákona o DPH daňový úrad príslušný pre skupinu uloží skupine pokutu do výšky 10 000 eur. Pri určení výšky pokuty prihliadne daňový úrad na závažnosť, dĺžku trvania a následky protiprávneho stavu. V súvislosti so zavedením nového inštitútu registrácie skupiny z úradnej moci dochádza k úprave podmienok pri zrušení registrácie skupiny podľa § 81a zákona o DPH. Zrušenie registrácie skupiny na základe žiadosti zástupcu skupiny je od 1.1.2026 možné len u skupiny registrovanej podľa § 4b zákona o DPH. Ak skupina podľa § 4b alebo § 4c zákona o DPH prestane spĺňať podmienky podľa § 4a zákona o DPH, zástupca skupiny je povinný bezodkladne podať žiadosť o zrušenie registrácie skupiny. To znamená, že tak pri skupine registrovanej dobrovoľne, ako aj pri skupine registrovanej z úradnej moci, zástupca skupiny je povinný bezodkladne podať žiadosť o zrušenie registrácie skupiny, ak skupina prestane spĺňať podmienky podľa § 4a zákona o DPH. Ak daňový úrad zistí, tak pri skupine registrovanej dobrovoľne, ako aj pri skupine registrovanej z úradnej moci, že skupina prestane spĺňať podmienky podľa § 4a zákona o DPH, zruší registráciu skupiny z úradnej moci. Platnosť identifikačného čísla pre daň skupiny podľa § 4b alebo § 4c zákona o DPH zaniká ku dňu zrušenia registrácie skupiny. V deň nasledujúci po dni zrušenia registrácie skupiny podľa § 4b alebo § 4c zákona o DPH prechádzajú práva a povinnosti skupiny vyplývajúce zo zákona o DPH na členov skupiny v rozsahu, v akom sa vzťahujú na plnenia uskutočnené a prijaté členmi skupiny a členovia skupiny sa stávajú samostatnými platiteľmi. Daňový úrad týchto členov zaregistruje pre daň a pridelí im identifikačné čísla pre daň. S doplnením ustanovenia § 4c novely zákona o DPH súvisia nasledovné ďalšie legislatívno-technické úpravy zákona o DPH: precizovanie ustanovení § 4b ods. 6 a § 4b ods. 7 zákona o DPH; - doplnením ustanovenia § 4c do ustanovení § 5 ods. 2 písm. c), § 5a, § 6 ods. 1, § 11 ods. 2 písm. b), § 66 - ods. 2 písm. a), § 68b ods. 5, § 69 ods. 9 až 12, 15 a 16, § 77 ods. 2 a § 79 ods. 2 písm. b), § 68c ods. 2 písm. d) sa predmetné ustanovenia vzťahujú aj na zdaniteľnú osobu, ktorou je skupina registrovaná podľa § 4c novely zákona o DPH; doplnením bodu 5. do ustanovenia § 68g ods. 15 zákona o DPH sa rozširujú dôvody na rozhodnutie daňového - úradu o odňatí individuálneho čísla s príponou EX prideleného pre uplatňovanie oslobodenia od dane v inom členskom štáte pre malý podnik tuzemskej osoby o prípad, ak sa malý podnik tuzemskej osoby stal členom skupiny podľa § 4b alebo § 4c zákona o DPH.
2.Vypustenie ustanovenia § 69aa zákona o DPH, ktoré upravovalo daňového zástupcu pri nadobudnutí tovaru z iného členského štátu, ktorý je určený na dodanie do iného členského štátu alebo tretieho štátu
Ustanovenie § 69aa bolo prijaté do zákona o DPH zákonom č. 334/2017 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov a ktorým sa dopĺňajú niektoré zákony s účinnosťou od 1.1.2018 a umožňovalo zahraničným osobám, ktoré nadobúdali tovar v tuzemsku z iného členského štátu podľa § 11 na účel jeho dodania s oslobodením od dane podľa § 43 alebo § 47 zákona o DPH alebo predaja tovaru na diaľku na území Európskej únie, dať sa zastúpiť daňovým zástupcom. Vzhľadom k tomu, že inštitút daňového zástupcu podľa § 69aa zákona o DPH nebol využívaný, z dôvodu jeho obsolétnosti došlo novelou zákona o DPH k jeho vypusteniu. Zároveň dochádza k vypusteniu úprav súvisiacich s uplatňovaním § 69aa zákona o DPH z § 5 ods. 2 písm. d), § 55a ods. 2 písm. c) štvrtý bod, § 56 ods. 2 písm. c) štvrtý bod, § 72 ods. 4 a § 74 ods. 1 písm. o).
3.Zavedenie doručovacej služby - § 76a, § 85o ods. 18, 19, 21 a 22 novely zákona o DPH
Primárnym cieľom novely zákona o DPH je transpozícia článku 1 a článku 5 smernice 2025/516, na základe ktorých sa zavádza v Slovenskej republike povinná elektronická fakturácia a povinné digitálne oznamovanie údajov o dodaniach tovarov a služieb finančnej správe v reálnom čase. Tieto povinnosti upravené v § 80 a § 80a novely zákona o DPH nadobudnú účinnosť od 1.7.2030, ale povinná elektronická fakturácia pri tuzemských dodaniach tovarov a služieb a oznamovacia povinnosť vzťahujúca sa na tieto tuzemské dodania budú podľa prechodného ustanovenia § 85o novely zákona o DPH k elektronickej fakturácii a oznamovaniu údajov finančnému riaditeľstvu povinné už v prechodnom období od 1.januára 2027 do 30.júna 2030.
V súvislosti so zavedením povinnej elektronickej fakturácie a oznamovacej povinnosti údajov pri tuzemskom a cezhraničnom dodaní a nadobudnutí tovaru a služby sa zavádza inštitút doručovacej služby. Doručovacou službou je služba zasielania a doručovania elektronickej faktúry, ktorú poskytuje certifikovaný poskytovateľ doručovacej služby (ďalej nazývaný aj „digitálny poštár“). Ustanovenie § 76a novely zákona o DPH nadobúda účinnosť od 1.1.2026, aby sa mohli platitelia pripraviť na plnenie povinností súvisiacich s vyhotovovaním elektronických faktúr a zasielaním údajov finančnej správe prostredníctvom certifikovaných poskytovateľov doručovacej služby. Podľa prechodného ustanovenia § 85o novely zákona o DPH môžu platitelia a ostatné osoby, pre ktoré sa faktúra vyhotovuje využívať doručovaciu službu využívať už v období od 1.1.2026 do 31.12.2026 v súlade s § 85o ods. 21 a 22 novely zákona o DPH. Novela zákona o DPH v ustanovení § 76a ods. 3 a 4 upravuje, že doručovacia služba sa bude poskytovať v súlade s podmienkami európskeho doručovacieho štandardu a s použitím nástrojov a postupov podľa tohto štandardu, ak je tento štandard všeobecne akceptovaný a rozšírený v členských štátoch. Podmienka všeobecnej akceptácie a rozšírenia je splnená, ak je európsky doručovací štandard dostupný a používaný pre doručovaciu službu najmenej v polovici členských štátov a ak sa na činnosti osoby spravujúcej tento štandard podieľajú aj orgány verejnej moci najmenej polovice členských štátov. Podmienku definície, všeobecnej akceptácie a rozšírenia v členských štátoch spĺňa v súčasnej dobe európsky doručovací štandard, ktorý je spravovaný neziskovou organizáciou Európskej Komisie Open Peppol . Podľa § 76a ods. 15 novely zákona o DPH spoluprácu Slovenskej republiky s osobou zabezpečujúcou európsky doručovací štandard zabezpečuje finančné riaditeľstvo, ktoré zároveň na účely doručovacej služby vedie evidenciu európskych doručovacích štandardov a zverejňuje ju prostredníctvom svojho webového sídla. Ustanovenie § 76a ods. 2 novely zákona o DPH ukladá certifikovanému poskytovateľovi doručovacej služby nasledovné povinnosti
a)automatizovane skontrolovať splnenie formálnych náležitostí elektronickej faktúry,
b)zabezpečiť vysokú úroveň spoľahlivosti identifikácie odosielateľa aj adresáta,
c)zabezpečiť vierohodnosť pôvodu, neporušenosť obsahu a čitateľnosť elektronickej faktúry od jej odoslania po jej doručenie adresátovi,
d)preukázať dátum a čas odoslania, doručenia a prijatia elektronickej faktúry,
e)automatizovane plniť informačné povinnosti podľa § 80, 80a a 85o novely zákona o DPH.
V roku 2026 sa podľa prechodného ustanovenia § 85o ods. 18 novely zákona o DPH nevyžaduje, aby certifikovaný poskytovateľ doručovacej služby preukázal pre účely zápisu do evidencie certifikovaných poskytovateľov doručovacej služby možnosť automatizovane plniť oznamovacie povinnosti vyplývajúce z § 85o ods. 9 až 11 novely zákona o DPH, ktoré sú povinné v prechodnom období od 1.1.2027 do 30.6.2030, ak sa elektronická faktúra doručuje doručovacou službou. Ak certifikovaný poskytovateľ doručovacej služby zapísaný v evidencii finančného riaditeľstva nepreukáže splnenie tejto podmienky do 15. decembra 2026, finančné riaditeľstvo 1. januára 2027 vymaže túto osobu z evidencie certifikovaných poskytovateľov doručovacej služby. Dôležitou povinnosťou digitálneho poštára je zabezpečiť zaslanie elektronickej faktúry v požadovanom štruktúrovanom formáte od dodávateľa odberateľovi a splnenie povinnosti oznámenia údajov finančnému riaditeľstvu pri tuzemskom a cezhraničnom dodaní a nadobudnutí tovaru a služby. Aby mohol digitálny poštár v mene platiteľov a ostatných osôb, ktoré sú podľa zákona o DPH povinné vyhotoviť a/alebo prijať elektronickú faktúru plniť povinnosti vyplývajúce z doručovacej služby, novela zákona o DPH ukladá týmto osobám povinnosť zabezpečiť si digitálneho poštára. Táto povinnosť vyplýva z § 71 ods. 5 novely zákona o DPH, ktorý nadobudne účinnosť od 1.1.2027. V zmysle uvedeného ustanovenia každá zdaniteľná osoba, ktorá je povinná vystaviť elektronickú faktúru podľa zákona o DPH, je povinná zabezpečiť, aby mohla zaslať a prijať elektronickú faktúru doručovacou službou. Tiež každá osoba, ktorej je v tuzemsku dodaný tovar alebo služba, pri ktorej je zdaniteľná osoba povinná vyhotoviť elektronickú faktúru podľa tohto zákona, je povinná zabezpečiť, aby mohla prijať elektronickú faktúru zaslanú doručovacou službou. Osoba môže v Slovenskej republike poskytovať doručovaciu službu, ak je zapísaná v evidencii certifikovaných poskytovateľov doručovacej služby, ktorú vedie finančné riaditeľstvo a zverejňuje ju prostredníctvom svojho webového sídla. Osoba, ktorá chce poskytovať doručovaciu službu na území Slovenskej republiky musí podať podľa § 76a ods. 8 novely zákona o DPH žiadosť o zápis do evidencie, ak spĺňa nasledovné podmienky
a)má sídlo alebo miesto podnikania na území Európskej únie,
b)je bezúhonná a jej štatutárny orgán alebo člen štatutárneho orgánu je bezúhonný; za bezúhonného sa na účely tohto zákona nepovažuje ten, kto bol právoplatne odsúdený za úmyselný trestný čin,
c)preukáže splnenie podmienok podľa odseku 2,
d)preukáže oprávnenie poskytovať doručovaciu službu v súlade s podmienkami európskeho doručovacieho štandardu a s použitím nástrojov a postupov podľa tohto štandardu.
Súčasťou žiadosti o zápis do evidencie certifikovaných poskytovateľov doručovacej služby sú doklady preukazujúce splnenie vyššie uvedených podmienok, pričom na účely preukázania bezúhonnosti poskytne žiadateľ výpis z registra trestov nie starší ako tri mesiace a ak ide o zahraničnú osobu, iný rovnocenný doklad výpisu z registra trestov vydaný príslušným orgánom členského štátu, v ktorom má táto osoba sídlo alebo miesto podnikania. Podľa § 76a ods. 8 písm. d) novely zákona o DPH musí žiadateľ preukázať aj oprávnenie poskytovať doručovaciu službu v súlade s podmienkami európskeho doručovacieho štandardu organizácie Open Peppol a s použitím nástrojov a postupov podľa tohto štandardu. Viac informácií k európskemu doručovaciemu štandardu je zverejnených na webovom sídle finančného riaditeľstva, v časti E-faktúra. Ak žiadateľ preukáže, že spĺňa podmienky na poskytovanie doručovacej služby, finančné riaditeľstvo zapíše túto osobu do evidencie certifikovaných poskytovateľov doručovacej služby do 30 dní odo dňa podania žiadosti. V prípade nesplnenia podmienok, vydá finančné riaditeľstvo rozhodnutie o nezapísaní takejto osoby do evidencie certifikovaných poskytovateľov doručovacej služby, proti ktorému nemožno podať opravný prostriedok. Ak certifikovaný poskytovateľ doručovacej služby zapísaný v evidencii finančného riaditeľstva podá žiadosť o výmaz z tejto evidencie alebo ak nespĺňa zákonné podmienky pre poskytovanie doručovacej služby alebo zanikol bez právneho nástupcu, finančné riaditeľstvo bezodkladne vymaže túto osobu z evidencie certifikovaných poskytovateľov doručovacej služby. Proti rozhodnutiu o výmaze osoby z evidencie certifikovaných poskytovateľov doručovacej služby nemožno podať opravný prostriedok. Finančné riaditeľstvo vymaže z evidencie certifikovaných poskytovateľov doručovacej služby bez rozhodnutia osobu, ktorá zanikla bez právneho nástupcu. Na konanie o zápise do evidencie certifikovaných poskytovateľov doručovacej služby a o výmaze osoby z tejto evidencie sú príslušné ustanovenia správneho poriadku. Na doručovanie písomností pri zápise a výmaze osoby z evidencie sa vzťahujú ustanovenia zákona č. 305/2013 Z. z o elektronickej podobe výkonu pôsobnosti orgánov verejnej moci a o zmene a doplnení niektorých zákonov. Podľa prechodného ustanovenia § 85o ods. 21 a 22 novely zákona o DPH môžu platitelia a ostatné osoby, pre ktoré má platiteľ povinnosť vyhotoviť faktúru, využívať doručovaciu službu už v období od 1.1.2026 do 31.12.2026. Na účely doručovacej služby sa v období od 1. januára 2026 do 31.12.2026 za elektronickú faktúru rozumie každý doklad alebo oznámenie, ktoré obsahuje náležitosti podľa § 74 ods. 1 zákona o DPH a je vyhotovené, zaslané a prijaté
a)vo formáte elektronického dokumentu, ktorý umožňuje jeho automatizované a elektronické spracovanie, a
b)v dátovej štruktúre v súlade s technickou normou pre elektronickú fakturáciu a so zoznamom jej syntaxí podľa Vykonávacieho rozhodnutia Komisie (EÚ) 2017/1870 zo 16. októbra 2017 o uverejnení odkazu na európsku normu pre elektronickú fakturáciu a zoznamu syntaxí podľa smernice Európskeho parlamentu a Rady 2014/55/EÚ.
To znamená, že už v roku 2026 musí elektronická faktúra zasielaná prostredníctvom doručovacej služby spĺňať podmienky európskej normy pre elektronickú fakturáciu EN 16931. V podmienkach Slovenskej republiky boli európske dokumenty o elektronickej fakturácii prijaté do sústavy slovenských technických noriem ako STN EN 16931-1+A1: 2020 Elektronická fakturácia. Časť 1: Sémantický model základných elementov elektronickej faktúry (36 9640) a k tomu prijatá oprava a technická normalizačná informácia STN P CEN/TS 16931-2: 2017 Elektronická fakturácia. Časť 2: Zoznam syntaxí vyhovujúcich EN 16931-1 (36 9640), pričom ich bezodplatné sprístupnenie sponzoruje Európska komisia a sú zverejnené na webovom sídle Úradu pre normalizáciu, metrológiu a skúšobníctvo Slovenskej republiky na https://www.normoff.gov.sk/stranka/159/bezodplatne-poskytovanie-noriem/. Keďže v súčasnej dobe je európskym doručovacím štandardom doručovací štandard spravovaný Open Peppol, elektronická faktúra doručovaná prostredníctvom certifikovaného poskytovateľa doručovacej služby musí byť vyhotovená vo formáte Peppol BIS, ktorý je založený na európskych normách EN 16931. Ak platiteľ podľa § 4, 4b alebo § 4c pri dodaní tovaru s miestom dodania podľa § 13 v tuzemsku alebo pri dodaní služby s miestom dodania podľa § 15 alebo § 16 v tuzemsku alebo prijatí platby pred týmto dodaním tovaru alebo služby zdaniteľnej osobe, ktorá má v tuzemsku sídlo, miesto podnikania, prevádzkareň, bydlisko alebo sa v tuzemsku obvykle zdržiava alebo nezdaniteľnej právnickej osobe, ktorá má v tuzemsku sídlo alebo miesto charakterizované dostatočným stupňom stálosti a vhodnou štruktúrou, ak ide o ľudské a technické zdroje potrebné na výkon jej činnosti v období od 1. januára 2026 do 31. decembra 2026 zasiela elektronickú faktúru doručovacou službou a príjemca zabezpečil, že môže prijať elektronickú faktúru doručovacou službou, nevyžaduje sa súhlas príjemcu s vyhotovením elektronickej faktúry. Ak platiteľ vyhotoví v období od 1.1.2026 do 31.12.2026 elektronickú faktúru vo formáte podľa definície v predchádzajúcom odseku, ale túto faktúru nezasiela doručovacou službou, na vyhotovenie faktúry sa vyžaduje súhlas príjemcu tovaru alebo služby. Súhlas príjemcu tovaru alebo služby s vyhotovením elektronickej faktúry sa naďalej vyžaduje, ak bude elektronická faktúra vyhotovená v súlade s definíciou uvedenou v § 71 ods. 1 písm. b) zákona o DPH v znení účinnom do 30.6.2030, ktorá môže byť vydaná a prijatá v akomkoľvek elektronickom formáte.
4.Úpravy a doplnenia ustanovenia § 85n zákona o DPH k odpočítaniu dane pri niektorých kategóriách motorových vozidiel a tovaroch a službách súvisiacich s týmito motorovými vozidlami
S účinnosťou od 1.1.2026 dochádza k úprave prechodného ustanovenia § 85n zákona o DPH, ktoré bolo prijaté zákonom č. 261/2025 Z. z., ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony v súvislosti s konsolidáciou verejných financií. V ustanovení § 85n ods. 1 a ods. 5 zákona o DPH sa slová „investičný majetok podľa § 54 ods. 2 písm. a)“ nahrádzajú slovami „dlhodobý majetok podľa § 52a ods. 1 písm. b)“, čím dochádza k rozšíreniu vecného rozsahu týchto ustanovení tak, aby sa vzťahovali aj na motorové vozidlá kategórie M1, L1e alebo L3e (ďalej len „osobné motorové vozidlá“), ktoré nie sú investičným majetkom na účely zákona o DPH z dôvodu, že nespĺňajú podmienku výšky obstarávacej ceny bez dane viac ako 1 700 eur. V zmysle novelizovaného znenia sa ustanovenie § 85n ods. 1 a ods. 5 zákona o DPH vzťahuje na všetky osobné motorové vozidlá, ktoré sa považujú za dlhodobý majetok platiteľa, ktorý platiteľ používa na účely svojho podnikania, okrem majetku nadobudnutého alebo majetku vytvoreného vlastnou činnosťou na účely ďalšieho predaja, a ktorého doba použiteľnosti je viac ako jeden rok. To znamená, že prechodné ustanovenie § 85n k odpočítaniu dane pri osobných motorových vozidlách sa uplatní aj pri osobných motorových vozidlách, ktoré sa považujú za dlhodobý majetok platiteľa, bez ohľadu na výšku obstarávacej ceny. V súlade so zásadou právnej istoty dochádza k legislatívnemu spresneniu, že oznamovacia povinnosť podľa § 85n ods. 9 zákona o DPH sa nevzťahuje na osobné motorové vozidlá, ktoré platiteľ nadobudol do 31. decembra 2025. V ustanovení § 85n ods. 10 zákona o DPH sa spresňuje, že úprava odpočítanej dane a výnimka z úpravy odpočítanej dane podľa § 54d zákona o DPH sa vzťahuje len na osobné motorové vozidlá, ktoré sú investičným majetkom pre účely zákona o DPH, to znamená, ktorých obstarávacia cena bez dane je viac ako 1 700 eur.
5.Úpravy týkajúce sa prílohy č. 7 – tovary so zníženou sadzbou dane
Novelou zákona o DPH došlo k zmenám v prílohe č. 7 zákona o DPH. Položky zmenené touto novelou zákona o DPH v znení účinnom od 1.1.2026 sú:
| Bod | Kapitola/číselný znak Spoločného colného sadzobníka1 ) | Opis tovaru |
|---|---|---|
| 1. | ex 3 | Ryby a kôrovce, mäkkýše a ostatné vodné bezstavovce – len určené na ľudskú konzumáciu alebo na výrobu tovarov vhodných na ľudskú konzumáciu, okrem ozdobných rýb číselných znakov 0301 11 a 0301 19 a tovarov uvedených v bode 2 |
| ex 18 | Kakao a prípravky z kakaa – len určené na ľudskú konzumáciu alebo na výrobu tovarov vhodných na ľudskú konzumáciu, okrem tovaru číselného znaku 1806 s výnimkou tovaru tohto číselného znaku, ktorý je dietetickou potravinou podľa osobitného predpisu1c) a ktorý je zverejnený v zozname podľa osobitného predpisu1d) |
| ex 19 | Prípravky z obilnín, múky, škrobu alebo mlieka; cukrárske výrobky – len určené na ľudskú konzumáciu alebo na výrobu tovarov vhodných na ľudskú konzumáciu, okrem tovaru číselného znaku 1901 20 00 na prípravu pekárskeho tovaru číselného znaku 1905 20, 1905 31, 1905 32, 1905 90 45, 1905 90 55 alebo 1905 90 70, tovaru číselného znaku 1904 10 a 1904 20 s pridaným cukrom podľa osobitného predpisu1a) alebo zložkou podľa osobitného predpisu1b) alebo tovaru číselného znaku 1905 20, 1905 31, 1905 32, 1905 90 45, 1905 90 55, 1905 90 70, 1905 90 80 s výnimkou tovaru týchto číselných znakov, ktorý je dietetickou potravinou podľa osobitného predpisu1c) a ktorý je zverejnený v zozname podľa osobitného predpisu,1d) a tovaru číselného znaku 1905 90 80, ktorým je pekársky výrobok obsahujúci menej ako 5 hmotnostných % sacharózy, invertného cukru alebo izoglukózy a neochutený alebo neosolený extrudovaný alebo expandovaný výrobok a okrem tovaru uvedeného v bode 2 |
| ex 20 | Prípravky zo zeleniny, ovocia, orechov alebo ostatných častí rastlín – len určené na ľudskú konzumáciu alebo na výrobu tovarov vhodných na ľudskú konzumáciu, okrem tovaru číselného znaku 2005 20 20, 2006 00, tovaru číselného znaku 2007 s pridaným cukrom podľa osobitného predpisu,1a) zložkou podľa osobitného predpisu1b) alebo sladidlom podľa osobitného predpisu,1e) tovaru číselného znaku 2008 a tovaru číselného znaku 2009 s obsahom pridaného cukru viac ako 5 g na 100 ml a tovaru uvedeného v bode 2 ex 21 Rôzne jedlé prípravky – len určené na ľudskú konzumáciu alebo na výrobu tovarov vhodných na ľudskú konzumáciu, okrem tovaru číselného znaku 2101 12 92, 2101 20 92, 2105 00 alebo tovaru číselného znaku 2106 90 20 až 2106 90 59 s výnimkou tovaru týchto číselných znakov, ktorý je dietetickou potravinou podľa osobitného predpisu1c) a ktorý je zverejnený v zozname podľa osobitného predpisu1d) |
| ex 21 | Rôzne jedlé prípravky – len určené na ľudskú konzumáciu alebo na výrobu tovarov vhodných na ľudskú konzumáciu, okrem tovaru číselného znaku 2101 12 92, 2101 20 92, 2105 00 alebo tovaru číselného znaku 2106 90 20 až 2106 90 59 s výnimkou tovaru týchto číselných znakov, ktorý je dietetickou potravinou podľa osobitného predpisu1c) a ktorý je zverejnený v zozname podľa osobitného predpisu1d) |
Z uplatňovania zníženej sadzby dane vo výške 19% zo základu dane sa vynímajú zmesi a cestá na prípravu tovaru číselného znaku Spoločného colného sadzobníka 1905 90 70, napríklad sladké pečivo a cukrárske výrobky. Do zníženej sadzby 19 % zo základu dane sa zaraďuje tovar číselného znaku 2007, ak neobsahuje pridaný cukor, zložku alebo sladidlo. Ďalej sa spresňuje, že pri tovare číselného znaku Spoločného colného sadzobníka 2009, na ktorý sa uplatňuje základná sadzba dane vo výške 23 % zo základu dane, sa „obsah cukru viac ako 5 g na 100 ml“ týka len dodatočne pridaného cukru a len tovaru tohto číselného znaku.
6.Ostatné legislatívno-technické úpravy a doplnenia zákona o DPH s účinnosťou od 1.1.2026
Ustanovenie § 53 upravujúce opravu odpočítanej dane sa dopĺňa odsekom 8, v zmysle ktorého sa na účely - opravy odpočítanej dane v prípade, ak platiteľ dane nedostane doklad o oprave základu dane v lehote 30 dní odo dňa, kedy nastala skutočnosť rozhodná pre opravu odpočítanej dane použije sadzba dane platná v čase vzniku práva na odpočítanie dane. Z dôvodu právnej istoty a v záujme jednoznačnosti sa novelou zákona o DPH doplnilo medzi ustanovenia, - ktoré sa použijú na osobitné úpravy uplatňovania dane (§ 65 až § 68d), ak tieto osobitné úpravy neustanovujú inak, aj ustanovenie § 51, ktoré upravuje podmienky a postup pri uplatnení práva na odpočítanie dane v štandardnom režime uplatňovania dane. V nadväznosti na novoprijatý zákon č. 384/2025 Z. z. o evidencii tržieb a o zmene a doplnení niektorých - zákonov, ktorým bol zrušený zákon č. 289/2008 Z. z. o používaní elektronickej registračnej pokladnice a o zmene a doplnení zákona Slovenskej národnej rady č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov a o zmenách v sústave územných finančných orgánov v znení neskorších predpisov v znení neskorších predpisov sa mení odkaz 29a), 29ab) a v § 78a ods. 8 zákona o DPH sa slová „elektronickou registračnou pokladnicou“ nahrádzajú slovami „pokladnicou eKasa“. Novelou zákona o DPH sa v ustanovení § 79a ods. 2 spresňuje obdobie, za ktoré sa vypočítava úrok za - zadržanie nadmerného odpočtu v prípade, ak si platiteľ nesplnil osobitnú oznamovaciu povinnosť oznámiť bankový účet, ktorý používa na podnikanie, ktoré je predmetom dane. Do výpočtu úroku z nadmerného odpočtu sa nezapočítava doba, počas ktorej daňový úrad nemohol vrátiť nadmerný odpočet z dôvodu, že platiteľ nesplnil povinnosť oznámiť číslo bankového účtu používaného na podnikanie podľa § 6 ods. 1 až 3 alebo podľa § 85kk spôsobom podľa § 6 ods. 5 zákona o DPH. K ustanoveniam novely zákona o DPH, ktoré nadobudnú účinnosť od 1.1.2027 a 1.7.2030 vydá finančné riaditeľstvo samostatnú informáciu.
Vypracovalo: Finančné riaditeľstvo SR, Banská Bystrica Odbor daňovej metodiky II December 2025
Poznámky pod čiarou
1a) písmeno A prílohy č. 1 k vyhláške Ministerstva pôdohospodárstva a rozvoja vidieka Slovenskej republiky č. 37/2012 Z. z., ktorou sa upravujú niektoré cukry. 1b) § 3 ods. 7 vyhlášky Ministerstva pôdohospodárstva a rozvoja vidieka Slovenskej republiky č. 37/2012 Z. z. 1c) § 2 písm. a) zákona č. 363/2011 Z. z. o rozsahu a podmienkach úhrady liekov, zdravotníckych pomôcok a dietetických potravín na základe verejného zdravotného poistenia a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení zákona č. 336/2017 Z. z. 1d) § 59 ods. 4 zákona č. 363/2011 Z. z. 1e) Časť B bod 2 prílohy II k nariadeniu Európskeho parlamentu a Rady (ES) č. 1333/2008 zo 16. decembra 2008 o prídavných látkach v potravinách (Ú. v. EÚ L 354, 31. 12. 2008) v platnom znení. Znížená sadzba vo výške 19 % zo základu dane sa bude od 1.1.2026 uplatňovať aj na čokoládu a ostatné potravinové prípravky obsahujúce kakao, ak sú dietetickou potravinou podľa § 2 písm. a) zákona č. 363/2011 Z. z. o rozsahu a podmienkach úhrady liekov, zdravotníckych pomôcok a dietetických potravín na základe verejného zdravotného poistenia a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov a ktoré sú zároveň zverejnené v zozname podľa § 59 ods. 4 citovaného zákona.