Informácia o novele opatrenia MF SR č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v znení neskorších predpisov
Opatrenie Ministerstva financií Slovenskej republiky z 10. decembra 2025 č. MF/013819/2025-74, ktorým sa mení a dopĺňa opatrenie Ministerstva financií Slovenskej republiky zo 16. decembra 2002 č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v znení neskorších predpisov (ďalej len „opatrenie“) nadobúda účinnosť 31. decembra 2025 a 1. januára 2026. Opatrenie je uverejnené vo Finančnom spravodajcovi pod poradovým číslom 33/2025, ktorý je prístupný v elektronickej podobe na webovom sídle Ministerstva financií Slovenskej republiky (www.finance.gov.sk) a v Registri opatrení na webovom sídle Slov-Lex (www.slov-lex.sk) pod číslom 27/2025 R. o. Oznámenie Ministerstva financií Slovenskej republiky o vydaní opatrenia je uverejnené v Zbierke zákonov Slovenskej republiky pod číslom 402/2025 Z. z.
1.Úpravy s účinnosťou od 31.12.2025
Zmeny a doplnenia, ktoré nadobúdajú účinnosť 31.12.2025, sa týkajú:
-aktualizácie poznámok pod čiarou a legislatívno-technických úprav v § 33 ods. 1 opatrenia Ministerstva financií Slovenskej republiky zo 16. decembra 2002 č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v znení neskorších predpisov (ďalej len „postupy účtovania“) v nadväznosti na prijatie Stavebného zákona,
-účtovania finančného prenájmu v súvislosti so zmenami v zákone č. 222/2024 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov s účinnosťou od 1.1.2025 (ďalej len „zákon o DPH“), ktoré sa dotkli nasledovných ustanovení:
•§ 30a ods. 1 písm. d) postupov účtovania Do konca roka 2024 sa na účely zákona o DPH považovalo dodanie dlhodobého majetku na základe nájomnej zmluvy s dojednaným právom kúpy prenajatej veci vo väčšine prípadov za dodanie služby a v momente odovzdania predmetu finančného prenájmu sa suma istiny u prenajímateľa rovnala sume istiny u nájomcu. Od 1.1.2025 sa na účely zákona o DPH odovzdanie tovaru (resp. dlhodobého hmotného majetku) na základe nájomnej zmluvy s dojednaným právom kúpy prenajatej veci považuje vo väčšine prípadov za dodanie tovaru a daňová povinnosť vzniká dňom odovzdania predmetu nájmu nájomcovi. Ak nájomca nie je platiteľom dane z pridanej hodnoty, resp. nájomca neuplatní odpočítanie dane z pridanej hodnoty v plnom rozsahu, je suma dane z pridanej hodnoty súčasťou obstarávacej ceny nadobúdaného majetku (istiny), preto sa v tomto prípade suma istiny u prenajímateľa nerovná sume istiny u nájomcu. V nadväznosti na uvedené došlo k spresneniu definície pojmu „istina u nájomcu“ v § 30a ods. 1 písm. d) postupov účtovania, a to nasledovne: „Istinou sa na účely účtovania finančného prenájmu rozumie celková suma dohodnutých platieb znížená o nerealizované finančné náklady (nájomné), pričom suma istiny u nájomcu sa rovná sume istiny u prenajímateľa, ak nájomca, ktorý je platiteľom dane z pridanej hodnoty, si uplatnil odpočítanie dane z pridanej hodnoty v plnom rozsahu; nerealizovanými finančnými nákladmi (nájomným) sú budúce finančné náklady, ktoré sú u prenajímateľa nerealizovanými budúcimi výnosmi.“
• § 30a ods. 7 postupov účtovania
Daňová povinnosť u platiteľa dane z pridanej hodnoty vzniká dňom odovzdania predmetu nájmu nájomcovi (hneď na začiatku nájomného vzťahu) z celej protihodnoty, tzn. z akontácie a celkovej výšky dohodnutých splátok za obdobie trvania zmluvy (mesačné splátky už následne nie sú zaťažené daňou z pridanej hodnoty) a nájomca, ktorý je platiteľom dane z pridanej hodnoty, si môže za predpokladu splnenia ostatných podmienok rovnako uplatniť odpočítanie dane z pridanej hodnoty v plnej výške hneď na začiatku. Z uvedeného dôvodu sa v § 30a ods. 7 postupov účtovania dopĺňajú v účtovníctve nájomcu účtovné súvzťažnosti s použitím zúčtovacieho účtu napr. účtu 399 – Zúčtovací účet, prostredníctvom ktorého sa na účely dane z pridanej hodnoty zobrazí hodnota úrokov (finančného nákladu) už ku dňu prijatia majetku nájomcom. Tento zúčtovací účet pri uzavieraní účtovných kníh nemá zostatok.
K uvedeným úpravám účinným od 31. decembra 2025 sa vzťahuje prechodné ustanovenie § 86o postupov účtovania, podľa ktorého sa ustanovenia § 30a ods. 1 písm. d) a ods. 7 postupov účtovania v znení účinnom od 31. decembra 2025 prvýkrát použijú pri predmete finančného prenájmu obstaranom na základe zmluvy o finančnom prenájme uzavretej najskôr 1. januára 2025.
2.Zmeny s účinnosťou od 1.1.2026
Zmeny a doplnenia, ktoré nadobúdajú účinnosť 1.1.2026 sa týkajú účtovania:
-ložiska nevyhradeného nerastu,
-dane z pridanej hodnoty vo vybraných situáciách.
2.1Účtovanie ložiska nevyhradeného nerastu
Nanovo sa v § 38 ods. 1 postupov účtovania upravuje účtovanie ložiska nevyhradeného nerastu, a to zavedením možnosti účtovného oddelenia preukázateľnej hodnoty ložiska nevyhradeného nerastu z kúpnej ceny pozemku s ložiskom nevyhradeného nerastu, a to preúčtovaním z účtu 031 – Pozemky:
•na účet 112 – Materiál na sklade, ak účtovná jednotka pozemok s ložiskom vlastní a zároveň na ňom sama ťaží nerastnú surovinu; preúčtovanie sa realizuje ku dňu nadobudnutia právoplatnosti banského oprávnenia alebo
•na účet 029 – Ostatný dlhodobý hmotný majetok, ak účtovná jednotka pozemok s ložiskom nevyhradeného nerastu prenajíma a nerastnú surovinu ťaží iná účtovná jednotka, ktorej bolo vydané banské oprávnenie; preúčtovanie sa realizuje ku dňu vzniku nájomného vzťahu.
Ak je ocenenie pozemku s ložiskom nevyhradeného nerastu pri jeho obstaraní vrátane ceny ložiska nevyhradeného nerastu, tak pri jeho preúčtovaní z účtu 031 – Pozemky sa hodnota oddelenej časti ložiska nevyhradeného nerastu určí napríklad ako kladný rozdiel medzi kúpnou cenou pozemku s ložiskom nevyhradeného nerastu a reálnou hodnotou pozemku bez ložiska nevyhradeného nerastu v danej lokalite v čase kúpy pozemku s ložiskom nevyhradeného nerastu.
Zároveň je v oboch prípadoch upravený postup pri pozastavení ťažby pred plánovaným ukončením ťažby (tzn. pred úplným vyťažením suroviny) resp. postup pri ukončení nájomného vzťahu pred úplným vyťažením suroviny. Pri zastavení ťažby na ložisku nevyhradeného nerastu pred plánovaným ukončením ťažby na tomto ložisku sa hodnota ložiska nevyhradeného nerastu tvoriaca zostatok účtu 112 – Materiál na sklade preúčtuje na účet 031 – Pozemky. V prípade nájomného vzťahu, ku dňu jeho zániku sa zostatková hodnota ložiska nevyhradeného nerastu tvoriaca zostatok na osobitne vytvorenom účte k účtu 029 – Ostatný dlhodobý hmotný majetok preúčtuje na účet 031 – Pozemky.
Podľa prechodného ustanovenia § 86p ods. 1 postupov účtovania sa ustanovenie § 38 ods. 1 postupov účtovania v znení účinnom od 1. januára 2026 prvýkrát použije pri účtovaní pozemku s ložiskom nevyhradeného nerastu, ktorý bol kúpený do 31. decembra 2025 a ku ktorému banské oprávnenie nadobudlo právoplatnosť po 31. decembri 2025 a pri účtovaní pozemku s ložiskom nevyhradeného nerastu, ktorý bol kúpený po 31. decembri 2025. Podľa § 86p ods. 2 postupov účtovania pri účtovaní pozemku s ložiskom nerastných surovín obstaranom do 31. decembra 2025, ku ktorému banské oprávnenie nadobudlo právoplatnosť do 31. decembra 2025, sa postupuje podľa postupov účtovania v znení účinnom do 31. decembra 2025.
2.2Účtovanie dane z pridanej hodnoty vo vybraných situáciách
V súvislosti s daňou z pridanej hodnoty došlo k zmenám a upresneniam v nasledovných situáciách:
•Nadobudnutie majetku, pri ktorom účtovnej jednotke vzniká nárok na odpočítanie dane z pridanej hodnoty v rozsahu ustanovenom podľa § 85n zákona o DPH.
Ustanovenie § 85n zákona o DPH upravuje tzv. paušálne odpočítanie dane z pridanej hodnoty na základe pevne ustanoveného percentuálneho pomeru vo výške 50 % v prípade, ak je osobné motorové vozidlo používané aj na iný účel ako podnikanie, pričom sa toto paušálne odpočítanie dane z pridanej hodnoty týka obstarania niektorých kategórií motorových vozidiel ako aj tovarov a služieb súvisiacich s týmito motorovými vozidlami. Aj v tomto prípade je podľa doplneného § 52 ods. 7 postupov účtovania daň z pridanej hodnoty v rozsahu, v akom nevzniká nárok na odpočítanie dane z pridanej hodnoty, súčasťou obstarávacej ceny majetku.
•Zmena účelu využitia majetku alebo zmena rozsahu použitia majetku na účely podnikania, ako aj na iný účel ako je podnikanie podľa § 54 až 54d zákona o DPH.
Podľa § 52 ods. 8 postupov účtovania sa v prípade, ak ide o majetok uvedený do užívania, daň z pridanej hodnoty pri zmene účelu využitia tohto majetku alebo zmene rozsahu použitia majetku na účely podnikania, ako aj na iný účel ako je podnikanie podľa § 54 až 54d zákona o DPH, účtuje podľa charakteru v prospech účtu alebo na ťarchu účtu 343 – Daň z pridanej hodnoty so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu 548 – Ostatné náklady na hospodársku činnosť alebo v prospech účtu 648 – Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti;
Podľa § 52 ods. 11 postupov účtovania sa zníženie dane z pridanej hodnoty, ak po vzniku daňovej povinnosti odberateľ úplne alebo čiastočne nezaplatil za dodanie tovaru alebo služby a jeho pohľadávka z tohto dodania sa stala nevymožiteľná podľa § 25a zákona o DPH sa u dodávateľa účtuje na ťarchu príslušného analytického účtu 343 – Daň z pridanej hodnoty so súvzťažným zápisom v prospech príslušného analytického účtu 343 – Daň z pridanej hodnoty.
Oprava odpočítanej dane z pridanej hodnoty podľa osobitného predpisu podľa § 53b zákona o DPH sa u odberateľa účtuje v prospech príslušného analytického účtu 343 – Daň z pridanej hodnoty so súvzťažným zápisom na ťarchu príslušného analytického účtu 343 – Daň z pridanej hodnoty.
Vypracoval:
Odbor daňovej metodiky I FR SR December 2025