Informácia o novele opatrenia Ministerstva financií Slovenskej republiky z 18. decembra 2007 č. MF/26307/2007-74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o usporiadaní a označovaní položiek účtovnej závierky, obsahovom vymedzení týchto položiek a rozsahu údajov určených z účtovnej závierky na zverejnenie, o rámcovej účtovej osnove a postupoch účtovania pre obchodníkov s cennými papiermi a pobočky zahraničných obchodníkov s cennými papiermi a o zmene a doplnení niektorých opatrení v znení neskorších predpisov (opatrenie MF SR č. MF/015213/2024-74)
Opatrenie Ministerstva financií Slovenskej republiky z 11. decembra 2024 č. MF/015213/2024-74, ktorým sa mení a dopĺňa opatrenie Ministerstva financií Slovenskej republiky z 18. decembra 2007 č. MF/26307/2007-74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o usporiadaní a označovaní položiek účtovnej závierky, obsahovom vymedzení týchto položiek a rozsahu údajov určených z účtovnej závierky na zverejnenie, o rámcovej účtovej osnove a postupoch účtovania pre obchodníkov s cennými papiermi a pobočky zahraničných obchodníkov s cennými papiermi a o zmene a doplnení niektorých opatrení v znení neskorších predpisov (ďalej len „opatrenie“) nadobúda účinnosť 31. decembra 2024 a 1. januára 2025. Oznámenie Ministerstva financií Slovenskej republiky o vydaní opatrenia je uverejnené v Zbierke zákonov Slovenskej republiky pod číslom 372/2024 Z. z.
Opatrenie je uverejnené na webovom sídle Slov-Lex v Registri opatrení (www.slov-lex.sk) pod číslom 24/2024 R. o. a vo Finančnom spravodajcovi pod poradovým číslom 25/2024, ktorý je prístupný v elektronickej podobe na webovom sídle www.finance.gov.sk.
Zmeny a doplnenia, ktoré nadobúdajú účinnosť 31. decembra 2024, sa týkajú účtovania dorovnávacej dane. Dorovnávaciu daň upravuje zákon č. 507/2023 Z. z. o dorovnávacej dani na zabezpečenie minimálnej úrovne zdanenia nadnárodných skupín podnikov a veľkých vnútroštátnych skupín a o doplnení zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov v znení zákona č. 355/2024 Z. z. Spôsob účtovania dorovnávacej dane je rovnaký ako pri splatnej dani z príjmov, keďže výpočet dorovnávacej dane vychádza zo zisku alebo straty za účtovné obdobie zistené v účtovníctve, tzn. dorovnávacia daň sa podľa § 43 ods. 1 účtuje na účtoch účtovej skupiny 68 – Daň z príjmov. V zmysle § 43 ods. 15 sa pri výpočte odloženej dane z príjmov dorovnávacia daň nezohľadňuje, pričom informácie o dorovnávacej dani sa uvádzajú v poznámkach účtovnej jednotky, ktorá účtuje o odloženej dani z príjmov.
K ustanoveniam, ktoré sa týkajú účtovania dorovnávacej dane, sa vzťahuje prechodné ustanovenie § 48a, podľa ktorého sa tieto ustanovenia v znení účinnom od 31. decembra 2024 prvýkrát použijú pri zostavovaní účtovnej závierky, ktorá sa zostavuje k 31. decembru 2024, pričom ak účtovná jednotka zostavuje účtovnú závierku ku dňu, ktorý predchádza 31. decembru 2024, môže tieto ustanovenia použiť aj pri zostavovaní tejto účtovnej závierky, ak sa táto účtovná závierka zostavuje po 31. decembri 2024.
Zmeny a doplnenia, ktoré nadobúdajú účinnosť 1. januára 2025 sa týkajú najmä účtovania kryptoaktív a vykazovania kryptoaktív v účtovnej závierke v nadväznosti na zákon č. 248/2024 Z. z. o niektorých povinnostiach a oprávneniach v oblasti kryptoaktív a o zmene a doplnení niektorých zákonov. Ide o nasledovné zmeny a doplnenia: V § 1 sa dopĺňa okruh účtovných jednotiek, pre ktoré je opatrenie MF SR č. MF/26307/2007-74 určené, a to o nový typ subjektov vyplývajúcich z nariadenia Európskeho parlamentu a Rady (EÚ) 2023/1114 z 31. mája 2023 o trhoch s kryptoaktívami a o zmene nariadení (EÚ) č. 1093/2010 a (EÚ) č. 1095/2010 a smerníc 2013/36/EÚ a (EÚ)
2019/1937 (Ú. v. EÚ L 150, 9.6.2023) v platnom znení (ďalej len „nariadenie MiCA“), ktorým bolo Národnou bankou Slovenska udelené povolenie na činnosť poskytovateľa služieb kryptoaktív v súlade s čl. 63 nariadenia MiCA.
Opatrenie zavádza nové pojmy ako sú tokeny elektronických peňazí, kryptoaktívum a druhy kryptoaktív ako je token naviazaný na aktíva, úžitkový token a ostatné kryptoaktívum.
Tokeny elektronických peňazí
Do § 2 písm. a), v ktorom sú definované peňažné prostriedky, sa dopĺňa nový pojem „tokeny elektronických peňazí“ s odkazom na čl. 3 ods. 1 bod 7 nariadenia MiCA, podľa ktorého „token elektronických peňazí“ je druh kryptoaktíva, ktorého účelom je zachovávať stabilnú hodnotu naviazaním na hodnotu jednej oficiálnej meny a v zmysle čl. 48 ods. 2 nariadenia MiCA sa tokeny elektronických peňazí považujú za elektronické peniaze. Preto sa o nich účtuje ako o peňažných prostriedkoch, pričom v prílohe č. 4 Rámcová účtová osnova pre obchodníkov s cennými papiermi sa dopĺňa účtová trieda 1 – Pokladničné účty a bankové účty o účtovú skupinu 14 – Tokeny elektronických peňazí. V súvislosti s tokenmi elektronických peňazí sa dopĺňa ich vykazovanie v účtovnej závierke, a to v prílohe č. 1, v ktorej je uvedené usporiadanie a obsahové vymedzenie položiek účtovnej závierky, v časti „POZNÁMKY“ v písmene F časti Súvaha A. Aktíva sa prvá tabuľka s údajmi o peňažných prostriedkoch a o ekvivalentoch peňažných prostriedkoch dopĺňa o tokeny elektronických peňazí.
Kryptoaktíva okrem tokenov elektronických peňazí
Do § 2 písm. d), v ktorom je definovaný finančný majetok, sa dopĺňa nový pojem „kryptoaktívum“ s odkazom na čl. 3 ods. 1 bod 5 nariadenia MiCA, podľa ktorého „kryptoaktívum“ je digitálne vyjadrenie hodnoty alebo práva, ktoré možno prevádzať a elektronicky uchovávať použitím technológie distribuovanej databázy transakcií alebo podobnej technológie. Opatrenie ustanovuje účtovanie (§ 32b) a vykazovanie rôznych druhov kryptoaktív (príloha č. 1 časť „POZNÁMKY“). Pre prehľadnosť uvádzame úpravu pre rôzne druhy kryptoaktív v tabuľke.
| Druh kryptoaktíva okrem tokenov elektronických peňazí | Ustanovenia upravujúce účtovanie kryptoaktív okrem tokenov elektronických peňazí | Zmeny súvisiace s kryptoaktívami okrem tokenov elektronických peňazí | Zmeny súvisiace s vykazovaním kryptoaktív okrem tokenov elektronických peňazí v účtovnej závierke |
|---|---|---|---|
| Token naviazaný na aktíva je druh kryptoaktíva, ktorý nie je tokenom elektronických peňazí a ktorý má za cieľ zachovať stabilnú hodnotu tým, že odkazuje na inú hodnotu alebo právo alebo ich kombináciu vrátane jednej alebo viacerých oficiálnych mien (čl. 3 ods. 1 bod 6 nariadenia MiCA) | Účtovanie v účtovníctve emitenta tokenu naviazaného na aktíva: § 32b ods. 1 až 4 | Podľa § 47 ods. 9 sa v účtovej triede 9 – Podsúvahové účty na účtoch účtovej skupiny 99 – Evidenčné účty účtujú aj tokeny naviazané na aktíva, úžitkové tokeny a ostatné kryptoaktíva. Na účely účtovania kryptoaktív v prílohe č. 4 Rámcová účtová osnova pre obchodníkov s cennými papiermi: v účtovej triede 3 sa mení jej názov a vkladá sa nová účtová skupina 33 s novými účtami; v účtovej triede 9 účtová skupina 99 sa dopĺňa novými účtami, pričom sú tu zahrnuté rôzne druhy kryptoaktív. | V prílohe č. 1 v časti „POZNÁMKY“ v písmene F časti Súvaha A. Aktíva sa dopĺňa nová tabuľka, v ktorej sa vykazujú kryptoaktíva okrem tokenov elektronických peňazí. |
| Úžitkový token je druh kryptoaktíva, ktoré je určené len na poskytovanie prístupu k tovaru alebo službe, ktoré poskytuje jeho emitent (čl. 3 ods. 1 bod 9 nariadenia MiCA) | Účtovanie v účtovníctve emitenta úžitkového tokenu: § 32b ods. 5 a 6 | ||
| Ostatné kryptoaktívum je kryptoaktívum iné ako token naviazaný na aktíva, token elektronických peňazí a úžitkový token (§ 32b ods. 7) | Účtovanie v účtovníctve emitenta ostatného kryptoaktíva: § 32b ods. 7 a 8 |
V súvislosti s poskytovaním služieb kryptoaktív obchodníkmi s cennými papiermi boli doplnené nasledovné ustanovenia a prílohy: § 13 ods. 1 – prehľad o majetku klientov sa dopĺňa o majetok klientov a záväzky na vrátenie tohto majetku, ktoré súvisia s poskytovaním služieb kryptoaktív;
§ 34 ods. 7 – dopĺňa sa poskytovanie služieb kryptoaktív pre klientov s odkazom na čl. 3 ods. 1 bod 16 nariadenia MiCA, v ktorom je definovaný pojem „služby kryptoaktív“, pričom o operáciách s kryptoaktívami sa účtuje obdobne ako s ostatným majetkom klientov; § 46 ods. 3 – dopĺňa sa účtovanie služby kryptoaktív v rámci podsúvahovej evidencie; v prílohe č. 1 – v rámci usporiadania a obsahového vymedzenia položiek účtovnej závierky sa údaje súvisiace s poskytovaním služieb kryptoaktív dopĺňajú nasledovne: o v časti „SÚVAHA“ – v časti Aktíva sa položka „Pohľadávky voči klientom“ dopĺňa o pohľadávky voči klientom z poskytnutých služieb kryptoaktív, o v časti „VÝKAZ ZISKOV A STRÁT“ –položka „Čistý zisk alebo strata z poskytovania investičných služieb, vedľajších služieb a investičných činností“ sa dopĺňa o čistý zisk alebo stratu z poskytnutých služieb kryptoaktív, o v časti „POZNÁMKY“ – sa tabuľka v písmene E Prehľad o majetku klientov dopĺňa o kryptoaktíva klientov okrem tokenov elektronických peňazí, o záväzky z kryptoaktív klientov okrem tokenov elektronických peňazí a o záväzky zo správy a úschovy kryptoaktív klientov. Ďalej v písmene F časti Súvaha A. Aktíva sa druhá tabuľka, v ktorej sa vykazujú pohľadávky voči klientom z poskytnutých služieb, dopĺňa o služby kryptoaktív a v písmene F časti Výkaz ziskov a strát sa prvá tabuľka, v ktorej sa vykazujú výnosy z odplát a provízií, dopĺňa o výnosy zo služieb kryptoaktív; v prílohe č. 4 Rámcová účtová osnova pre obchodníkov s cennými papiermi sa v súvislosti s poskytovaním služieb kryptoaktív: o v účtovej triede 3 účtová skupina 34 Rôzne pohľadávky a záväzky dopĺňa účtom „Záväzky voči držiteľom kryptoaktív“, o v účtovej triede 7 účtová skupina 76 Ostatné prevádzkové výnosy dopĺňa účtom „Výnosy z investovania rezervy aktív“.
Okrem týchto zmien v prílohe č. 1 v časti „POZNÁMKY“ písmene F časti Výkaz ziskov a strát sa tabuľka n.2., v ktorej sa vykazujú dane a poplatky, dopĺňa o daň z finančných transakcií.
Vypracoval:
Odbor daňovej metodiky FR SR Január 2025