Informácia o zmene a doplnení zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov [Zákon č. 355/2024 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 507/2023 Z. z. o dorovnávacej dani na zabezpečenie minimálnej úrovne zdanenia nadnárodných skupín podnikov a veľkých vnútroštátnych skupín a o doplnení zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov a ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony]

Národná rada Slovenskej republiky dňa 28. novembra 2024 schválila zákon č. 355/2024 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 507/2023 Z. z. o dorovnávacej dani na zabezpečenie minimálnej úrovne zdanenia nadnárodných skupín podnikov a veľkých vnútroštátnych skupín a o doplnení zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov a ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony (ďalej len „zákon č. 355/2024 Z. z.“).

Zákon č. 355/2024 Z. z. v článku III s účinnosťou od 1. januára 2025 mení a dopĺňa zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o dani z príjmov“).

Zmeny v zákone o dani z príjmov sa týkajú nasledujúcich ustanovení:

[§ 7 ods. 1 písm. h) a § 52zzzc ods. 2 zákona o dani z príjmov]

Príjmom z kapitálového majetku sú v súlade s § 7 ods. 1 písm. h) zákona o dani z príjmov výnosy (príjmy) zo štátnych dlhopisov a štátnych pokladničných poukážok. S účinnosťou od 1. januára 2025 sa z okruhu týchto príjmov vylučujú výnosy (príjmy) zo štátnych dlhopisov a štátnych pokladničných poukážok, ktoré sa zahŕňajú do novo vymedzeného osobitného základu dane podľa § 51ea zákona o dani z príjmov. Jedná sa o výnosy (príjmy) zo štátnych dlhopisov a štátnych pokladničných poukážok vydaných v mene Slovenskej republiky, z dlhopisov a pokladničných poukážok vydaných iným členským štátom Európskej únie alebo štátom, ktorý je zmluvnou stranou Dohody o Európskom hospodárskom priestore.

Nadväzne na vymedzenie príjmov, ktoré sa zahŕňajú do osobitného základu dane z výnosov (príjmov) zo štátnych dlhopisov a štátnych pokladničných poukážok podľa § 51ea zákona o dani z príjmov (viď bod 2.5) súčasťou príjmov podľa § 7 ods. 1 písm. h) zákona o dani z príjmov sú len výnosy (príjmy) zo štátnych dlhopisov a štátnych pokladničných poukážok vydávaných v zahraničí a to iným štátom ako sú štáty Európskej únie alebo štáty, ktoré sú zmluvnou stranou Dohody o Európskom hospodárskom priestore.

V zmysle § 52zzzc ods. 2 zákona o dani z príjmov sa § 7 ods. 1 písm. h) v znení účinnom od 1. januára 2025 uplatní na výnosy (príjmy) zo štátnych dlhopisov a štátnych pokladničných poukážok, z dlhopisov a pokladničných poukážok vydaných iným členským štátom Európskej únie alebo štátom, ktorý je zmluvnou stranou Dohody o Európskom hospodárskom priestore, vyplácané po 31. decembri 2024.

Z dôvodu podpory predaja štátnych dlhopisov pre občanov sa v § 9 ods. 1 zákona o dani z príjmov dopĺňa nové písmeno r), podľa ktorého je od dane oslobodený:  príjem z výnosov (príjmov) zo štátnych dlhopisov pre občanov (s odkazom na § 19a zákona č. 530/1990Zb. o dlhopisoch v znení zákona č. 355/2024 Z. z.) a  príjem z predaja štátnych dlhopisov pre občanov.

Oslobodenie podľa § 9 ods. 1 písm. r) zákona o dani z príjmov sa neuplatní v prípade:

ktoré sú alebo boli obchodným majetkom daňovníka.

V súlade s § 19a ods. 1 zákona č. 530/1990Zb. o dlhopisoch v znení zákona č. 355/2024 Z. z. štátne dlhopisy pre občanov sú štátne dlhopisy, ktoré sú v ich emisných podmienkach označené ako „štátne dlhopisy pre občanov“.

Rovnakým spôsobom sa posudzujú aj:

vydaných iným členským štátom Európskej únie alebo štátom, ktorý je zmluvnou stranou Dohody o Európskom hospodárskom priestore.

V zmysle § 52zzzc ods. 1 zákona o dani z príjmov sa ustanovenie § 9 ods. 1 písm. r) v znení účinnom od 1. januára 2025 uplatní na výnosy (príjmy) zo štátnych dlhopisov pre občanov a z dlhopisov obdobných štátnym dlhopisom pre občanov vydaných iným členským štátom Európskej únie alebo štátom, ktorý je zmluvnou stranou Dohody o Európskom hospodárskom priestore, vyplácané po 31. decembri 2024.

V ustanovení § 33a ods. 1 písm. b) zákona o dani z príjmov sa slová „§ 7 a 51e“ nahrádzajú slovami „§ 7, 51e a 51ea“. Na účely uplatnenia nároku na daňový bonus na zaplatené úroky sa priemerný mesačný príjem v súlade s novelizovaným znením § 33a ods. 1 písm. b) zákona o dani z príjmov počíta z daňovníkových zdaniteľných príjmov, ktoré sú súčasťou základu dane (čiastkového základu dane) z príjmov podľa § 5, 6 a 8 zákona o dani z príjmov a osobitného základu dane z príjmov podľa § 7, 51e a 51ea zákona o dani z príjmov.

V zmysle § 52zzzc ods. 2 zákona o dani z príjmov sa § 33a ods. 1 písm. b) v znení účinnom od 1. januára 2025 uplatní na výnosy (príjmy) zo štátnych dlhopisov a štátnych pokladničných poukážok, z dlhopisov a pokladničných poukážok vydaných iným členským štátom Európskej únie alebo štátom, ktorý je zmluvnou stranou Dohody o Európskom hospodárskom priestore, vyplácané po 31. decembri 2024.

V súlade s prechodným ustanovením § 52zzzc ods. 3 zákona o dani z príjmov sadzba dane podľa § 15 písm. a) siedmeho bodu a písm. b) štvrtého bodu od 1. januára 2025 do 31. decembra 2025 je 16 % a uplatní sa na výnosy

(príjmy) zo štátnych dlhopisov a štátnych pokladničných poukážok, z dlhopisov a pokladničných poukážok vydaných iným členským štátom Európskej únie alebo štátom, ktorý je zmluvnou stranou Dohody o Európskom hospodárskom priestore, vyplácané od 1. januára 2025 do 31. decembra 2025.

V § 17 ods. 3 zákona o dani z príjmov sa dopĺňa nové písmeno p), v súlade s ktorým sa do základu dane zisteného podľa § 17 ods. 1 zákona o dani z príjmov nezahŕňa:  výnos (príjem) vyplácaný zo štátnych dlhopisov a štátnych pokladničných poukážok a  výnos (príjem) vyplácaný z dlhopisov a pokladničných poukážok vydaných iným členským štátom Európskej únie alebo štátom, ktorý je zmluvnou stranou Dohody o Európskom hospodárskom priestore, ktorý sa zahŕňa do osobitného základu dane podľa § 51ea zákona o dani z príjmov. Znamená to, že uvedené výnosy (príjmy) sa u daňovníka, ktorý o nich účtuje, resp. ich eviduje v daňovej evidencii podľa § 6 ods. 11 zákona o dani z príjmov, nebudú zdaňovať ako súčasť základu dane daňovníka (fyzickej alebo právnickej osoby), ale sa zdania ako súčasť osobitného základu dane podľa § 51ea zákona o dani z príjmov. Pri zdanení sa uplatní zvýhodnená sadzba dane podľa § 15 písm. a) siedmeho bodu zákona o dani z príjmov v prípade fyzickej osoby, resp. zvýhodnená sadzba dane podľa § 15 písm. b) štvrtého bodu zákona o dani z príjmov v prípade právnickej osoby.

V súlade s § 52zzzc ods. 2 zákona o dani z príjmov sa § 17 ods. 3 písm. p) v znení účinnom od 1. januára 2025 uplatní na výnosy (príjmy) zo štátnych dlhopisov a štátnych pokladničných poukážok, z dlhopisov a pokladničných poukážok vydaných iným členským štátom Európskej únie alebo štátom, ktorý je zmluvnou stranou Dohody o Európskom hospodárskom priestore, vyplácané po 31. decembri 2024.

Výnimku pri zdanení výnosov (príjmov) zo štátnych dlhopisov a štátnych pokladničných poukážok majú daňovníci nezaložení alebo nezriadení na podnikanie, ktorí sa okrem príjmov podľa § 43 ods. 3 písm. i) a l) zákona o dani z príjmov, aj pri im plynúcich výnosoch (príjmoch) zo štátnych dlhopisov a štátnych pokladničných poukážok podľa § 43 ods. 3 písm. v) zákona o dani z príjmov, považujú za platiteľov dane.

V § 43 ods. 1 zákona o dani z príjmov sa dopĺňa nové písmeno d), v zmysle ktorého z príjmov podľa § 43 ods. 3 písm. v) zákona o dani z príjmov sa daň vyberá zrážkou vo výške 13 %.

Z ustanovenia § 43 ods. 3 písm. i) zákona o dani z príjmov, podľa ktorého daň z príjmov sa vyberá zrážkou, ak ide o výnos (príjem) z dlhopisov a pokladničných poukážok, ktorý plynie daňovníkovi nezaloženému alebo nezriadenému na podnikanie (§ 12 ods. 2) a Národnej banke Slovenska, sa vyčleňujú výnosy (príjmy) zo štátnych dlhopisov a štátnych pokladničných poukážok a dlhopisy a pokladničné poukážky vydané iným členským štátom Európskej únie alebo štátom, ktorý je zmluvnou stranou Dohody o Európskom hospodárskom priestore plynúce daňovníkovi nezaloženému alebo nezriadenému na podnikanie.

V § 43 ods. 3 zákona o dani z príjmov sa dopĺňa nové písm. v), v súlade s ktorým daň z príjmov sa vyberá zrážkou, ak ide o výnos (príjem) zo štátnych dlhopisov a štátnych pokladničných poukážok a výnos (príjem) z dlhopisov a pokladničných poukážok vydaných iným členským štátom Európskej únie alebo štátom, ktorý je zmluvnou stranou Dohody o Európskom hospodárskom priestore, ak plynie daňovníkovi nezaloženému alebo nezriadenému na podnikanie.

V nadväznosti na doplnenie § 43 ods. 3 písm. v) došlo aj k úpravám v 43 ods. 15 a § 43 ods. 22 zákona o dani z príjmov, v ktorých sa slová „písm. i) a l)“ nahrádzajú slovami „písm. i), l) a v)“.

V súlade s úpravou znenia v 43 ods. 15 zákona o dani z príjmov platiteľom dane z príjmov uvedených v § 43 ods. 3 písm. i), l) a v) je daňovník nezaložený alebo nezriadený na podnikanie (§ 12 ods. 2) a Národná banka Slovenska. Títo platitelia sú povinní daň odviesť správcovi dane najneskôr do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po uplynutí zdaňovacieho obdobia, v ktorom im boli tieto príjmy vyplatené, poukázané alebo pripísané v prospech. Súčasne je platiteľ dane povinný v rovnakej lehote predložiť správcovi dane oznámenie o zrazení a odvedení dane na tlačive, ktorého vzor určí finančné riaditeľstvo a uverejní ho na svojom webovom sídle.

V zmysle § 52zzzc ods. 2 zákona o dani z príjmov sa ustanovenia § 43 ods. 3 písm. i), § 43 ods. 3 písm. v) a § 43 ods. 15 zákona o dani z príjmov v znení účinnom od 1. januára 2025 uplatnia na výnosy (príjmy) zo štátnych dlhopisov a štátnych pokladničných poukážok, z dlhopisov a pokladničných poukážok vydaných iným členským štátom Európskej únie alebo štátom, ktorý je zmluvnou stranou Dohody o Európskom hospodárskom priestore, vyplácané po 31. decembri 2024.

V súlade s § 52zzzc ods. 3 zákona o dani z príjmov sadzba dane podľa § 43 ods. 1 písm. d) od 1. januára 2025 do 31. decembra 2025 je 16 % a uplatní sa na výnosy (príjmy) zo štátnych dlhopisov a štátnych pokladničných poukážok, z dlhopisov a pokladničných poukážok vydaných iným členským štátom Európskej únie alebo štátom, ktorý je zmluvnou stranou Dohody o Európskom hospodárskom priestore, vyplácané od 1. januára 2025 do 31. decembra 2025.

Z dôvodu prijatia novely zákona o dani z príjmov s účinnosťou od 1. januára 2025 (Čl. III zákona č. 355/2024 Z. z.) pre zdaňovacie obdobie, ktoré začne v roku 2025 bude určený nový vzor tlačiva Oznámenie platiteľa dane podľa § 43 ods. 15 zákona o zrazení a odvedení dane vyberanej zrážkou z príjmov podľa § 43 ods. 3 písm. i), l) a v) zákona o dani z príjmov (OZN4315v25).

V súlade s úpravou v § 43 ods. 22 zákona o dani z príjmov príjmy uvedené v odseku 3 písm. i), l) a v) plynúce daňovníkovi s neobmedzenou daňovou povinnosťou, okrem Národnej banky Slovenska, sa zdania daňou vyberanou zrážkou spôsobom podľa § 43 ods. 15, a to aj ak plynú zo zdrojov v zahraničí. Ak predmetné príjmy plynú daňovníkovi s neobmedzenou daňovou povinnosťou, okrem Národnej banky Slovenska, príjmy uvedené v odseku 3 písm. i), l) a v) zo štátu, s ktorým Slovenská republika má uzavretú zmluvu o zamedzení dvojitého zdanenia, postupuje sa pri zamedzení dvojitého zdanenia podľa tejto zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia.

V § 45 ods. 1 zákona o dani z príjmov sa slová „§ 7 a 51e“ nahrádzajú slovami „§ 7, 51e a 51ea“. V súlade s novelizovaným znením § 45 ods. 1 zákona o dani z príjmov:  základom dane z príjmov podliehajúcich zdaneniu v zahraničí sa na účely zápočtu dane rozumie základ dane vyčíslený z príjmov podľa § 5, § 6 ods. 3 a 4, § 8 zákona o dani z príjmov a základ dane vyčíslený podľa § 17 ods. 14 zákona o dani z príjmov a osobitný základ dane podľa § 7, 51e a 51ea zákona o dani z príjmov;  základom dane alebo daňovou stratou z príjmov podliehajúcich zdaneniu v zahraničí na účely vyňatia príjmov je základ dane vyčíslený z príjmov podľa § 5, § 6 ods. 3 a 4, § 8 zákona o dani z príjmov, základ dane alebo daňová strata vyčíslená podľa § 17 ods. 14 zákona o dani z príjmov a osobitný základ dane podľa § 7, 51e a 51ea zákona o dani z príjmov.

V zmysle § 52zzzc ods. 2 zákona o dani z príjmov sa § 43 ods. 22 a § 45 ods. 1 zákona o dani z príjmov v znení účinnom od 1. januára 2025 uplatní na výnosy (príjmy) zo štátnych dlhopisov a štátnych pokladničných poukážok, z dlhopisov a pokladničných poukážok vydaných iným členským štátom Európskej únie alebo štátom, ktorý je zmluvnou stranou Dohody o Európskom hospodárskom priestore, vyplácané po 31. decembri 2024.

[§ 51ea a § 52zzzc ods. 2 a 3 zákona o dani z príjmov]

Do zákona o dani z príjmov sa dopĺňa nové ustanovenie § 51ea, ktoré vymedzuje osobitný základ dane z výnosov (príjmov) zo štátnych dlhopisov a štátnych pokladničných poukážok.

Do osobitného základu dane sa v súlade s § 51ea ods. 1 zákona o dani z príjmov zahŕňajú výnosy (príjmy) vyplácané:  zo štátnych dlhopisov a štátnych pokladničných poukážok a

Podľa § 51ea ods. 2 zákona o dani z príjmov výnosy (príjmy) vymedzené v § 51ea ods. 1 neznížené o výdavky, sa daňovo vysporiadajú ako súčasť osobitného základu dane pri podaní daňového priznania k dani z príjmov:  fyzickej osoby podľa § 32 zákona o dani z príjmov a zdania sa sadzbou dane podľa § 15 písm. a) siedmeho bodu zákona o dani z príjmov;  právnickej osoby podľa § 41 zákona o dani z príjmov a zdania sa sadzbou dane podľa § 15 písm. b) štvrtého bodu zákona o dani z príjmov.

V zmysle § 52zzzc ods. 2 zákona o dani z príjmov sa § 51ea v znení účinnom od 1. januára 2025 uplatní na výnosy (príjmy) zo štátnych dlhopisov a štátnych pokladničných poukážok, z dlhopisov a pokladničných poukážok vydaných iným členským štátom Európskej únie alebo štátom, ktorý je zmluvnou stranou Dohody o Európskom hospodárskom priestore, vyplácané po 31. decembri 2024.

V súlade s § 52zzzc ods. 3 zákona o dani z príjmov sadzba dane podľa § 15 písm. a) siedmeho bodu a písm. b) štvrtého bodu od 1. januára 2025 do 31. decembra 2025 je 16 % a uplatní sa na výnosy (príjmy) zo štátnych dlhopisov a štátnych pokladničných poukážok, z dlhopisov a pokladničných poukážok vydaných iným členským štátom Európskej únie alebo štátom, ktorý je zmluvnou stranou Dohody o Európskom hospodárskom priestore, vyplácané od 1. januára 2025 do 31. decembra 2025.

Vypracoval:

Odbor daňovej metodiky FR SR December 2024