Informácia o novele zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (zákon č. 205/2023 Z. z. o zmene a doplnení niektorých zákonov v súvislosti s reformou stavebnej legislatívy)

Národná rada Slovenskej republiky dňa 9.5.2023 schválila zákon č. 205/2023 Z. z. o zmene a doplnení niektorých zákonov v súvislosti s reformou stavebnej legislatívy (ďalej len „zákon č. 205/2023 Z. z.“).

Zámerom uvedeného zákona je zosúladiť osobitné právne predpisy so schválenými zákonmi v oblasti územného plánovania a výstavby a uvádzať v osobitných predpisoch pojmy a postupy zavedené po reforme stavebnej legislatívy.

Podľa článku XXXII zákona č. 205/2023 Z. z. dochádza s účinnosťou od 1.4.2024 k zmene a doplneniu niektorých ustanovení zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o dani z príjmov“), pričom zmeny majú prevažne legislatívno - technický charakter.

Zákon č. 205/2003 Z. z. mení znenie poznámky pod čiarou k odkazu 59b), v ktorom pôvodné znenie poznámky odkazovalo na zákon č. 50/1976 Zb. o územnom plánovaní a stavebnom poriadku (stavebný zákon) v znení neskorších predpisov (ďalej len „stavebný zákon“) a príkladmo uvádza odkaz na ustanovenie § 4 zákona č. 282/2015 Z. z. o vyvlastňovaní pozemkov a stavieb a o nútenom obmedzení vlastníckeho práva k nim a o zmene a doplnení niektorých zákonov.

Znenie poznámky pod čiarou k odkazu 106) pôvodne odkazujúce na stavebný zákon sa nahrádza odkazom na § 2 zákona č. 201/2022 Z. z. o výstavbe v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o výstavbe“) a na vyhlášku Štatistického úradu Slovenskej republiky č. 323/2010 Z. z., ktorou sa vydáva Štatistická klasifikácia stavieb.

V § 22 ods. 2 písm. b) v druhom bode zákona o dani z príjmov sa rozširuje znenie druhého bodu vymedzujúce stavby, ktoré nie sú na účely zákona o dani z príjmov považované za odpisovaný hmotný majetok. Podľa nového znenia § 22 ods. 2 písm. b) druhého bodu zákona o dani z príjmov nie sú odpisovaným hmotným majetkom drobné stavby na poľnohospodárske účely, na lesnícke účely alebo na poľovnícke účely¹⁰⁷⁾ a jednoduché stavby na poľnohospodárske účely, na lesnícke účely alebo na poľovnícke účely,^107a) ak ich zastavaná plocha nepresahuje 30 m² a výška 5 m a okrem oplotení¹⁰⁷⁾ slúžiacich na zabezpečovanie lesnej výroby a poľovníctva.

Nové znenie poznámky pod čiarou k odkazu 107) odkazuje na Prílohu č. 2 k zákonu o výstavbe, ktorá vymedzuje jednotlivé drobné stavby, ich zmeny a drobné stavebné práce a zároveň uvádza stavby, ktoré nie sú považované za drobné stavby. Na účely zákona o výstavbe sa drobnou stavbou rozumie stavba, konštrukcia a s nimi súvisiace drobné stavebné práce, alebo jej zmena, ktoré spravidla plnia doplnkovú funkciu k hlavnej stavbe a nemôžu podstatne ovplyvniť svoje okolie (§ 2 ods. 3 zákona o výstavbe).

Nová poznámka pod čiarou k odkazu 107a) odkazuje na Prílohu č. 3 ods. 1 písm. a) štvrtý bod k zákonu o výstavbe, ktorá definuje, že jednoduchými stavbami na poľnohospodárske účely, na lesnícke účely alebo na poľovnícke účely sú stavby nepodpivničené s jedným nadzemným podlažím do 150 m² zastavanej plochy a do 8 m výšky na poľnohospodárske účely, na lesnícke účely alebo na poľovnícke účely okrem stavieb na ustajnenie a chov zvierat.

Na účely zákona o výstavbe sa jednoduchou stavbou rozumie stavba alebo stavebná konštrukcia, ktoré ani ako hlavné stavby nemajú výrazný vplyv na svoje okolie (§ 2 písm. 4 zákona o výstavbe).

Za účelom zjednotenia pojmov používaných v zákone o dani z príjmov s novou stavebnou legislatívou sa v § 22 ods. 9 písm. c) tohto zákona slová „na predčasné užívanie“ nahrádzajú slovami „predčasného užívania“ a slová „dočasného užívania stavby na skúšobnú prevádzku“ sa nahrádzajú slovami „skúšobnej prevádzky“. Ďalej sa nad slovom „úrad“ nahrádza odkaz 107) odkazom 111c) a slovo „rozhodnutie“ sa nahrádza slovami „osvedčenie stavby“.

Poznámky pod čiarou k odkazom 111a) a 111b) pôvodne odkazujúce na ustanovenia stavebného zákona a nová poznámka pod čiarou k odkazu 111c) majú nasledovné znenie: Poznámka pod čiarou k odkazu 111a) odkazuje na § 43 zákona o výstavbe vymedzujúci podmienky povolenia predčasného užívania stavby. Poznámka pod čiarou k odkazu 111b) odkazuje na § 42 zákona o výstavbe vymedzujúci podmienky povolenia skúšobnej prevádzky. Nová poznámka pod čiarou k odkazu 111c) odkazuje na § 5 zákona o výstavbe vymedzujúci pôsobnosť Úradu pre územné plánovanie a výstavbu Slovenskej republiky.

Poznámka pod čiarou k odkazu 158) odkazuje na § 65 ods. 3 zákona o výstavbe, v zmysle ktorého sa na konania začaté a právoplatne neskončené do 31.3.2024 vzťahuje stavebný zákon.

V nadväznosti na uvedené sa po 1.4.2024 na účely uplatňovania daňových odpisov podľa zákona o dani z príjmov za budovu a stavbu podľa stavebného zákona bude považovať taká budova alebo stavba, pri ktorej bolo:

Pri budovách a stavbách, pri ktorých sa postupuje podľa stavebného zákona, sa aj po 31.3.2024 na účely daňového odpisovania vychádza z charakteru stavby vymedzenej v stavebnom zákone, t. j. na daňové účely sa pri takýchto budovách a stavbách nebude ani po 1.4.2024 postupovať podľa zákona o výstavbe a nebude dochádzať k zmene charakteru stavby podľa zákona o výstavbe (napr. zmena drobnej stavby určenej podľa stavebného zákona na jednoduchú stavbu podľa zákona o výstavbe).

Pri budovách a stavbách, pri ktorých bolo konanie začaté po 1.4.2024 podľa zákona o výstavbe, sa na účely uplatnenia odpisov podľa zákona o dani z príjmov vychádza z charakteru stavby podľa zákona o výstavbe.

Podľa článku LX zákona č. 205/2023 Z. z. nadobúda tento zákon účinnosť 15.6.2023 okrem vybraných ustanovení, pričom článok XXXIII nadobúda účinnosť 1.4.2024.

Vypracoval:

Odbor daňovej metodiky FR SR Júl 2023