1/DP/2022/NZ - Informácie k ustanoveniam § 53a až § 53c zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov - záväzné stanoviská
Informácia k ustanoveniam § 53a až § 53c zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov
Ustanovenie § 53a zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov (ďalej len „daňový poriadok“) umožňuje daňovému subjektu požiadať Finančné riaditeľstvo SR o vydanie záväzného stanoviska. Finančné riaditeľstvo SR vydá záväzné stanovisko na základe písomnej žiadosti daňového subjektu a zaplatenia úhrady.
Ustanovenie § 53a daňového poriadku upravuje podmienky, za akých môže daňových subjekt požiadať Finančné riaditeľstvo SR o vydanie záväzného stanoviska k uplatneniu daňových predpisov, ako aj postup Finančného riaditeľstva SR pri jeho vydávaní, resp. nevydaní.
Žiadosť o záväzné stanovisko musí obsahovať podrobný popis skutočností, ktoré nastanú alebo sú očakávané a ktoré budú podkladom na vydanie záväzného stanoviska. V žiadosti daňový subjekt uvedie aj návrh na uplatnenie postupu podľa príslušných daňových predpisov, právne posúdenie a sumu predpokladaného obchodného prípadu.
V prípade, že žiadosť daňového subjektu neobsahuje predpísané náležitosti alebo ak skutočnosti, ku ktorým má byť záväzné stanovisko vydané, nie sú pre posúdenie dostatočné, Finančné riaditeľstvo SR vyzve daňový subjekt v lehote do desiatich pracovných dní od doručenia žiadosti, aby v lehote do desiatich pracovných dní od doručenia predmetnej výzvy doplnil svoje podanie v požadovanom rozsahu. V prípade nevyhoveniu výzve v plnom rozsahu a v určenej lehote, Finančné riaditeľstvo SR nebude považovať predmetnú žiadosť za podanú a túto skutočnosť oznámi daňovému subjektu.
Záväzné stanovisko vydá Finančné riaditeľstvo SR daňovému subjektu v lehote 60 dní od doručenia žiadosti alebo od jej doplnenia na základe výzvy podľa § 53a ods. 3 daňového poriadku. Ak vzhľadom na zložitosť prípadu nemožno vydať záväzné stanovisko v tejto lehote, Finančné riaditeľstvo SR oznámi túto skutočnosť daňovému subjektu a požiada ho o vyjadrenie, či súhlasí s vydaním stanoviska v ním navrhnutej predĺženej lehote.
Ak daňový subjekt oznámi v lehote do ôsmich pracovných dní od doručenia oznámenia, že s predĺžením lehoty na vydanie záväzného stanoviska nesúhlasí alebo ak sa v tejto lehote nevyjadrí, považuje sa žiadosť za späť vzatú.
Rozsah daňových predpisov, k uplatneniu ktorých možno vydať záväzné stanoviská, ustanovuje vyhláška Ministerstva financií SR č. 229/2014 Z. z., ktorou sa ustanovuje rozsah daňových predpisov, ku ktorých uplatneniu možno vydať záväzné stanovisko. Vyhláška bola doplnená vyhláškou Ministerstva financií SR č. 214/2015 Z. z., ktorou sa dopĺňa vyhláška Ministerstva financií SR č. 229/2014 Z. z., ktorou sa ustanovuje rozsah daňových predpisov, ku ktorých uplatneniu možno vydať záväzné stanovisko. Vyhlášku je možné nájsť na webovej stránke https://www.slov-lex.sk/pravne-predpisy/SK/ZZ/2014/229/20150915. Finančné riaditeľstvo SR záväzné stanovisko nevydá, ak:
-je na jeho vydanie potrebné uplatniť právny predpis iného štátu;
-daňový subjekt žiada o záväzné stanovisko ku skutočnostiam, ktoré nastali v zdaňovacom období, za ktoré už bolo daňovým subjektom daňové priznanie podané.
Záväzné stanovisko obsahuje stanovisko ku všetkým v žiadosti uvedeným skutočnostiam a časový a vecný rozsah záväznosti.
Predmetné ustanovenie § 53a daňového poriadku určuje záväznosť stanoviska voči správcovi dane a druhostupňovému orgánu, ak daňový subjekt postupoval v súlade s vydaným záväzným stanoviskom a ak sa nezmenili skutočnosti, na základe ktorých bolo záväzné stanovisko vydané.
Záväzné stanovisko nie je záväzné pre uvedené orgány vtedy, ak:
-daňový subjekt, ktorému bolo záväzné stanovisko vydané neuplatnil postup v ňom uvedený;
-preukáže sa, že rozhodujúce skutočnosti, na základe ktorých bolo stanovisko vydané, nie sú splnené;
-záväzné stanovisko stratilo účinky podľa § 53b ods. 3 daňového poriadku.
Ustanovenie § 53b daňového poriadku upravuje podmienky, za akých môže daňový subjekt podať námietku proti záväznému stanovisku, ktorú posúdi Finančné riaditeľstvo SR.
Záväzné stanovisko stráca účinky:
-dňom nadobudnuti účinnosti zmeny právnej úpravy, na základe ktorej bolo záväzné stanovisko vydané;
-ak obchodný prípad, ku ktorému bolo záväzné stanovisko vydané, je v rozpore s právnymi predpismi, alebo ich obchádza, alebo zastiera iný právny úkon;
-ak vo veci právoplatne rozhodol súd.
Ustanovenie § 53c daňového poriadku stanovuje výšku úhrady, ktorú je daňový subjekt povinný zaplatiť spolu so žiadosťou o záväzné stanovisko. Za vydanie záväzného stanoviska sa platí úhrada vo výške 1 000 eur; vysoko spoľahlivý daňový subjekt zaplatí spolu so žiadosťou o záväzné stanovisko polovicu tejto sumy.
Úhrada sa platí bez výzvy a je splatná pri podaní žiadosti o záväzné stanovisko. Ak nebola úhrada zaplatená pri podaní žiadosti o záväzné stanovisko a v určenej výške, je splatná do 15 dní odo dňa doručenia písomnej výzvy Finančného riaditeľstva SR na jej zaplatenie. V prípade, ak daňový subjekt úhradu nezaplatí v lehote alebo vo výške určenej vo výzve, Finančné riaditeľstvo SR záväzné stanovisko nevydá a túto skutočnosť oznámi daňovému subjektu.
Úhrada za vydanie záväzného stanoviska nebude poukazovaná na základné číslo účtu (OÚD daňového subjektu), pretože nie je daňou. Daňový subjekt je povinný úhradu za vydanie záväzného stanoviska zaplatiť na číslo účtu vo formáte IBAN: SK45 8180 0000 0070 0043 7861, vedený v Štátnej pokladnici, Variabilný symbol: DIČ daňového subjektu.
Vypracoval:
Odbor daňovej metodiky Október 2022