Informácia k zákonu č. 222/2022 Z. z. o štátnej podpore nájomného bývania, ktorým sa dopĺňa zákon č. 222/2004 Z. z. o DPH
Národná rada Slovenskej republiky schválila dňa 25. mája 2022 zákon č. 222/2022 Z. z. o štátnej podpore nájomného bývania a o zmene a doplnení niektorých zákonov (ďalej len „zákon o štátnej podpore nájomného bývania“), ktorý v článku IX s účinnosťou od 1. januára 2023 dopĺňa zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov (ďalej len „novela zákona o DPH“), pokiaľ ide o zavedenie uplatňovania zníženej sadzby dane z pridanej hodnoty vo výške 5 % zo základu dane.
Základná sadzba dane z pridanej hodnoty na tovary a služby podľa § 27 ods. 1 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o DPH“) je 20 % zo základu dane. Znížená sadzba dane 10 % zo základu dane sa podľa § 27 ods. 2 písm. a) a písm. b) zákona o DPH uplatňuje na presne vymedzené tovary uvedené v prílohe č. 7 a služby uvedené v prílohe č. 7a, ako aj na tovary a služby v rámci aktivít sociálnej ekonomiky.
Novelou zákona o DPH sa od 1.1.2023 ustanovením § 27 ods. 3 zavádza druhá znížená sadzba dane z pridanej hodnoty vo výške 5 % zo základu dane, ktorá sa bude uplatňovať na:
a)dodanie stavby alebo časti stavby vrátane stavebného pozemku, na ktorom stavba alebo časť stavby stojí, ktorá spĺňa podmienky stavby štátom podporovaného nájomného bývania v rámci sociálnej politiky štátu a prijímateľom plnenia je prenajímateľ bytu štátom podporovaného nájomného bývania, ktorý má uzatvorenú zmluvu o prevádzke bytového domu štátom podporovaného nájomného bývania, v ktorej je táto stavba špecifikovaná, okrem dodania nebytových priestorov,
b)obnovu a prestavbu stavby alebo časti stavby vrátane stavebných a montážnych prác na stavbe, ktorá spĺňa podmienky stavby štátom podporovaného nájomného bývania a prijímateľom plnenia je prenajímateľ bytu štátom podporovaného nájomného bývania, ktorý má uzatvorenú zmluvu o prevádzke bytového domu štátom podporovaného nájomného bývania, v ktorej je táto stavba špecifikovaná, okrem obnovy a prestavby stavieb vrátane stavebných a montážnych prác, ktoré sa vzťahujú na nebytové priestory.
Slovenská republika využila možnosť ustanovenú článkom 98 Smernice Rady 2006/112/ES z 28. novembra 2006 o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty (ďalej len „smernica o DPH“), podľa ktorého členské štáty môžu uplatňovať buď jednu alebo dve znížené sadzby DPH (nie nižších ako 5% podľa článku 99 smernice o DPH), ale len na dodania tovaru a poskytovanie služieb, ktoré patria do kategórií uvedených v prílohe III smernice o DPH (v danom prípade konkrétne možnosť podľa bodu 10 prílohy).
Cieľom zákona o štátnej podpore nájomného bývania podľa dôvodovej správy je vytvoriť prostredie, ktoré umožní výstavbu štátom podporovaného nájomného bývania s regulovanou výškou nájomného a zárukou dlhodobého bývania. Zámerom pridružených novelizovaných zákonov na zlepšenie prostredia na výstavbu štátom podporovaného nájomného bývania je dosiahnutie tohto cieľa.
Novelizovaným znením § 27 ods. 3 zákona o DPH je umožnené uplatnenie zníženej sadzby dane z pridanej hodnoty vo výške 5 % zo základu dane pre platiteľov pri dodaniach stavby/časti stavby vrátane pozemku, na ktorom stavba/časť stavby stojí a na obnovu a prestavbu stavby/časti stavby, vrátane stavebných a montážnych prác na stavbe,
ktorá je stavbou pre účely štátom podporovaného nájomného bývania v rámci sociálnej politiky štátu, pričom pri vymedzení pojmu stavby pre účely štátom podporovaného nájomného bývania je odkaz na § 2 písm. b) zákona o štátnej podpore nájomného bývania na pojem „bytový dom, ktorým je budova“, ktorý je ďalej konkrétne definovaný v jednotlivých bodoch 1. až 5.:
1.ktorú prenajímateľ nadobudol alebo nadobudne do vlastníctva v súlade s projektom nájomného bývania schváleného agentúrou,
2.pri ktorej od kolaudácie, ktorou sa povolilo jej prvé užívanie neuplynulo viac ako päť rokov ku dňu schválenia projektu nájomného bývania agentúrou podľa zákona o štátnej podpore nájomného bývania,
3.v ktorej je najmenej polovica podlahovej plochy určená na trvalé bývanie,
4.v ktorej sú všetky byty určené na užívanie výlučne nájomcami na základe nájomných zmlúv podľa zákona o štátnej podpore nájomného bývania,
5.v ktorej sú všetky nebytové priestory užívané na iné účely ako na trvalé bývanie, alebo prechodné bývanie,
ak prijímateľom týchto plnení bude prenajímateľ bytu štátom podporovaného nájomného bývania, pričom pojem prenajímateľ bytu štátom podporovaného nájomného bývania je vymedzený v § 2 písm. g) zákona o štátnej podpore nájomného bývania, v zmysle ktorého je prenajímateľom právnická osoba so sídlom v Slovenskej republike, ktorá spĺňa podmienky bližšie definované predmetným ustanovením, a tento prenajímateľ má uzatvorenú zmluvu o prevádzke bytového domu štátom podporovaného nájomného bývania, v ktorej je táto stavba špecifikovaná, pričom zmluva o prevádzke bytového domu je bližšie definovaná ustanovením § 2 písm. j) zákona o štátnej podpore nájomného bývania.
Uplatnenie zníženej sadzby dane z pridanej hodnoty vo výške 5 % zo základu dane sa nevzťahuje na dodanie nebytových priestorov a obnovu a prestavbu stavieb vrátane stavebných a montážnych prác, ktoré sa vzťahujú na nebytové priestory.
Vypracoval:
Finančné riaditeľstvo SR, Banská Bystrica Odbor daňovej metodiky Júl 2022