Informácia k schválenému zákonu, ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 57/2018 Z. z. o regionálnej investičnej pomoci a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov a ktorým sa dopĺňa zákon č. 67/2020 Z. z. o niektorých mimoriadnych opatreniach vo finančnej oblasti v súvislosti so šírením nebezpečnej nákazlivej ľudskej choroby COVID-19 v znení neskorších predpisov

7/DZPaU/2022/I - Informácia k zákonu č. 65/2022 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 57/2018 Z. z. o regionálnej investičnej pomoci a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov a ktorým sa dopĺňa zákon č. 67/2020 Z. z. o niektorých mimoriadnych opatreniach vo finančnej oblasti v súvislosti so šírením nebezpečnej nákazlivej ľudskej choroby COVID-19 v znení neskorších predpisov

Národná rada Slovenskej republiky dňa 16.02.2022 schválila zákon č. 65/2022 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 57/2018 Z. z. o regionálnej investičnej pomoci a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov a ktorým sa dopĺňa zákon č. 67/2020 Z. z. o niektorých mimoriadnych opatreniach vo finančnej oblasti v súvislosti so šírením nebezpečnej nákazlivej ľudskej choroby COVID-19 v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon č. 65/2022 Z. z.“).

Zákonom č. 65/2022 Z. z. sa v Čl. II dopĺňa zákon č. 67/2020 Z. z. o niektorých mimoriadnych opatreniach vo finančnej oblasti v súvislosti so šírením nebezpečnej nákazlivej ľudskej choroby COVID-19 v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon č. 67/2020 Z. z.“). Čl. II zákona č. 65/2022 Z. z. nadobúda účinnosť dňom vyhlásenia v Zbierke zákonov, t. j. 09.03.2022.

Podľa § 37 ods. 1 zákona č. 67/2020 Z. z. na ustanovenia tohto zákona sa vzťahujú osobitné predpisy, napr. zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZDP“) a iné predpisy, ak tento zákon neustanovuje inak.

Právna úprava obsiahnutá v § 24ad zákona č. 65/2022 Z. z. je pokračovaním opatrenia v oblasti zmiernenia podmienok pre uplatnenie daňového bonusu na vyživované dieťa podľa § 33 a § 52zzj ZDP aj za zdaňovacie obdobie roku 2021.

Pri uplatnení daňového bonusu na vyživované dieťa sa na účely splnenia podmienky dosiahnutia zdaniteľných príjmov aspoň vo výške 6-násobku minimálnej mzdy (čo za zdaňovacie obdobie roku 2021 predstavuje sumu 3 738 €), vymedzenej v ZDP, považujú v súlade s § 24ad ods. 1 zákona č. 67/2020 Z. z. za zdaniteľné príjmy aj oslobodené plnenia, ktoré daňovníci, ktorí dosahujú príjmy zo závislej činnosti alebo príjmy z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti prijali v súvislosti s niektorými protipandemickými opatreniami. Ide o nasledovné plnenia:

Spôsob priradenia uvedených plnení k príjmom podľa § 5 ZDP alebo k príjmom podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP v prípade, ak daňovník mal v roku 2021 súbeh týchto príjmov, je určený v ZDP. To znamená, že uvedené plnenie sa priradí k tomu druhu príjmu, v súvislosti s ktorým ho daňovník prijal.

Do výšky zdaniteľných príjmov, ktoré sa posudzujú na účely uplatnenia nároku na daňový bonus, sa v súlade s § 24ad ods. 2 zákona č. 67/2020 Z. z. zahrnú:  u daňovníka dosahujúceho príjmy z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti (§ 6 ods. 1 a 2 ZDP)

Postup podľa § 24ad ods. 1 zákona č. 67/2020 Z. z. sa neuplatní, ak daňovník dosiahol za rok 2021 zdaniteľné príjmy z vykonávanej činnosti, z ktorej mu plynú príjmy zo závislej činnosti (§ 5 ZDP) alebo zdaniteľné príjmy z vykonávanej činnosti, z ktorej mu plynú príjmy z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti (§ 6 ods. 1 a 2 ZDP) aspoň vo výške 3 738 € (§ 24ad ods. 3 zákona č. 67/2020 Z. z.).

Zamestnanec, ktorý na účely uplatnenia daňového bonusu na vyživované dieťa za zdaňovacie obdobie 2021 nespĺňa podmienku dosiahnutia zdaniteľných príjmov zo závislej činnosti podľa § 5 ZDP aspoň vo výške 3 738 € (6-násobok minimálnej mzdy) a v súvislosti s týmito príjmami dosahoval príjmy podľa § 24ad ods. 1 zákona č. 67/2020 Z. z., je povinný v lehote do 10.03.2022 oznámiť zamestnávateľovi výšku prijatých príjmov pre účely ich započítania na uplatnenie daňového bonusu v členení podľa citovaného ustanovenia. Zamestnávateľ na tieto príjmy prihliadne pri vykonávaní ročného zúčtovania preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti podľa § 38 ZDP (ďalej len „ročné zúčtovanie“), ak zamestnanec o vykonanie ročného zúčtovania požiadal.

Ak zamestnanci do 10.03.2022 oznámia zamestnávateľovi výšku prijatých príjmov pre účely ich započítania na uplatnenie daňového bonusu, pričom zamestnávateľ im už ročné zúčtovanie za rok 2021 vykonal, potom zamestnávateľ postupuje v súlade s § 40 ZDP.

Vzhľadom na to, že právna úprava v § 24ad zákona č. 67/2020 Z. z. je pokračovaním opatrenia z roku 2020, Ministerstvo financií SR nebude vydávať doplnenie k poučeniu na vyplnenie daňových priznaní za rok 2021. Za zdaňovacie obdobie 2021 sa bude postupovať analogicky v súlade s príspevkom zverejneným vo Finančnom spravodajcovi 2021 pod č. 1 - Oznámenie Ministerstva financií Slovenskej republiky č. MF/005681/2021-721 o vydaní doplnenia k poučeniu na vyplnenie daňového priznania k dani z príjmov fyzickej osoby – typ A, k poučeniu na vyplnenie daňového priznania k dani z príjmov fyzickej osoby – typ B a k poučeniu na vyplnenie daňového priznania k dani z príjmov právnickej osoby.

V zmysle predmetného oznámenia daňovník, ktorý podával za zdaňovacie obdobie roku 2020 daňové priznanie k dani z príjmov fyzickej osoby (ďalej len „daňové priznanie k DPFO“) a uplatnil postup podľa § 24aa zákona č. 67/2020 Z. z., uviedol výšku poskytnutého plnenia, ktoré pre účely uplatnenie nároku na daňový bonus započítal do zdaniteľných príjmov: