Informácia o novele zákona č. 279/2024 Z. z. o dani z finančných transakcií a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov

Národná rada Slovenskej republiky dňa 30. septembra 2025 schválila zákon č. 272/2025 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 279/2024 Z. z. o dani z finančných transakcií a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon č. 272/2025 Z. z.“).

Zákonom č. 272/2025 Z. z. sa v článku I s účinnosťou podľa článku II od 1. januára 2026 mení a dopĺňa zákon č. 279/2024 Z. z. o dani z finančných transakcií a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZDFT“).

V súvislosti s vylúčením fyzických osôb – podnikateľov z okruhu daňovníkov dane z finančných transakcií (ďalej len „DFT“) sa v § 2 ZDFT upravuje písmeno c), podľa ktorého sa za transakčný účet považuje platobný účet daňovníka.

V ustanovení § 2 ZDFT sa dopĺňa písmeno d), podľa znenia ktorého preúčtovaným nákladom sa rozumie suma finančnej transakcie, ktorú za daňovníka vykoná osoba iná ako daňovník, pričom ak ide o daňovníka s obmedzenou daňovou povinnosťou, táto finančná transakcia musí súvisieť s jeho činnosťou v tuzemsku.

Doterajší text § 2 ZDFT sa označuje ako odsek 1 a dopĺňa sa novým odsekom 2, ktorý znie:

„Stálou prevádzkarňou sa na účely tohto zákona rozumie trvalé miesto alebo zariadenie na výkon činnosti, prostredníctvom ktorého daňovník s obmedzenou daňovou povinnosťou podľa § 3 ods. 1 písm. b) vykonáva úplne alebo sčasti svoju činnosť v tuzemsku, a to najmä miesto, z ktorého je činnosť daňovníka organizovaná, pobočka, kancelária, dielňa, pracovisko, miesto predaja, technické zariadenie alebo miesto prieskumu a ťažby prírodných zdrojov. Miesto alebo zariadenie na výkon činnosti sa považuje za trvalé, ak sa na výkon činnosti využíva sústavne alebo opakovane. Ak ide o jednorazovo vykonávanú činnosť, miesto alebo zariadenie, v ktorom sa činnosť vykonáva, sa považuje za trvalé, ak doba výkonu činnosti presiahne 15 dní počas zdaňovacieho obdobia podľa § 9 ods.1 a 3. Za stálu prevádzkareň sa považuje aj

Zároveň sa k textu v § 2 ods. 2 písm. a) ZDFT dopĺňa nový odkaz ^1b) - § 2 písm. a) a b) zákona č. 22/2004 Z. z. o elektronickom obchode a o zmene a doplnení zákona č. 128/2002 Z. z. o štátnej kontrole vnútorného trhu vo veciach ochrany spotrebiteľa a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení zákona č. 284/2002 Z. z., ktorý sa týka elektronického obchodu a vzťahuje sa na poskytovanie služby informačnej spoločnosti, ktorá umožňuje predaj tovaru alebo služby, prípadne sprostredkúva tento predaj medzi predávajúcim a kupujúcim, a to prostredníctvom elektronického rozhrania umiestneného v tuzemsku.

Ministerstvo financií Slovenskej republiky podľa § 160 ods. 2 zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov (ďalej len „Daňový poriadok“) vydalo dňa 10.04.2025 Usmernenie Ministerstva financií Slovenskej republiky č. MF/008722/2025-77 k postupu pri posudzovaní vykonávania činnosti daňovníka v tuzemsku, spôsobu zdanenia preúčtovaných nákladov a automatizovanej kompenzácii zostatkov podľa zákona č. 279/2024 Z. z. o dani z finančných transakcií a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov (ďalej len „Usmernenie“) na zabezpečenie jednotného výkladu pri posudzovaní vykonávania činnosti daňovníka v tuzemsku a k spôsobu zdanenia preúčtovaných nákladov podľa ZDFT.

Posudzovanie vykonávania činnosti daňovníka v tuzemsku upravuje Usmernenie v časti III. Vzhľadom na množstvo praktických aplikačných možností týchto ustanovení s cieľom posilniť právnu istotu daňovníkov pri zachovaní konzistentnosti v Usmernení zavedených princípov, boli tieto úpravy pri legislatívnej zmene zahrnuté predovšetkým do znenia nových ustanovení § 2 ZDFT. Ide najmä o definovanie pojmu stála prevádzkareň pre účely ZDFT, pričom upozorňujeme, že táto definícia nie je zhodná s definíciou stálej prevádzkarne pre účely zákona č. 595/2003 o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o dani z príjmov“), vrátane definície aplikovanej v medzinárodnom zdaňovaní.

Zákonom č. 272/2025 Z. z. sa vypúšťajú z okruhu daňovníkov fyzické osoby – podnikatelia.

Daňovníkom je právnická osoba, ktorá vykonáva finančné transakcie a ktorá je používateľom platobných služieb poskytovateľa platobných služieb vykonávajúceho finančné transakcie (ďalej len „poskytovateľ“), alebo právnická osoba, za ktorú sú vykonávané finančné transakcie, pričom

Z takto zmenenej definície daňovníka vyplýva aj skutočnosť, že samostatným daňovníkom DFT už nie je organizačná zložka zahraničnej osoby. Legislatívna zmena zohľadňuje aj organizačné zložky so sídlom na území Slovenskej republiky zapísané v Obchodnom registri SR, prostredníctvom ktorých zahraničná osoba (daňovník podľa ZDFT) vykonáva svoju činnosť v tuzemsku. Daňová povinnosť, nadväzne na legislatívnu zmenu, vzniká týmto zahraničným osobám (daňovníkom podľa ZDFT), v rozsahu činností pre zdanenie v tuzemsku.

Podľa prechodného ustanovenia § 14 zákona č. 272/2025 Z. z. k úprave účinnej od 1. januára 2026 sa ustanovenie § 3 ods. 1 v znení účinnom od 1. januára 2026 uplatní na zdaňovacie obdobia začínajúce po 31. decembri 2025. Platiteľ dane je povinný po 31. decembri 2025 odviesť daň za zdaňovacie obdobia, ktoré predchádzajú účinnosti tohto zákona aj za fyzické osoby – podnikateľov.

Nadväzne na vylúčenie fyzických osôb – podnikateľov z okruhu daňovníkov sa pre nadbytočnosť vypúšťa ods. 2 z § 12 ZDFT, ktorý ukladal fyzickým osobám – podnikateľom povinnosť vykonávať finančné transakcie, ktoré sa vzťahujú na podnikanie, na transakčnom účte.

Z legislatívno-technických dôvodov sa štruktúra § 3 ods. 2 ZDFT mení z číselného označenia jednotlivých skupín subjektov na označenie písmenom od a) po h). Na základe ustanovení § 3 ods. 2 daňovníkom nie je

V ustanovení § 3 ods. 2 ZDFT sú taxatívne vymedzené právnické osoby, ktoré nie sú daňovníkmi DFT. Zákonom č. 272/2025 Z. z. sa v písmene a) rozširuje okruh týchto subjektov, ktoré sa nepovažujú za daňovníkov DFT o nasledovné inštitúcie: všetky verejné výskumné inštitúcie Slovenskej akadémie vied, Úrad pre dohľad nad výkonom auditu, Ústav pamäti národa, Úrad komisára pre osoby so zdravotným postihnutím a Úrad komisára pre deti.

V texte novely bola doplnená poznámka pod čiarou k odkazu 2k: ^2k) § 41 zákona č. 595/2003 Z. z. v znení neskorších prepisov. Uvedený odkaz nemá v schválenom texte zákona žiadnu priamu súvislosť, odkazuje na § 41 zákona o dani z príjmov, ktorý upravuje povinnosť podania daňového priznania k dani z príjmov právnickej osoby a zdaňovacie obdobie právnickej osoby.

Nadväzne na legislatívnu úpravu v § 3 ods. 2 ZDFT sa upravuje znenie § 12 ods. 7, kde v prvej vete sa slová „prvého bodu, štvrtého bodu a piateho bodu“ nahrádzajú slovami „písm. a), d) a e)“. Súčasne upozorňujeme, že vypustením § 12 ods. 2 a následným prečíslovaním nadväzujúcich odsekov, sa ods. 7 v § 12 prečíslováva na ods. 6.

Z legislatívno-technických dôvodov sa štruktúra § 3 ods. 3 ZDFT mení z číselného označenia jednotlivých platiteľov bodmi 1. až 5. na označenie písmenom a) až e).

Znenie § 3 ods. 3 ZDFT uvádza, že platiteľom dane je

K rozšíreniu definície platiteľa dochádza v ustanovení § 3 ods. 3 písm. e) ZDFT, kde okrem doterajšej definície platiteľa ako daňovníka, ktorý vykonal finančnú transakciu na inom ako transakčnom účte, patrí aj daňovník, ktorý vykonal finančnú transakciu, ktorá nie je vylúčená z predmetu dane podľa § 4 ods. 2, na osobitnom účte, na ktorom sa vykonávajú finančné transakcie, ktoré nie sú predmetom dane podľa § 4 ods. 2.

Toto rozšírenie okruhu platiteľov má za cieľ odradiť daňovníkov od účelového vykonávania finančných transakcií, ktoré nie sú vylúčené z predmetu dane, na osobitnom účte určenom na finančné transakcie, ktoré nie sú podľa § 4 ods. 2 predmetom dane.

Nadväzne na legislatívnu úpravu v § 3 ods. 3 ZDFT z číselného označenia jednotlivých skupín platiteľov na označenie písmenom sa upravuje znenie § 5 ods. 2 úvodnej vety, kde sa slová „štvrtého bodu“ nahrádzajú slovami „písm. d)“.

Nadväzne na legislatívnu úpravu v § 3 ods. 3 ZDFT z číselného označenia jednotlivých skupín platiteľov na označenie písmenom sa upravuje znenie § 9 ods. 3, kde sa slová „štvrtého bodu“ nahrádzajú slovami „písm. d)“. Nadväzne na legislatívnu úpravu v § 3 ods. 3 ZDFT z číselného označenia jednotlivých skupín platiteľov na označenie písmenom sa upravuje znenie § 10 ods. 5 prvej vety, kde sa slová „štvrtého bodu“ nahrádzajú slovami „písm. d)“.

Legislatívnou úpravou v § 4 ods. 1 ZDFT dochádza k zmene predmetu dane, pričom § 4 ods. 1 písmená a) a b) znejú:

V ustanovení § 4 ods. 1 písm. a) ZDFT sa spresňuje vymedzenie finančnej transakcie pre daňovníkov s obmedzenou a neobmedzenou daňovou povinnosťou.

V ustanovení § 4 ods. 1 písm. b) ZDFT sa legislatívne spresňuje pojem použitie platobnej karty na účely zákona tak, aby zákon jednoznačne definoval úkony spojené s použitím platobnej karty, ktoré majú byť predmetom DFT. Ide o úkony spojené s použitím platobnej karty, ktorých následkom je zníženie zostatku finančných prostriedkov na platobnom účte daňovníka.

Nakoľko sa zákonom č. 272/2025 Z. z. vypúšťajú z okruhu daňovníkov fyzické osoby - podnikatelia, rovnako aj platiteľom dane definovaným v § 3 ods. 3 ZDFT môže byť len právnická osoba. Z uvedeného dôvodu sa vypúšťa identifikácia fyzickej osoby - podnikateľa z Oznámenia o dani z finančných transakcií (ďalej len „oznámenie“). Znenie § 10 ods. 2 ZDFT sa upravuje nasledovne:

V oznámení podľa odseku 1 platiteľ dane uvedie najmä zdaňovacie obdobie, sumu vybratej dane a

Spresňuje sa znenie § 10 ods. 4 ZDFT, podľa ktorého platiteľ dane, ktorý je zároveň daňovníkom podľa § 3 ods. 3 písm. c) až e), je povinný sám vypočítať daň a zaplatiť daň za príslušné zdaňovacie obdobie správcovi dane do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po zdaňovacom období; odseky 1 a 2 sa použijú primerane. Ak platiteľovi dane podľa prvej vety do uplynutia lehoty na podanie oznámenia správca dane neoznámil číslo účtu správcu dane vedeného pre platiteľa dane, je tento platiteľ dane povinný zaplatiť daň správcovi dane v lehote do ôsmich dní odo dňa doručenia oznámenia správcu dane.

Vzhľadom na legislatívno-technickú úpravu § 3 ods. 3 ZDFT sa v prvej vete § 10 ods. 4 upravuje odkaz na platiteľa dane na § 3 ods. 3 písm. c) až e).

Doplnením druhej vety v § 10 ods. 4 ZDFT sa, obdobne ako u iných daní, legislatívne upravuje povinnosť zaplatiť daň uvedenú v oznámení o prípad, ak platiteľovi dane podľa prvej vety do uplynutia lehoty na podanie oznámenia správca dane neoznámil číslo účtu správcu dane vedeného pre platiteľa dane. V takomto prípade je tento platiteľ dane povinný zaplatiť daň správcovi dane v lehote do ôsmich dní odo dňa doručenia oznámenia správcu dane. Nadväzne na túto úpravu sa z legislatívno-technických dôvodov upravuje § 12 ods. 5 ZDFT, kde sa slová „podľa odseku 3 alebo odseku 4“ nahrádzajú slovami „podľa odseku 2 alebo odseku 3“.

„Ak daňovník vykonal finančnú transakciu, ktorá nie je vylúčená z predmetu dane podľa § 4 ods. 2, na osobitnom účte, na ktorom sa vykonávajú finančné transakcie, ktoré nie sú predmetom dane podľa § 4 ods. 2, správca dane mu uloží pokutu za správny delikt podľa § 154 ods. 1 písm. j) Daňového poriadku“.

Týmto doplnením sa zavádza oprávnenie správcu dane uložiť daňovníkovi pokutu za správny delikt, ktorého sa dopustí tým, že vykoná finančnú transakciu, ktorá nie je vylúčená z predmetu dane, na osobitnom účte určenom na finančné transakcie, ktoré nie sú predmetom dane podľa § 4 ods. 2 ZDFT.

Podľa dôvodovej správy k novele zákona legislatívna úprava má zabezpečiť jednoznačné prepojenie medzi porušením zákonom ustanovenej povinnosti a sankčným mechanizmom podľa Daňového poriadku. Cieľom úpravy je posilniť právnu istotu a eliminovať nejasnosti pri ukladaní prislúchajúcej sankcie daňovníkovi za vykonanie finančnej transakcie, ktorá je predmetom dane na osobitnom účte, ktorý daňovník oznámil platiteľovi dane ako účet, na ktorom vykonáva finančné transakcie, ktoré sú od dane oslobodené.

Zároveň sa v § 12 ZDFT doterajšie odseky 3 až 7 označujú ako odseky 2 až 6.

Vypracoval:

Finančné riaditeľstvo SR, Banská Bystrica Odbor daňovej metodiky I Október 2025