Informácia k zákonu č. 198/2020 Z. z., ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony v súvislosti so zlepšovaním podnikateľského prostredia zasiahnutým opatreniami na zamedzenie šírenia nebezpečnej nákazlivej ľudskej choroby COVID-19 – novela zákona č. 67/2020 Z. z. (vyrovnanie preddavkov na DPPO, daňová strata)

25/DZPaU/2020/I - Informácia k zákonu č. 198/2020 Z. z., ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony v súvislosti so zlepšovaním podnikateľského

prostredia zasiahnutým opatreniami na zamedzenie šírenia nebezpečnej

nákazlivej ľudskej choroby COVID-19 – novela zákona č. 67/2020 Z. z.

(vyrovnanie preddavkov na DPPO, daňová strata)

Národná rada Slovenskej republiky dňa 09.07.2020 schválila zákon č. 198/2020 Z. z., ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony v súvislosti so zlepšením podnikateľského prostredia zasiahnutým opatreniami na zamedzenie šírenia nebezpečnej nákazlivej ľudskej choroby COVID-19 (ďalej len „zákon č. 198/2020 Z. z.“). Zákonom č. 198/2020 Z. z. sa v Čl. XL mení a dopĺňa zákon č. 67/2020 Z. z. o niektorých mimoriadnych opatreniach vo finančnej oblasti v súvislosti so šírením nebezpečnej nákazlivej ľudskej choroby COVID-19 v znení zákona č. 75/2020 Z. z., zákona č. 96/2020 Z. z., zákona č. 120/2020 Z. z. a zákona č. 156/2020 Z. z. a rozširujú sa opatrenia v oblasti dane z príjmov na zmiernenie vplyvov koronakrízy. Podľa Čl. XLI zákona č. 198/2020 Z. z. tento zákon nadobúda účinnosť dňom vyhlásenia, tzn. 21.07.2020. V súlade s § 2 ods. 1 zákona č. 67/2020 Z. z. v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon č. 67/2020 Z. z.“) opatrenia podľa tohto zákona sa uplatňujú počas obdobia od 12.03.2020, kedy vláda Slovenskej republiky (ďalej len „vláda SR“) vyhlásila mimoriadnu situáciu podľa osobitného predpisu (§ 8 zákona Národnej rady Slovenskej republiky č. 42/1994 Z. z. o civilnej ochrane obyvateľstva v znení neskorších predpisov) v súvislosti s ohrozením verejného zdravia II. stupňa z dôvodu ochorenia COVID-19 spôsobeným korona vírusom SARS–CoV-2 na území Slovenskej republiky do konca kalendárneho mesiaca, v ktorom vláda SR mimoriadnu situáciu odvolá (ďalej len „obdobie pandémie“) a až do uplynutia najneskoršej lehoty podľa tohto zákona. Podľa § 2 ods. 2 zákona č. 67/2020 Z. z. vláda SR môže rozhodnúť, že opatrenia podľa tohto zákona sa uplatnia aj po lehotách ustanovených v § 2 ods. 1, ak si to vyžiada ekonomická, sociálna alebo zdravotná situácia v súvislosti s pandémiou v Slovenskej republike. Predĺženie uplatňovania opatrení podľa tohto zákona ustanoví vláda SR nariadením. Vláda SR môže nariadením ustanoviť aj rozsah uplatňovania, osobitné podmienky uplatňovania opatrení podľa tohto zákona a podrobnosti o opatreniach podľa tohto zákona. Podľa § 37 ods. 1 zákona č. 67/2020 Z. z. na ustanovenia tohto zákona sa vzťahujú osobitné predpisy, napr. zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZDP“) a iné predpisy, ak tento zákon neustanovuje inak. Zavedené opatrenia sa týkajú nasledujúcich oblastí: 1. Preddavky na daň z príjmov právnickej osoby (ďalej len „preddavky na DPPO“)

Zákonom č. 198/2020 Z. z. bol do ustanovenia § 24a zákona č. 67/2020 Z. z., ktoré pojednáva o preddavkoch na daň z príjmov, doplnený nový odsek 7. V súlade s § 24a ods. 7 zákona č. 67/2020 Z. z., ak zaplatené preddavky na DPPO splatné od začiatku zdaňovacieho obdobia do konca kalendárneho mesiaca, v ktorom daňovníkovi uplynula lehota na podanie daňového priznania k dani z príjmov právnickej osoby (ďalej len „daňové priznanie k DPPO“) podľa § 21 alebo podľa § 49 ods. 2 a 3 ZDP, sú nižšie ako vyplývajú z výpočtu podľa daňového priznania k DPPO, v ktorom je uvedená daň za predchádzajúce zdaňovacie obdobie, daňovník nie je povinný zaplatiť rozdiel vzniknutý na zaplatených preddavkoch na DPPO od začiatku zdaňovacieho obdobia do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po uplynutí lehoty na podanie daňového priznania k DPPO podľa § 21 alebo podľa § 49 ods. 2 a 3 ZDP, a to v zdaňovacom období, na ktoré sa preddavky na DPPO platia a ktorým je a) kalendárny rok, ktorý začal 01.01.2020,

rok a ktoré sa začína po 01.01.2020, c) hospodársky rok, ktorého posledný deň lehoty na podanie daňového priznania k DPPO podľa ZDP uplynie

počas obdobia pandémie, alebo hospodársky rok, ktorého aspoň jeden mesiac uplynie od 01.01.2020 do 31.12.2020.

Poznámka: Podľa § 21 ods. 1 zákona č. 67/2020 daňové priznanie k DPPO za zdaňovacie obdobie, ktorého posledný deň lehoty na podanie daňového priznania k DPPO podľa § 49 ods. 2 a 3 ZDP uplynie počas obdobia pandémie, sa podáva v lehote do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po skončení obdobia pandémie, ak § 21 ods. 2 až 5 zákona č. 67/2020 Z. z. neustanovujú inak. Daňovník pri platení preddavkov na DPPO do lehoty na podanie daňového priznania k DPPO za zdaňovacie obdobie kalendárny rok 2019 alebo príslušný hospodársky rok postupuje podľa § 42 ods. 7 ZDP alebo podľa § 24a zákona č. 67/2020 Z. z. alebo podľa Nariadenia vlády SR č. 104/2020 Z. z. o rozsahu a osobitných podmienkach uplatňovania opatrení v oblasti dane z príjmov v súvislosti s pandémiou (ďalej len „nariadenie vlády SR č. 104/2020 Z. z.“). V súlade s § 42 ods. 9 platného ZDP, ak zaplatené preddavky na DPPO do lehoty na podanie daňového priznania k DPPO sú nižšie, ako vyplývajú z výpočtu podľa daňového priznania, v ktorom je uvedená daň za predchádzajúce zdaňovacie obdobie, daňovník je povinný zaplatiť rozdiel vzniknutý na zaplatených preddavkoch na daň od začiatku zdaňovacieho obdobia do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po lehote na podanie daňového priznania k DPPO. Ako opatrenie na zmiernenie dopadov pandémie na podnikateľské prostredie sa úpravou v § 24a ods. 7 zákona č. 67/2020 Z. z. nebude robiť vyrovnanie zaplatených preddavkov na DPPO v súlade s § 42 ods. 9 ZDP, tzn. do konca kalendárneho mesiaca po podaní daňového priznania k DPPO po skončení pandémie alebo do konca kalendárneho mesiaca po uplynutí lehoty na podanie daňového priznania podľa § 49 ods. 2 a 3 ZDP, ak táto lehota je dlhšia ako lehota po skončení obdobia pandémie u daňovníkov, ktorí: - platili nižšie preddavky na DPPO, - neplatili preddavky na DPPO podľa § 42 ZDP (napr. nový daňovník, daňovník s daňovou povinnosťou nižšou ako

5 000,- €, na základe rozhodnutia o stanovení preddavkov inak), - neplatili preddavky na DPPO podľa § 24a ods. 1 zákona č. 67/2020 Z. z. z dôvodu poklesu tržieb najmenej

o 40 % v porovnaní s rovnakým obdobím predchádzajúceho kalendárneho roka, - neplatili preddavky na DPPO podľa nariadenia vlády SR č. 104/2020 Z. z.

Poznámka: Preddavky na DPPO, ktoré daňovník v období pandémie neplatil z dôvodu poklesu tržieb najmenej o 40 % v porovnaní s rovnakým obdobím predchádzajúceho kalendárneho roka, nepodliehajú vysporiadaniu aj podľa § 24a ods. 1 zákona č. 67/2020 Z. z. Upustenie od vyrovnania zaplatených preddavkov na DPPO sa vzťahuje na preddavky na DPPO platené na zdaňovacie obdobie: - kalendárny rok, ktorý začal 01.01.2020, - v ktorom došlo k zmene zdaňovacieho obdobia z kalendárneho roka na hospodársky rok a ktoré začalo

po 01.01.2020, - hospodársky rok, ktorého riadna alebo predĺžená lehota na podanie daňového priznania k DPPO uplynula počas

Vyrovnanie rozdielu na preddavkoch na DPPO zaplatených a splatných od začiatku zdaňovacieho obdobia do lehoty na podanie daňového priznania sa nevykoná (daňovník nepostupuje podľa § 42 ods. 9 ZDP) a preddavky na DPPO zaplatené na zdaňovacie obdobie 2020 alebo príslušný hospodársky rok sa započítajú na úhradu dane za toto zdaňovacie obdobie v súlade s § 51c ZDP.

Poznámka: Pri riešení príkladov predpokladáme, že vláda SR vyhlási skončenie pandémie v júli 2020, tzn. lehota na podanie daňového priznania k DPPO podľa § 21 ods. 1 zákona č. 67/2020 Z. z. končí 31.08.2020.

Príklad č. 1: Daňovník so zdaňovacím obdobím kalendárny rok podá 31.08.2020 daňové priznanie k DPPO za zdaňovacie obdobie 2019, z ktorého mu vyplynie povinnosť platiť mesačné preddavky na DPPO vo výške 2 000,- €. Do lehoty na podanie daňového priznania k DPPO neplatil preddavky na DPPO (za zdaňovacie obdobie 2018 vykázal daňovú stratu). V súlade s § 24a ods. 7 zákona č. 67/2020 Z. z. daňovník nie je povinný zaplatiť rozdiel na preddavkoch na DPPO za január až august 2020 vo výške 16 000,- € (8 x 2 000,- €) do 30.09.2020. Daňovník bude v roku 2020 po podaní daňového priznania k DPPO za zdaňovacie obdobie 2019 platiť mesačné preddavky na DPPO za september až december 2020 a v roku 2021 za január až marec 2021 vo výške 2 000,- €. V zdaňovacom období 2020 bude mať predpísané a zaplatené preddavky na DPPO vo výške 8 000,- € (4 x 2 000,- €), ktoré započíta na úhradu dane za toto zdaňovacie obdobie v súlade s § 51c ZDP. Príklad č. 2: Daňovník so zdaňovacím obdobím kalendárny rok podá 31.08.2020 daňové priznanie k DPPO za zdaňovacie obdobie 2019, z ktorého mu vyplynie povinnosť platiť mesačné preddavky na DPPO vo výške 2 000,- €. Do lehoty na podanie daňového priznania k DPPO mal platiť štvrťročné preddavky na DPPO vo výške 3 000,- €, tieto preddavky na DPPO však nezaplatil. V súlade s § 24a ods. 7 zákona č. 67/2020 Z. z. daňovník nie je povinný zaplatiť rozdiel na preddavkoch na DPPO za január až august 2020 vo výške 10 000,- € [(8 x 2 000,- €) – (2 x 3 000,- €)] do 30.09.2020. Preddavky na DPPO za I. a II. štvrťrok 2020, ktoré daňovník nezaplatil, je povinný zaplatiť a budú sankcionované v súlade s § 156 zákona č. 563/2009 Z. z. v znení neskorších predpisov. Daňovník bude v roku 2020 po podaní daňového priznania k DPPO za zdaňovacie obdobie 2019 platiť mesačné preddavky na DPPO za september až december 2020 a v roku 2021 za január až marec 2021 vo výške 2 000,- €. V zdaňovacom období 2020 bude mať predpísané preddavky na DPPO vo výške 14 000,- € (za I. a II. štvrťrok 2020 preddavky na DPPO vo výške 2 x 3 000,- € a za september až december 2020 mesačné preddavky na DPPO vo výške 4 x 2 000,- €), ktoré započíta na úhradu dane za toto zdaňovacie obdobie v súlade s § 51c ZDP. Príklad č. 3: Daňovník so zdaňovacím obdobím kalendárny rok podá 31.08.2020 daňové priznanie k DPPO za zdaňovacie obdobie 2019, z ktorého mu vyplynie povinnosť platiť štvrťročné preddavky na DPPO vo výške 3 000,- €. Do lehoty na podanie daňového priznania k DPPO platil preddavok na DPPO za I. štvrťrok 2020 vo výške 1 000,- €, za II. štvrťrok 2020 neplatil preddavok na DPPO podľa § 24a ods. 1 zákona č. 67/2020 Z. z. V súlade s § 24a ods. 1 a 7 zákona č. 67/2020 Z. z. daňovník nie je povinný zaplatiť rozdiel na preddavkoch na DPPO za I. a II. štvrťrok 2020 vo výške 5 000,- € [(2 x 3 000,- €) – (1 000,- €)] do 30.09.2020. Daňovník bude v roku 2020 po podaní daňového priznania k DPPO za zdaňovacie obdobie 2019 platiť štvrťročné preddavky na DPPO za III. a IV. štvrťrok 2020 a v roku 2021 za I. štvrťrok 2021 vo výške 3 000,- €. V zdaňovacom období 2020 bude mať predpísané a zaplatené preddavky na DPPO vo výške 7 000,- € (za I. štvrťrok 2020 vo výške 1 000,- €, za II. štvrťrok 2020 vo výške 0,- € a za III. a IV. štvrťrok 2020 vo výške 2 x 3 000,- €), ktoré započíta na úhradu dane za toto zdaňovacie obdobie v súlade s § 51c ZDP. Príklad č. 4: Daňovník so zdaňovacím obdobím hospodársky rok od 01.03.2020 do 28.02.2021 podá 31.08.2020 daňové priznanie k DPPO za predchádzajúce zdaňovacie obdobie (hospodársky rok od 01.03.2019 do 29.02.2020), z ktorého mu vyplynie povinnosť platiť štvrťročné preddavky na DPPO vo výške 1 500,- €. Do lehoty na podanie tohto daňového priznania platil preddavky na DPPO na základe rozhodnutia o stanovení preddavkov na DPPO inak podľa § 42 ods. 10 ZDP za I. štvrťrok hospodárskeho roka preddavok na DPPO vo výške 500,- € splatný 01.06.2020 (najbližší nasledujúci pracovný deň po 31.05.2020) a za II. štvrťrok hospodárskeho roka preddavok na DPPO vo výške 500,- € splatný 31.08.2020. V rozhodnutí správca dane neuviedol, že tieto preddavky na DPPO nepodliehajú vyrovnaniu. V súlade s § 24a ods. 7 zákona č. 67/2020 Z. z. daňovník nie je povinný zaplatiť rozdiel na preddavkoch na DPPO za I. a II. štvrťrok hospodárskeho roka vo výške 2 000,- € [(2 x 1 500,- €) – (2 x 500,- €)] do 30.09.2020. Daňovník bude v roku 2020 po podaní daňového priznania k DPPO za hospodársky rok od 01.03.2019 do 29.2.2020 platiť štvrťročné preddavky na DPPO za III. a IV. štvrťrok hospodárskeho roka splatné 30.11.2020 a 01.03.2021 (najbližší nasledujúci pracovný deň po 28.02.2021) vo výške 1 500,- €. V hospodárskom roku od 01.03.2020 do 28.02.2021 bude mať predpísané a zaplatené preddavky na DPPO vo výške 4 000,- € (za I. a II. štvrťrok hospodárskeho roka vo výške 2 x 500,- €, za III. a IV. štvrťrok hospodárskeho roka vo výške 2 x 1 500,- €), ktoré započíta na úhradu dane za toto zdaňovacie obdobie v súlade s § 51c ZDP.

Poznámka: Ak splatnosť preddavku na DPPO alebo lehota na podanie daňového priznania k DPPO pripadne na sobotu, nedeľu alebo deň pracovného pokoja podľa § 27 ods. 4 zákona č. 563/2009 Z. z. v znení neskorších predpisov posledným dňom lehoty na zaplatenie preddavku na DPPO alebo podanie daňového priznania k DPPO je najbližší nasledujúci pracovný deň. Príklad č. 5: Daňovník so zdaňovacím obdobím hospodársky rok od 01.06.2020 do 31.05.2021, ktorý má predĺženú lehotu na podanie daňového priznania za predchádzajúce zdaňovacie obdobie (hospodársky rok od 01.06.2019 do 31.05.2020) do 30.11.2020, podá 30.11.2020 daňové priznanie k DPPO za uvedené zdaňovacie obdobie, z ktorého mu vyplynie povinnosť platiť mesačné preddavky na DPPO vo výške 1 800,- €. Do lehoty na podanie daňového priznania k DPPO platil preddavky na DPPO nasledovne: za jún a júl 2020 neplatil preddavky na DPPO podľa § 24a ods. 1 zákona č. 67/2020 Z. z., za august až november 2020 platil preddavky na DPPO na základe rozhodnutia o stanovení preddavkov na DPPO inak podľa § 42 ods. 10 ZDP vo výške 500,- € mesačne, tzn. 4 x 500,- €. V rozhodnutí správca dane neuviedol, že tieto preddavky na DPPO nepodliehajú vyrovnaniu. V súlade s § 24a ods. 1 a 7 zákona č. 67/2020 Z. z. daňovník nie je povinný zaplatiť rozdiel na preddavkoch na DPPO za jún až november 2020 vo výške 8 800,- € {(6 x 1 800) – [(2 x 0) + (4 x 500)]} do 31.12.2020. Daňovník bude v hospodárskom roku po podaní daňového priznania k DPPO za hospodársky rok od 01.06.2019 do 31.05.2020 platiť mesačné preddavky na DPPO za december 2020 až máj 2021 vo výške 1 800,- € . V hospodárskom roku od 01.06.2020 do 31.05.2021 bude mať predpísané a zaplatené preddavky na DPPO vo výške 12 800,- € (za jún a júl 2020 vo výške 0,- €, za august až november 2020 vo výške 4 x 500,- €, za december 2020 až máj 2021 vo výške 6 x 1 800,- €), ktoré započíta na úhradu dane za toto zdaňovacie obdobie v súlade § 51c ZDP. Príklad č. 6: Daňovník sa rozhodol od 01.08.2020 zmeniť zdaňovacie obdobie kalendárny rok na hospodársky rok. Tzn. v roku 2020 má zdaňovacie obdobie od 01.01.2020 do 31.07.2020 s lehotou na podanie daňového priznania k DPPO za uvedené zdaňovacie obdobie do 02.11.2020 (najbližší nasledujúci pracovný deň po 31.10.2020) a zdaňovacie obdobie hospodársky rok od 01.08.2020 do 31.07.2021 s lehotou na podanie daňového priznania k DPPO za uvedené zdaňovacie obdobie do 02.11.2021 (najbližší nasledujúci pracovný deň po 31.10.2021). Daňovník podá daňové priznanie k DPPO za zdaňovacie obdobie 2019 dňa 31.08.2020, z ktorého mu vyplynie povinnosť platiť mesačné preddavky na DPPO vo výške 2 000,- €. Daňovník v zdaňovacom období od 01.01.2020 do 31.07.2020 platil štvrťročný preddavok na DPPO za I. štvrťrok 2020 vo výške 2 100,- €, za II. štvrťrok 2020 neplatil preddavky na DPPO podľa § 24a ods. 1 zákona č. 67/2020 Z. z. Pri podaní daňového priznania za zdaňovacie obdobie od 01.01.2020 do 31.07.2020 daňovník započíta preddavky na DPPO zaplatené za I. štvrťrok 2020 vo výške 2 100,- €, ktoré platil do lehoty na podanie daňového priznania k DPPO za zdaňovacie obdobie 2019, s daňovou povinnosťou za zdaňovacie obdobie od 01.01.2020 do 31.07.2020. V hospodárskom roku od 01.08.2020 do 31.07.2021 daňovník za august 2020 preddavok na DPPO neplatí, za september až október 2020 bude platiť mesačné preddavky na DPPO vo výške 2 000,- € (na základe daňovej povinnosti uvedenej v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie 2019)

Tieto preddavky na DPPO nebudú podliehať vyrovnaniu podľa § 24b ods. 7 zákona č. 67/2020 Z. z. Za november 2020 až júl 2021 bude platiť preddavky na DPPO na základe daňovej povinnosti uvedenej v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie od 01.01.2020 do 31.07.2020.

Navrhovanou zmenou nedochádza k zmene pôvodného zámeru pri odpočte neuplatnených daňových strát vykázaných za zdaňovacie obdobia ukončené v rokoch 2015 až 2018, pri ktorých má daňovník nárok uplatniť ich v roku 2019 a nasledujúcich zdaňovacích obdobiach podľa § 30 ZDP. Touto zmenou dochádza k zmene skutočnosti, na základe ktorej je možné uplatniť odpočet daňových strát za zdaňovacie obdobia ukončené v rokoch 2015 až 2018 u daňovníka so zdaňovacím obdobím hospodársky rok, a to z lehoty ukončenia zdaňovacieho obdobia (najskôr 31.10.2019), na uplynutie lehoty na podanie daňového priznania v roku 2020. To znamená, že nie je rozhodujúce, kedy skončí daňovníkovi zdaňovacie obdobie, ale rozhodujúca je skutočnosť, aby riadna alebo predĺžená lehota na podanie daňového priznania uplynula v priebehu roka 2020. Zároveň sa z dôvodu jednoznačnosti ustanovuje, že odpočet daňových strát podľa § 24b zákona č. 67/2020 Z. z. je možné uplatniť iba v jednom zdaňovacom období, ak by došlo k situácii, že v priebehu roka 2020 uplynie u daňovníka lehota na podanie daňového priznania za viac zdaňovacích období. Napríklad daňovník so zdaňovacím obdobím hospodársky rok 2018/2019, ktorému predĺžená lehota na podanie daňového priznania uplynie v roku 2020 a zároveň za zdaňovacie obdobie hospodársky rok 2019/2020 uplynie lehota na podanie daňového priznania tiež v roku 2020, si môže uplatniť odpočet daňových strát podľa § 24b ods. 1 zákona č. 67/2020 Z. z. iba v jednom z týchto zdaňovacích období na základe vlastného rozhodnutia. Príklad č. 7: Daňovník so zdaňovacím obdobím hospodársky rok od 01.10.2018 do 30.09.2019 podal daňové priznanie za uvedené zdaňovacie obdobie v lehote do 31.12.2019 (nemal predĺženú lehotu na podanie daňového priznania)

Môže si v tomto zdaňovacom období, v ktorom vykázal základ dane, uplatniť odpočet daňových strát vykázaných za predchádzajúce zdaňovacie obdobia ukončené v rokoch 2015 až 2018 podľa § 24b zákona č. 67/2020 Z. z.? Lehota na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie hospodársky rok, ktorý končí 30.09.2019, uplynie 31.12.2019, tzn. že daňovník nespĺňa podmienku uvedenú v § 24b ods. 2 zákona č. 67/2020 Z. z. (lehota na podanie daňového priznania neuplynula v roku 2020) a preto nemôže uplatniť odpočet daňových strát vykázaných za predchádzajúce zdaňovacie obdobia ukončené v rokoch 2015 až 2018 podľa § 24b tohto zákona. Príklad č. 8: Daňovník so zdaňovacím obdobím hospodársky rok od 01.10.2018 do 30.09.2019 mal predĺženú lehotu na podanie daňového priznania za uvedené zdaňovacie obdobie podľa § 49 ods. 3 písm. b) ZDP do 31.03.2020, pričom v tejto lehote daňové priznanie aj podal. Môže si v tomto zdaňovacom období, v ktorom vykázal základ dane, uplatniť odpočet daňových strát vykázaných za predchádzajúce zdaňovacie obdobia ukončené v rokoch 2015 až 2018 podľa § 24b zákona č. 67/2020 Z. z.? Lehota na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie hospodársky rok, ktorý končí 30.09.2019, uplynie až v roku 2020, daňovník spĺňa podmienku uvedenú v § 24b ods. 2 zákona č. 67/2020 Z. z. a môže uplatniť odpočet daňových strát vykázaných za predchádzajúce zdaňovacie obdobia ukončené v rokoch 2015 až 2018. Príklad č. 9: Daňovník so zdaňovacím obdobím hospodársky rok mal predĺženú lehotu na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie hospodársky rok od 01.09.2018 do 31.08.2019 podľa § 49 ods. 3 písm. b) ZDP do 29.02.2020, pričom v tejto lehote daňové priznanie aj podal. Za zdaňovacie obdobie hospodársky rok od 01.09.2019 do 31.08.2020 nemá predĺženú lehotu na podanie daňové priznania a daňové priznanie za uvedené zdaňovacie obdobie podá v lehote do 30.11.2020. Za oba hospodárske roky vykáže daňovník základ dane. Môže si v týchto zdaňovacích obdobiach uplatniť odpočet daňových strát vykázaných za predchádzajúce zdaňovacie obdobia ukončené v rokoch 2015 až 2018 podľa § 24b zákona č. 67/2020 Z. z.? Nakoľko lehoty na podanie daňových priznaní za uvedené hospodárske roky sú v roku 2020, daňovník môže podľa § 24b ods. 2 zákona č. 67/2020 Z. z. uplatniť odpočet daňových strát vykázaných za predchádzajúce zdaňovacie obdobia ukončené v rokoch 2015 až 2018 len v jednom z vyššie uvedených zdaňovacích období. Je na rozhodnutí daňovníka, v ktorom zdaňovacom období si odpočet daňových strát podľa § 24b ods. 1 zákona č. 67/2020 Z. z. uplatní. Ustanovenie § 24b ods. 2 zákona č. 67/2020 Z. z., v zmysle ktorého odpočet daňovej straty podľa § 24b ods.1 cit. zákona môže daňovník uplatniť iba v jednom zdaňovacom období, ak lehota na podanie daňového priznania k dani z príjmov uplynie v roku 2020 za viaceré zdaňovacie obdobia, sa uplatní aj vtedy, ak daňovník v roku 2020 zomrie a v tomto roku, t. j. v roku 2020, uplynie v jeho prípade lehota na podanie daňového priznania k dani z príjmov

fyzickej osoby za zdaňovacie obdobie roka 2019 a tiež lehota na podanie daňového priznania k dani z príjmov fyzickej osoby za príslušnú časť roka 2020. Vypracoval: Finančné riaditeľstvo SR Banská Bystrica Odbor daňovej metodiky Júl 2020