Informácia k zákonu č. 120/2020 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 67/2020 Z. z. o niektorých mimoriadnych opatreniach vo finančnej oblasti v súvislosti so šírením nebezpečnej nákazlivej ľudskej choroby COVID-19 v znení zákona č. 75/2020 Z. z. a zákona č. 96/2020 Z. z.

21/DZPaU/2020/I – Informácia k zákonu č. 120/2020 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 67/2020 Z. z. o niektorých mimoriadnych opatreniach vo finančnej oblasti v súvislosti so šírením nebezpečnej nákazlivej ľudskej choroby COVID-19 v znení zákona č. 75/2020 Z. z. a zákona č. 96/2020 Z. z. Národná rada Slovenskej republiky dňa 13.05.2020 schválila zákon č. 120/2020 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 67/2020 Z. z. o niektorých mimoriadnych opatreniach vo finančnej oblasti v súvislosti so šírením nebezpečnej nákazlivej ľudskej choroby COVID-19 v znení zákona č. 75/2020 Z. z. a zákona č. 96/2020 Z. z. (ďalej len „zákon č. 120/2020 Z. z.“). Zákonom č. 120/2020 Z. z. sa v Čl. I mení a dopĺňa zákon č. 67/2020 Z. z. o niektorých mimoriadnych opatreniach vo finančnej oblasti v súvislosti so šírením nebezpečnej nákazlivej ľudskej choroby COVID-19 v znení zákona č. 75/2020 Z. z. a zákona č. 96/2020 Z. z. Zákonom č. 120/2020 Z. z. sa v súvislosti s pandémiou vírusu Sars-Cov-2 zavádzajú ďalšie mimoriadne opatrenia vo finančnej oblasti. Podľa Čl. II zákona č. 120/2020 Z. z. tento zákon nadobúda účinnosť dňom vyhlásenia, t. j. od 20.05.2020. V súlade s § 2 ods. 1 zákona č. 67/2020 Z. z. v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon č. 67/2020 Z. z.“) opatrenia podľa tohto zákona sa uplatňujú počas obdobia od 12.03.2020, kedy vláda Slovenskej republiky (ďalej len „vláda SR“) vyhlásila mimoriadnu situáciu podľa osobitného predpisu (§ 8 zákona Národnej rady Slovenskej republiky č. 42/1994 Z. z. o civilnej ochrane obyvateľstva v znení neskorších predpisov) v súvislosti s ohrozením verejného zdravia II. stupňa z dôvodu ochorenia COVID-19 spôsobeným korona vírusom SARS–CoV-2 na území Slovenskej republiky do konca kalendárneho mesiaca, v ktorom vláda SR mimoriadnu situáciu odvolá (ďalej len „obdobie pandémie“) a až do uplynutia najneskoršej lehoty podľa tohto zákona. Podľa § 2 ods. 2 zákona č. 67/2020 Z. z. vláda SR môže rozhodnúť, že opatrenia podľa tohto zákona sa uplatnia aj po lehotách ustanovených v § 2 ods. 1, ak si to vyžiada ekonomická, sociálna alebo zdravotná situácia v súvislosti s pandémiou v Slovenskej republike. Predĺženie uplatňovania opatrení podľa tohto zákona ustanoví vláda SR nariadením. Vláda SR môže nariadením ustanoviť aj rozsah uplatňovania, osobitné podmienky uplatňovania opatrení podľa tohto zákona a podrobnosti o opatreniach podľa tohto zákona. Podľa § 37 ods. 1 zákona č. 67/2020 Z. z. na ustanovenia tohto zákona sa vzťahujú osobitné predpisy, napr. zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZDP“) a iné predpisy, ak tento zákon neustanovuje inak. Zavedené opatrenia sa týkajú nasledujúcich oblastí: 1. Poukázanie podielu zaplatenej dane z príjmov Zákonom č. 120/2020 Z. z. boli do ustanovenia § 22 zákona č. 67/2020 Z. z., ktoré pojednáva o poukázaní a použití podielu zaplatenej dane z príjmov, doplnené nové odseky 5 a 6. Daňové priznanie k dani z príjmov za zdaňovacie obdobie, ktorého posledný deň lehoty na podanie daňového priznania podľa § 49 ods. 2 a 3 ZDP uplynie počas obdobia pandémie, sa v súlade s § 21 ods. 1 zákona č. 67/2020 Z. z. podáva v lehote do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po skončení pandémie, ak § 21 zákona č. 67/2020 Z. z. neustanovuje inak. V určitých prípadoch, ktoré sú uvedené v § 22 ods. 5 zákona č. 67/2020 Z. z. sa aj napriek tomu umožňuje poukázať podiel zaplatenej dane z príjmov v špeciálnych termínoch, správca dane však musí overiť splnenie podmienok ustanovených v § 50 ods. 6 ZDP, ako napr. že daňovník a tiež prijímateľ podielu zaplatenej dane z príjmov nemajú do 15 dní po uplynutí lehoty na podanie daňového priznania podľa § 49 ods. 2 a 3 ZDP nedoplatok na dani (za daňový nedoplatok sa nepovažuje suma nedoplatku nepresahujúca 5,- €).

toto je zároveň aj posledný deň lehoty na podanie tohto daňového priznania k dani z príjmov podľa § 49 ods. 2 a 3 ZDP, správca dane poukáže podiel zaplatenej dane z príjmov do 31.07.2020. Podiel zaplatenej dane z príjmov sa poukáže len v prípade, ak bude daň aj zaplatená a to do 15 dní po uplynutí lehoty, ktorou je 31.03.2020 v sume vyššej ako 5,- €,

podal vyhlásenie o poukázaní podielu zaplatenej dane z príjmov na tlačive podľa § 50 ods. 1 písm. a) ZDP do 30.04.2020, správca dane poukáže podiel zaplatenej dane z príjmov do 31.08.2020,

obdobie, ktorého lehota na podanie daňového priznania podľa § 49 ods. 2 a 3 ZDP uplynie počas obdobia pandémie a daňovník v tejto lehote daňové priznanie k dani z príjmov aj podá, správca dane poukáže podiel zaplatenej dane z príjmov do troch mesiacov od konca kalendárneho mesiaca, v ktorom bolo vyhlásenie o poukázaní podielu zaplatenej dane podané. Príklad: Daňovník podal daňové priznanie k dani z príjmov za zdaňovacie obdobie kalendárny rok 2019 dňa 31.03.2020 vrátane vyhlásenia o poukázaní podielu zaplatenej dane z príjmov. Daň uvedenú v daňovom priznaní zaplatil do 31.03.2020. V akej lehote poukáže správca dane podiel zaplatenej dane z príjmov? Správca dane preverí splnenie podmienok podľa § 50 ods. 6 ZDP, najmä či daňovník a tiež prijímateľ nemajú do 15 dní po uplynutí lehoty na podanie daňového priznania t. j. 16.04.2020 nedoplatok na dani z príjmov vyšší ako 5,- € a ak sú všetky podmienky splnené, poukáže podiel zaplatenej dane z príjmov do 31.07.2020. Príklad: Daňovník, ktorého zdaňovacím obdobím je hospodársky rok od 01.03.2019 do 29.02.2020, podá daňové priznanie k dani z príjmov 31.05.2020 vrátane vyhlásenia o poukázaní podielu zaplatenej dane z príjmov. Daň zaplatí do 31.05.2020. V akej lehote poukáže správca dane podiel zaplatenej dane z príjmov? Ak správca dane po preverení splnenia podmienok podľa § 50 ods. 6 ZDP zistí, že daňovník nemá nedoplatok na dani z príjmov, poukáže podiel zaplatenej dane z príjmov do troch mesiacov od konca kalendárneho mesiaca, v ktorom bolo podané daňové priznanie k dani z príjmov, ktorého súčasťou je aj vyhlásenie o poukázaní podielu zaplatenej dane z príjmov, t. j. do 31.08.2020. Príklad: Daňovník, ktorého zdaňovacím obdobím je hospodársky rok, si predĺžil lehotu na podanie daňového priznania k dani z príjmov podľa § 49 ods. 3 písm. a) ZDP do 30.06.2020, v tejto lehote daňové priznanie aj podal. V akej lehote poukáže správca dane podiel zaplatenej dane z príjmov, ak daňovník nemá nedoplatok na dani z príjmov? Predpokladáme, že pandémia bude 30.06.2020 trvať. Správca dane po preverení splnenia podmienok podľa § 50 ods. 6 ZDP poukáže podiel zaplatenej dane z príjmov do troch mesiacov od konca kalendárneho mesiaca, v ktorom bolo podané daňové priznanie k dani z príjmov, ktorého súčasťou je aj vyhlásenie o poukázaní podielu zaplatenej dane z príjmov, t. j. do 30.09.2020. Ak by pandémia skončila v júni 2020, tak podľa § 21 ods. 1 zákona č. 67/2020 Z. z. lehota na podanie daňového priznania k dani z príjmov bude končiť 31.07.2020. Pri poukázaní podielu zaplatenej dane z príjmov bude správca dane postupovať podľa 50 ods. 8 ZDP a ak budú splnené podmienky podľa § 50 ods. 6 ZDP, poukáže podiel zaplatenej dane z príjmov do 31.10.2020, t. j. do troch mesiacov po lehote na podanie daňového priznania k dani z príjmov. Príklad: U daňovníka so zdaňovacím obdobím hospodársky rok, ktorému na základe oznámenia o predlžení lehoty na podanie daňového priznania k dani z príjmov podľa § 49 ods. 3 písm. b) ZDP (o 6 mesiacov) uplynie posledný deň lehoty na podanie daňového priznania k dani z príjmov 31.03.2020. V akej lehote poukáže správca dane podiel zaplatenej dane z príjmov, ak daňovník v lehote do 31.3.2020 daňové priznanie k dani z príjmov aj podal a nemá nedoplatok na dani z príjmov? Správca dane po preverení splnenia podmienok podľa § 50 ods. 6 ZDP poukáže podiel zaplatenej dane z príjmov do 31.07.2020. Podľa § 22 ods. 6 zákona č. 67/2020 Z. z. podiel zaplatenej dane z príjmov poukázaný správcom dane podľa § 22 ods. 5 nemožno upravovať, ak sa dodatočne zistí, že daňová povinnosť daňovníka bola iná. Ak daňovníkovi vznikne daňový

preplatok na dani z príjmov, o rozdiel medzi sumou poukázanou prijímateľovi podielu zaplatenej dane z príjmov a sumou zodpovedajúcou podielu zaplatenej dane z príjmov z upravenej daňovej povinnosti sa daňovníkovi zníži daňový preplatok na dani z príjmov. Príklad: Správca dane poukázal podiel zaplatenej dane z príjmov podľa § 22 ods. 5 písm. a) zákona č. 67/2020 Z. z. v lehote do 31.07.2020. Daňovník podá opravné daňové priznanie k dani z príjmov 31.08.2020, t. j. po poukázaní podielu zaplatenej dane z príjmov, v ktorom vykáže vyššiu daňovú povinnosť. Túto vyššiu daňovú povinnosť zaplatil 31.08.2020. Podiel zaplatenej dane z príjmov poukázaný správcom dane nemožno upravovať, ak sa zistí, že daňová povinnosť daňovníka bola iná. Ak daňovník podá opravné daňové priznanie k dani z príjmov, v ktorom vykáže vyššiu daňovú povinnosť, ktorú aj zaplatí ešte pred tým, ako správca dane poukáže podiel zaplatenej dane z príjmov uvedený v riadnom daňovom priznaní k dani z príjmov, správca dane preverí splnenie podmienok podľa § 50 ods. 6 a 8 ZDP a podiel zaplatenej dane uvedený v opravnom daňovom priznaní poukáže, ale až po skončení pandémie v nadväznosti na § 21 ods. 1 a 2 zákona č. 67/2020 Z. z. (lehota na podanie daňového priznania uplynie do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po skončení pandémie, ak si daňovník nepredĺži lehotu na podanie daňového priznania). Príklad: Daňovník podal daňové priznanie k dani z príjmov za zdaňovacie obdobie kalendárny rok 2019 dňa 31.03.2020 vrátane vyhlásenia o poukázaní podielu zaplatenej dane z príjmov, v ktorom je uvedené nesprávne IČO prijímateľa alebo prijímateľ sa nenachádza v zozname prijímateľov. V akej lehote poukáže správca dane podiel zaplatenej dane z príjmov? Správca dane zistí, že vyhlásenie obsahuje nesprávne údaje o prijímateľovi, a preto podľa § 50 ods. 8 ZDP nárok na poukázanie sumy zodpovedajúcej podielu zaplatenej dane z príjmov zanikne, správca dane o tejto skutočnosti bezodkladne upovedomí daňovníka. Ak by vyhlásenie obsahovalo aj iné nepresné údaje (napr. nesprávne vypočítaný podiel zaplatenej dane z príjmov), správca dane by vyzval daňovníka na odstránenie nedostatkov. Ak by nedostatky vo vyhlásení v lehote určenej vo výzve neboli odstránené, nárok na poukázanie podielu zaplatenej dane by zanikol, správca dane by o tejto skutočnosti upovedomil daňovníka. Ak by daňovník odstránil nedostatky v lehote určenej vo výzve správcu dane napr. 30.06.2020, správca dane po preverení splnenia podmienok ustanovených v § 50 ods. 6 ZDP by poukázal podiel zaplatenej dane z príjmov do 31.07.2020. V prípade, ak by daňovník podal opravné daňové priznanie, v ktorom by opravil nesprávne údaje o prijímateľoch podielu zaplatenej dane (uvedie prijímateľa zo zoznamu prijímateľov), potom by už nebola splnená lehota uvedená v § 22 ods. 5 zákona č. 67/2020 Z. z. a správca dane by v nadväznosti na § 21 ods. 1 a 2 zákona č. 67/2020 Z. z. poukázal podiel zaplatenej dane podľa § 50 ods. 8 ZDP. Príklad: Daňovník podal daňové priznanie k dani z príjmov za zdaňovacie obdobie kalendárny rok 2019 dňa 31.03.2020, vyhlásenie o poukázaní podielu zaplatenej dane z príjmov nevyplnil. Ak podá opravné daňové priznanie k dani z príjmov, v ktorom vyplní aj vyhlásenie o poukázaní podielu zaplatenej dane, poukáže správca dane podiel zaplatenej dane príjmov? Ak správca dane zistí, že po podaní opravného daňového priznania boli splnené podmienky ustanovené v § 50 ods. 6 ZDP, potom poukáže podiel zaplatenej dane v nadväznosti na § 21 ods. 1 a 2 zákona č. 67/2020 Z. z. v lehote podľa § 50 ods. 8 ZDP, t. j. do troch mesiacov po lehote na podanie daňového priznania k dani z príjmov z dôvodu, že lehoty uvedené v § 22 ods. 5 zákona č. 67/2020 Z. z. neboli splnené. 1.1 Vyhlásenie o poukázaní podielu zaplatenej dane z príjmov podané na samostatnom tlačive V súlade s § 22 ods. 1 zákona č. 67/2020 Z. z., vyhlásenie o poukázaní podielu zaplatenej dane z príjmov podľa § 50 ods. 1 a 3 ZDP (ďalej len „vyhlásenie na samostatnom tlačive") daňovníka, ktorému zamestnávateľ, ktorý je platiteľom dane (ďalej len „zamestnávateľ"), vykonal ročné zúčtovanie preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti (ďalej len „ročné zúčtovanie"), ktorého lehota na podanie uplynula počas obdobia pandémie 30.04.2020, možno podať do konca druhého kalendárneho mesiaca nasledujúceho po skončení obdobia pandémie.

Správca dane po overení splnenia podmienok podľa § 50 ods. 6 ZDP poukáže podiel zaplatenej dane z príjmov:

 do 31.08.2020 [§ 22 ods. 5 písm. b) zákona č. 67/2020 Z. z], ak daňovník predložil správcovi dane vyhlásenie na samostatnom tlačive do 30.04.2020,

 do troch mesiacov po lehote na podanie vyhlásenia na samostatnom tlačive [§ 50 ods. 8 ZDP v nadväznosti na § 22 ods. 1 zákona č. 67/2020 Z. z.]. Ak by vláda SR vyhlásila skončenie pandémie v júni 2020, lehota na podanie vyhlásenia na samostatnom tlačive by bola do 31.08.2020, potom by správca dane poukázal podiel zaplatenej dane do 30.11.2020. Príklad: Dňa 22.04.2020 podal daňovník vyhlásenie na samostatnom tlačive. Potvrdenie o zaplatení dane na účely § 50 ZDP podľa § 39 ods. 7 ZDP (ďalej len „potvrdenie o zaplatení dane"), v ktorom mu zamestnávateľ potvrdil, že nedoplatok vyplývajúci z ročného zúčtovania za rok 2020 bol daňovníkovi zrazený 06.05.2020, predložil správcovi dane až 11.05.2020. V akej lehote poukáže správca dane podiel zaplatenej dane? Keďže daňovník podal vyhlásenie na samostatnom tlačive do 30.04.2020, správca dane overí splnenie podmienok podľa § 50 ods. 6 ZDP, t. j. aj to, či bol daňovníkovi nedoplatok vyplývajúci z ročného zúčtovania zrazený do 30.04.2020. Keďže nedoplatok vyplývajúci z ročného zúčtovania bol daňovníkovi zrazený až 11.05.2020, správca dane poukáže podiel zaplatenej dane z príjmov do troch mesiacov po lehote na podanie vyhlásenia na samostatnom tlačive [§ 50 ods. 8 ZDP v nadväznosti na § 22 ods. 1 zákona č. 67/2020 Z. z.]. Znamená to, že v tomto prípade zamestnávateľ nepostupuje podľa § 22 ods. 5 písm. b) zákona č. 67/2020 Z. z, t. j. nepoukáže podiel zaplatenej dane do 31.08.2020. Príklad Daňovník predložil správcovi dane vyhlásenie na samostatnom tlačive dňa 22.04.2020, ku ktorému priložil potvrdenie o zaplatení dane. V máji 2020 správca dane vyzval daňovníka v súlade s § 50 ods. 8 ZDP na opravu nesprávnych údajov vo vyhlásení. V akej lehote poukáže správca dane podiel zaplatenej dane, ak daňovník v lehote určenej vo výzve opraví nesprávne údaje vo vyhlásení, resp. ich v tejto lehote neopraví. Ak daňovník v lehote určenej vo výzve opraví nesprávne údaje vo vyhlásení a správca dane overí splnenie všetkých podmienok podľa § 50 ods. 6 ZDP, potom poukáže podiel zaplatenej dane z príjmov do 31.08.2020. Správca dane by mal vo výzve určiť lehotu na opravu tak, aby posledný deň na opravu pripadol najneskôr na deň zákonom stanovenej lehoty pre poukázanie podielu zaplatenej dane, t. j. 31.08.2020. Ak daňovník v lehote určenej vo výzve nesprávne údaje neopraví, nárok na poukázanie podielu zaplatenej dane podľa § 50 ods. 1 ZDP zanikne. O týchto skutočnostiach upovedomí správca dane daňovníka bez zbytočného odkladu. Príklad: Správca dane poukázal podiel zaplatenej dane z príjmov podľa § 22 ods. 5 písm. b) zákona č. 67/2020 Z. z. v lehote do 31.08.2020. Daňovník, ktorému zamestnávateľ vykonal ročné zúčtovanie, podá opravné daňové priznanie k dani z príjmov. V opravnom daňovom priznaní vykáže vyššiu daňovú povinnosť a vyplní aj vyhlásenie. Má správca dane voči daňovníkovi oznamovaciu povinnosť? V súlade s § 22 ods. 6 zákona č. 67/2020 Z. z. podiel zaplatenej dane z príjmov poukázaný správcom dane podľa § 22 ods. 5 citovaného zákona, nemožno upravovať a správca dane nemá povinnosť o tejto skutočnosti upovedomiť daňovníka.

správcu dane pri vrátení preddavkov na DPPO na základe žiadosti daňovníka sa použijú ustanovenia § 79 zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov (ďalej len „daňový poriadok“) s odchýlkami uvedenými v § 24a ods. 5 zákona č. 67/2020 Z. z. V súlade s § 24a ods. 5 zákona č. 67/2020 Z. z., ak daňovník podal daňové priznanie k DPPO za zdaňovacie obdobie 2019 do 31.03.2020, správca dane vráti rozdiel v zaplatených preddavkoch na DPPO, a to v lehote do 30 dní odo dňa podania žiadosti, ak túto žiadosť daňovník podal po 30.04.2020 alebo v lehote do 31.05.2020, ak daňovník podal žiadosť do 30.04.2020. V súlade s § 24a ods. 6 zákona č. 67/2020 Z. z. rozhodnutie o žiadosti o vrátenie preddavkov na DPPO platených na základe poslednej známej dane z príjmov, ktoré sú vyššie ako vyplývajú z výpočtu podľa daňového priznania k DPPO podaného v období od 01.01.2020 do skončenia obdobia pandémie, nie je prekážkou opätovného podania žiadosti o vrátenie preddavkov na DPPO. Uvedenými úpravami sa rieši vrátenie preddavkov na DPPO v prípadoch, ak daňovník podal daňové priznanie k DPPO za zdaňovacie obdobie kalendárny rok 2019 (ďalej len „zdaňovacie obdobie 2019“) do 31.03.2020 alebo ho podal počas obdobia pandémie a z takto podaného daňového priznania k DPPO za zdaňovacie obdobie 2019 mu vznikne povinnosť platiť preddavky na DPPO v nižšej výške, ako boli platené preddavky na DPPO do podania tohto daňového priznania k DPPO alebo mu nevznikne povinnosť platiť preddavky na DPPO. Rozdiel v zaplatených preddavkoch na DPPO alebo celé takto zaplatené preddavky na DPPO správca dane započíta daňovníkovi na úhradu ďalších preddavkov na DPPO alebo mu ich na základe jeho žiadosti vráti. Pri vrátení preddavkov na DPPO správca dane postupuje v súlade s § 79 daňového poriadku. Ak o žiadosti o vrátenie preddavkov na DPPO už bolo negatívne rozhodnuté pred nadobudnutím účinnosti § 24a ods. 4 až 6 zákona č. 67/2020 Z. z., napr. tak, že žiadosti nebolo vyhovené alebo konanie bolo zastavené podľa § 62 ods. 1 písm. h) daňového poriadku, daňovník môže žiadosť podať opätovne, pričom správca dane bude rozhodovať o tejto žiadosti v súlade s § 24a ods. 4 až 6 zákona č. 67/2020 Z. z. Túto žiadosť podávajú elektronicky daňovníci, ktorí majú povinnú elektronickú komunikáciu podľa daňového poriadku a tí daňovníci, ktorí nemajú zriadenú elektronickú komunikáciu, môžu túto žiadosť podať prostredníctvom emailu. Ak o žiadosti o vrátenie preddavkov na DPPO ešte správca dane nerozhodol, bude pri jej vybavovaní postupovať podľa nových pravidiel stanovených v § 24a ods. 4 až 6 zákona č. 67/2020 Z. z. Príklad: Daňovník podal daňové priznanie k DPPO za zdaňovacie obdobie 2019 dňa 31.03.2020. Za január až marec 2020 platil mesačné preddavky na DPPO vo výške 2 000,- € (na základe poslednej známej daňovej povinnosti uvedenej v daňovom priznaní k DPPO za zdaňovacie obdobie 2018)

Po podaní daňového priznania k DPPO za zdaňovacie obdobie 2019 mu vyplynula povinnosť platiť mesačné preddavky na DPPO vo výške 1 500,- €. Daňovník podal žiadosť o vrátenie rozdielu v zaplatených preddavkoch na DPPO a) dňa 31.03.2020 spolu s daňovým priznaním k DPPO za zdaňovacie obdobie 2019. Správca dane o žiadosti

už rozhodol [vydal rozhodnutie o zastavení konania podľa § 62 ods. 1 písm. h) daňového poriadku]. b) dňa 30.04.2020 a o tejto žiadosti ešte nebolo rozhodnuté. c) dňa 15.05.2020. Daňovníkovi vznikol po podaní daňového priznania k DPPO za zdaňovacie obdobie 2019 podľa § 24a ods. 4 zákona č. 67/2020 Z. z. rozdiel v zaplatených preddavkoch na DPPO platených do podania tohto daňového priznania k DPPO vo výške 1 500,- € [(3 x 1 500) – (3 x 2 000)]. Pri vrátení tohto rozdielu v zaplatených preddavkoch na DPPO (preplatku) správca dane postupuje podľa § 79 daňového poriadku. a) Ak už správca dane o pôvodnej žiadosti podanej dňa 31.03.2020 rozhodol, daňovník môže podať novú žiadosť

a rozdiel v zaplatených preddavkoch na DPPO (preplatok) mu bude vrátený do 30 dní odo dňa podania tejto novej žiadosti. b) Ak žiadosť bola podaná dňa 30.04.2020, správca dane postupuje pri vrátení rozdielu v zaplatených preddavkoch

na DPPO (preplatku) podľa § 24a ods. 4 a 5 zákona č. 67/2020 Z. z. a tento rozdiel vráti do 31.05.2020. c) Ak žiadosť bola podaná dňa 15.05.2020, správca dane postupuje pri vrátení rozdielu v zaplatených preddavkoch

na DPPO (preplatku) podľa § 24a ods. 4 a 5 zákona č. 67/2020 Z. z. a tento rozdiel vráti do 30 dní odo dňa podania tejto žiadosti.

Príklad: Daňovník podal daňové priznanie k DPPO za zdaňovacie obdobie 2019 dňa 31.03.2020. Za január až marec 2020 platil mesačné preddavky na DPPO vo výške 2 000,- € (na základe poslednej známej daňovej povinnosti uvedenej v daňovom priznaní k DPPO za zdaňovacie obdobie 2018)

Po podaní daňového priznania k DPPO za zdaňovacie obdobie 2019 mu vyplynula povinnosť platiť štvrťročné preddavky na DPPO vo výške 2 500,- €. Daňovník podal žiadosť o vrátenie rozdielu v zaplatených preddavkoch na DPPO a) dňa 31.03.2020 spolu s daňovým priznaním k DPPO za zdaňovacie obdobie 2019. Správca dane o žiadosti

už rozhodol [vydal rozhodnutie o zastavení konania podľa § 62 ods. 1 písm. h) daňového poriadku]. b) dňa 30.04.2020 a o tejto žiadosti ešte nebolo rozhodnuté. c) dňa 15.05.2020. Daňovníkovi vznikol po podaní daňového priznania k DPPO za zdaňovacie obdobie 2019 podľa § 24a ods. 4 zákona č. 67/2020 Z. z. rozdiel v zaplatených preddavkoch na DPPO platených do podania tohto daňového priznania k DPPO vo výške 3 500,- € [(1 x 2 500) – (3 x 2 000)]. Pri vrátení tohto rozdielu v zaplatených preddavkoch na DPPO (preplatku) správca dane postupuje podľa § 79 daňového poriadku. a) Ak už správca dane o pôvodnej žiadosti podanej dňa 31.03.2020 rozhodol, daňovník môže podať novú žiadosť

a rozdiel v zaplatených preddavkoch na DPPO (preplatok) mu bude vrátený do 30 dní odo dňa podania tejto novej žiadosti. b) Ak žiadosť bola podaná dňa 30.04.2020, správca dane postupuje pri vrátení rozdielu v zaplatených preddavkoch

na DPPO (preplatku) podľa § 24a ods. 4 a 5 zákona č. 67/2020 Z. z. a tento rozdiel vráti do 31.05.2020. c) Ak žiadosť bola podaná dňa 15.05.2020, správca dane postupuje pri vrátení rozdielu v zaplatených preddavkoch

na DPPO (preplatku) podľa § 24a ods. 4 a 5 zákona č. 67/2020 Z. z. a tento rozdiel vráti do 30 dní odo dňa podania tejto žiadosti. Príklad: Daňovník podal daňové priznanie k DPPO za zdaňovacie obdobie 2019 dňa 30.04.2020 (tzn. po lehote ustanovenej v § 49 ods. 2 ZDP, ale v období pandémie)

Za január až marec 2020 platil mesačné preddavky na DPPO vo výške 1 500,- € (na základe poslednej známej daňovej povinnosti uvedenej v daňovom priznaní k DPPO za zdaňovacie obdobie 2018)

Po podaní daňového priznania k DPPO za zdaňovacie obdobie 2019 mu nevznikla povinnosť platiť preddavky na DPPO (daňová povinnosť v daňovom priznaní k DPPO 2019 bola nižšia ako 5 000,- €)

Daňovník mal za apríl až jún 2020 rozhodnutím stanovené platenie preddavkov na DPPO inak (vo výške 0,- €) podľa § 42 ods. 10 ZDP. Daňovník podal žiadosť o vrátenie zaplatených preddavkov na DPPO a) dňa 30.04.2020 spolu s daňovým priznaním k DPPO za zdaňovacie obdobie 2019. Správca dane o žiadosti

už rozhodol [vydal rozhodnutie o zastavení konania podľa § 62 ods. 1 písm. h) daňového poriadku]. b) dňa 30.04.2020 (alebo neskôr v období pandémie) a o tejto žiadosti ešte nebolo rozhodnuté. Daňovníkovi vznikol po podaní daňového priznania k DPPO za zdaňovacie obdobie 2019 podľa § 24a ods. 4 zákona č. 67/2020 Z. z. rozdiel v zaplatených preddavkoch na DPPO platených do podania tohto daňového priznania k DPPO vo výške 4 500,- € [0 – (3 x 1 500)]. Pri vrátení tohto rozdielu v zaplatených preddavkoch na DPPO (preplatku) správca dane postupuje podľa § 79 daňového poriadku. a) Ak už správca dane o pôvodnej žiadosti podanej dňa 30.04.2020 rozhodol, daňovník môže podať novú žiadosť

a rozdiel v zaplatených preddavkoch na DPPO (preplatok) mu bude vrátený do 30 dní odo dňa podania tejto novej žiadosti v súlade s § 79 daňového poriadku. b) Ak o žiadosti podanej dňa 30.04.2020 (alebo neskôr v období pandémie) ešte nebolo rozhodnuté, správca dane

postupuje pri vrátení rozdielu v zaplatených preddavkoch na DPPO (preplatku) v súlade s § 79 daňového poriadku. Ustanovenie § 24a ods. 4 až 6 zákona č. 67/2020 Z. z. sa aplikuje na daňovníka, ktorý si predĺžil lehotu na podanie daňového priznania k DPPO podľa § 49 ods. 3 ZDP len v prípade, ak podá daňové priznanie k DPPO v tejto predĺženej lehote. Príklad: Daňovník si predĺžil lehotu na podanie daňového priznania k DPPO za zdaňovacie obdobie 2019 do 30.06.2020. Daňovník podal daňové priznanie k DPPO dňa 29.06.2020. Daňovník platil za január až apríl 2020 mesačné preddavky na DPPO vo výške 1 800,- €, za máj a jún 2020 preddavky na DPPO neplatil v súlade s § 24a ods. 1 zákona č. 67/2020 Z. z. (splnil podmienku o poklese tržieb najmenej o 40 % a v zákonnej lehote podal správcovi dane vyhlásenie o poklese tržieb)

Po podaní daňového priznania k DPPO za zdaňovacie obdobie 2019 mu vyplynula povinnosť platiť štvrťročné preddavky na DPPO vo výške 2 000,- €. Daňovník podal žiadosť o vrátenie rozdielu v zaplatených preddavkoch na DPPO spolu s daňovým priznaním k DPPO dňa 29.06.2020.

Daňovníkovi vznikol po podaní daňového priznania k DPPO za zdaňovacie obdobie 2019 podľa § 24a ods. 4 zákona č. 67/2020 Z. z. rozdiel v zaplatených preddavkoch na DPPO platených do podania tohto daňového priznania k DPPO vo výške 4 533,33 € {[2 000 + (2 000 / 3)*] – (4 x 1 800)}. Pri vrátení tohto rozdielu v zaplatených preddavkoch na DPPO (preplatku) správca dane postupuje podľa § 79 daňového poriadku a preplatok vráti do 30 dní odo dňa podania tejto žiadosti. * Podľa § 24a ods. 1 až 3 zákona č. 67/2020 Z. z. daňovník nemusí platiť preddavky na DPPO pri splnení zákonom stanovených podmienok. Zároveň bolo stanovené, že preddavky na DPPO za mesiace, v ktorých daňovník uplatňuje inštitút neplatenia preddavkov na DPPO, sa nebudú po skončení obdobia pandémie doplácať, t. j. nebudú ani súčasťou vysporiadania preddavkov na DPPO. V tomto prípade ide o špecifickú situáciu, kde sa pri vysporiadaní preddavkov na DPPO stretávajú mesačné preddavky na DPPO a štvrťročné preddavky na DPPO, pričom v čase, keď si daňovník uplatnil neplatenie preddavkov na DPPO podľa § 24a ods. 1 až 3 zákona č. 67/2020 Z. z., platil mesačné preddavky na DPPO a pri vysporiadaní preddavkov na DPPO už počíta štvrťročné preddavky na DPPO. Táto situácia nie je priamo v zákone riešená. Aby bola dodržaná filozofia vysporiadania preddavkov na DPPO za mesiace, v ktorých si daňovník uplatnil inštitút neplatenia preddavkov na DPPO až pri podaní daňového priznania k DPPO, za I. štvrťrok 2020 (mesiace január až marec 2020) je preddavok na DPPO vo výške 2 000,- € a za II. štvrťrok 2020 (mesiace apríl až jún 2020) iba vo výške 666,67 € (2 000 / 3), ktorá predstavuje pomernú časť štvrťročného preddavku na DPPO vzťahujúcu sa iba k mesiacu apríl 2020. Ak by daňovník, ktorý si predĺžil lehotu na podanie daňového priznania k DPPO podľa § 49 ods. 3 ZDP, napr. do 30.06.2020, napriek tomu podal daňové priznanie k DPPO v lehote podľa § 49 ods. 2 ZDP, resp. kedykoľvek počas predĺženej lehoty podľa § 49 ods. 3 ZDP, na daňovníka sa postup podľa § 24a ods. 4 až 6 ZDP bude vzťahovať až po uplynutí predĺženej lehoty. To znamená, že daňovníkovi, ktorý si predĺžil lehotu na podanie daňového priznania k DPPO, vznikne preplatok z rozdielu v zaplatených preddavkoch na DPPO až v posledný deň tejto predĺženej lehoty. Príklad: Daňovník si predĺžil lehotu na podanie daňového priznania k DPPO za zdaňovacie obdobie 2019 do 30.06.2020. Daňovník napriek tomu podal daňové priznanie k DPPO dňa 30.03.2020. Daňovník bol povinný platiť na základe poslednej známej daňovej povinnosti uvedenej v daňovom priznaní k DPPO za zdaňovacie obdobie 2018 mesačné preddavky na daň vo výške 3 500,- €. Po podaní daňového priznania k DPPO za zdaňovacie obdobie 2019 mu nevznikla povinnosť platiť preddavky na DPPO (daňová povinnosť bola nižšia ako 5 000,- €). Daňovník, ktorý si predĺžil lehotu na podanie daňového priznania k DPPO do 30.06.2020, postupuje pri platení preddavkov na DPPO až do konca tejto predĺženej lehoty podľa § 42 ods. 7 ZDP alebo podľa § 24a ods. 1 zákona č. 67/2020 Z. z. (ak splní podmienku o poklese tržieb najmenej o 40 % a v zákonnej lehote podá správcovi dane vyhlásenie o poklese tržieb) alebo môže požiadať správcu dane o platenie preddavkov na DPPO inak podľa § 42 ods. 10 ZDP. Žiadať o vrátenie rozdielu v zaplatených preddavkoch na DPPO (preplatku) podľa § 24a ods. 4 zákona č. 67/2020 Z. z. bude môcť až po uplynutí predĺženej lehoty na podanie daňového priznania k DPPO, tzn. až po 30.06.2020. Ustanovenie § 24a ods. 4 až 6 zákona č. 67/2020 Z. z. sa aplikuje aj na daňovníka, ktorý má zdaňovacie obdobie hospodársky rok. Príklad: Daňovník so zdaňovacím obdobím hospodársky rok od 01.03.2019 do 29.02.2020, ktorý mal lehotu na podanie daňového priznania za uvedené zdaňovacie obdobie podľa § 49 ods. 2 ZDP do 01.06.2020 (najbližší nasledujúci pracovný deň po 31.05.2020), podal daňové priznanie k DPPO za uvedené zdaňovacie obdobie dňa 29.05.2020. Za marec až máj 2020 (do lehoty na podanie daňového priznania k DPPO) daňovník platil mesačné preddavky na DPPO vo výške 2 000,- € (na základe poslednej známej daňovej povinnosti uvedenej v daňovom priznaní k DPPO za hospodársky rok od 01.03.2018 do 28.02.2019)

Po podaní daňového priznania k DPPO za hospodársky rok od 01.03.2019 do 29.02.2020 mu vyplynula povinnosť platiť štvrťročné preddavky na DPPO vo výške 3 000,- €. Daňovník podal žiadosť o vrátenie rozdielu v zaplatených preddavkoch na DPPO spolu s daňovým priznaním dňa 29.05.2020. Daňovníkovi vznikol po podaní daňového priznania k DPPO za hospodársky rok 01.03.2019 do 29.02.2020 podľa § 24a ods. 4 zákona č. 67/2020 Z. z. rozdiel v zaplatených preddavkoch na DPPO platených do podania tohto daňového priznania k DPPO vo výške 3 000,- € [(1 x 3 000) – (3 x 2 000)]. Pri vrátení tohto rozdielu v zaplatených

preddavkoch na DPPO (preplatku) správca dane postupuje podľa § 79 daňového poriadku a preplatok vráti do 30 dní odo dňa podania tejto žiadosti. Poznámka: Ak lehota na podanie daňového priznania k DPPO alebo splatnosť preddavku na DPPO pripadne na sobotu, nedeľu alebo deň pracovného pokoja podľa § 27 ods. 4 daňového poriadku posledným dňom lehoty na podanie daňového priznania k DPPO alebo na zaplatenie preddavku na DPPO je najbližší nasledujúci pracovný deň. Príklad: Za zdaňovacie obdobie hospodársky rok od 01.02.2019 do 31.01.2020 si daňovník predĺžil lehotu na podanie daňového priznania k DPPO do 30.06.2020 (pôvodná lehota na podanie daňového priznania za uvedené zdaňovacie obdobie podľa § 49 ods. 2 ZDP bola 30.04.2020)

Daňovník podal daňové priznanie k DPPO za uvedené zdaňovacie obdobie dňa 30.06.2020 a z podaného daňového priznania k DPPO mu nevyšla povinnosť platiť preddavky na DPPO. Do podania daňového priznania k DPPO za uvedené zdaňovacie obdobie daňovník platil štvrťročný preddavok na DPPO splatný 30.04.2020 vo výške 4 000,- € (I. štvrťrok hospodárskeho roka)

Daňovník podal žiadosť o vrátenie rozdielu v zaplatených preddavkov na DPPO spolu s daňovým priznaním k DPPO dňa 30.06.2020. Daňovníkovi vznikol po podaní daňového priznania k DPPO za hospodársky rok od 01.02.2019 do 31.01.2020 podľa § 24a ods. 4 zákona č. 67/2020 Z. z. rozdiel v zaplatených preddavkoch na DPPO platených do podania tohto daňového priznania k DPPO vo výške 4 000,- € (0 – 4 000)

Pri vrátení tohto rozdielu v zaplatených preddavkoch na DPPO (preplatku) správca dane postupuje podľa § 79 daňového poriadku a preplatok vráti do 30 dní odo dňa podania tejto žiadosti. Z § 24a ods. 6 zákona č. 67/2020 Z. z. ďalej vyplýva, že ak daňovník podá v období od 01.01.2020 do skončenia obdobia pandémie opravné daňové priznanie k DPPO za zdaňovacie obdobie 2019, z ktorého vyplynie platiť nižšie preddavky na DPPO ako z predtým podaného daňového priznania k DPPO za zdaňovacie obdobie 2019, už vydané rozhodnutie o žiadosti o vrátenie preddavkov na DPPO nie je prekážkou opätovného podania žiadosti o vrátenie preddavkov na DPPO. Príklad: Daňovník podal daňové priznanie k DPPO za zdaňovacie obdobie 2019 dňa 30.04.2020. Za január až apríl 2020 platil mesačné preddavky na DPPO vo výške 3 000,- € (na základe poslednej známej daňovej povinnosti uvedenej v daňovom priznaní k DPPO za zdaňovacie obdobie 2018). Po podaní daňového priznania k DPPO za zdaňovacie obdobie 2019 mu vyplynula povinnosť platiť mesačné preddavky na DPPO vo výške 1 500,- €. Daňovník podal žiadosť o vrátenie rozdielu v zaplatených preddavkoch na DPPO spolu s daňovým priznaním k DPPO dňa 30.04.2020. Daňovník podá 30.06.2020 opravné daňové priznanie k DPPO za zdaňovacie obdobie 2019, z ktorého mu nevznikne povinnosť platiť preddavky na DPPO (daňovník využil možnosť odpočtu daňových strát podľa § 24b zákona č. 67/2020 Z. z.)

Daňovník podá spolu s opravným daňovým priznaním k DPPO aj žiadosť o vrátenie zaplatených preddavkov na DPPO. Daňovníkovi vznikol po podaní daňového priznania k DPPO za zdaňovacie obdobie 2019 podľa § 24a ods. 4 zákona č. 67/2020 Z. z. rozdiel v zaplatených preddavkoch na DPPO platených do podania tohto daňového priznania k DPPO vo výške 6 000,- € [(4 x 1 500) – (4 x 3 000)]. Pri vrátení tohto rozdielu v zaplatených preddavkoch na DPPO (preplatku) správca dane postupuje podľa § 79 daňového poriadku a preplatok vráti do 30 dní odo dňa podania tejto žiadosti. Ak daňovník platil preddavky na DPPO za máj a jún 2020 vo výške 1 500,- € a preddavky na DPPO za január až apríl 2020 vo výške 1 500,- €, daňovníkovi po podaní opravného daňového priznania k DPPO za zdaňovacie obdobie 2019 vznikne v súlade s § 24a ods. 4 a 6 zákona č. 67/2020 Z. z. rozdiel v zaplatených preddavkoch na DPPO (preplatok) za január až jún 2020 vo výške 9 000,- € (6 x 1 500), pri ktorého vrátení správca dane postupuje podľa § 79 daňového poriadku a preplatok vráti do 30 dní odo dňa podania tejto žiadosti. 2.2 Vrátenie preddavkov na daň z príjmov fyzickej osoby (ďalej len „preddavky na DPFO“) Zákonom č. 120/2020 Z. z. sa do § 24a zákona č. 67/2020 Z. z. doplnili nové odseky 4 až 6, ktoré upravujú vrátenie preddavkov na daň z príjmov fyzickej osoby (ďalej len „preddavky na DPFO“) daňovníkovi, ktorý podal daňové priznanie k dani z príjmov fyzickej osoby (ďalej len „daňové priznanie k DPFO“) za rok 2019 od 01.01.2020 do skončenia obdobia pandémie a ktorému z takto podaného daňového priznania vyšlo platiť preddavky na DPFO v nižšej výške ako

podľa daňového priznania k DPFO za rok 2018 alebo na základe daňového priznania k DPFO za rok 2019 nemusí platiť žiadne preddavky na DPFO. V súlade s ust. § 24a ods. 4 zákona č. 67/2020 Z. z., ak zaplatené preddavky na DPFO splatné od začiatku zdaňovacieho obdobia roka 2019 do konca kalendárneho mesiaca, v ktorom daňovník podal daňové priznanie k DPFO za rok 2019 alebo do konca kalendárneho mesiaca, v ktorom uplynie lehota na podanie daňového priznania k DPFO za rok 2019 podľa § 49 ods. 2 a 3 ZDP, ak daňovník do konca tejto lehoty daňové priznanie k DPFO za rok 2019 podá, sú vyššie ako vyplývajú z výpočtu podľa daňového priznania k DPFO za rok 2019 podaného v období od 01.01.2020 do skončenia obdobia pandémie, použijú sa na budúce preddavky na DPFO alebo sa na základe žiadosti daňovníka vrátia. Na postup správcu dane pri vrátení preddavkov na DPFO na základe žiadosti daňovníka podľa prvej vety tohto ustanovenia sa použijú ustanovenia osobitného predpisu, ktorým je § 79 daňového poriadku, s odchýlkami uvedenými v § 24a ods. 5 zákona č. 67/2020 Z. z. V súlade s ust. § 24a ods. 5 zákona č. 67/2020 Z. z., ak daňovník podal daňové priznanie k DPFO za rok 2019 podľa § 24a ods. 4 cit. zákona do 31.03.2020, správca dane vráti rozdiel v zaplatených preddavkoch na DPFO podľa § 24a ods. 4 cit. zákona, a to v lehote do:

po uplynutí lehoty na podanie daňového priznania k DPFO za rok 2019, t. j. po 31.03.2020, použije na budúce preddavky na DPFO alebo na žiadosť daňovníka ich správca dane vráti. Na postup správcu dane pri vrátení predmetného rozdielu v zaplatených preddavkoch na daň DPFO na základe žiadosti daňovníka sa použijú ustanovenia § 79 daňového poriadku, pričom vzhľadom na to, že daňové priznanie k DPFO za rok 2019 podal daňovník do 31.03.2020, pri vrátení rozdielu v zaplatených preddavkoch na DPFO sa uplatní špeciálna lehota podľa § 24a ods. 5 ZDP, t. j. rozdiel v zaplatených preddavkoch na DPFO v sume 600,- € sa daňovníkovi vráti do

 30 dní odo dňa podania žiadosti podľa § 24a ods. 4 zákona č. 67/2020 Z. z., ak túto žiadosť daňovník podal po 30.04 2020,

 31.05.2020, ak daňovník podal žiadosť podľa § 24a ods. 4 zákona č. 67/2020 Z. z do konca apríla 2020. Príklad: Na základe poslednej známej daňovej povinnosti vypočítanej (spôsobom podľa § 34 ZDP v znení účinnom do konca roka 2019 v spojení s § 52zza ods. 19 ZDP) z údajov uvedených v daňovom priznaní k DPFO typu B za rok 2018 platí daňovník odo dňa nasledujúceho po uplynutí lehoty na podanie uvedeného daňového priznania preddavky na DPFO mesačne po 2 000,- €. Tento daňovník, ktorý nemal predĺženú lehotu na podanie daňového priznania k DPFO za rok 2019 podľa § 49 ods. 3 ZDP, podal daňové priznanie k DPFO za rok 2019 v máji 2020. Na základe poslednej známej daňovej povinnosti vypočítanej (spôsobom podľa § 34 ZDP v znení účinnom od 01.01.2020) z údajov uvedených v predmetnom daňovom priznaní má daňovník platiť preddavky na DPFO mesačne po 1 400,- €, čo je mesačne o 600,- € menej (2 000,- € - 1 400,- €), ako podľa daňového priznania k DPFO za rok 2018. Uvedený daňovník, ktorému lehota na podanie daňového priznanie k DPFO za rok 2019 podľa § 49 ods. 2 ZDP uplynula 31.03.2020, podal daňové priznanie k DPFO za rok 2019 v máji 2020, pričom preddavky na DPFO splatné od 01.01.2020 do konca kalendárneho mesiaca, v ktorom podal daňové priznanie k DPFO za rok 2019, t. j. do 31.05.2020 sú mesačne o 600,- € vyššie, ako vyplývajú z výpočtu podľa daňového priznania k DPFO za rok 2019 podaného v máji 2020. Ak daňovník preddavky na DPFO splatné od 01.01.2020 do 31.05.2020 (čo je koniec kalendárneho mesiaca, v ktorom daňovník podal DPFO za rok 2019) v úhrnnej výške 10 000,- € (po 2 000,- € za kalendárne mesiace január až máj 2020, t. j. 5 mes. x 2 000,- €) v ustanovenej lehote (do konca mája 2020) zaplatí, potom rozdiel v zaplatených preddavkoch na DPFO podľa § 24a ods. 4 zákona č. 67/2020 Z. z. splatných do konca mája 2020 vo výške 3 000,- € (5 mes. x 600,- €) sa po skončení kalendárneho mesiaca, v ktorom daňovník podal daňové priznanie k DPFO za rok 2019, t. j. po 31.05.2020, použije na budúce preddavky na DPFO alebo na žiadosť daňovníka ich správca dane daňovníkovi vráti. Pri vrátení rozdielu v zaplatených preddavkoch na DPFO v sume 3 000,- € sa uplatní postup podľa § 79 daňového poriadku. Poznámka: V príklade vychádzame z predpokladu, že daňovník najneskôr 15 dní pred uplynutím splatnosti mesačných preddavkov na DPFO za mesiac máj 2020 nepodá príslušnému správcovi dane vyhlásenie o ustanovenom poklese tržieb podľa § 24a zákona č. 67/2020 Z. z. Ak splatnosť preddavku na DPFO pripadne na sobotu, nedeľu alebo deň pracovného pokoja podľa § 27 ods. 4 daňového poriadku, posledným dňom lehoty na zaplatenie preddavku na DPFO je najbližší nasledujúci pracovný deň. Príklad: Na základe poslednej známej daňovej povinnosti vypočítanej (spôsobom podľa § 34 ZDP v znení účinnom do konca roka 2019 v spojení s § 52zza ods. 19 ZDP) z údajov uvedených v daňovom priznaní k DPFO typu B za rok 2018 platí daňovník odo dňa nasledujúceho po uplynutí lehoty na podanie uvedeného daňového priznania preddavky na DPFO mesačne po 2 000,- €. Tento daňovník, ktorý nemal predĺženú lehotu na podanie daňového priznania k DPFO za rok 2019 podľa § 49 ods. 3 ZDP, podal v lehote podľa § 49 ods. 2 ZDP daňové priznanie k DPFO za rok 2019 v marci 2020. Na základe poslednej známej daňovej povinnosti vypočítanej (spôsobom podľa § 34 ZDP v znení účinnom od 01.01.2020) z údajov uvedených v predmetnom daňovom priznaní má platiť preddavky na DPFO mesačne po 1 500,- €, čo je mesačne o 500,- € menej (2 000,- € - 1 500,- €), ako podľa daňového priznania k DPFO za rok 2018. Preddavky na DPFO za január až marec 2020 vo výške 6 000,- € (3 mes. x 2 000,- €) zaplatil daňovník v lehote do konca marca 2020 a na základe žiadosti

podanej v apríli 2020 mu správca dane rozdiel v zaplatených preddavkoch na DPFO vo výške 1 500,- € (3 mes. x 500,- €) vráti do konca mája 2020 [§ 24a ods. 5 písm. b) zákona č. 67/2020 Z. z.]. V máji 2020 podá daňovník opravné daňové priznanie k DPFO za rok 2019, na základe ktorého má platiť preddavky na DPFO mesačne po 1 400,- €, čo je mesačne o 100,- € menej (1 500,- € - 1 400,- €), ako podľa daňového priznania k DPFO za rok 2019 podaného v marci 2020. Daňovník, ktorý nemal podľa § 49 ods. 3 ZDP predĺženú lehotu na podanie daňového priznania k DPFO za rok 2019, t. j. lehota na podanie daňového priznanie k DPFO za rok 2019 podľa § 49 ods. 2 ZDP mu uplynula 31.03.2020, podal daňové priznanie k DPFO za rok 2019 v marci 2020. Preddavky na DPFO splatné od 01.01.2020 do konca kalendárneho mesiaca, v ktorom daňovníkovi uplynula lehota na podanie daňového priznania k DPFO za rok 2019, čo je 31.03.2020, sú mesačne o 500,- € vyššie, ako vyplývajú z výpočtu podľa daňového priznania k DPFO za rok 2019 podaného v marci 2020. Preddavky na DPFO za január až marec 2020 vo výške 6 000,- € (3 mes. x 2 000,- €) zaplatil daňovník do konca marca 2020 a na základe žiadosti podanej v apríli 2020 mu správca dane rozdiel v zaplatených preddavkoch na DPFO vo výške 1 500,- € (3 mes. x 500,- €) vráti do konca mája 2020 [§ 24a ods. 5 písm. b) zákona č. 67/2020 Z. z.]. V máji 2020 podá daňovník opravné daňové priznanie k DPF0 za rok 2019, podľa ktorého má platiť preddavky na DPFO mesačne vo výške 1 400,- €, čo je mesačne o 100,- € menej, ako podľa daňového priznania k DPFO za rok 2019 podaného v marci 2020. Ak daňovník aj mesačné preddavky na DPFO splatné za apríl a máj 2020 v úhrnnej výške 3 000,- € (2 x 1 500,- €) v ustanovenej lehote zaplatí, potom rozdiel v zaplatených preddavkoch na DPFO podľa § 24a ods. 4 zákona č. 67/2020 Z. z. splatných 01.01.2020 do konca mája 2020 vo výške 500,- € (5 mes. x 100,- €) sa po skončení kalendárneho mesiaca, v ktorom daňovník podal opravné daňové priznanie k DPFO za rok 2019, t. j. po 31.05.2020, použije na budúce preddavky na DPFO alebo na žiadosť daňovníka ich správca dane daňovníkovi vráti. Pri vrátení rozdielu v zaplatených preddavkoch na DPFO v sume 500,- € sa uplatní postup podľa § 79 daňového poriadku. Poznámka: V príklade vychádzame z predpokladu, že za mesiac máj 2020 daňovník nepodá príslušnému správcovi dane vyhlásenie o ustanovenom poklese tržieb podľa § 24a zákona č. 67/2020 Z. z. Ak splatnosť preddavku na DPFO pripadne na sobotu, nedeľu alebo deň pracovného pokoja podľa § 27 ods. 4 daňového poriadku, posledným dňom lehoty na zaplatenie preddavku na DPPO je najbližší nasledujúci pracovný deň. Upozornenie: Zákonom č. 67/2020 Z. z. sa počas obdobia pandémie určuje v § 21 tohto zákona nová lehota na podanie daňového priznania k DPFO za rok 2019, ktorou je koniec kalendárneho mesiaca nasledujúceho po skončení obdobia pandémie. Z uvedeného dôvodu, vzhľadom na vymedzenie preddavkového obdobia v § 34 ods. 1 ZDP, dochádza v roku 2020 k posunutiu začiatku nového preddavkového obdobia. Znamená to, že do posledného dňa lehoty na podanie daňového priznania k DPFO za rok 2019 podľa § 21 zákona č. 67/2020 Z. z., resp. do posledného dňa predĺženej lehoty na podanie daňového priznania k DPFO za rok 2019 podľa § 49 ods. 3 ZDP (ak posledný deň tejto predĺženej lehoty uplynie až po lehote na podanie daňového priznania k DPFO za rok 2019 podľa § 21 zákona č. 67/2020 Z. z.), platí daňovník preddavky na DPFO na základe daňového priznania k DPFO za rok 2018. Na základe nariadenia vlády SR č. 104/2020 Z. z. sa daňovníkovi, ktorý podal daňové priznanie k DPFO za rok 2019 od 01.01.2020 do skončenia obdobia pandémie a ktorému z takto podaného daňového priznania vyšlo platiť preddavky na DPFO v nižšej výške ako podľa daňového priznania k DPFO za rok 2018, resp. na základe takto podaného daňového priznania k DPFO za rok 2019 nemusí platiť žiadne preddavky na DPFO, umožnilo, vychádzať pri platení preddavkov na DPFO už z údajov uvedených v takto podanom daňovom priznaní k DPFO za rok 2019, pričom prostredníctvom právnej úpravy obsiahnutej v § 24a ods. 4 až 6 zákona č. 67/2020 Z. z. sa daňovníkovi, ktorý podal daňové priznanie k DPFO za rok 2019 od 01.01.2020 do skončenia obdobia pandémie a ktorému z takto podaného daňového priznania vyšlo platiť preddavky na DPFO v nižšej výške ako podľa daňového priznania k DPFO za rok 2018 alebo na základe daňového priznania k DPFO za rok 2019 nemusí platiť žiadne preddavky na DPFO, umožnilo vrátiť rozdiel v zaplatených preddavkoch na DPFO za ustanovených podmienok. V súlade s § 16 ods. 1 daňového poriadku, ak osobitný predpis neustanovuje inak, pred uplynutím lehoty na podanie daňového priznania môže daňový subjekt podať opravné daňové priznanie. Na vyrubenie dane je rozhodujúce posledné podané opravné daňové priznanie, pričom na podané daňové priznanie a na predchádzajúce opravné daňové priznanie sa neprihliada. Vychádzajúc z predmetného ustanovenia daňového poriadku ust. § 24a ods. 4 až 6 zákona č. 67/2020 Z. z. týkajúce sa vrátenia rozdielu v zaplatených preddavkoch na DPFO je možné použiť aj v prípade, ak daňovník do skončenia obdobia pandémie podá opravné daňové priznanie k DPFO za rok 2019.

Príklad:

Na základe poslednej známej daňovej povinnosti vypočítanej (spôsobom podľa § 34 ZDP v znení účinnom do konca roka 2019 v spojení s § 52zza ods. 19 ZDP) z údajov uvedených v daňovom priznaní k DPFO typu B za rok 2018 platí daňovník odo dňa nasledujúceho po uplynutí lehoty na podanie uvedeného daňového priznania preddavky na DPFO štvrťročne po 2 000,- €.

Na základe oznámenia podaného do lehoty na podanie daňového priznania podľa § 49 ods. 2 ZDP (do 31.03.2020) si daňovník v súlade s § 49 ods. 3 písm. a) ZDP predĺžil lehotu na podanie daňového priznania k DPFO za rok 2019 o tri kalendárne mesiace, t. j. do konca júna 2020. Daňové priznanie k DPFO za rok 2019 však daňovník podal už v marci

2020 a na základe poslednej známej daňovej povinnosti vypočítanej (spôsobom podľa § 34 ZDP v znení účinnom od 01.01.2020) z tohto daňového priznania platí preddavky na DPFO štvrťročne po 1 400,- €, čo je štvrťročne o 600,- € menej (2 000,- € - 1 400,- €,) ako podľa daňového priznania k DPFO za rok 2018.

v ktorom mu uplynie predĺžená lehota na podanie daňového priznania k DPFO za rok 2019 podľa § 49 ods. 3 ZDP, t. j. do 30.06.2020 sú o 1 200,- € (preddavky na DPFO za 1. a 2. štvrťrok po 600,- €) vyššie ako vyplývajú z výpočtu podľa daňového priznania k DPFO za rok 2019. Ak daňovník preddavky na DPFO splatné za obdobie od 01.01.2020 do 30.06.2020 vo výške 4 000,- € (2 000,- € + 2 000,- €) v ustanovenej lehote, t. j. do konca júna 2020 zaplatí, potom

Poznámka:

V príklade vychádzame z predpokladu, že daňovník najneskôr 15 dní pred uplynutím splatnosti štvrťročných preddavkov na DPFO za druhý štvrťrok 2020 nepodá príslušnému správcovi dane vyhlásenie o ustanovenom poklese tržieb podľa § 24a zákona č. 67/2020 Z. z.

Podľa § 24a ods. 6 zákona č. 67/2020 Z. z. rozhodnutie o žiadosti o vrátenie preddavkov na daň z príjmov platených na základe poslednej známej dane z príjmov, ktoré sú vyššie ako vyplývajú z výpočtu podľa daňového priznania k dani z príjmov podaného v období od 01.01.2020 do skončenia obdobia pandémie, nie je prekážkou opätovného podania žiadosti o vrátenie preddavkov na daň z príjmov.

Príklad:

Daňovník podal v marci 2020 daňové priznanie k DPFO za rok 2019 v lehote podľa § 49 ods. 2 ZDP, t. j. do 31.03.2020. Za kalendárne mesiace január až marec 2020 podľa poslednej známej daňovej povinnosti vypočítanej (spôsobom podľa § 34 ZDP v znení účinnom do konca roka 2018 v spojení s § 52zza ods. 19 ZDP) na základe daňového priznania k DPFO za rok 2018 zaplatil mesačné preddavky na DPFO po 1 600,- €, pričom predmetné preddavky na DPFO v úhrnnej výške 4 800,- € (3 mes. x 1 600,- €) zaplatil do konca marca 2020.

Na základe poslednej známej daňovej povinnosti vypočítanej (spôsobom podľa § 34 ZDP v znení účinnom od 01.01.2020) z daňového priznania k DPFO za rok 2019 mu vyplynula povinnosť platiť mesačné preddavky na DPFO vo výške 1 400,- €, čo je mesačne o 200,- € menej, ako podľa daňového priznania k DPFO za rok 2018. Daňovník podal žiadosť o vrátenie rozdielu v zaplatených preddavkoch na DPFO splatných za obdobie od januára do marca 2020 vo výške 600,- € (3 mes. x 200,- €)

poriadku, pričom rozdiel v zaplatených preddavkoch na DPFO sa daňovníkovi vráti v lehote podľa § 24a ods. 5 písm. a) zákona č. 67/2020 Z. z., t. j. do 30 dní odo dňa podania žiadosti,

na DPFO podľa § 79 daňového poriadku, pričom rozdiel v zaplatených preddavkoch na DPFO sa daňovníkovi vráti v lehote podľa § 24a ods. 5 písm. b) zákona č. 67/2020 Z. z., t. j. do 31.05.2020,

postupuje podľa § 79 daňového poriadku, pričom rozdiel v zaplatených preddavkoch na DPFO sa daňovníkovi vráti v lehote podľa § 24a ods. 5 písm. a) zákona č. 67/2020 Z. z., t. j. do 30 dní odo dňa podania žiadosti. Vypracoval: Finančné riaditeľstvo SR Banská Bystrica

Odbor daňovej metodiky

Máj 2020