Informácia č. 25/DZPaU/2019/I o novele zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (článok XIV zákona č. 390/2019 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa

(článok XIV zákona č. 390/2019 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 513/1991 Zb. Obchodný zákonník v znení neskorších predpisov a ktorým

sa menia a dopĺňajú niektoré zákony) Národná rada Slovenskej republiky dňa 22. októbra 2019 schválila zákon č. 390/2019 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 513/1990 Zb. Obchodný zákonník v znení neskorších predpisov a ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony. V čl. XIV tohto zákona sa s účinnosťou od 1. októbra 2020 mení a dopĺňa zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZDP“)

Zmeny ZDP, v ustanoveniach týkajúcich sa dane z príjmov právnickej osoby, sú vyvolané zmenami v Obchodnom zákonníku, najmä zmenami pri zrušovaní a zániku obchodných spoločností a družstiev. V § 14 ods. 2 ZDP sa dopĺňa postup zisťovania základu dane u daňovníkov, ktorí sa zrušujú zastavením konkurzného konania pre nedostatok majetku, alebo ktorí sa zrušujú rozhodnutím súdu o výmaze spoločnosti, alebo ktorým bola nariadená dodatočná likvidácia. Postup zisťovania základu dane u týchto daňovníkov bude rovnaký ako postup zisťovania základu dane u daňovníkov, ktorí sa zrušujú s likvidáciou alebo na ktorých bol vyhlásený konkurz, alebo ktorí sa zrušujú zamietnutím návrhu na vyhlásenie konkurzu. Základom dane v zdaňovacom období podľa § 41 ZDP je výsledok hospodárenia zistený podľa účtovných predpisov, upravený podľa § 17, pričom takto zistený základ dane nemožno znížiť o daňovú stratu podľa § 30. Text poznámky bod čiarou k odkazu 75, ktorá je použitá v tomto ustanovení, sa upravuje a odvoláva nielen na § 68 Obchodného zákonníka ako doposiaľ, ale aj na § 68b Obchodného zákonníka o zrušení spoločnosti rozhodnutím súdu a na § 75k Obchodného zákonníka o dodatočnej likvidácii. V § 41 ZDP boli vykonané nasledovné zmeny:

 Vypúšťa sa ods. 8, ktorý upravuje zdaňovacie obdobia právnickej osoby po skončení konkurzu, ak začala likvidácia alebo sa pokračovalo v likvidácii. Doterajšie ods. 9 až 13 sa prečíslovávajú na ods. 8 až 12. Z prechodného ustanovenia § 52zzg ods. 1 ZDP vyplýva, že ustanovenie § 41 ods. 8 v znení účinnom do 30. septembra 2020 sa použije u daňovníka, ak daňovník po skončení konkurzu vstúpil do likvidácie najneskôr do 30. septembra 2020 alebo sa u neho pokračuje v likvidácii najneskôr do 30. septembra 2020.  Do ods. 8 (pôvodne ods. 9) sa dopĺňa určenie konca zdaňovacieho obdobia pri zrušení daňovníka zastavením konkurzného konania pre nedostatok majetku. Pri zrušení daňovníka zastavením konkurzného konania pre nedostatok majetku sa zdaňovacie obdobie končí dňom zverejnenia oznamu o nadobudnutí právoplatnosti uznesenia o zastavení konkurzného konania pre nedostatok majetku v Obchodnom vestníku podľa § 20 zákona č. 7/2005 Z. z. o konkurze a reštrukturalizácii a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov a podľa § 68 ods. 4 písm. c) Obchodného zákonníka.  Dopĺňa sa nový ods. 13 o určení skončenia zdaňovacieho obdobia, ak bolo vydané rozhodnutie o zrušení daňovníka a zverejnené oznámenie o predpoklade úpadku spoločnosti alebo družstva a nebol podaný návrh na ustanovenie likvidátora spolu so zloženým preddavkom a nebol ani podaný návrh na vyhlásenie konkurzu na majetok daňovníka podľa § 68 a § 68b Obchodného zákonníka a § 309d až § 309h Civilného mimosporového poriadku. V uvedených prípadoch sa zdaňovacie obdobie skončí dňom výmazu daňovníka z obchodného registra. Do nadobudnutia účinnosti tejto novely (do 1. októbra 2020) takéto obdobie nie je považované za samostatné zdaňovacie obdobie.  Dopĺňa sa nový ods. 14 o určení zdaňovacieho obdobia pri dodatočnej likvidácii podľa § 75k Obchodného zákonníka. Ak bola nariadená dodatočná likvidácia, zdaňovacie obdobie sa začína dňom obnovenia zápisu spoločnosti alebo družstva v obchodnom registri a končí sa dňom výmazu daňovníka z obchodného registra z dôvodu skončenia dodatočnej likvidácie. Podľa § 52zzg ods. 2 ZDP sa § 41 ods. 14 použije u daňovníka, ktorému bola nariadená dodatočná likvidácia po 30. septembri 2020. Podľa znenia ZDP účinného do 30. septembra 2020 nie je obdobie dodatočnej likvidácie považované za samostatné zdaňovacie obdobie.

Podľa nového ods. 13 doplneného do § 49 ZDP za zdaňovacie obdobie podľa § 41 ods. 8, 13 a 14 podáva daňové priznanie v lehote podľa § 49 ods. 2 posledný štatutárny orgán alebo člen štatutárneho orgánu zapísaný v obchodnom registri pred výmazom daňovníka z obchodného registra, oprávnený konať za daňovníka v rozsahu zapísanom v obchodnom registri pred výmazom daňovníka z obchodného registra a v lehote na podanie daňového priznania je povinný daň aj zaplatiť. V nadväznosti na prechodné ustanovenia k úpravám Obchodného zákonníka účinným od 1. októbra 2020 sa v § 52zzg ods. 3 ZDP ustanovuje, že pri zrušení daňovníka bez likvidácie z dôvodov podľa § 768s ods. 2 písm. b) a c) a ods. 9 Obchodného zákonníka sa zdaňovacie obdobie končí dňom výmazu daňovníka z obchodného registra. Za toto zdaňovacie obdobie podáva daňové priznanie v lehote podľa § 49 ods. 2 posledný štatutárny orgán alebo člen štatutárneho orgánu zapísaný v obchodnom registri pred výmazom daňovníka z obchodného registra, oprávnený konať za daňovníka v rozsahu zapísanom v obchodnom registri pred výmazom daňovníka z obchodného registra a v lehote na podanie daňového priznania je povinný daň aj zaplatiť.

Podľa § 768s ods. 2 Obchodného zákonníka registrový súd podľa osobitného predpisu v spolupráci s Ministerstvom spravodlivosti Slovenskej republiky vymaže z obchodného registra zapísané: písm. b) osoby, ktoré vstúpili do likvidácie pred 1. októbrom 2016 a podľa ods. 9 sa predpokladá ich úpadok, písm. c) osoby, ktoré si nesplnili povinnosť premeny menovitej hodnoty vkladov a menovitej hodnoty základného

imania zo slovenskej meny na euro podľa osobitných predpisov ani do 1. decembra 2020. Podľa § 768s ods. 9 Obchodného zákonníka, ak likvidátor nesplní povinnosť podľa ods. 8 včas, predpokladá sa úpadok spoločnosti alebo družstva. Podľa ods. 8 likvidátor ustanovený v likvidáciách podľa ods. 7 (likvidácie, v ktorých likvidátor bol zapísaný do obchodného registra do 30. septembra 2020) je povinný najneskôr do 31. decembra 2020 uložiť do zbierky listín zoznam majetku vyhotovený podľa Obchodného zákonníka v znení účinnom od 1. októbra 2020, a to podľa stavu majetku zisteného do 30. septembra 2020. Vypracoval: Finančné riaditeľstvo SR, Banská Bystrica Odbor daňovej metodiky December 2019