Metodický pokyn k § 99d zákona č. 582/2004 Z. z. o miestnych daniach a miestnom poplatku za komunálne odpady a drobné stavebné odpady v znení neskorších predpisov

Metodický pokyn upravuje podávanie priznania, čiastkového priznania, opravného priznania alebo dodatočného priznania k dani z nehnuteľností, k dani za psa, k dani za predajné automaty a k dani za nevýherné hracie prístroje ak je pozemok, stavba, byt alebo nebytový priestor v spoluvlastníctve viacerých osôb alebo v bezpodielovom spoluvlastníctve manželov. Metodický pokyn upravuje aj údaje, ktoré sa v priznaní, čiastkovom priznaní, opravnom priznaní, opravnom čiastkovom priznaní, dodatočnom priznaní a dodatočnom čiastkovom priznaní uvádzajú a ukladanie pokuty po kontrole a po podaní dodatočného priznania alebo dodatočného čiastkového priznania podľa zákona č. 582/2004 Z. z. o miestnych daniach a miestnom poplatku za komunálne odpady a drobné stavebné odpady v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o miestnych daniach“)

Cieľom metodického pokynu je zabezpečiť jednotnú aplikáciu zákona o miestnych daniach.

Podľa § 99d ods. 1 zákona o miestnych daniach, ak je pozemok, stavba, byt alebo nebytový priestor v bytovom dome v spoluvlastníctve viacerých osôb (§ 5 ods. 4, § 9 ods. 4 a § 13 ods. 2), priznanie, čiastkové priznanie, opravné priznanie alebo dodatočné priznanie k dani z nehnuteľností podáva každý spoluvlastník do výšky svojho spoluvlastníckeho podielu. Ak sa spoluvlastníci dohodnú, príslušné priznanie podáva zástupca, ktorého dohodou určili spoluvlastníci, pričom túto skutočnosť vyznačí v príslušnom priznaní. Ak je pozemok, stavba, byt alebo nebytový priestor v bytovom dome v bezpodielovom spoluvlastníctve manželov, príslušné priznanie podáva jeden z manželov.

Predmetné ustanovenie osobitne upravuje podávanie priznania, čiastkového priznania, opravného priznania a dodatočného priznania (ďalej len „príslušné priznanie“) ak je pozemok, stavba, byt alebo nebytový priestor v spoluvlastníctve viacerých osôb alebo v bezpodielovom spoluvlastníctve manželov. V prípade spoluvlastníctva viacerých osôb zákon o miestnych daniach ponecháva na spoluvlastníkoch, kto bude príslušné priznanie podávať. Ak príslušné priznanie bude podávať každý spoluvlastník bude ho podávať do výšky svojho spoluvlastníckeho podielu. Ak sa ale spoluvlastníci dohodnú, že príslušné priznanie podá jeden z nich, podá ho zástupca, ktorého dohodou určili spoluvlastníci za celú nehnuteľnosť, pričom túto skutočnosť zástupca vyznačí v príslušnom priznaní. V prípade, že príslušné priznanie podáva zástupca a niektorí zo spoluvlastníkov má nárok na zníženie dane alebo oslobodenie od dane, zástupca je povinný uplatniť nárok na zníženie dane alebo oslobodenie od dane v priznaní podľa § 17 ods. 7 zákona o miestnych daniach v lehote na podanie príslušného priznania. Zníženie dane alebo oslobodenie od dane sa zohľadní pri vyrubení dane zástupcovi za toho spoluvlastníka, ktorý nárok na zníženie dane alebo oslobodenie od dane spĺňa.

Ak jeden zo spoluvlastníkov podal priznanie alebo čiastkové priznanie ako zástupca, zákon o miestnych daniach neupravuje akým spôsobom môže dôjsť k zrušeniu dohody spoluvlastníkov a zároveň neupravuje ani povinnosť podať priznanie podľa § 99a alebo čiastkové priznanie podľa § 99b zákona

o miestnych daniach z tohto dôvodu. V prípade, že jeden zo spoluvlastníkov podá priznanie alebo čiastkové priznanie v lehote na jeho podanie za svoj spoluvlastnícky podiel a v priznaní alebo čiastkovom priznaní v II. oddiele priznania k dani z nehnuteľností – daň z pozemkov v riadku 10, v III. oddiele priznania k dani z nehnuteľností – daň zo stavieb (stavba slúžiaca na jeden účel a stavba slúžiaca na viaceré účely) v riadku 12 a v IV. oddiele priznania k dani z nehnuteľností – daň z bytov v riadku 13, nie je vyznačený spoluvlastník určený dohodou dá sa predpokladať, že dohoda spoluvlastníkov bola zrušená. Ak má správca dane pochybnosti o správnosti, pravdivosti alebo úplnosti podaného priznania alebo čiastkového priznania vyzve daňovníka podľa § 17 ods. 1 zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov na ich odstránenie. Ak sa preukáže, že dohoda spoluvlastníkov bola zrušená, správca dane postupuje podľa § 15 ods. 1 daňového poriadku a vyzve ostatných spoluvlastníkov na podanie priznania alebo čiastkového priznania za svoj spoluvlastnícky podiel.

Zákon o miestnych daniach neupravuje ani podávanie priznania alebo čiastkového priznania, ak priznanie podal zástupca a následne u jedného zo spoluvlastníkov dôjde k zániku daňovej povinnosti a u druhého zo spoluvlastníkov k vzniku daňovej povinnosti z dôvodu predaja alebo darovania spoluvlastníckeho podielu druhému spoluvlastníkovi. Vychádzajúc zo zákona o miestnych daniach priznanie alebo čiastkové priznanie sa bude podávať nasledovne.

Príklad č. 1

Brat zo sestrou sú podieloví spoluvlastníci rodinného domu. Na základe dohody spoluvlastníkov sestra ako zástupca podala priznanie za celú nehnuteľnosť, pričom v priznaní vyznačila, že ide o spoluvlastníka určeného dohodou. Brat daroval sestre spoluvlastnícky podiel. Z dôvodu zániku daňovej povinnosti sestra ako zástupca je povinná podať čiastkové priznanie na zánik daňovej povinnosti k danej nehnuteľnosti, pretože pôvodné priznanie k dani z nehnuteľnosti bolo podané sestrou ako zástupcom za dvoch daňovníkov. Pretože sestra nadobudla na základe darovania bratov spoluvlastnícky podiel, z dôvodu vzniku daňovej povinnosti je povinná podať čiastkové priznanie na celú nehnuteľnosť ako výlučný vlastník nehnuteľnosti.

Príklad č. 2

Syn s matkou sú podielovými spoluvlastníkmi bytu. Syn ako zástupca podal priznanie k dani z nehnuteľností, v ktorom uviedol celú nehnuteľnosť a v priznaní vyznačil dohodu spoluvlastníkov. Syn odpredal matke spoluvlastnícky podiel. Pretože syn ako zástupca podal priznanie za celú nehnuteľnosť, z dôvodu predaja svojho spoluvlastníckeho podielu podá čiastkové priznanie na zánik daňovej povinnosti na celú nehnuteľnosť. Z dôvodu vzniku daňovej povinnosti matka podá priznanie alebo čiastkové priznanie na celú nehnuteľnosť.

Ak daňovníkovi vznikne alebo zanikne daňová povinnosť podľa § 18 zákona o miestnych daniach je povinný podať priznanie podľa § 99a alebo čiastkové priznanie podľa § 99b podľa citovaného zákona. Pred uplynutím lehoty na podanie priznania alebo čiastkového priznania môže daňovník podať opravné priznanie alebo opravné čiastkové priznanie podľa § 99c ods. 1 zákona o miestnych daniach. Dodatočné priznanie alebo dodatočné čiastkové priznanie podľa § 99c ods. 2 zákona o miestnych daniach je daňovník povinný podať ak zistí, že v priznaní alebo v čiastkovom priznaní neuviedol správne údaje na vyrubenie dane. Vo vyššie uvedených príslušných priznaniach daňovník uvádza nasledovné údaje podľa zákona o miestnych daniach.

Ak podáva príslušné priznanie fyzická osoba, fyzická osoba uvádza meno, priezvisko, titul, adresu trvalého pobytu, rodné číslo, ak ide o právnickú osobu alebo fyzickú osobu, ktorá je podnikateľom uvádza obchodné meno alebo názov alebo dodatok obchodného mena, ak takýto má, identifikačné číslo a sídlo alebo miesto podnikania. Osoby sú povinné vyplniť všetky údaje podľa priznania k dani z nehnuteľností, k dani za psa, k dani za predajné automaty a k dani za nevýherné hracie prístroje.

Identifikačné číslo prideľuje štatistický úrad podľa § 9 ods. 2 na základe žiadosti povinnej osoby uvedenej v § 10 ods. 1 až 4 zákona č. 272/2015 Z. z. o registri právnických osôb, podnikateľov a orgánov verejnej moci a o zmene a doplnení niektorých zákonov

- každej právnickej osobe, každej fyzickej osobe – podnikateľovi a každému orgánu verejnej moci, - každému odštepnému závodu, každému podniku zahraničnej osoby a každej organizačnej zložke podniku zahraničnej osoby, - každej zapísanej organizačnej zložke.

Podľa zákona o miestnych daniach osobné údaje daňovníka sú chránené podľa osobitného predpisu. K osobitnému predpisu je zavedený odkaz na zákon č. 428/2002 Z. z. o ochrane osobných údajov v znení neskorších predpisov, ktorý bol nahradený zákonom č. 122/2013 Z. z. o ochrane osobných údajov a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení v znení zákona č. 84/2014 Z. z. s účinnosťou od 1.7.2013. Aj tento zákon bol s účinnosťou od 25.5.2018 nahradený zákonom č. 18/2018 Z. z. o ochrane osobných údajov a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov.

Príslušné priznanie je daňovník povinný podať na tlačive, ktorého vzor ustanovilo Ministerstvo financií Slovenskej republiky opatrením č. MF/021249/2014-725, zo dňa 26. novembra 2015, ktoré nadobudlo účinnosť 1. januára 2015. V tomto tlačive daňovník označí druh priznania, ktorým je priznanie, čiastkové priznanie, opravné priznanie a dodatočné priznanie.

Podľa § 99d ods. 5 zákona o miestnych daniach sa na príslušné priznanie vzťahujú ustanovenia tohto zákona a ustanovenie osobitného predpisu, ktorým je daňový poriadok. Podľa predmetného ustanovenia priznanie k dani z nehnuteľností, k dani za psa, k dani za predajné automaty a k dani za nevýherné hracie prístroje podľa § 99a a čiastkové priznanie k dani z nehnuteľností, k dani za psa, k dani za predajné automaty a k dani za nevýherné hracie prístroje podľa § 99b sa považujú za daňové priznania podľa daňového poriadku. Opravné priznanie k dani z nehnuteľností, k dani za psa, k dani za predajné automaty a k dani za nevýherné hracie prístroje podľa § 99c ods. 1 sa považuje za opravné daňové priznanie a dodatočné priznanie k dani z nehnuteľností, k dani za psa, k dani za predajné automaty a k dani za nevýherné hracie prístroje podľa § 99c ods. 2 sa považuje za dodatočné daňové priznanie taktiež podľa daňového poriadku.

Zodpovednosť za porušenie povinnosti je upravená v piatej časti daňového poriadku, pričom správne delikty sú upravené v § 154 a sankcie v § 155 až § 156. Podľa predmetných ustanovení sa pokuty ukladajú a úrok vyrubuje aj na miestnych daniach a na miestnom poplatku za komunálne odpady a drobné stavebné odpady ustanovené v zákone o miestnych daniach.

Podľa § 102 zákona o miestnych daniach na správu miestnych daní a poplatku sa vzťahuje osobitný predpis (osobitným predpisom je daňový poriadok), ak tento zákon v § 28, 34a, 34b, 35, 41,42, 50, 58, 64a, 64b, 65, 72, 73, 73a, 75, 81a, 82, 98a, 98b, 99, 99a až 99h neustanovuje inak. Zákon o miestnych daniach v § 99d odseku 6 a 7 ustanovuje správny delikt ako aj výšku pokuty po kontrole a po podaní

dodatočného priznania alebo dodatočného čiastkového priznania, pretože daňový poriadok takýto správny delikt v § 154 a pokutu podľa § 155 neupravuje.

Podľa § 99d ods. 6 zákona o miestnych daniach ak bola na základe údajov uvedených v priznaní k dani z nehnuteľností, k dani za psa, k dani za predajné automaty a k dani za nevýherné hracie prístroje, čiastkovom priznaní k týmto daniam alebo dodatočnom priznaní vyrubená daň, ktorá je nižšia ako daň, ktorá bola vyrubená po kontrole, správca dane uloží pokutu vo výške 10 % zo sumy, o ktorú zvýšil daň rozhodnutím. Podľa predmetného ustanovenia správneho deliktu sa dopustí ten, komu na základe údajov v priznaní k dani z nehnuteľností, k dani za psa, k dani za predajné automaty a k dani za nevýherné hracie prístroje, čiastkovom priznaní alebo dodatočnom priznaní bola vyrubená daň, ktorá je nižšia ako daň, ktorá bola vyrubená po kontrole. Pokuta je vo výške 10% zo sumy, o ktorú bola daň zvýšená rozhodnutím vydanom vo vyrubovacom konaní po kontrole.

Príklad č. 3

Daňovník podal priznanie k dani z nehnuteľnosti na zdaňovacie obdobie 2017 v lehote do 31.1.2017. Správca dane z podaného priznania vyrubil daň z nehnuteľností na zdaňovacie obdobia 2017 a 2018 vo výške 150 eur. Za predmetné zdaňovacie obdobia bola vykonaná daňová kontrola podľa § 44 daňového poriadku, pretože vyšli najavo nové skutočnosti. Správca dane podľa § 68 ods. 5 daňového poriadku v rozhodnutí vydanom vo vyrubovacom konaní po kontrole za zdaňovacie obdobia 2017 a 2018 vyrubil rozdiel dane vo výške 50 eur. Pretože v rozhodnutí vydanom vo vyrubovacom konaní po kontrole za zdaňovacie obdobie 2017 a 2018 bol vyrubený rozdiel dane, ktorý predstavuje zvýšenie dane o 50 eur oproti vyrubenej dani na základe podaného priznania, správca dane podľa § 99d ods. 6 zákona o miestnych daniach uloží daňovníkovi pokutu vo výške 5 eur, ktorá sa ukladá zo sumy, o ktorú bola daň zvýšená rozhodnutím vydanom vo vyrubovacom konaní. V danom prípade bola daň zvýšená dvomi rozhodnutiami a preto pokuta bude uložená za zdaňovacie obdobia 2017 a 2018.

Zákon o miestnych daniach upravil ukladanie pokuty aj na základe podaného dodatočného priznania alebo dodatočného čiastkového priznania v § 99d ods. 7. Podľa § 99d ods. 7 ak daň bola vyrubená na základe dodatočného priznania k priznaniu k dani z nehnuteľností, k dani za psa, k dani za predajné automaty a k dani za nevýherné hracie prístroje alebo čiastkovému priznaniu k týmto daniam, ktorá v porovnaní s daňou vyrubenou na základe priznania k dani z nehnuteľností, k dani za psa, k dani za predajné automaty a k dani za nevýherné hracie prístroje alebo čiastkového priznania k týmto daniam predstavuje zvýšenie dane, správca dane uloží pokutu vo výške 5 % z rozdielu medzi vyrubenou daňou na základe dodatočného priznania a daňou vyrubenou na základe priznania k dani z nehnuteľností, k dani za psa, k dani za predajné automaty a k dani za nevýherné hracie prístroje alebo čiastkového priznania k týmto daniam. Vychádzajúc z predmetného ustanovenia správneho deliktu sa dopustí ten, kto podal dodatočné priznanie alebo dodatočné čiastkové priznanie na základe ktorého bol vyrubený rozdiel dane, ktorý predstavuje zvýšenie dane oproti vyrubenej dani na základe podaného priznania alebo čiastkového priznania. Výška pokuty za tento správny delikt je 5% z rozdielu medzi vyrubenou daňou na základe podaného dodatočného priznania alebo dodatočného čiastkového priznania a daňou vyrubenou na základe podaného priznania alebo čiastkového priznania.

Príklad č. 4

Daňovník podal priznanie k dani z nehnuteľností na zdaňovacie obdobie 2017 v lehote do 31.1.2017. V priznaní uviedol skutočnosti rozhodujúce na vyrubenie dane. Správca dane z podaného priznania vyrubil daň z nehnuteľností na zdaňovacie obdobia 2017 až 2019 vo výške 300 eur. V roku 2019 daňovník v lehote určenej zákonom podal dodatočné priznanie k dani z nehnuteľnosti na zdaňovacie obdobie 2017 z dôvodu toho, že v priznaní neuviedol údaj o ďalšej nehnuteľnosti, ktorú nadobudol

v roku 2016. Správca dane v súlade s podaným dodatočným priznaním vyrubil daňovníkovi rozhodnutím rozdiel dane z nehnuteľností vo výške 150 eur podľa § 99e ods. 6 zákona o miestnych daniach za zdaňovacie obdobia 2017 až 2019. Pretože bol vyrubený rozdiel dane za zdaňovacie obdobia 2017 až 2019, ktorý predstavuje zvýšenie dane oproti vyrubenej dani na základe podaného priznania, správca dane podľa § 99d ods. 7 zákona o miestnych daniach uloží daňovníkovi pokutu vo výške 5% z rozdielu dane medzi vyrubenou daňou na základe podaného dodatočného priznania a daňou vyrubenou na základe priznania za zdaňovacie obdobia 2017 až 2019 vo výške 7,50 eur tromi rozhodnutiami.

Vypracoval: Finančné riaditeľstvo SR Banská Bystrica

Odbor daňovej metodiky september 2019