Metodický pokyn k minimálnej dani právnickej osoby podľa § 46b zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov
Úvod
1.diel Daňovník, ktorý má povinnosť platiť minimálnu daň
2.diel Polovičná výška minimálnej dane
3.diel Splatnosť minimálnej dane
4.diel Daňovník, ktorý neplatí minimálnu daň
5.diel Minimálna daň v zdaňovacom období kratšom ako 12 bezprostredne po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov
6.diel Minimálna daň platená daňovníkom s obmedzenou daňovou povinnosťou
7.diel Započítanie kladného rozdielu medzi minimálnou daňou a daňou vypočítanou v daňovom priznaní
8.diel Zánik nároku na zápočet minimálnej dane
9.diel Minimálna daň a zaplatené preddavky na daň
10.diel Minimálna daň a podiel zaplatenej dane
11.diel Spoločné, zrušovacie a záverečné ustanovenia
Úvod
(1)Finančné riaditeľstvo SR nadväzne na zmeny a doplnenie zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov vykonané od 01.01.2026 zákonom č. 261/2025 Z. z., ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony v súvislosti s konsolidáciou verejných financií, vydáva metodický pokyn k minimálnej dani právnickej osoby (ďalej len „minimálna daň“) podľa § 46b zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZDP“).
1.diel Daňovník, ktorý má povinnosť platiť minimálnu daň
(2)Podľa § 46b ods. 1 ZDP minimálna daň je daň po odpočítaní úľav na dani podľa § 30a (úľava na dani pre príjemcov investičnej pomoci podľa zákona č. 57/2018 Z. z. v znení neskorších predpisov) alebo § 30b (úľava na dani pre prijímateľa stimulov podľa zákona č. 185/2009 Z. z. v znení neskorších predpisov) alebo § 52 ods. 3 a 4 ZDP (úľavy na dani podľa § 35, § 35a, § 35b a § 35c zákona č. 366/1999 Z. z. v znení neskorších predpisov) a po zápočte dane zaplatenej v zahraničí podľa § 45 ZDP, ktorú platí daňovník - právnická osoba za každé zdaňovacie obdobie, za ktoré:
-je jeho daňová povinnosť vypočítaná v daňovom priznaní nižšia ako ustanovená výška minimálnej dane,
-vykázal daňovú stratu.
(3)Výška minimálnej dane závisí od výšky zdaniteľných príjmov (výnosov), ktoré daňovník dosiahol za zdaňovacie obdobie. Úhrn zdaniteľných príjmov daňovník uvádza v tlačive daňového priznania k dani z príjmov právnickej osoby (ďalej len „daňové priznanie“) v riadku 560.
Poznámka:
Pre zdaňovacie obdobie kalendárneho roka 2024 (ďalej len „zdaňovacie obdobie 2024“) je určený vzor tlačiva daňového priznania označený DPPOv24, č. MF/012481/2024-721. Uvedený vzor tlačiva daňového priznania sa použije pri podávaní daňových priznaní u daňovníkov, ktorým posledný deň lehoty na podanie daňového priznania uplynie najskôr po 31.12.2024. Pre zdaňovacie obdobie kalendárneho roka 2025 (ďalej len „zdaňovacie obdobie 2025“) je určený vzor tlačiva daňového priznania, označený DPPOv25, č. MF/012187/2025-721. Uvedený vzor tlačiva daňového priznania sa použije pri podávaní daňových priznaní u daňovníkov, ktorým posledný deň lehoty na podanie daňového priznania uplynie najskôr po 31.12.2025. Pre zdaňovacie obdobie kalendárneho roka 2026 (ďalej len „zdaňovacie obdobie 2026“) bude určený nový vzor tlačiva daňového priznania. Úhrn zdaniteľných príjmov sa v predmetných tlačivách daňových priznaní uvádza v riadku 560.
(4)V súvislosti so zavedením inštitútu minimálnej dane došlo vo vzoroch tlačív daňových priznaní k doplneniu nových častí:
-Minimálna daň právnickej osoby podľa § 46b zákona – riadky 810 až 900,
-Zápočet minimálnej dane z predchádzajúcich zdaňovacích období – riadky 910 až 1000,
-Tabuľka K – Evidencia a zápočet minimálnej dane podľa § 46b zákona,
-Tabuľka L – Výpočet minimálnej dane podľa § 46b zákona, ak v kalendárnom roku 2024 dochádza k zmene zdaňovacieho obdobia z kalendárneho roka na hospodársky rok v nadväznosti na § 52zzz ods. 7 zákona (len v tlačive daňového priznania DPPOv24).
Poznámka:
V tlačive daňového priznania, ktoré je určené pre zdaňovacie obdobie 2025 (DPPOv25), došlo k vypusteniu Tabuľky L. Keďže posledný deň lehoty, resp. predĺženej lehoty na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie ukončené dňom predchádzajúcim dňu zmeny zdaňovacieho obdobia z kalendárneho roka na hospodársky rok v roku 2024 uplynul v roku 2025, pričom takýto daňovník mal povinnosť platiť minimálnu daň za uvedené zdaňovacie obdobie spolu s minimálnou daňou (daňovou povinnosťou) za bezprostredne nasledujúce zdaňovacie obdobie (hospodársky rok 2024/2025), tabuľka L bola v predmetnom tlačive daňového priznania nadbytočná.
(5)Podľa § 46b ods. 2 ZDP daňovník, ktorý za zdaňovacie obdobia 2024 a 2025, resp. hospodárske roky 2024/2025, 2025/2026 dosiahol zdaniteľné príjmy (výnosy):
-neprevyšujúce sumu 50 000 eur vrátane, platí minimálnu daň vo výške 340 eur,
-prevyšujúce sumu 50 000 eur a neprevyšujúce sumu 250 000 eur vrátane, platí minimálnu daň vo výške 960 eur,
-prevyšujúce sumu 250 000 eur a neprevyšujúce sumu 500 000 eur vrátane, platí minimálnu daň vo výške 1 920 eur,
-prevyšujúce sumu 500 000 eur, platí minimálnu daň vo výške 3 840 eur.
(6)S účinnosťou od 01.01.2026 sa v § 46b ods. 2 ZDP doplnilo nové pásmo minimálnej dane vo výške 11 520 eur pre daňovníka – právnickú osobu, ktorej zdaniteľné príjmy za príslušné zdaňovacie obdobie prevýšia sumu 5 000 000 eur. Zároveň sa limituje suma zdaniteľných príjmov (výnosov) v predchádzajúcom pásme, tzn. ak daňovník dosiahol za zdaňovacie obdobie zdaniteľné príjmy (výnosy) prevyšujúce 500 000 eur a neprevyšujúce 5 000 000 eur vrátane, platí minimálnu daň vo výške 3 840 eur.
(7)V súlade s prechodným ustanovením § 52zzzj ods. 5 ZDP nové pásmo minimálnej dane vo výške 11 520 eur sa prvýkrát použije za zdaňovacie obdobie, ktoré začína najskôr 01.01.2026, tzn. prvýkrát za zdaňovacie obdobie 2026, resp. za hospodársky rok 2026/2027.
(8)Z uvedeného vyplýva, že v súlade s § 46b ods. 2 ZDP v znení účinnom od 01.01.2026, ak daňovník, ktorý za zdaňovacie obdobie 2026, resp. hospodársky rok 2026/2027 a nasledujúce zdaňovacie obdobia, dosiahne zdaniteľné príjmy (výnosy):
-neprevyšujúce sumu 50 000 eur vrátane, platí minimálnu daň vo výške 340 eur,
-prevyšujúce sumu 50 000 eur a neprevyšujúce sumu 250 000 eur vrátane, platí minimálnu daň vo výške 960 eur,
-prevyšujúce sumu 250 000 eur a neprevyšujúce sumu 500 000 eur vrátane, platí minimálnu daň vo výške 1 920 eur,
-prevyšujúce sumu 500 000 eur a neprevyšujúce sumu 5 000 000 eur vrátane, platí minimálnu daň vo výške 3 840 eur,
-prevyšujúce sumu 5 000 000 eur, platí minimálnu daň vo výške 11 520 eur.
Príklad č. 1
Obchodná spoločnosť (s. r. o.) má zdaňovacie obdobie kalendárny rok. Za zdaňovacie obdobie 2025 dosiahla zdaniteľné príjmy vo výške 450 000 eur. V daňovom priznaní za uvedené zdaňovacie obdobie vykázala daňovú stratu. Bola povinná platiť minimálnu daň? Za zdaňovacie obdobie 2025 bola spoločnosť povinná platiť minimálnu daň vo výške 1 920 eur, keďže za zdaňovacie obdobie vykázala daňovú stratu (pri zdaniteľných príjmoch 450 000 eur je ustanovená výška minimálnej dane 1 920 eur). Celú výšku minimálnej dane si bude môcť započítať na daňovú povinnosť najviac v troch bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích obdobiach nasledujúcich po zdaňovacom období, za ktoré bola minimálna daň zaplatená, tzn. v zdaňovacích obdobiach 2026 až 2028, ale len na tú časť daňovej povinnosti, ktorá prevýši sumu minimálnej dane. V tlačive daňového priznania za zdaňovacie obdobie 2025 spoločnosť uviedla na riadku 800 (daň po úľavách a po zápočte dane uvedenej v r. 710) sumu 0,00 eur a vyplnila časť Minimálna daň právnickej osoby nasledovne:
| Minimálna daň právnickej osoby podľa § 46b zákona | ||
| Minimálna daň (§ 46b ods. 2, 3 a 6 zákona) | 810 | 1 920,00 |
|---|---|---|
| Minimálna daň na úhradu za zdaňovacie obdobie uvedená na r. 810 (ak r. 810 > r. 800), inak sa uvedie 0 | 820 | 1 920,00 |
| Kladný rozdiel medzi minimálnou daňou a daňovou povinnosťou určený na zápočet v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach (r. 810 – r. 800) | 830 | 1 920,00 |
| Minimálna daň alebo kladný rozdiel medzi minimálnou daňou a daňovou povinnosťou za bezprostredne predchádzajúce zdaňovacie obdobie (§ 52zzz ods. 7 zákona) | 840 | |
| Minimálna daň na úhradu (r. 820 + r. 840) | 900 | 1 920,00 |
Spoločnosť sumu 1 920,00 eur uviedla aj na riadkoch 1050 (daň alebo minimálna daň..), 1080 (celková daň..) a 1100 (daň alebo minimálna daň na úhradu.., nedoplatok dane). Uvedenú sumu bola v lehote na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie 2025 povinná aj zaplatiť, tzn. do 31.03.2026 (predpokladáme, že spoločnosť nemala predĺženú lehotu na podanie daňového priznania). Tabuľku K spoločnosť nevypĺňa (až v nasledujúcom zdaňovacom období). Za zdaňovacie obdobie 2024 spoločnosti nevznikla povinnosť platiť minimálnu daň.
Poznámka:
Tabuľku K vypĺňa daňovník, ktorý uplatňuje zápočet kladného rozdielu medzi minimálnou daňou a daňou z predchádzajúcich zdaňovacích období (riadok 830 daňového priznania za predchádzajúce zdaňovacie obdobie). Keďže tabuľka K obsahuje nielen zápočet, ale aj evidenciu minimálnej dane podľa § 46b ZDP, túto tabuľku vypĺňa aj ten daňovník, ktorý síce v príslušnom zdaňovacom období, t. j. v zdaňovacom období, za ktoré podáva daňové priznanie, neuplatňuje započítanie minimálnej dane, napr. z dôvodu vykázania daňovej straty, avšak v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach mu vznikol nárok na zápočet kladného rozdielu medzi minimálnou daňou a daňou. Do tabuľky K uvádza práve tieto kladné rozdiely z predchádzajúcich zdaňovacích období.
Údaje v tabuľke K sa vyplňujú od najstaršieho obdobia po najnovšie. Do tabuľky K v príslušnom zdaňovacom období daňovník neuvádza kladný rozdiel za príslušné zdaňovacie obdobie, t. j. údaj z riadka 830. Kladný rozdiel medzi minimálnou daňou a daňou vykázaný v príslušnom zdaňovacom období na riadku 830 bude v tabuľke K uvádzať až v nasledujúcom zdaňovacom období. V prípade kladného rozdielu v riadku 840 sa postupuje rovnako.
Príklad č. 2
Obchodná spoločnosť (s. r. o.) má zdaňovacie obdobie kalendárny rok. Za zdaňovacie obdobie 2025 dosiahla zdaniteľné príjmy vo výške 5 200 000 eur. V daňovom priznaní za uvedené zdaňovacie obdobie vykázala daňovú povinnosť vo výške 3 000 eur. Bola povinná platiť minimálnu daň? Za zdaňovacie obdobie 2025 bola spoločnosť povinná platiť minimálnu daň vo výške 3 840 eur, keďže jej daňová povinnosť (3 000 eur) bola nižšia ako ustanovená výška minimálnej dane (v zdaňovacom období 2025 pri zdaniteľných príjmoch prevyšujúcich 500 000 eur je ustanovená výška minimálnej dane 3 840 eur). Kladný rozdiel vo výške 840 eur medzi minimálnou daňou (3 840 eur) a daňou vypočítanou v daňovom priznaní (3 000 eur) si bude môcť započítať na daňovú povinnosť najviac v troch bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích obdobiach nasledujúcich po zdaňovacom období, za ktoré bola minimálna daň zaplatená, tzn. v zdaňovacích obdobiach 2026 až 2028, ale len na tú časť daňovej povinnosti, ktorá prevýši sumu minimálnej dane. V tlačive daňového priznania za zdaňovacie obdobie 2025 spoločnosť uviedla na riadku 800 (daň po úľavách a po zápočte dane uvedenej v r. 710) sumu 3 000,00 eur a vyplnila časť Minimálna daň právnickej osoby nasledovne:
| Minimálna daň právnickej osoby podľa § 46b zákona | ||
| Minimálna daň (§ 46b ods. 2, 3 a 6 zákona) | 810 | 3 840,00 |
|---|---|---|
| Minimálna daň na úhradu za zdaňovacie obdobie uvedená na r. 810 (ak r. 810 > r. 800), inak sa uvedie 0 | 820 | 3 840,00 |
| Kladný rozdiel medzi minimálnou daňou a daňovou povinnosťou určený na zápočet v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach (r. 810 – r. 800) | 830 | 840,00 |
| Minimálna daň alebo kladný rozdiel medzi minimálnou daňou a daňovou povinnosťou za bezprostredne predchádzajúce zdaňovacie obdobie (§ 52zzz ods. 7 zákona) | 840 | |
| Minimálna daň na úhradu (r. 820 + r. 840) | 900 | 3 840,00 |
Spoločnosť sumu 3 840,00 eur uviedla aj na riadkoch 1050 (daň alebo minimálna daň..), 1080 (celková daň..) a 1100 (daň alebo minimálna daň na úhradu.., nedoplatok dane). Uvedenú sumu bola v lehote na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie 2025 povinná aj zaplatiť, tzn. do 31.03.2026 (predpokladáme, že spoločnosť nemala predĺženú lehotu na podanie daňového priznania). Tabuľku K spoločnosť nevypĺňa (až v nasledujúcom zdaňovacom období). Za zdaňovacie obdobie 2024 spoločnosti nevznikla povinnosť platiť minimálnu daň.
Poznámka:
Riadok 810 (minimálna daň) v tlačive daňových priznaní (DPPOv24) a (DPPOv25) vypĺňa každý daňovník, aj ten, ktorý nemá povinnosť platiť minimálnu daň. Daňovník, ktorý má povinnosť platiť minimálnu daň, v tlačive daňových priznaní (DPPOv24) a (DPPOv25) vyplní okrem riadku 810, aj riadky 820, 830 a 900. Daňovník, ktorý platil minimálnu daň za zdaňovacie obdobie 2024 a v zdaňovacom období 2025 si započítava kladný rozdiel medzi minimálnou daňou a daňou vypočítanou v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie 2024, v tlačive daňového priznania (DPPOv25) vyplní riadok 810 a riadky 910, 920 a 1000. Takýto daňovník vypĺňa aj tabuľku K (viac v 7. oddiele metodického pokynu).
Príklad č. 3
Obchodná spoločnosť (s. r. o.) má zdaňovacie obdobie kalendárny rok. Za zdaňovacie obdobie 2026 dosiahne zdaniteľné príjmy vo výške 5 200 000 eur. V daňovom priznaní za uvedené zdaňovacie obdobie vykáže daňovú povinnosť vo výške 9 000 eur. Bude povinná platiť minimálnu daň?
Za zdaňovacie obdobie 2026 bude spoločnosť povinná platiť minimálnu daň vo výške 11 520 eur, keďže jej daňová povinnosť (9 000 eur) bude nižšia ako ustanovená výška minimálnej dane (v zdaňovacom období 2026 pri zdaniteľných príjmoch prevyšujúcich 5 000 000 eur je ustanovená výška minimálnej dane 11 520 eur). Kladný rozdiel vo výške 2 520 eur medzi minimálnou daňou (11 520 eur) a daňou vypočítanou v daňovom priznaní (9 000 eur) si bude môcť započítať na daňovú povinnosť najviac v troch bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích obdobiach nasledujúcich po zdaňovacom období, za ktoré bola minimálna daň zaplatená, tzn. v zdaňovacích obdobiach 2027 až 2029, ale len na tú časť daňovej povinnosti, ktorá prevýši sumu minimálnej dane. V tlačive daňového priznania za zdaňovacie obdobie 2026 spoločnosť uvedie na riadku 800 (daň po úľavách a po zápočte dane uvedenej v r. 710) sumu 9 000,00 eur a vyplní časť Minimálna daň právnickej osoby nasledovne:
| Minimálna daň právnickej osoby podľa § 46b zákona | ||
| Minimálna daň (§ 46b ods. 2, 3 a 6 zákona) | 810 | 11 520,00 |
|---|---|---|
| Minimálna daň na úhradu za zdaňovacie obdobie uvedená na r. 810 (ak r. 810 > r. 800), inak sa uvedie 0 | 820 | 11 520,00 |
| Kladný rozdiel medzi minimálnou daňou a daňovou povinnosťou určený na zápočet v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach (r. 810 – r. 800) | 830 | 2 520,00 |
| Minimálna daň alebo kladný rozdiel medzi minimálnou daňou a daňovou povinnosťou za bezprostredne predchádzajúce zdaňovacie obdobie (§ 52zzz ods. 7 zákona) | 840 | |
| Minimálna daň na úhradu (r. 820 + r. 840) | 900 | 11 520,00 |
Spoločnosť sumu 11 520,00 eur uvedie aj na riadkoch 1050 (daň alebo minimálna daň..), 1080 (celková daň..) a 1100 (daň alebo minimálna daň na úhradu.., nedoplatok dane). Uvedenú sumu bude v lehote na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie 2026 povinná aj zaplatiť, tzn. do 31.03.2027 (predpokladáme, že si spoločnosť nepredĺži lehotu na podanie daňového priznania). Tabuľku K spoločnosť nevypĺňa (až v nasledujúcom zdaňovacom období). Za zdaňovacie obdobie 2024 a 2025 spoločnosti nevznikla povinnosť platiť minimálnu daň.
(9)Daňovník, ktorý bude za zdaňovacie obdobie 2026 povinný platiť minimálnu daň vo výške 11 520 eur (tzn. úhrn jeho zdaniteľných príjmov za zdaňovacie obdobie 2026 presiahne 5 000 000 eur), neplatí z tejto daňovej povinnosti preddavky na daň v zdaňovacom období 2027. Ak daňovník platí minimálnu daň vo výške 11 520 eur z dôvodu, že za zdaňovacie obdobie 2026 vykáže daňovú stratu, resp. na riadku 1110 (daň na účely určenia výšky preddavkov na daň podľa § 42 ZDP) daňového priznania vykáže daňovú povinnosť, ktorá nepresiahne 5 000 eur (vrátane), neplatí preddavky na daň v súlade s § 42 ods. 3 ZDP. Ak daňovník vykáže na riadku 1110 daňového priznania daňovú povinnosť vyššiu ako 5 000 eur a nižšiu ako 11 520 eur, z tejto daňovej povinnosti bude v zdaňovacom období 2027 platiť štvrťročné preddavky na daň v súlade s § 42 ods. 2 ZDP.
Poznámka:
Podľa § 42 ods. 6 ZDP daňou za predchádzajúce zdaňovacie obdobie, na základe ktorej sú platené preddavky na daň, sa rozumie daň vypočítaná zo základu dane zníženého o daňovú stratu uvedeného v podanom daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie bezprostredne predchádzajúce zdaňovaciemu obdobiu, na ktoré sú platené preddavky na daň, pri použití sadzby dane podľa § 15 ZDP uvedenej v daňovom priznaní podanom za zdaňovacie obdobie, ktoré bezprostredne predchádzalo zdaňovaciemu obdobiu, na ktoré sú platené preddavky na daň, znížená o úľavy vyplývajúce zo ZDP, tzn. pri výpočte preddavkov na daň sa vychádza z riadku 500 daňového priznania (základ dane znížený o odpočet daňovej straty). Daň na účely určenia výšky preddavkov na daň podľa § 42 ZDP daňovník uvádza v tlačive daňového priznania na riadku 1110.
Príklad č. 4
V akej výške bude platiť preddavky na daň v zdaňovacom období 2027 spoločnosť uvedená v príklade č. 3, ktorá v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie 2026 vykáže daňovú povinnosť 9 000 eur a bude povinná platiť minimálnu daň vo výške 11 520 eur. Spoločnosť vykáže v riadku 500 daňového priznania základ dane vo výške 37 500 eur, neuplatňuje si žiadne úľavy na dani podľa ZDP. V nadväznosti na § 42 ods. 6 ZDP, spoločnosť bude v zdaňovacom období 2027 po lehote na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie 2026 platiť štvrťročné preddavky na daň vo výške 2 250 eur [riadok 500 (základ dane) x 24 %; (37 500 eur x 24 % = 9 000 eur; 1/4 z 9 000 eur = 2 250 eur)].
2.diel Polovičná výška minimálnej dane
(10)Podľa § 46b ods. 3 ZDP u daňovníka, ktorého priemerný evidenčný počet zamestnancov, ktorými sú fyzické osoby so zdravotným postihnutím, za zdaňovacie obdobie je najmenej 20 % z celkového priemerného evidenčného počtu zamestnancov vo fyzických osobách podľa osobitného predpisu, ktorým je Vyhláška Štatistického úradu SR č. 425/2023 Z. z., ktorou sa vydáva Program štátnych štatistických zisťovaní na roky 2024 až 2026 (ďalej len „vyhláška“), sa minimálna daň znižuje na polovicu.
(11)Na základe predmetnej vyhlášky je spôsob výpočtu uvedeného ukazovateľa ustanovený v štvrťročnom výkaze o práci „Práca/A 2-04“. Podľa tohto výkazu do evidenčného počtu zamestnancov sa zahŕňajú všetci stáli aj dočasní zamestnanci (bez ohľadu na ich štátnu príslušnosť), ktorí sú v pracovnom, služobnom, štátnozamestnaneckom alebo členskom pomere (kde súčasťou členstva je tiež pracovný vzťah) k organizácii, ako aj volení funkcionári, ktorí nevykonávajú činnosť v pracovnom pomere. V metodických vysvetlivkách k obsahu výkazu sú v 5. module výkazu vymedzení zamestnanci, ktorí sa do evidenčného počtu zamestnancov zahŕňajú, ako aj zamestnanci, ktorí sa do evidenčného počtu zamestnancov nezahŕňajú a spôsob výpočtu priemerného evidenčného počtu zamestnancov vo fyzických osobách.
(12)Znamená to, že ak daňovník dosiahol za zdaňovacie obdobia 2024, 2025, resp. hospodárke roky 2024/2025, 2025/2026 zdaniteľné príjmy (výnosy):
−neprevyšujúce sumu 50 000 eur (vrátane), platí minimálnu daň vo výške 170 eur,
−prevyšujúce sumu 50 000 eur a neprevyšujúcu sumu 250 000 eur (vrátane), platí minimálnu daň vo výške 480 eur,
−prevyšujúce sumu 250 000 eur a neprevyšujúcu sumu 500 000 eur (vrátane), platí minimálnu daň vo výške 960 eur,
−prevyšujúce sumu 500 000 eur, platí minimálnu daň vo výške 1 920 eur.
(13)V nadväznosti na novelu ZDP účinnú od 01.01.2026, ak daňovník dosiahne za zdaňovacie obdobie 2026, resp. hospodársky rok 2026/2027 a nasledujúce zdaňovacie obdobia zdaniteľné príjmy (výnosy):
-neprevyšujúce sumu 50 000 eur (vrátane), platí minimálnu daň vo výške 170 eur,
-prevyšujúce sumu 50 000 eur a neprevyšujúce sumu 250 000 eur (vrátane), platí minimálnu daň vo výške 480 eur,
-prevyšujúce sumu 250 000 eur a neprevyšujúce sumu 500 000 eur (vrátane), platí minimálnu daň vo výške 960 eur,
-prevyšujúce sumu 500 000 eur a neprevyšujúce sumu 5 000 000 eur (vrátane), platí minimálnu daň vo výške 1 920 eur,
-prevyšujúce sumu 5 000 000 eur, platí minimálnu daň vo výške 5 760 eur.
Príklad č. 5
Obchodná spoločnosť (a. s.) má zdaňovacie obdobie kalendárny rok. Za zdaňovacie obdobie 2025 dosiahla zdaniteľné príjmy vo výške 300 000 eur. V roku 2025 predstavoval priemerný evidenčný počet zamestnancov vo fyzických osobách 20, z toho priemerný evidenčný počet zamestnancov vo fyzických osobách so zdravotným postihnutím bol 5. V daňovom priznaní za uvedené zdaňovacie obdobie spoločnosť vykázala daňovú povinnosť vo výške 2 000 eur. Ak spoločnosti vznikla povinnosť platiť minimálnu daň, mohla si ju znížiť na polovicu? U spoločnosti priemerný evidenčný počet zamestnancov vo fyzických osobách so zdravotným postihnutím za zdaňovacie obdobie predstavoval 25 % z celkového priemerného evidenčného počtu zamestnancov vo fyzických osobách (5 / 20), preto si mohla znížiť minimálnu daň na polovicu. Keďže za zdaňovacie obdobie 2025 bola jej daňová povinnosť (2 000 eur) vyššia ako ustanovená výška minimálnej dane (pri zdaniteľných príjmoch 300 000 eur je ustanovená polovičná výška minimálnej dane 960 eur), spoločnosť nebola povinná platiť minimálnu daň za zdaňovacie obdobie 2025.
Príklad č. 6
Obchodná spoločnosť (a. s.) má zdaňovacie obdobie kalendárny rok. Za zdaňovacie obdobie 2025 dosiahla zdaniteľné príjmy vo výške 650 000 eur. V roku 2025 predstavoval priemerný evidenčný počet zamestnancov vo fyzických osobách 30, z toho priemerný evidenčný počet zamestnancov vo fyzických osobách so zdravotným postihnutím bol 8. V daňovom priznaní za uvedené zdaňovacie obdobie spoločnosť vykázala daňovú stratu vo výške 5 500 eur. Ak spoločnosti vznikla povinnosť platiť minimálnu daň, mohla si ju znížiť na polovicu? U spoločnosti priemerný evidenčný počet zamestnancov vo fyzických osobách so zdravotným postihnutím za zdaňovacie obdobie predstavoval 26,67 % z celkového priemerného evidenčného počtu zamestnancov vo fyzických osobách (8 / 30), preto si mohla znížiť minimálnu daň na polovicu. Spoločnosť bola povinná zaplatiť minimálnu daň vo výške 1 920 eur, keďže za zdaňovacie obdobie vykázala daňovú stratu (pri zdaniteľných príjmoch 650 000 eur je ustanovená polovičná výška minimálnej dane 1 920 eur). Celú výšku minimálnej dane si bude môcť započítať na daňovú povinnosť najviac v troch bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích obdobiach nasledujúcich po zdaňovacom období, za ktoré bola minimálna daň zaplatená, tzn. v zdaňovacích obdobiach 2026 až 2028, ale len na tú časť daňovej povinnosti, ktorá bude prevyšovať sumu minimálnej dane.
Príklad č. 7
Obchodná spoločnosť (s. r. o.) má zdaňovacie obdobie kalendárny rok. Za zdaňovacie obdobie 2025 dosiahla zdaniteľné príjmy vo výške 350 000 eur. V roku 2025 zamestnávala 3 zamestnancov so zdravotným postihnutím na základe dohôd o prácach vykonávaných mimo pracovného pomeru podľa § 223 Zákonníka práce. Za uvedené zdaňovacie obdobie vykázala v daňovom priznaní daňovú stratu. Mohla si spoločnosť znížiť minimálnu daň na polovicu? Podľa štvrťročného výkazu o práci do evidenčného počtu zamestnancov sa nezahŕňajú osoby, s ktorými boli uzavreté dohody o prácach vykonávaných mimo pracovného pomeru (§ 223 až 228 Zákonníka práce). Spoločnosť si nemohla znížiť minimálnu daň na polovicu a za zdaňovacie obdobie 2025 bola povinná zaplatiť minimálnu daň vo výške 1 920 eur (pri zdaniteľných príjmoch 350 000 eur je ustanovená výška minimálnej dane 1 920 eur). Celú výšku minimálnej dane si bude môcť započítať na daňovú povinnosť najviac v troch bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích obdobiach nasledujúcich po zdaňovacom období, za ktoré bola minimálna daň zaplatená, tzn. v zdaňovacích obdobiach 2026 až 2028, ale len na tú časť daňovej povinnosti, ktorá bude prevyšovať sumu minimálnej dane.
Poznámka:
Daňovník, ktorý si znižuje minimálnu daň na polovicu podľa § 46b ods. 3 ZDP, v tlačive daňového priznania označí na prvej strane zaškrtávacie pole týkajúce sa polovičnej výšky minimálnej dane.
3.diel Splatnosť minimálnej dane
(13)Podľa § 46b ods. 4 ZDP minimálna daň je splatná za príslušné zdaňovacie obdobie v lehote na podanie daňového priznania podľa § 49 ZDP, tzn. do troch kalendárnych mesiacov po uplynutí zdaňovacieho obdobia za predpokladu, že daňovník nemá predĺženú lehotu na podanie daňového priznania.
(14)Podľa prechodného ustanovenia § 52zzz ods. 5 ZDP sa § 46b v znení účinnom od 01.01.2024 prvýkrát použije za zdaňovacie obdobie, ktoré sa začína najskôr 01.01.2024 okrem zdaňovacieho obdobia podľa § 52zzz ods. 6. Podľa tohto ustanovenia daňovník, ktorý sa zrušuje s likvidáciou alebo na ktorého bol vyhlásený konkurz v priebehu kalendárneho roka 2024, neplatí minimálnu daň podľa § 46b ZDP za zdaňovacie obdobie, ktoré končí dňom predchádzajúcim dňu jeho vstupu do likvidácie alebo dňom predchádzajúcim dňu vyhlásenia konkurzu.
(15)Uvedená výnimka sa vzťahuje na daňovníka, ktorý sa zrušoval s likvidáciou alebo na ktorého bol vyhlásený konkurz len v priebehu kalendárneho roka 2024. Ak sa daňovník zrušuje s likvidáciou alebo na daňovníka bol vyhlásený konkurz v zdaňovacom období 2025, resp. v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach, za zdaňovacie obdobie, ktoré končí dňom predchádzajúcim dňu vstupu do likvidácie alebo dňu vyhlásenia konkurzu, platí pomernú časť minimálnej dane podľa § 46b ods. 6 ZDP.
(16)Podľa prechodného ustanovenia § 52zzz ods. 7 ZDP daňovník, ktorý v kalendárnom roku 2024 mení zdaňovacie obdobie z kalendárneho roka na hospodársky rok, platí minimálnu daň podľa § 46b za zdaňovacie obdobie ukončené dňom predchádzajúcim dňu zmeny spolu s minimálnou daňou za bezprostredne nasledujúce zdaňovacie obdobie. Ak za bezprostredne nasledujúce zdaňovacie obdobie daňovníkovi nevznikne povinnosť platiť minimálnu daň z dôvodu, že v daňovom priznaní za predmetné zdaňovacie obdobie vykáže vyššiu daňovú povinnosť, ako je ustanovená výška minimálnej dane, daňovník zaplatí minimálnu daň za zdaňovacie obdobie ukončené dňom predchádzajúcim dňu zmeny spolu s daňovou povinnosťou za bezprostredne nasledujúce zdaňovacie obdobie v lehote na podanie daňového priznania za toto zdaňovacie obdobie.
(17)Ak daňovník mení zdaňovacie obdobie kalendárny rok na hospodársky rok, hospodársky rok na kalendárny rok alebo hospodársky rok na iný hospodársky rok v priebehu roka 2025, resp. v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach, za zdaňovacie obdobie, ktoré končí dňom predchádzajúcim zmene zdaňovacieho obdobia, platí pomernú časť minimálnej dane podľa § 46b ods. 6 ZDP, ktorá je splatná v lehote na podanie daňového priznania za predmetné zdaňovacie obdobie.
(18)Z vyššie uvedených skutočností vyplýva, že minimálna daň sa prvýkrát platila za zdaňovacie obdobie, ktoré začalo najskôr 01.01.2024, to znamená:
−daňovník so zdaňovacím obdobím kalendárny rok 2024, ktorý nemal predĺženú lehotu na podanie daňového priznania, zaplatil minimálnu daň v lehote na podanie daňového priznania za dané zdaňovacie obdobie, tzn. do 31.03.2025,
−daňovník so zdaňovacím obdobím kalendárny rok 2024, ktorý mal predĺženú lehotu na podanie daňového priznania podľa § 49 ods. 3 ZDP, zaplatil minimálnu daň v tejto predĺženej lehote. Napr. daňovník, ktorý mal predĺženú lehotu na podanie daňového priznania do 30.06.2025, zaplatil minimálnu daň do 30.06.2025,
−na daňovníka so zdaňovacím obdobím hospodársky rok, ktorý začal v roku 2023 a skončil v roku 2024 (hospodársky rok 2023/2024) sa nevzťahovala povinnosť platiť minimálnu daň, keďže takéto zdaňovacie obdobie začalo pred 01.01.2024. Napr. za hospodársky rok od 01.05.2023 do 30.04.2024 s lehotou na podanie daňového priznania do 31.07.2024, daňovník neplatil minimálnu daň, keďže zdaňovacie obdobie začalo pred 01.01.2024,
−daňovník so zdaňovacím obdobím hospodársky rok, ktorý začal v roku 2024 a skončil v roku 2025 (hospodársky rok 2024/2025), zaplatil minimálnu daň v lehote na podanie daňového priznania za dané zdaňovacie obdobie. Napr. za hospodársky rok od 01.02.2024 do 31.01.2025 v lehote do 30.04.2025 (za predpokladu, že nemal predĺženú lehotu na podanie daňového priznania),
−daňovník, ktorý v kalendárnom roku 2024 zmenil zdaňovacie obdobie z kalendárneho roka na hospodársky rok, platil pomernú časť minimálnej dane za zdaňovacie obdobie ukončené dňom predchádzajúcim dňu zmeny spolu s minimálnou daňou alebo daňovou povinnosťou za bezprostredne nasledujúce zdaňovacie obdobie podľa prechodného ustanovenia § 52zzz ods. 7 ZDP. Napr. ak daňovník zmenil zdaňovacie obdobie z kalendárneho roka na hospodársky rok od 01.12.2024, za zdaňovacie obdobie od 01.01.2024 do 30.11.2024 platil minimálnu daň spolu s minimálnou daňou za zdaňovacie obdobie hospodárskeho roka od 01.12.2024 do 30.11.2025, tzn. v lehote do 02.03.2026 (najbližší nasledujúci pracovný deň po 28.02.2026, za predpokladu, že nemal predĺženú lehotu na podanie daňového priznania),
−daňovník, ktorý menil zdaňovacie obdobie z kalendárneho roka na hospodársky rok v roku 2025, resp. bude meniť zdaňovacie obdobie v nasledujúcich rokoch, za zdaňovacie obdobie ukončené dňom predchádzajúcim dňu zmeny bude platiť pomernú časť minimálnej dane podľa § 46b ods. 6 ZDP v lehote na podanie daňového priznania podľa § 49 ZDP. Napr. ak daňovník zmenil zdaňovacie obdobie z kalendárneho roka na hospodársky rok od 01.04.2026, minimálnu daň za zdaňovacie obdobie od 01.01.2026 do 31.03.2026 zaplatil v lehote na podanie daňového priznania za dané zdaňovacie obdobie, tzn. do 30.06.2026 (za predpokladu, že si nepredĺžil lehotu na podanie daňového priznania),
−daňovník, ktorý sa zrušoval s likvidáciou alebo na ktorého bol vyhlásený konkurz v priebehu kalendárneho roka 2024, neplatil minimálnu daň (pomernú časť minimálnej dane) za zdaňovacie obdobie, ktoré končí dňom predchádzajúcim dňu jeho vstupu do likvidácie alebo dňom predchádzajúcim dňu vyhlásenia konkurzu. Napr. ak bol na daňovníka vyhlásený konkurz 21.06.2024, za zdaňovacie obdobie od 01.01.2024 do 20.06.2024 neplatil minimálnu daň v súlade s prechodným ustanovením § 52zzz ods. 6 ZDP,
−daňovník, ktorý sa zrušoval s likvidáciou alebo na ktorého bol vyhlásený konkurz v priebehu kalendárneho roka 2025, resp. v nasledujúcich rokoch, platí minimálnu daň (pomernú časť minimálnej dane) za zdaňovacie obdobie, ktoré končí dňom predchádzajúcim dňu jeho vstupu do likvidácie alebo dňom predchádzajúcim dňu vyhlásenia konkurzu v súlade s § 46b ods. 6 ZDP v lehote na podanie daňového priznania za predmetné zdaňovacie obdobie. Napr. ak daňovník vstúpil do likvidácie 18.05.2026, za zdaňovacie obdobie od 01.01.2026 do 17.05.2026 zaplatí pomernú časť minimálnej dane v lehote na podanie daňového priznania za uvedené zdaňovacie obdobie, tzn. do 31.08.2026 (za predpokladu, že si nepredĺži lehotu na podanie daňového priznania).
4.diel Daňovník, ktorý neplatí minimálnu daň
(19)Daňovníci, ktorí neplatia minimálnu daň, sú vymedzení v § 46b ods. 7 ZDP. Jedná sa o nasledovných daňovníkov:
−novovzniknutý daňovník, ktorý podáva daňové priznanie prvýkrát, okrem daňovníka, ktorý je právnym nástupcom daňovníka zrušeného bez likvidácie,
Príklad č. 8
Obchodná spoločnosť (s. r. o.) bola zapísaná do obchodného registra dňa 10.06.2025. Za zdaňovacie obdobie od 10.06.2025 do 31.12.2025 vykázala daňovú stratu. Bola povinná platiť minimálnu daň? Keďže sa jedná o novovzniknutého daňovníka, ktorý podáva daňové priznanie prvýkrát, spoločnosť neplatí za uvedené zdaňovacie obdobie minimálnu daň v súlade s § 46b ods. 7 písm. a) ZDP, aj keď za toto zdaňovacie obdobie vykázala daňovú stratu.
Príklad č. 9
Daňovník s obmedzenou daňovou povinnosťou (česká právnická osoba) obchodne zaregistroval dňa 15.10.2025 organizačnú zložku na území SR, ktorá je zároveň aj stálou prevádzkarňou. Tento daňovník vznikol v zahraničí v roku 1996. Z titulu činností realizovaných na území SR prostredníctvom tejto stálej prevádzkarne plynuli v zdaňovacom období 2025 uvedenému daňovníkovi zdaniteľné príjmy prisúditeľné tejto stálej prevádzkarni. Uvedenému daňovníkovi vznikla z titulu vzniku tejto stálej prevádzkarne prvýkrát povinnosť podať daňové priznanie za zdaňovacie obdobie 2025, pričom výsledná daň vyčíslená v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie 2025 bola 0,- eur. Bol tento daňovník povinný platiť minimálnu daň? Ustanovenie § 46b ods. 7 a súvisiace ustanovenia ZDP sa aplikujú vo vzťahu k ekonomicky funkčne oddelenej časti daňovníka s obmedzenou daňovou povinnosťou na území SR, t. j. vo vzťahu k stálej prevádzkarni na území SR. Z titulu činnosti tohto daňovníka realizovanej na území SR prostredníctvom tejto stálej prevádzkarne (prostredníctvom ekonomicky funkčne oddelenej časti tohto daňovníka na území SR) plynuli uvedenému daňovníkovi zdaniteľné príjmy prisúditeľné tejto stálej prevádzkarni na území SR prvýkrát v zdaňovacom období 2025, z ktorých je vyčíslená v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie 2025 výsledná daň 0,- eur. Uvedenému daňovníkovi vznikla z titulu vzniku tejto stálej prevádzkarne prvýkrát povinnosť podať daňové priznanie v SR za zdaňovacie obdobie 2025. Podľa článku 23 ods. 3 Zmluvy medzi Slovenskou republikou a Českou republikou o zamedzení dvojitého zdanenia a zabránení daňovému úniku v odbore daní z príjmov a z majetku č. 238/2003 Z. z. (ďalej len „zmluva“) zdanenie stálej prevádzkarne, ktorú má český podnik v SR, nebude v SR nepriaznivejšie ako zdanenie slovenských podnikov (daňovníkov s neobmedzenou daňovou povinnosťou) vykonávajúcich rovnaké činnosti v SR.
Situáciu uvedenú ustanovení § 46b ods. 7 písm. a) ZDP je možné porovnať so situáciou, kedy daňovníkovi s obmedzenou daňovou povinnosťou vznikne v SR prvýkrát povinnosť podať daňové priznanie v zdaňovacom období, v ktorom mu vznikne stála prevádzkareň na území SR. Z titulu aplikácie zásady rovnakého zaobchádzania podľa článku 23 ods. 3 zmluvy je možné v uvedenom prípade aplikovať ustanovenie § 46b ods. 7 písm. a) ZDP, t. j. aplikovať výnimku z povinnosti platiť minimálnu daň v prvom zdaňovacom období, kedy uvedený daňovník obchodne registroval organizačnú zložku, ktorá je zároveň stálou prevádzkarňou. Tento daňovník neplatí za uvedené zdaňovacie obdobie minimálnu daň v súlade s § 46b ods. 7 písm. a) ZDP.
−daňovník nezaložený alebo nezriadený na podnikanie, verejná obchodná spoločnosť a Národná banka Slovenska (§ 12 ods. 3 a 4 ZDP), Daňovníci, ktorí nie sú založení alebo zriadení na podnikanie sú vymedzení v § 12 ods. 3 ZDP. Sú to: občianske združenia, nadácie, neinvestičné fondy, neziskové organizácie poskytujúce všeobecne prospešné služby, účelové zariadenia cirkvi a náboženskej spoločnosti, organizácie s medzinárodným prvkom, Slovenský Červený kríž, subjekty výskumu a vývoja, záujmové združenia právnických osôb, profesijné komory, politické strany a politické hnutia, štátom uznané cirkvi a náboženské spoločnosti, spoločenstvá vlastníkov bytov a nebytových priestorov, obce, vyššie územné celky, rozpočtové organizácie a príspevkové organizácie, štátne fondy, vysoké školy, Úrad pre dohľad nad zdravotnou starostlivosťou, Sociálna poisťovňa, Kancelária Rady pre rozpočtovú zodpovednosť, Fond ochrany vkladov, Slovenská kancelária poisťovateľov, Slovenský pozemkový fond, Rozhlas a televízia Slovenska, Garančný fond investícií, organizácie, ktorých nezisková činnosť vyplýva z osobitného predpisu, na základe ktorého vznikli. Za daňovníkov, ktorí nie sú založení alebo zriadení na podnikanie, sa na účely ZDP nepovažujú obchodné spoločnosti nezaložené na účel podnikania.
Poznámka:
Výnimka z neplatenia minimálnej dane sa vzťahuje na vyššie uvedených daňovníkov nezaložených alebo nezriadených na podnikanie bez ohľadu na skutočnosť, či vykonávajú len hlavnú (základnú) činnosť, z ktorej príjmy sú oslobodené od dane alebo vykonávajú aj podnikateľskú činnosť, z ktorej príjmy podliehajú zdaneniu.
Príklad č. 10
Občianske združenie za zdaňovacie obdobie 2026 dosiahne zdaniteľné príjmy vo výške 80 000 eur. V daňovom priznaní za uvedené zdaňovacie obdobie vykáže daňovú povinnosť vo výške 400 eur. Bude povinné platiť minimálnu daň? Občianske združenie nebude povinné platiť minimálnu daň za zdaňovacie obdobie 2026 v súlade s § 46b ods. 7 písm. b) ZDP, aj keď za toto zdaňovacie obdobie vykáže daňovú povinnosť, ktorá je nižšia ako ustanovená výška minimálnej dane (pri zdaniteľných príjmoch 80 000 eur je ustanovená výška minimálnej dane 960 eur).
Príklad č. 11
Vzťahuje sa na bytové družstvo výnimka z platenia minimálnej dane podľa § 46b ods. 7 písm. b) ZDP?
Bytové družstvo môže v súlade s § 221 Obchodného zákonníka vzniknúť aj z iného účelu ako je podnikanie, preto sa posudzuje podľa účelu vzniku a jeho činnosti. Družstvo, ktoré nevzniklo za účelom podnikania, ani túto činnosť nevykonáva, je zdaňované rovnako, ako daňovník nezaložený alebo nezriadený na podnikanie (§ 12 ods. 2 a 3 ZDP), a preto neplatí minimálnu daň v súlade s § 46b ods. 7 písm. b) ZDP. Ak bytové družstvo vzniklo za účelom podnikania, pre účely ZDP sa posudzuje ako obchodná spoločnosť, preto v prípade, ak za zdaňovacie obdobie dosiahne daňovú stratu alebo daňovú povinnosť nižšiu ako je ustanovená výška minimálnej dane, je povinné platiť minimálnu daň podľa § 46b ZDP.
−daňovník, ktorý prevádzkuje aj chránenú dielňu alebo chránené pracovisko podľa § 55 zákona č. 5/2004 Z. z. o službách zamestnanosti a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. (ďalej len „zákon č. 5/2004 Z. z.“),
Poznámka:
Za chránenú dielňu sa na účely zákona č. 5/2004 Z. z. považuje pracovisko, na ktorom právnická osoba alebo fyzická osoba zriadi viac ako jedno pracovné miesto pre občana so zdravotným postihnutím so sťaženým prístupom na trh práce, na ktorom sú pracovné podmienky vrátane rozvrhnutia pracovného času a nárokov na pracovný výkon prispôsobené zdravotnému stavu občana so zdravotným postihnutím so sťaženým prístupom na trh práce a na ktorom pracuje v pracovnom pomere najmenej 50 % občanov so zdravotným postihnutím so sťaženým prístupom na trh práce.
Za chránené pracovisko sa na účely tohto zákona považuje pracovisko, na ktorom právnická osoba alebo fyzická osoba zriadi pracovné miesto, na ktorom zamestnáva občana so zdravotným postihnutím so sťaženým prístupom na trh práce v pracovnom pomere a na ktorom sú pracovné podmienky vrátane rozvrhnutia pracovného času a nárokov na pracovný výkon prispôsobené zdravotnému stavu občana so zdravotným postihnutím so sťaženým prístupom na trh práce, a toto pracovné miesto nie je zriadené v chránenej dielni. Za chránené pracovisko sa považuje aj pracovisko, na ktorom občan so zdravotným postihnutím so sťaženým prístupom na trh práce prevádzkuje samostatnú zárobkovú činnosť. Chránené pracovisko môže byť zriadené aj v domácnosti občana so zdravotným postihnutím. Zákon č. 5/2004 Z. z. zároveň vymedzuje, kto sa rozumie občanom so zdravotným postihnutím so sťaženým prístupom na trh práce, aké podmienky musia byť splnené, aby bolo daňovníkovi priznané postavenie chránenej dielne alebo chráneného pracoviska. Postavenie chránenej dielne alebo chráneného pracoviska priznáva na základe písomnej žiadosti úrad práce sociálnych vecí a rodiny, v ktorého územnom obvode sa zriaďuje pracovné miesto pre občana so zdravotným postihnutím so sťaženým prístupom na trh práce. Postavenie chránenej dielne alebo chráneného pracoviska sa priznáva na neurčitý čas. Zoznam chránených dielní a chránených pracovísk ústredie práce sociálnych vecí a rodiny a úrad práce sociálnych vecí a rodiny zverejňuje a polročne aktualizuje na svojom webovom sídle. Pre neplatenie minimálnej dane nie je rozhodujúce, či daňovník chránenú dielňu alebo chránené pracovisko prevádzkuje počas celého zdaňovacieho obdobia, resp. k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia. Minimálnu daň neplatí daňovník, ktorý aspoň časť zdaňovacieho obdobia prevádzkuje chránenú dielňu alebo chránené pracovisko. Rozhodnutie o priznaní postavenia chránenej dielne alebo chráneného pracoviska daňovník nie je povinný predkladať spolu s daňovým priznaním správcovi dane.
Príklad č. 12
Obchodná spoločnosť (s. r. o.) prevádzkovala chránenú dielňu do 30.04.2025. Za zdaňovacie obdobie 2025 vykázala daňovú stratu. Vzťahuje sa na obchodnú spoločnosť výnimka z platenia minimálnej dane podľa § 46b ods. 7 písm. c) ZDP? Keďže § 46b ZDP bližšie nešpecifikuje dĺžku obdobia prevádzkovania chránenej dielne alebo chráneného pracoviska, neplatenie minimálnej dane podľa § 46b ods. 7 písm. c) ZDP sa vzťahuje aj na daňovníka, ktorý chránenú dielňu alebo chránené pracovisko prevádzkoval len časť zdaňovacieho obdobia. Tzn., že obchodná spoločnosť nebola povinná platiť minimálnu daň za zdaňovacie obdobie 2025.
−daňovník, za zdaňovacie obdobie počas likvidácie (§ 41 ods. 4 ZDP),
Príklad č. 13
Obchodná spoločnosť (s. r. o.) vstúpila dňa 15.04.2026 do likvidácie. Ako bude platiť minimálnu daň?
Za zdaňovacie obdobie, ktoré končí dňom predchádzajúcim dňu vstupu do likvidácie, tzn. za obdobie od 01.01.2026 do 14.04.2026, má spoločnosť povinnosť podať daňové priznanie podľa § 49 ods. 2 ZDP v lehote do 31.07.2026 za predpokladu, že si nepredĺži lehotu na podanie daňového priznania. Za uvedené zdaňovacie obdobie spoločnosť platí minimálnu daň v pomernej výške v súlade s § 46b ods. 6 ZDP. Za zdaňovacie obdobie, ktoré začalo dňom vstupu do likvidácie (od 15.04.2026) a končí sa dňom skončenia likvidácie (§ 41 ods. 4 ZDP), spoločnosť neplatí minimálnu daň v súlade s § 46b ods. 7 písm. d) ZDP.
−daňovník, za zdaňovacie obdobie počas konkurzu (§ 41 ods. 6 ZDP),
Príklad č. 14
Na obchodnú spoločnosť (s. r. o.) bol dňa 18.05.2026 vyhlásený konkurz. Ako bude platiť minimálnu daň? Za zdaňovacie obdobie, ktoré končí dňom predchádzajúcim dňu vyhlásenia konkurzu, tzn. za obdobie od 01.01.2026 do 17.05.2026, má spoločnosť povinnosť podať daňové priznanie podľa § 49 ods. 2 ZDP v lehote do 31.08.2026 za predpokladu, že si nepredĺži lehotu na podanie daňového priznania. Za uvedené zdaňovacie obdobie spoločnosť platí minimálnu daň v pomernej výške v súlade s § 46b ods. 6 ZDP. Za zdaňovacie obdobie, ktoré začalo dňom vyhlásenia konkurzu (od 18.05.2026) a končí sa dňom zrušenia konkurzu (§ 41 ods. 6 ZDP), spoločnosť neplatí minimálnu daň v súlade s § 46b ods. 7 písm. d) ZDP.
−zrušujúci sa daňovník za zdaňovacie obdobie, ktoré končí dňom zamietnutia návrhu na vyhlásenie konkurzu pre nedostatok majetku (§ 41 ods. 8 prvá veta ZDP), Pri zrušení daňovníka zamietnutím návrhu na vyhlásenie konkurzu pre nedostatok majetku sa zdaňovacie obdobie končí dňom zamietnutia návrhu na vyhlásenie konkurzu pre nedostatok majetku daňovníka. Za predmetné zdaňovacie obdobie daňovník neplatí minimálnu daň v súlade s § 46b ods. 7 písm. d) ZDP.
−zrušujúci sa daňovník zastavením konkurzného konania pre nedostatok majetku za zdaňovacie obdobie podľa § 41 ods. 8 druhá veta ZDP, Pri zrušení daňovníka zastavením konkurzného konania pre nedostatok majetku sa zdaňovacie obdobie končí dňom zverejnenia oznamu o nadobudnutí právoplatnosti uznesenia o zastavení konkurzného konania pre nedostatok majetku v Obchodnom vestníku. Za predmetné zdaňovacie obdobie daňovník neplatí minimálnu daň v súlade s § 46b ods. 7 písm. d) ZDP.
−daňovník pri zmene sídla alebo miesta skutočného vedenia obchodnej spoločnosti alebo družstva, ak prestáva byť daňovým rezidentom a súčasne mu vzniká na území Slovenskej republiky stála prevádzkareň za zdaňovacie obdobie podľa § 41 ods. 12 ZDP,
−daňovník, ktorému bolo vydané rozhodnutie o zrušení daňovníka a zverejnené oznámenie o predpoklade úpadku spoločnosti alebo družstva a nebol podaný návrh na ustanovenie likvidátora spolu so zloženým preddavkom a nebol ani podaný návrh na vyhlásenie konkurzu na majetok daňovníka za zdaňovacie obdobie ukončené dňom výmazu daňovníka z obchodného registra (§ 41 ods. 13 ZDP),
Príklad č. 15
Súd dňa 31.01.2025 zverejnil v Obchodnom vestníku oznámenie o predpoklade úpadku obchodnej spoločnosti (s. r. o.). Do 6 mesiacov od zverejnenia tohto oznámenia nebol podaný návrh na ustanovenie likvidátora spolu so zloženým preddavkom a nebol podaný ani návrh na vyhlásenie konkurzu pre nedostatok majetku. Z uvedených dôvodov súd dňa 31.07.2025 spoločnosť vymazal z obchodného registra. Vzťahuje sa na daňovníka povinnosť platiť minimálnu daň? Za zdaňovacie obdobie od 01.01.2025 do 31.07.2025, tzn. zdaňovacie obdobie ukončené dňom výmazu daňovníka z obchodného registra, podal daňové priznanie posledný štatutárny orgán alebo člen štatutárneho orgánu zapísaný v obchodnom registri pred výmazom spoločnosti z obchodného registra v lehote do 31.10.2025. Podľa § 46b ods. 7 písm. d) ZDP spoločnosť za uvedené zdaňovacie obdobie nebola povinná platiť minimálnu daň.
−daňovník za zdaňovacie obdobie dodatočnej likvidácie (§ 41 ods. 14 ZDP),
Daňovník, ktorému bola nariadená dodatočná likvidácia, má zdaňovacie obdobie, ktoré začína dňom obnovenia zápisu v obchodnom registri a končí sa dňom výmazu daňovníka z obchodného registra z dôvodu skončenia dodatočnej likvidácie. Za predmetné zdaňovacie obdobie daňovník neplatí minimálnu daň v súlade s § 46b ods. 7 písm. d) ZDP.
−pozemkové spoločenstvo, ak dosahuje len príjmy z činností podľa § 19 ods. 1 a 2 zákona č. 97/2013 Z. z. o pozemkových spoločenstvách v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon č. 97/2013 Z. z.“) a jeho zdaniteľné príjmy (výnosy) neprevyšujú sumu 10 000 eur, Minimálnu daň neplatí len to pozemkové spoločenstvo, ktoré vykonáva v súlade so zákonom č. 97/2013 Z. z. poľnohospodársku prvovýrobu a s ňou súvisiace spracovanie alebo úpravu poľnohospodárskych produktov, hospodári v lesoch a na vodných plochách a súčasne jeho zdaniteľné príjmy (výnosy) neprevyšujú sumu 10 000 eur. Vyššie uvedené činnosti pozemkové spoločenstvo vykonáva v súlade s osobitnými predpismi, ktorými sú zákon č. 543/2002 Z. z. o ochrane prírody a krajiny v znení neskorších predpisov, zákon č. 326/2005 Z. z. o lesoch v znení neskorších predpisov a zákon č. 355/2007 Z. z. o ochrane, podpore a rozvoji verejného zdravia v znení neskorších predpisov.
Ak sú zdaniteľné príjmy (výnosy) z činnosti pozemkového spoločenstva vyššie ako 10 000 eur alebo ak pozemkové spoločenstvo vykonáva aj inú podnikateľskú činnosť podľa osobitného predpisu (§ 3 a § 4 zákona č. 455/1991 Zb. o živnostenskom podnikaní v znení neskorších predpisov) je povinné platiť minimálnu daň.
−daňovník počnúc zdaňovacím obdobím, v ktorom bolo daňovníkovi doručené oznámenie o začatí konania o zrušení spoločnosti. Ak bol daňovník po zverejnení oznámenia o zrušení spoločnosti upovedomený o ukončení konania o zrušení spoločnosti a súčasne nevstúpil do likvidácie pred rozhodnutím súdu o zrušení spoločnosti, je povinný podať dodatočné daňové priznanie za zdaňovacie obdobia, za ktoré neplatil minimálnu daň, počnúc zdaňovacím obdobím, v ktorom bolo daňovníkovi doručené oznámenie o začatí konania o zrušení spoločnosti, do konca tretieho kalendárneho mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom bol daňovník upovedomený o ukončení konania o zrušení spoločnosti a súčasne nevstúpil do likvidácie. V tejto lehote je priznaná minimálna daň splatná.
−registrovaný sociálny podnik podľa zákona č. 112/2018 Z. z. o sociálnej ekonomike a sociálnych podnikoch a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov,
Poznámka:
Registrovaný sociálny podnik bol doplnený do § 46b ods. 7 písm. g) ZDP medzi daňovníkov, ktorí neplatia minimálnu daň, novelou ZDP účinnou od 01.01.2025 (zákonom č. 278/2024 Z. z., ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony v súvislosti s ďalším zlepšovaním stavu verejných financií). Podľa prechodného ustanovenia § 52zzzb ods. 8 ZDP sa § 46b ods. 7 v znení účinnom od 01.01.2025 prvýkrát použije pri podaní daňového priznania po 31.12.2024. Znamená to, že už pri podaní daňového priznania za zdaňovacie obdobie 2024 sa registrovaný sociálny podnik považoval za daňovníka, ktorý neplatí minimálnu daň.
Poznámka:
Daňovník, ktorý neplatí minimálnu daň podľa § 46b ods. 7 ZDP ako aj daňovník, ktorý neplatil minimálnu daň podľa § 52zzz ods. 6 ZDP (daňovník, ktorý sa zrušoval s likvidáciou alebo na ktorého bol vyhlásený konkurz v roku 2024), v tlačive daňového priznania označí na prvej strane zaškrtávacie pole týkajúce sa neplatenia minimálnej dane.
5.diel Minimálna daň v zdaňovacom období kratšom ako 12 bezprostredne po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov
(20)Podľa § 46b ods. 6 ZDP za zdaňovacie obdobie kratšie ako 12 bezprostredne po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov sa výška minimálnej dane vypočíta vo výške súčinu 1/12 minimálnej dane a počtu kalendárnych mesiacov zdaňovacieho obdobia. Uvedený postup sa uplatní v prípade zdaňovacieho obdobia ukončeného:
−dňom predchádzajúcim dňu vstupu do likvidácie alebo dňom predchádzajúcim dňu vyhlásenia konkurzu,
Príklad č. 16
Obchodná spoločnosť (a. s.) vstúpila do likvidácie dňa 25.06.2025. Za zdaňovacie obdobie, ktoré končí dňom predchádzajúcim dňu vstupu do likvidácie, tzn. zdaňovacie obdobie od 01.01.2025 do 24.06.2025 dosiahla zdaniteľné príjmy vo výške 250 000 eur. V daňovom priznaní za uvedené zdaňovacie obdobie vykázala daňovú stratu. Bola povinná platiť minimálnu daň? Keďže spoločnosť vykázala za zdaňovacie obdobie, ktoré predchádza dňu vstupu spoločnosti do likvidácie, daňovú stratu, bola povinná platiť minimálnu daň. Zdaňovacie obdobie bolo kratšie ako 12 kalendárnych mesiacov, preto v súlade s § 46b ods. 6 ZDP bola spoločnosť povinná platiť pomernú časť z minimálnej dane 960 eur (pri zdaniteľných príjmoch 250 000 eur je ustanovená výška minimálnej dane 960 eur), tzn. minimálnu daň vo výške 480 eur (960 eur / 12 mesiacov = 80 eur x 6 mesiacov). Minimálna daň bola splatná v lehote na podanie daňového priznania, tzn. do 30.09.2025. V súlade s § 46b ods. 8 ZDP ku dňu vstupu do likvidácie spoločnosti zaniká nárok na zápočet minimálnej dane zaplatenej za zdaňovacie obdobie od 01.01.2025 do 24.06.2025.
−dňom predchádzajúcim rozhodnému dňu,
Príklad č. 17
Spoločnosť A ku dňu 07.05.2026 (rozhodný deň stanovený v projekte premeny) zaniká v dôsledku premeny, zlúči sa so spoločnosťou B, ktorá je jej právnym nástupcom. Spoločnosť B je existujúca spoločnosť, ktorá vznikla v roku 2020. Spoločnosti A vznikla povinnosť platiť minimálnu daň (pomernú časť minimálnej dane) za zdaňovacie obdobie, ktoré končí dňom predchádzajúcim rozhodnému dňu a spoločnosti B vznikne povinnosť platiť minimálnu daň za zdaňovacie obdobie 2026, za predpokladu, že za zdaňovacie obdobie dosiahne daňovú stratu alebo daňovú povinnosť, ktorá je nižšia ako ustanovená suma minimálnej dane. Spoločnosť B, ktorá je právnym nástupcom spoločnosti A a podáva daňové priznanie za daňovníka zaniknutého bez likvidácie (spoločnosť A) za zdaňovacie obdobie od 01.01.2026 do 06.05.2026, platí za toto zdaňovacie obdobie pomernú časť z minimálnej dane podľa § 46b ods. 6 ZDP vo výške súčinu 1/12 minimálnej dane a počtu kalendárnych mesiacov zdaňovacieho obdobia [(ustanovená výška minimálnej dane / 12 mesiacov) x 5 mesiacov]. Minimálna daň je splatná v lehote na podanie daňového priznania za dané zdaňovacie obdobie, tzn. do 31.08.2025 za predpokladu, že si spoločnosť nepredĺži lehotu na podanie daňového priznania. Spoločnosť B, ktorá je právnym nástupcom spoločnosti A, za zdaňovacie obdobie 2026 bude platiť minimálnu daň v lehote na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie 2026 v závislosti od výšky zdaniteľných príjmov, ktoré dosiahne za dané zdaňovacie obdobie. Spoločnosť B ako právny nástupca spoločnosti A, ktorá zanikla bez likvidácie, nemá nárok na zápočet minimálnej dane, ktorú zaplatila za spoločnosť A za zdaňovacie obdobie od 01.01.2026 do 06.05.2026, v súlade s § 46b ods. 8 ZDP.
−dňom predchádzajúcim dňu zmeny zdaňovacieho obdobia, ktorým je kalendárny rok na hospodársky rok alebo naopak,
Príklad č. 18
Obchodná spoločnosť (s. r. o.) zmenila ku dňu 01.04.2026 zdaňovacie obdobie z kalendárneho roka na hospodársky rok. Za zdaňovacie obdobie ukončené dňom predchádzajúcim dňu zmeny bola spoločnosť povinná podať daňové priznanie podľa § 49 ods. 2 ZDP, tzn. za zdaňovacie obdobie od 01.01.2026 do 31.03.2026 v lehote do 30.06.2026; predpokladáme, že si nepredĺžila lehotu na podanie daňového priznania. V daňovom priznaní za uvedené zdaňovacie obdobie spoločnosť dosiahla zdaniteľné príjmy vo výške 600 000 eur a vykázala daňovú povinnosť vo výške 500 eur. Bola povinná platiť za uvedené zdaňovacie obdobie minimálnu daň a v akej lehote? Za zdaňovacie obdobie ukončené dňom predchádzajúcim dňu zmeny je pomerná časť minimálnej dane vo výške 960 eur [pri zdaniteľných príjmoch 600 000 eur je ustanovená výška minimálnej dane 3 840 eur; pomerná časť minimálnej dane sa vypočíta: (1/12 x 3 840 eur) x 3 mesiace]. Spoločnosť bola povinná zaplatiť minimálnu daň vo výške 960 eur, keďže za zdaňovacie obdobie vykázala daňovú povinnosť, ktorá je nižšia ako ustanovená výška minimálnej dane. Kladný rozdiel medzi minimálnou daňou a daňou vypočítanou v daňovom priznaní vo výške 460 eur (960 eur – 500 eur) si bude môcť započítať na daňovú povinnosť najviac v troch bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích obdobiach nasledujúcich po zdaňovacom období, za ktoré bola minimálna daň zaplatená, tzn. v zdaňovacích obdobiach hospodárskych rokov 2026/2027, 2027/2028, 2028/2029, ale len na tú časť daňovej povinnosti, ktorá bude prevyšovať sumu minimálnej dane.
Príklad č. 19
Obchodná spoločnosť (a. s.) zmenila ku dňu 01.07.2024 zdaňovacie obdobie z kalendárneho roka na hospodársky rok. Za zdaňovacie obdobie ukončené dňom predchádzajúcim dňu zmeny bola spoločnosť povinná podať daňové priznanie podľa § 49 ods. 2 ZDP, tzn. za zdaňovacie obdobie od 01.01.2024 do 30.06.2024 bola povinná podať daňové priznanie do 30.09.2024 (predpokladáme, že nemala predĺženú lehotu na podanie daňového priznania). V daňovom priznaní za uvedené zdaňovacie obdobie spoločnosť dosiahla zdaniteľné príjmy vo výške 300 000 eur a vykázala daňovú povinnosť vo výške 500 eur. Bola povinná platiť za uvedené zdaňovacie obdobie minimálnu daň a v akej lehote? Za zdaňovacie obdobie ukončené dňom predchádzajúcim dňu zmeny bola pomerná časť minimálnej dane vo výške 960 eur [pri zdaniteľných príjmoch 300 000 eur je ustanovená výška minimálnej dane 1 920 eur; pomerná časť minimálnej dane sa vypočíta: (1/12 x 1 920 eur) x 6 mesiacov]. Spoločnosť zaplatila daňovú povinnosť uvedenú v daňovom priznaní vo výške 500 eur v lehote na podanie daňového priznania, tzn. do 30.09.2024 a len rozdiel medzi minimálnou daňou a daňovou povinnosťou vo výške 460 eur (960 eur – 500 eur) zaplatila spolu s minimálnou daňou alebo daňovou povinnosťou za bezprostredne nasledujúce zdaňovacie obdobie, tzn. v lehote na podanie daňového priznania za hospodársky rok od 01.07.2024 do 30.06.2025, tzn. do 30.09.2025 (za predpokladu, že si nepredĺžila lehotu na podanie daňového priznania).
Príklad č. 20
Spoločnosť uvedená v príklade č. 19 v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie ukončené dňom predchádzajúcim dňu zmeny vykázala daňovú stratu vo výške 1 000 eur. V tomto prípade celú výšku minimálnej dane (960 eur) zaplatila spolu s minimálnou daňou alebo daňovou povinnosťou za bezprostredne nasledujúce zdaňovacie obdobie, tzn. v lehote na podanie daňového priznania za hospodársky rok od 01.07.2024 do 30.06.2025, tzn. v lehote do 30.09.2025.
Ak lehota na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie pred zmenou kalendárneho roka na hospodársky rok pripadla po 31.12.2024, daňovník podával daňové priznanie na tlačive označenom DPPOv24, č. MF/012481/2024-721, ktoré zohľadňuje inštitút minimálnej dane. Daňovník vyplnil v tlačive daňového priznania tabuľku L - Výpočet minimálnej dane podľa § 46b ZDP, ak v kalendárnom roku 2024 dochádza k zmene zdaňovacieho obdobia z kalendárneho roka na hospodársky rok v nadväznosti na § 52zzz ods. 7. Sumu z riadka 4 tabuľky L uviedol v riadku 840 tlačiva daňového priznania za bezprostredne nasledujúce zdaňovacie obdobie. Ak lehota na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie pred zmenou kalendárneho roka na hospodársky rok pripadla do 31.12.2024, daňovník podal daňové priznanie na tlačive označenom DPPOv22, č. MF/016108/2022-721, ktoré nezohľadňovalo inštitút minimálnej dane. Daňovník v VII. časti – Miesto na osobitné záznamy mohol uviesť výpočet pomernej časti minimálnej dane podľa § 46b ods. 6 ZDP vo výške súčinu 1/12 minimálnej dane a počtu kalendárnych mesiacov zdaňovacieho obdobia. Ak vypočítaná pomerná časť minimálnej dane bola väčšia ako daň uvedená v riadku 800 daňového priznania, daňovník zaplatil daň uvedenú v riadku 800 v lehote na podanie daňového priznania a len kladný rozdiel medzi pomernou časťou minimálnej dane a daňou vypočítanou v daňovou priznaní zaplatil v lehote na podanie daňového priznania za bezprostredne nasledujúce zdaňovacie obdobie podľa § 52zzz ods. 7 ZDP. Ak daňovník za zdaňovacie obdobie pred zmenou kalendárneho roka na hospodársky rok vykázal daňovú stratu, celá pomerná časť minimálnej dane bola splatná v lehote na podanie daňového priznania za bezprostredne nasledujúce zdaňovacie obdobie podľa § 52zzz ods. 7 ZDP. Aj v týchto prípadoch daňovník uviedol kladný rozdiel medzi pomernou časťou minimálnej dane a daňovou povinnosťou alebo celú minimálnu daň v riadku 840 tlačiva daňového priznania za bezprostredne nasledujúce zdaňovacie obdobie.
−dňom predchádzajúcim dňu zmeny zdaňovacieho obdobia, ktorým je hospodársky rok na iný hospodársky rok.
Zmena zdaňovacieho obdobia z kalendárneho roka na hospodársky rok v roku 2024
Príklad č. 21 – zdaňovacie obdobie od 01.01.2024 do 30.11.2024
Obchodná spoločnosť (s. r. o.) má zdaňovacie obdobie kalendárny rok. Spoločnosť zmenila zdaňovacie obdobie z kalendárneho roka na hospodársky rok od 01.12.2024. Za zdaňovacie obdobie od 01.01.2024 do 30.11.2024 dosiahla zdaniteľné príjmy 450 000 eur a vykázala daňovú povinnosť vo výške 1 200 eur. Bola povinná platiť minimálnu daň? Pri zdaniteľných príjmoch 450 000 eur je ustanovená výška minimálnej dane 1 920 eur. Podľa § 46b ods. 6 ZDP bola spoločnosť povinná za zdaňovacie obdobie od 01.01.2024 do 30.11.2024 platiť pomernú časť minimálnej dane vo výške 1 760 eur (1 920 eur / 12 mesiacov = 160 eur x 11 mesiacov). V súlade s § 52zzz ods. 7 ZDP minimálnu daň za toto kratšie zdaňovacie obdobie uhradí spoločnosť až v lehote na podanie daňového priznania za hospodársky rok od 01.12.2024 do 30.11.2025, tzn. do 02.03.2026 (najbližší nasledujúci pracovný deň po 28.02.2026) spolu s minimálnou daňou alebo daňovou povinnosťou za predmetný hospodársky rok. V tlačive daňového priznania (DPPOv24) za uvedené zdaňovacie obdobie vyplnila tabuľku L nasledovne:
Tabuľka L – Výpočet minimálnej dane podľa § 46b zákona, ak v kalendárnom roku 2024 dochádza k zmene zdaňovacieho obdobia z kalendárneho roka na hospodársky rok v nadväznosti na § 52zzz ods. 7 zákona
| Daň z r. 80013) | 1 | 1 200,00 |
|---|---|---|
| Ustanovená suma min. dane | 2 | 1 920,00 |
| Pomerná časť min. dane za počet mesiacov od 01.01.2024 do dňa predch. dňu prechodu na hospodársky rok vrátane | 3 | 1 760,00 |
| Min. daň na úhradu v bezprost. nasled. ZO uvedená na r. 3 (ak r. 1 = 0) alebo rozdiel r. 3 – r. 1 (ak r. 3 > r. 1), inak sa uvedie 014) | 4 | 560,00 |
| Kladný rozdiel medzi min. daňou a daňovou povinnosťou určený na zápočet v ZO nasled. po ZO, za ktoré bude min. daň uhradená (r. 3 – r. 1)15) | 5 | 560,00 |
Spoločnosť sumu 1 200,00 eur uviedla aj na riadkoch 1050 (daň alebo minimálna daň..), 1080 (celková daň..) a 1100 (daň alebo minimálna daň na úhradu.., nedoplatok dane). Uvedenú sumu bola spoločnosť v lehote na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie od 01.01.2024 do 30.11.2024 aj zaplatiť, tzn. do 28.02.2025, za predpokladu, že si nepredĺžila lehotu na podanie daňového priznania. Kladný rozdiel (560 eur) medzi minimálnou daňou (1 760 eur) a daňovou povinnosťou (1 200 eur) spoločnosť uhradila v súlade s § 52zzz ods. 7 ZDP spolu s minimálnou daňou alebo daňovou povinnosťou za bezprostredne nasledujúce zdaňovacie obdobie v lehote na podanie daňového priznania za toto zdaňovacie obdobie, tzn. v lehote na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie hospodárskeho roka od 01.12.2024 do 30.11.2025, tzn. v lehote do 02.03.2026 (najbližší nasledujúci pracovný deň po 28.02.2026). Zároveň sumu 560 eur uviedla v riadku 840 daňového priznania za hospodársky rok od 01.12.2024 do 30.11.2025.
Príklad č. 22 – hospodársky rok od 01.12.2024 do 30.11.2025
Spoločnosť uvedená v príklade č. 21, za hospodársky rok od 01.12.2024 do 30.11.2025 dosiahla daňovú povinnosť 2 500 eur, zdaniteľné príjmy 750 000 eur. Bola povinná platiť minimálnu daň?
Spoločnosť bola povinná platiť minimálnu daň vo výške 3 840 eur, keďže za zdaňovacie obdobie od 01.12.2024 do 30.11.2025 vykázala daňovú povinnosť (2 500 eur), ktorá je nižšia ako je ustanovená výška minimálnej dane 3 840 eur (pri zdaniteľných príjmoch 750 000 eur je ustanovená výška minimálnej dane 3 840 eur). Spolu s minimálnou daňou za uvedený hospodársky rok bola povinná zaplatiť aj kladný rozdiel (560 eur) za bezprostredne predchádzajúce zdaňovacie obdobie (zdaňovacie obdobie od 01.01.2024 do 30.11.2024). Kladný rozdiel medzi minimálnou daňou a daňou vypočítanou v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie hospodárskeho roka od 01.12.2024 do 30.11.2025 vo výške 1 340 eur (3 840 eur – 2 500 eur) a kladný rozdiel vo výške 560 eur (za zdaňovacie obdobie predchádzajúce zmene kalendárneho roka na hospodársky rok) si bude môcť započítať na daňovú povinnosť najviac v troch bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích obdobiach nasledujúcich po zdaňovacom období, za ktoré bola minimálna daň zaplatená, ale len na tú časť daňovej povinnosti, ktorá prevýši sumu minimálnej dane.
V tlačive daňového priznania (DPPOv25) za uvedené zdaňovacie obdobie uviedla na r. 800 (daň po úľavách a po zápočte dane uvedenej v r. 710) sumu 2 500,00 eur a vyplnila časť Minimálna daň právnickej osoby nasledovne:
| Minimálna daň právnickej osoby podľa § 46b zákona | ||
| Minimálna daň (§ 46 ods. 2, 3 a 6 zákona) | 810 | 3 840,00 |
|---|---|---|
| Minimálna daň na úhradu za zdaňovacie obdobie uvedená na r. 810 (ak r. 810 > r. 800), inak sa uvedie 0 | 820 | 3 840,00 |
| Kladný rozdiel medzi minimálnou daňou a daňovou povinnosťou určený na zápočet v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach (r. 810 – r. 800) | 830 | 1 340,00 |
| Minimálna daň alebo kladný rozdiel medzi minimálnou daňou a daňovou povinnosťou za bezprostredne predchádzajúce zdaňovacie obdobie (§ 52zzz ods. 7 zákona) | 840 | 560,00 |
| Minimálna daň na úhradu (r. 820 + r. 840) | 900 | 4 400,00 |
Spoločnosť sumu 4 400,00 eur uviedla aj na riadkoch 1050 (daň alebo minimálna daň..), 1080 (celková daň..) a 1100 (daň alebo minimálna daň na úhradu.., nedoplatok dane). Uvedenú sumu bola spoločnosť v lehote na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie od 01.12.2024 do 30.11.2025 aj zaplatiť, tzn. v lehote do 02.03.2026 (najbližší nasledujúci pracovný deň po 28.02.2026) za predpokladu, že si nepredĺžila lehotu na podanie daňového priznania. Tabuľku K spoločnosť nevypĺňa (až v nasledujúcom zdaňovacom období).
6.diel Minimálna daň platená daňovníkom s obmedzenou daňovou povinnosťou
(21)Daňovník s obmedzenou daňovou povinnosťou (právnická osoba), ktorý je rezidentom štátu, s ktorým SR má uzatvorenú zmluvu o zamedzení dvojitého zdanenia, platí minimálnu daň, ak mu plynú zdaniteľné príjmy zo zdrojov na území SR, ktoré sa vysporadúvajú prostredníctvom daňového priznania a ak zmluva o zamedzení dvojitého zdanenia neustanovuje inak. Môžu nastať nasledovné situácie:
-daňovník s obmedzenou daňovou povinnosťou, ktorý má obchodne registrovanú organizačnú zložku zahraničnej právnickej osoby na území SR, ktorá je zároveň stálou prevádzkarňou, má povinnosť platiť minimálnu daň, ak daňová povinnosť z príjmov prisúditeľných tejto stálej prevádzkarni je nižšia ako ustanovená výška minimálnej dane,
-daňovník s obmedzenou daňovou povinnosťou, ktorému vznikne stála prevádzkareň zahraničnej právnickej osoby na území SR bez registrácie organizačnej zložky, má povinnosť platiť minimálnu daň, ak daňová povinnosť z príjmov prisúditeľných tejto stálej prevádzkarni je nižšia ako ustanovená výška minimálnej dane,
-daňovník s obmedzenou daňovou povinnosťou, ktorý má obchodne registrovanú organizačnú zložku zahraničnej právnickej osoby na území SR, ktorá nezakladá vznik stálej prevádzkarne na území SR, pričom tomuto daňovníkovi neplynú iné zdaniteľné príjmy zo zdrojov na území SR, nemá povinnosť platiť minimálnu daň, pretože negeneruje zdaniteľný príjem na území SR,
-zahraničnej právnickej osobe plynú zdaniteľné príjmy zo zdrojov na území SR bez registrácie organizačnej zložky a bez existencie stálej prevádzkarne na území SR. Tento daňovník s obmedzenou daňovou povinnosťou (táto zahraničná právnická osoba) má povinnosť platiť minimálnu daň, ak si vysporadúva daňovú povinnosť z predmetných zdaniteľných príjmov zo zdrojov na území SR prostredníctvom podaného daňového priznania, ak jeho daňová povinnosť je nižšia ako ustanovená výška minimálnej dane.
(22)Daňovník s obmedzenou daňovou povinnosťou (právnická osoba), ktorý je rezidentom štátu, s ktorým SR nemá uzatvorenú zmluvu o zamedzení dvojitého zdanenia, platí minimálnu daň vždy, keď mu vznikne povinnosť podať daňové priznanie a jeho daňová povinnosť je nižšia ako ustanovená výška minimálnej dane.
7.diel Započítanie kladného rozdielu medzi minimálnou daňou a daňou vypočítanou v daňovom priznaní
(23)Podľa § 46b ods. 5 ZDP kladný rozdiel medzi minimálnou daňou a daňou vypočítanou v daňovom priznaní je možné započítať na daňovú povinnosť pred uplatnením preddavkov na daň (§ 42 ZDP) najviac v troch bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích obdobiach, nasledujúcich po zdaňovacom období, za ktoré bola minimálna daň zaplatená, a to len na tú časť daňovej povinnosti, ktorá prevyšuje sumu minimálnej dane.
(24)Z uvedeného vyplýva, že kladný rozdiel medzi minimálnou daňou a daňou vypočítanou v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie 2024, resp. celú minimálnu daň, ak daňovník vykázal v zdaňovacom období 2024 daňovú stratu, si môže započítať na tú časť daňovej povinnosti, ktorá prevyšuje sumu minimálnej dane v zdaňovacích obdobiach 2025 až 2027.
Ak daňovník platil minimálnu daň za zdaňovacie obdobie 2025, bude si môcť započítať kladný rozdiel medzi minimálnou daňou a daňou vypočítanou v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie 2025 v zdaňovacích obdobiach 2026 až 2028, ale len na tú časť daňovej povinnosti, ktorá bude prevyšovať sumu minimálnej dane.
Príklad č. 23
Obchodná spoločnosť (s. r. o.) má zdaňovacie obdobie kalendárny rok. Za zdaňovacie obdobie 2024 dosiahla zdaniteľné príjmy prevyšujúce 500 000 eur a vykázala daňovú stratu vo výške 3 000 eur. Z uvedeného dôvodu bola povinná zaplatiť minimálnu daň vo výške 3 840 eur (pri zdaniteľných príjmoch vyšších ako 500 000 eur je ustanovená výška minimálnej dane 3 840 eur). Za zdaňovacie obdobie 2025 spoločnosť dosiahla zdaniteľné príjmy prevyšujúce 500 000 eur a v daňovom priznaní za uvedené zdaňovacie obdobie vykázala daňovú povinnosť vo výške 5 000 eur. Ako mala spoločnosť postupovať pri započítaní minimálnej dane zaplatenej za zdaňovacie obdobie 2024? Za zdaňovacie obdobie 2025 spoločnosť vykázala daňovú povinnosť vo výške 5 000 eur, tzn. nebola povinná platiť minimálnu daň (daňová povinnosť 5 000 eur bola vyššia ako ustanovená výška minimálnej dane 3 840 eur). Na časť daňovej povinnosti, ktorá prevyšuje sumu minimálnej dane, vo výške 1 160 eur (5 000 eur – 3 840 eur), započítala časť z minimálnej dane 3 840 eur zaplatenej v zdaňovacom období 2024 (zostávajúcu časť 2 680 eur môže započítať v zdaňovacích obdobiach 2026 a 2027). Za zdaňovacie obdobie 2025 zaplatila daň vo výške 3 840 eur (5 000 eur – 1 160 eur). V tlačive daňového priznania za zdaňovacie obdobie 2025 spoločnosť na prvej strane vyznačila zaškrtávacie pole Započítanie minimálnej dane podľa § 46b ods. 5 zákona, na riadku 800 (daň po úľavách a po zápočte dane uvedenej v r. 710) uviedla sumu 5 000,00 eur, na riadku 810 [minimálna daň (§ 46b ods. 2, 3 a 6)] uviedla sumu 3 840,00 eur a vyplnila časť Zápočet minimálnej dane z predchádzajúcich zdaňovacích období nasledovne:
| Zápočet minimálnej dane z predchádzajúcich zdaňovacích období2a) | ||
| Časť dane, ktorá prevyšuje sumu minimálnej dane (r. 800 – r. 810) | 910 | 1 160,00 |
| Kladný rozdiel medzi minimálnou daňou a daňou z predchádzajúcich zdaňovacích období určený na zápočet v danom zdaňovacom období (z r. 5 stĺ. 4 tabuľky K – III. časť) | 920 | 1 160,00 |
| Daň po zápočte minimálnej dane z predchádzajúcich zdaňovacích období (r. 800 – r. 920) | 1000 | 3 840,00 |
Spoločnosť uviedla sumu 3 840,00 eur aj na riadkoch 1050 (daň alebo minimálna daň..), 1080 (celková daň..) a 1100 (daň alebo minimálna daň na úhradu.., nedoplatok dane). Uvedenú sumu bola v lehote na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie 2025 povinná aj zaplatiť, tzn. do 31.03.2026, za predpokladu, že nepredĺžila lehotu na podanie daňového priznania. Spoločnosť zároveň v tlačive daňového priznania vyplnila tabuľku K nasledovne:
Tabuľka K - Evidencia a zápočet minimálnej dane podľa § 46b zákona
| ZO | Výška kladného rozdielu medzi min. daňou a daňou, kt. možno započítať v nasled. ZO | Priebeh zápočtu sumy zo stĺ. 2 | |||
|---|---|---|---|---|---|
| započítaná v predchádz. ZO | započítaná v danom ZO | zostávajúca časť na zápočet v nasled. ZO | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | |
| 1 | 01.01.2024 | 3 840,00 | - | 1 160,00 | 2 680,00 |
| 31.12.2024 | |||||
| 2-4 | |||||
| 5 | Spolu12) | x | x | 1 160,00 | 2 680,00 |
Príklad č. 24
Obchodná spoločnosť (s. r. o.) má zdaňovacie obdobie kalendárny rok. Za zdaňovacie obdobie 2024 dosiahla zdaniteľné príjmy 800 000 eur a vykázala daňovú povinnosť vo výške 3 000 eur. Z uvedeného dôvodu bola povinná zaplatiť minimálnu daň vo výške 3 840 eur (pri zdaniteľných príjmoch 800 000 eur je ustanovená výška minimálnej dane 3 840 eur). Za zdaňovacie obdobie 2025 spoločnosť dosiahla zdaniteľné príjmy 280 000 eur a v daňovom priznaní za uvedené zdaňovacie obdobie vykázala daňovú povinnosť vo výške 900 eur. Ako mala spoločnosť postupovať pri započítaní minimálnej dane zaplatenej za zdaňovacie obdobie 2024?
Za zdaňovacie obdobie 2025 spoločnosť vykázala daňovú povinnosť vo výške 900 eur, preto bola povinná platiť minimálna daň 1 920 eur (pri zdaniteľných príjmoch 280 000 eur je ustanovená výška minimálnej dane 1 920 eur). Kladný rozdiel 1 020 eur medzi minimálnou daňou (1 920 eur) a skutočnou daňou (900 eur) vykázanou v daňovom priznaní si bude môcť započítať v zdaňovacích obdobiach 2026 až 2028, ale len na tú časť daňovej povinnosti, ktorá prevýši sumu minimálnej dane. Keďže bola spoločnosť povinná za zdaňovacie obdobie 2025 platiť minimálnu daň vo výške 1 920 eur, nemohla si v zdaňovacom období uplatniť zápočet kladného rozdielu 840 eur medzi minimálnou daňou (3 840 eur) a skutočnou daňovou povinnosťou (3 000 eur) vypočítaného za zdaňovacie obdobie 2024. Tento kladný rozdiel bude môcť započítať v zdaňovacích obdobiach 2026 a 2027, ale len na tú časť daňovej povinnosti, ktorá prevýši sumu minimálnej dane. V tlačive daňového priznania za zdaňovacie obdobie 2025 spoločnosť uviedla na riadku 800 (daň po úľavách a po zápočte dane uvedenej v r. 710) sumu 900,00 eur a vyplnila časť Minimálna daň právnickej osoby nasledovne:
| Minimálna daň právnickej osoby podľa § 46b zákona | ||
| Minimálna daň (§ 46 ods. 2, 3 a 6 zákona) | 810 | 1 920,00 |
|---|---|---|
| Minimálna daň na úhradu za zdaňovacie obdobie uvedená na r. 810 (ak r. 810 > r. 800), inak sa uvedie 0 | 820 | 1 920,00 |
| Kladný rozdiel medzi minimálnou daňou a daňovou povinnosťou určený na zápočet v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach (r. 810 – r. 800) | 830 | 1 020,00 |
| Minimálna daň alebo kladný rozdiel medzi minimálnou daňou a daňovou povinnosťou za bezprostredne predchádzajúce zdaňovacie obdobie (§ 52zzz ods. 7) | 840 | |
| Minimálna daň na úhradu (r. 820 + r. 840) | 900 | 1 920,00 |
Spoločnosť sumu 1 920,00 eur uviedla aj na riadkoch 1050 (daň alebo minimálna daň..), 1080 (celková daň..) a 1100 (daň alebo minimálna daň na úhradu.., nedoplatok dane). Uvedenú sumu bola spoločnosť v lehote na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie 2025 aj zaplatiť, tzn. do 31.03.2026, za predpokladu, že si nepredĺžila lehotu na podanie daňového priznania. Spoločnosť vyplnila v tlačive daňového priznania aj tabuľku K, v ktorej uviedla kladný rozdiel (840 eur) medzi minimálnou daňou a daňovou povinnosťou uvedenou v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie 2024. Kladný rozdiel (1 020 eur) medzi minimálnou daňou a daňovou povinnosťou uvedenou v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie 2025 bude uvádzať v tabuľke K až v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie 2026. Spoločnosť vyplnila tabuľku K nasledovne:
Tabuľka K - Evidencia a zápočet minimálnej dane podľa § 46b zákona
| ZO | Výška kladného rozdielu medzi min. daňou a daňou, kt. možno započítať v nasled. ZO | Priebeh zápočtu sumy zo stĺ. 2 | |||
|---|---|---|---|---|---|
| započítaná v predchádz. ZO | započítaná v danom ZO | zostávajúca časť na zápočet v nasled. ZO | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | |
| 1 | 01.01.2024 | 840,00 | - | 0,00 | 840,00 |
| 31.12.2024 | |||||
| 2-4 | |||||
| 5 | Spolu12) | x | x | 0,00 | 840,00 |
Príklad č. 25
Obchodná spoločnosť (s. r. o.) má zdaňovacie obdobie kalendárny rok. Za zdaňovacie obdobia 2024 až 2028 dosiahne zdaniteľné príjmy prevyšujúce 500 000 eur (a neprevyšujúce 5 000 000 eur) a daňovú povinnosť, resp. daňovú stratu, viď tabuľka. Ako bude postupovať pri platení minimálnej dane a pri započítavaní kladného rozdielu medzi ustanovenou výškou minimálnej dane a daňovou povinnosťou v jednotlivých zdaňovacích obdobiach? (Pre zjednodušenie v príklade neuvažujeme s platením preddavkov na daň a s odpočtom daňovej straty.)
| ZO | Daňová povinnosť vykázaná v DP | Povinnosť platiť min. daň | Zápočet min. dane z minulých ZO | Suma na zaplatenie v lehote na podanie DP | Zostatok min. dane na zápočet v budúcich ZO | |
|---|---|---|---|---|---|---|
| áno/nie | Suma min. dane | |||||
| 2024 | 0 (daňová strata 5 000) | áno | 3 840 | - | 3 840 | 3 840 |
| 2025 | 5 500 | nie | - | 1 660 max. do výšky dane prevyšujúcej sumu min. dane (5 500 – 3 840) | 3 840 | 2 180 (2 180 = 3 840 – 1 660) |
| 2026 | 3 000 | áno | 3 840 | - | 3 840 | 840 + 2 180 (840 = 3 840 – 3 000) |
| 2027 | 4 500 | nie | - | 660 max. do výšky dane prevyšujúcej sumu min. dane (4 500 – 3 840) | 3 840 | 840 na zápočet 1 520 (2 180 – 660) stráca nárok |
| 2028 | 5 000 | nie | - | 840 max. do výšky dane prevyšujúcej sumu min. dane (5 000 – 3 840) | 3 840 | 0 |
Sumy v tabuľke sú uvedené v eurách. DP – daňové priznanie, ZO – zdaňovacie obdobie, min. daň – minimálna daň
Za zdaňovacie obdobie 2024 spoločnosť vykázala daňovú stratu vo výške 5 000 eur, preto bola povinná platiť minimálnu daň vo výške 3 840 eur (pri zdaniteľných príjmoch vyšších ako 500 000 eur je ustanovená výška minimálnej dane 3 840 eur). Keďže za zdaňovacie obdobie vykázala daňovú stratu, môže si započítať celú výšku minimálnej dane v zdaňovacích obdobiach 2025 až 2027, na tú časť daňovej povinnosti, ktorá bude prevyšovať sumu minimálnej dane v týchto zdaňovacích obdobiach. Za zdaňovacie obdobie 2025 spoločnosť vykázala daňovú povinnosť vo výške 5 500 eur, tzn. nebola povinná platiť minimálnu daň (daňová povinnosť je vyššia ako ustanovená výška minimálnej dane 3 840 eur). Na časť daňovej povinnosti, ktorá prevyšuje sumu minimálnej dane vo výške 1 660 eur (5 500 eur – 3 840 eur), započítala časť z minimálnej dane 3 840 eur zaplatenej v zdaňovacom období 2024. Za zdaňovacie obdobie 2025 zaplatila daň vo výške 3 840 eur (5 500 eur – 1 660 eur). Za zdaňovacie obdobie 2026 spoločnosť vykáže daňovú povinnosť vo výške 3 000 eur, ktorá je nižšia ako ustanovená výška minimálnej dane, preto je povinná platiť minimálnu daň vo výške 3 840 eur. Kladný rozdiel medzi minimálnou daňou a skutočnou daňou vykázanou v daňovom priznaní vo výške 840 eur (3 840 eur – 3 000 eur) si môže započítať na tú časť daňovej povinnosti, ktorá bude prevyšovať sumu minimálnej dane v zdaňovacích obdobiach 2027 až 2029. Za zdaňovacie obdobie 2027 spoločnosť vykáže daňovú povinnosť vo výške 4 500 eur, tzn. nie je povinná platiť minimálnu daň (daňová povinnosť je vyššia ako ustanovená suma minimálnej dane 3 840 eur). Na časť daňovej povinnosti, ktorá prevyšuje sumu minimálnej dane vo výške 660 eur (4 500 eur – 3 840 eur), započíta časť zo zostávajúcej časti minimálnej dane vo výške 2 180 eur zaplatenej za zdaňovacie obdobie 2024. Na zápočet zostávajúcej časti minimálnej dane zaplatenej za zdaňovacie obdobie 2024 vo výške 1 520 eur (3 840 eur – 1 660 eur – 660 eur) stráca nárok, keďže zdaňovacie obdobie 2027 je posledným zdaňovacím obdobím, v ktorom si môže započítať minimálnu daň za zdaňovacie obdobie 2024. Za zdaňovacie obdobie 2027 zaplatí daň vo výške 3 840 eur (4 500 eur – 660 eur).
Za zdaňovacie obdobie 2028 spoločnosť vykáže daňovú povinnosť vo výške 5 000 eur, tzn. nie je povinná platiť minimálnu daň (daňová povinnosť je vyššia ako ustanovená výška minimálnej dane 3 840 eur). Daňová povinnosť prevyšuje sumu minimálnej dane o 1 160 eur, preto spoločnosť môže započítať celý kladný rozdiel vo výške 840 eur medzi minimálnou daňou a skutočnou daňou vykázanou v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie 2026.
Poznámka:
Daňovník, ktorý započítava minimálnu daň alebo kladný rozdiel podľa § 46b ods. 5 ZDP, v tlačive daňového priznania na prvej strane označí zaškrtávacie pole týkajúce sa započítania minimálnej dane, vyplní riadky 810, 910, 920 a 1000 a vyplní tabuľku K daňového priznania.
Príklad č. 26
Akým spôsobom bude daňovník v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie 2025 započítavať minimálnu daň, ktorá bola za zdaňovacie obdobie 2024 zaplatená oneskorene alebo nebola vôbec zaplatená? Podľa § 46b ods. 5 ZDP kladný rozdiel medzi minimálnou daňou a daňou vypočítanou v daňovom priznaní je možné započítať na daňovú povinnosť pred uplatnením preddavkov na daň (§ 42) najviac v troch bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích obdobiach nasledujúcich po zdaňovacom období, za ktoré bola táto minimálna daň zaplatená, a to len na tú časť daňovej povinnosti, ktorá prevyšuje sumu minimálnej dane. Predmetné ustanovenie ZDP je potrebné vykladať tak, že minimálnu daň, ktorú má daňovník povinnosť platiť za zdaňovacie obdobie, napr. za zdaňovacie obdobie 2024, môže započítať v troch bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích obdobiach nasledujúcich po zdaňovacom období, za ktoré ju mal povinnosť platiť, resp. za ktoré bola minimálna daň splatná, tzn. v našom prípade ju môže započítať v zdaňovacích obdobiach 2025 až 2027, a to len na tú časť daňovej povinnosti, ktorá prevyšuje sumu minimálnej dane. Pri zápočte minimálnej dane daňovník vychádza z tabuľky K tlačiva daňového priznania, v ktorej uvádza priebeh zápočtu minimálnej dane, pričom sumu z riadka 5, stĺpec 4 tabuľky K, tzn. sumu započítanú v danom zdaňovacom období, prenáša na riadok 920 tlačiva daňového priznania. Zároveň platí, že suma započítaná v príslušnom zdaňovacom období môže byť najviac vo výške uvedenej v riadku 910 tlačiva daňového priznania. Znamená to, že pri zápočte minimálnej dane nepozeráme na to, či táto minimálna daň bola alebo nebola zaplatená alebo bola zaplatená oneskorene. Pri zápočte minimálnej dane sa vychádza z tabuľky K, pričom správca dane neskúma skutočné úhrady vykonané daňovníkom. V prípade oneskorenej úhrady minimálnej dane bude daňovníkovi vyrubený úrok z omeškania podľa zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov.
8.diel Zánik nároku na zápočet minimálnej dane
(25)Podľa § 46b ods. 8 ZDP nárok na zápočet minimálnej dane alebo kladného rozdielu medzi minimálnou daňou a daňou vypočítanou v daňovom priznaní zaniká:
−ak daňovníkovi nevznikne možnosť odpočítať minimálnu daň alebo kladný rozdiel medzi minimálnou daňou a daňou vypočítanou v daňovom priznaní za predchádzajúce zdaňovacie obdobia v ustanovenej trojročnej lehote,
−ku dňu zrušenia daňovníka bez likvidácie,
−ku dňu vstupu daňovníka do konkurzu,
−ku dňu vstupu daňovníka do likvidácie.
Príklad č. 27
Obchodná spoločnosť uvedená v príklade č. 16, ktorá vstúpila do likvidácie 25.06.2025, vykázala za zdaňovacie obdobie 2024 daňovú stratu, tzn. bola povinná zaplatiť minimálnu daň za zdaňovacie obdobie 2024 vo výške 1 920 eur (za zdaňovacie obdobie vykázala zdaniteľné príjmy vo výške 270 000 eur, pri ktorých je ustanovená výška minimálnej dane 1 920 eur). Za zdaňovacie obdobie predchádzajúce dňu vstupu do likvidácie (zdaňovacie obdobie od 01.01.2025 do 24.06.2025) bola povinná zaplatiť minimálnu daň vo výške 480 eur (pri zdaniteľných príjmoch 250 000 eur je ustanovená výška minimálnej dane 960 eur, pomerná časť sa vypočíta: 960 eur / 12 mesiacov = 80 eur x 6 mesiacov). Ku dňu vstupu spoločnosti do likvidácie (ku dňu 25.06.2025) jej zaniká nárok na zápočet minimálnej dane zaplatenej za zdaňovacie obdobie 2024 vo výške 1 920 eur a minimálnej dane zaplatenej za zdaňovacie obdobie predchádzajúce dňu vstupu daňovníka do likvidácie vo výške 480 eur v súlade s § 46b ods. 8 ZDP.
9.diel Minimálna daň a zaplatené preddavky na daň
(26)Podľa § 46b ods. 9 ZDP, ak sú zaplatené preddavky na daň za príslušné zdaňovacie obdobie podľa § 42 ZDP vyššie ako daň vypočítaná v podanom daňovom priznaní za príslušné zdaňovacie obdobie a súčasne táto daň je
−vyššia ako minimálna daň, kladný rozdiel medzi zaplatenými preddavkami a daňou po zápočte minimálnej dane sa použije na budúce preddavky alebo sa na základe žiadosti daňovníkovi vráti,
−nižšia ako minimálna daň, kladný rozdiel medzi zaplatenými preddavkami a minimálnou výškou dane sa použije na budúce preddavky alebo sa na základe žiadosti daňovníkovi vráti a súčasne kladný rozdiel medzi minimálnou daňou a daňou bude možné započítať.
Príklad č. 28
Obchodná spoločnosť (s. r. o.) má zdaňovacie obdobie kalendárny rok. Za zdaňovacie obdobia 2023 až 2028 vykáže zdaniteľné príjmy vyššie ako 500 000 eur a nižšie ako 5 000 000 eur a daňovú povinnosť - viď tabuľka. Ako bude postupovať pri platení minimálnej dane a zápočte preddavkov na daň v jednotlivých zdaňovacích obdobiach?
| ZO | Daňová povinnosť vykázaná v DP | Preddavky na daň zaplatené v ZO | Povinnosť platiť min. daň | Kladný rozdiel určený na zápočet v nasled. ZO | Zápočet min. dane/ kladného rozdielu v ZO | Daň na úhradu/ preplatok | |
|---|---|---|---|---|---|---|---|
| áno/nie | Suma min. dane | ||||||
| 2023 | 8 000 | - | nie | - | - | - | 8 000 |
| 2024 | 2 000 | 6 000 | áno | 3 840 | 1 840 | - | - 2 160 |
| 2025 | 6 000 | 2 000 | nie | - | - | 1 840 | 2 160 |
| 2026 | 3 000 | 4 500 | áno | 3 840 | 840 | - | - 660 |
| 2027 | 6 500 | 1 500 | nie | - | - | 840 | 4 160 |
| 2028 | 2 800 | 4 875 | áno | 3 840 | 1 040 | - | - 1 035 |
Sumy v tabuľke sú uvedené v eurách. DP – daňové priznanie, ZO – zdaňovacie obdobie, min. daň – minimálna daň
Na základe daňovej povinnosti uvedenej v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie 2023 spoločnosti vznikla po lehote na podanie daňového priznania, povinnosť platiť v zdaňovacom období 2024 štvrťročné preddavky na daň vo výške 2 000 eur, spolu v zdaňovacom období 2024 zaplatila preddavky na daň vo výške 6 000 eur. Preddavky na daň vo výške 2 000 eur zaplatila aj za prvý štvrťrok 2025. V daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie 2024 spoločnosť vykázala daňovú povinnosť 2 000 eur, ktorá je nižšia ako ustanovená výška minimálnej dane, preto bola povinná zaplatiť minimálnu daň vo výške 3 840 eur (pri zdaniteľných príjmoch vyšších ako 500 000 eur je ustanovená výška minimálnej dane 3 840 eur). Keďže spoločnosť zaplatila v zdaňovacom období 2024 preddavky na daň vo výške 6 000 eur, rozdiel medzi zaplatenými preddavkami na daň a minimálnou daňou vo výške 2 160 eur (3 840 eur - 6 000 eur) si môže započítať na budúce preddavky na daň alebo požiadať správcu dane o jeho vrátenie. Zároveň kladný rozdiel medzi minimálnou daňou a daňou vykázanou v daňovom priznaní vo výške 1 840 eur (3 840 eur – 2 000 eur) si môže spoločnosť započítať na daňovú povinnosť, ktorá bude prevyšovať sumu minimálnej dane v zdaňovacích obdobiach rokov 2025 až 2027. Spoločnosť mala v zdaňovacom období 2025 predpísané a zaplatené preddavky na daň za prvý štvrťrok 2025 vo výške 2 000 eur (na základe daňovej povinnosti uvedenej v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie 2023). Po lehote na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie 2024 jej nevznikla povinnosť platiť preddavky na daň podľa § 42 ZDP. V daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie 2025 spoločnosť vykázala daňovú povinnosť 6 000 eur, ktorá je vyššia ako ustanovená výška minimálnej dane. Spoločnosť mala možnosť započítať si kladný rozdiel medzi minimálnou daňou a daňou vykázanou v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie 2024 vo výške 1 840 eur. Keďže spoločnosť v zdaňovacom období 2025 zaplatila preddavky na daň vo výške 2 000 eur, za zdaňovacie obdobie zaplatila daň vo výške 2 160 eur (6 000 eur – 1 840 eur – 2 000 eur).
Na základe daňovej povinnosti uvedenej v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie 2025 spoločnosti vznikla povinnosť platiť v zdaňovacom období 2026 štvrťročné preddavky na daň vo výške 1 500 eur, spolu v zdaňovacom období zaplatí preddavky na daň vo výške 4 500 eur. Preddavky na daň vo výške 1 500 eur zaplatí aj za prvý štvrťrok 2027. V daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie 2026 spoločnosť vykáže daňovú povinnosť 3 000 eur, ktorá je nižšia ako ustanovená výška minimálnej dane, preto je povinná zaplatiť minimálnu daň vo výške 3 840 eur (pri zdaniteľných príjmoch vyšších ako 500 000 eur a nižších ako 5 000 0000 eur je ustanovená výška minimálnej dane 3 840 eur). Keďže spoločnosť zaplatí v zdaňovacom období 2026 preddavky na daň vo výške 4 500 eur, rozdiel medzi zaplatenými preddavkami na daň a minimálnou daňou vo výške 660 eur (3 840 eur – 4 500 eur) si bude môcť započítať na budúce preddavky na daň alebo požiadať správcu dane o jeho vrátenie. Zároveň kladný rozdiel medzi minimálnou daňou a daňou vykázanou v daňovom priznaní vo výške 840 eur (3 840 eur – 3 000 eur) si bude môcť započítať na daňovú povinnosť, ktorá bude prevyšovať sumu minimálnej dane v zdaňovacích obdobiach 2027 až 2029. Spoločnosť má v zdaňovacom období 2027 predpísané a zaplatené preddavky na daň za prvý štvrťrok 2027 vo výške 1 500 eur (na základe daňovej povinnosti uvedenej v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie 2025). Po lehote na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie 2026 jej nevznikne povinnosť platiť preddavky na daň podľa § 42 ZDP. V daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie 2027 spoločnosť vykáže daňovú povinnosť 6 500 eur, ktorá je vyššia ako ustanovená výška minimálnej dane. Spoločnosť má možnosť započítať si kladný rozdiel medzi minimálnou daňou a daňou vykázanou v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie 2026 vo výške 840 eur. Keďže spoločnosť v zdaňovacom období 2027 zaplatí preddavky na daň vo výške 1 500 eur, za zdaňovacie obdobie zaplatí daň vo výške 4 160 eur (6 500 eur – 840 eur – 1 500 eur). Na základe daňovej povinnosti uvedenej v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie 2027 spoločnosti vznikne povinnosť platiť v zdaňovacom období 2028 štvrťročné preddavky na daň vo výške 1 625 eur, spolu za zdaňovacie obdobie zaplatí preddavky na daň vo výške 4 875 eur. V daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie 2028 spoločnosť vykáže daňovú povinnosť 2 800 eur, ktorá je nižšia ako ustanovená výška minimálnej dane, preto je povinná zaplatiť minimálnu daň vo výške 3 840 eur (pri zdaniteľných príjmoch vyšších ako 500 000 eur a nižších ako 5 000 000 eur je ustanovená výška minimálnej dane 3 840 eur). Nakoľko spoločnosť zaplatí v zdaňovacom období 2028 preddavky na daň vo výške 4 875 eur, rozdiel medzi zaplatenými preddavkami na daň a minimálnou daňou vo výške 1 035 eur (3 840 eur - 4 875 eur) si bude môcť započítať na budúce preddavky na daň alebo požiadať správcu dane o jeho vrátenie. Zároveň kladný rozdiel medzi minimálnou daňou a daňou vykázanou v daňovom priznaní vo výške 1 040 eur (3 840 eur – 2 800 eur) si bude môcť započítať na daňovú povinnosť, ktorá prevyšuje sumu minimálnej dane v zdaňovacích obdobiach 2029 až 2031.
10.diel Minimálna daň a podiel zaplatenej dane
(27)V súlade s § 46b ods. 10 ZDP pre daňovníka, ktorý platí minimálnu daň, ostáva zachovaná možnosť poukázania podielu zaplatenej dane podľa podmienok vymedzených v § 50 ZDP. Znamená to, že daňovník, ktorý bol povinný zaplatiť minimálnu daň, je oprávnený vyhlásiť v lehote na podanie daňového priznania, že podiel zaplatenej dane sa má poukázať ním určeným prijímateľom podľa podmienok stanovených v § 50 ZDP, a to z celej výšky zaplatenej minimálnej dane.
(28)Daňovník, ktorý platí minimálnu daň vo výške 340 eur, nie je oprávnený poukázať podiel zaplatenej dane, keďže zákonom ustanovené percento (2 %, 1 %) z tejto sumy nespĺňa minimálnu hranicu 8 eur pre jedného prijímateľa (napr. 2 % z 340 eur je 6,80 eur).
Príklad č. 29
Obchodná spoločnosť (s. r. o.) zaplatí za zdaňovacie obdobie 2026 minimálnu daň vo výške 11 520 eur. Môže spoločnosť z celej výšky zaplatenej minimálnej dane poukázať podiel zaplatenej dane na osobitné účely?
V súlade s § 50 ods. 1 písm. b) ZDP, ak daňovník najneskôr v lehote na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie 2026 daruje finančné prostriedky najmenej vo výške zodpovedajúcej 0,5 % zaplatenej dane (v uvedenom prípade najmenej vo výške 57,60 eur) daňovníkovi nezaloženému alebo nezriadenému na podnikanie, môže vyhlásiť v daňovom priznaní, že podiel z celej výšky zaplatenej minimálnej dane, tzn. 230,40 eur (2 % z 11 520 eur), sa má poukázať ním určenému prijímateľovi. Ak by daňovník najneskôr v lehote na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie 2026 daroval finančné prostriedky v nižšej výške ako 0,5 % zaplatenej dane alebo nedaroval žiadne finančné prostriedky daňovníkovi nezaloženému alebo nezriadenému na podnikanie, môže poukázať podiel zaplatenej dane len do výšky 1 % zaplatenej minimálnej dane, tzn. 115,20 eur (1 % z 11 520 eur).
Vypracoval:
Odbor daňovej metodiky I FR SR August 2026
Poznámky pod čiarou
13Daň uvedená na r. 800 je splatná v lehote na podanie daňového priznania
14Údaj sa prenesie do r. 840 daňového priznania až za bezprostredne nasledujúce zdaňovacie obdobie
15Údaj sa prenesie do tabuľky K stĺ. 2 daňového priznania za zdaňovacie obdobie nasledujúce po zdaňovacom období, za ktoré bola minimálna daň uhradená
2a) Táto časť sa vypĺňa, ak je vyplnený údaj na r. 5 stĺ. 4 tabuľky K – III. časť
12Časť započítaná v príslušnom ZO (zdaňovacom období) uvedená v r. 5 stĺ. 4 sa uvedie najviac do výšky uvedenej na r. 910 a údaj z r. 5 stĺ.4 sa prenáša na r. 920
12Časť započítaná v príslušnom ZO (zdaňovacom období) uvedená v r. 5 stĺ. 4 sa uvedie najviac do výšky uvedenej na r. 910 a údaj z r. 5 stĺ.4 sa prenáša na r. 920