Informácia o novele zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (čl. IV zákona č. 213/2018 Z. z. o dani z poistenia a o zmene a doplnení niektorých zákonov)

niektorých zákonov) Národná rada Slovenskej republiky dňa 20. júna 2018 schválila zákon č. 213/2018 Z. z. o dani z poistenia a o zmene a doplnení niektorých zákonov (ďalej len „zákon o dani z poistenia“)

V článku IV tohto zákona sa od 1. októbra 2018 mení a dopĺňa zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZDP“) okrem piateho bodu v článku IV [§ 17 ods. 19 písm. j) ZDP], ktorý nadobúda účinnosť 1. januára 2019. V ZDP dochádza k nasledovným úpravám: 1. Základné pojmy V ustanovení § 2 ZDP sa dopĺňa písmeno ai), ktorým sa v základných pojmoch definuje pojem predaj virtuálnej meny. Predajom virtuálnej meny sa na účely ZDP rozumie:  výmena virtuálnej meny za majetok,  výmena virtuálnej meny za inú virtuálnu menu,  výmena virtuálnej meny za poskytnutie služby,  odplatný prevod virtuálnej meny. Podľa § 52zs ZDP sa ustanovenie § 2 písm. ai) prvýkrát použije pri podaní daňového priznania po 30. septembri 2018. 2. Daň z príjmov fyzickej osoby Ustanovenie § 8 ods. 1 ZDP sa dopĺňa písmenom t), podľa ktorého sa medzi ostatné príjmy podľa § 8 ZDP zaraďujú príjmy z predaja virtuálnej meny. Predaj virtuálnej meny na účely ZDP je definovaný v § 2 písm. ai) ZDP. Ustanovenie § 8 ZDP sa dopĺňa odsekom 17, podľa ktorého sa príjem vymedzený v § 8 ods. 1 písm. t) ZDP z predaja virtuálnej meny nadobudnutej ťažbou zahrnie do základu dane (čiastkového základu dane) z príjmov podľa § 8 ZDP v zdaňovacom období realizácie predaja tejto virtuálnej meny. Súčasťou základu dane (čiastkového základu dane) z príjmov podľa § 8 ZDP je príjem z predaja virtuálnej meny dosiahnutý pri výmene virtuálnej meny za majetok, pri výmene virtuálnej meny za inú virtuálnu menu alebo pri výmene virtuálnej meny za poskytnutie služby pri použití ocenenia spôsobom podľa § 17 ods. 43 ZDP, t. j. pri použití ocenenia vymieňanej virtuálnej meny reálnou hodnotou [§ 27 ods. 13 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení zákona o dani z poistenia (ďalej len „zákon o účtovníctve“)] ku dňu výmeny. Reálnou hodnotou virtuálnej meny je podľa § 27 ods. 13 zákona o účtovníctve trhová cena v deň ocenenia podľa § 24 ods. 1 písm. a) zistená spôsobom určeným účtovnou jednotkou zo zvoleného verejného trhu s virtuálnou menou. V priebehu účtovného obdobia účtovná jednotka používa rovnaký spôsob určenia reálnej hodnoty pre danú virtuálnu menu. Ak bol majetok, z ktorého plynú príjmy podľa § 8 ods. 1 a 2 ZDP, nadobudnutý výmenou za virtuálnu menu, pri ocenení výdavkov vynaložených na dosiahnutie týchto príjmov sa postupuje spôsobom uvedeným v § 25b odsek 1 ZDP vo väzbe na spôsob nadobudnutia tejto virtuálnej meny. Podľa § 52zs ZDP sa ustanovenia § 8 ods. 1 písm. t) a § 8 ods. 17 ZDP prvýkrát použijú pri podaní daňového priznania po 30. septembri 2018.

pričom tento príjem (výnos) sa zahrnie do základu dane až v zdaňovacom období realizácie predaja virtuálnej meny, o) suma rovnajúca sa rozdielu medzi reálnou hodnotou [§ 25 ods. 1 písm. h) prvý bod a § 27 ods. 13

zákona o účtovníctve] a vstupnou cenou podľa § 25b ods. 1 písm. a) ZDP pri virtuálnej mene nadobudnutej kúpou. Podľa § 25 ods. 1 písm. h) prvý bod zákona o účtovníctve je reálnou hodnotou podľa § 27 ods. 13 odplatne nadobudnutá virtuálna mena. Ustanovenie § 17 ZDP sa dopĺňa odsekom 43, podľa ktorého je súčasťou základu dane daňovníka príjem z predaja virtuálnej meny dosiahnutý

 pri výmene virtuálnej meny za majetok,  pri výmene virtuálnej meny za inú virtuálnu menu alebo  pri výmene virtuálnej meny za poskytnutie služby a to v tom zdaňovacom období, v ktorom dochádza k tejto výmene, pri použití ocenenia vymieňanej virtuálnej meny reálnou hodnotou (§ 27 ods. 13 zákona o účtovníctve) ku dňu výmeny. Ustanovenie § 19 ods. 2 ZDP sa dopĺňa písmenom v), podľa ktorého je daňovým výdavkom aj výdavok (náklad) vo výške úhrnu vstupných cien virtuálnych mien podľa § 25b ZDP. Tento daňový výdavok je možné uplatniť len do výšky úhrnu príjmu z predaja virtuálnych mien a to v tom zdaňovacom období, v ktorom dôjde k predaju virtuálnych mien. Za ustanovením § 25a ZDP sa dopĺňa nové ustanovenie § 25b ZDP, ktoré vymedzuje vstupnú cenu virtuálnej meny, majetku a služby nadobudnutých výmenou za virtuálnu menu. Vstupnou cenou virtuálnej meny je podľa § 25b ods. 1 ZDP

 obstarávacia cena (§ 25 ods. 6 zákona o účtovníctve), ak bola virtuálna mena nadobudnutá kúpou,  reálna hodnota (§ 25 ods. 1 písm. h) štvrtý bod a § 27 ods. 13 zákona o účtovníctve), ak bola virtuálna

mena nadobudnutá výmenou za inú virtuálnu menu. Obstarávacou cenou podľa § 25 ods. 6 zákona o účtovníctve je cena, za ktorú sa majetok obstaral vrátane nákladov súvisiacich s obstaraním a všetky zníženia tejto obstarávacej ceny. Podľa § 25 ods. 1 písm. h) štvrtý bod zákona o účtovníctve sa reálnou hodnotou podľa § 27 ods. 13 oceňuje aj virtuálna mena nadobudnutá výmenou za inú virtuálnu menu. Vstupnou cenou majetku a služby nadobudnutých výmenou za virtuálnu menu ku dňu výmeny sa v súlade s § 25b ods. 2 ZDP rozumie reálna hodnota virtuálnej meny (§ 25 ods. 1 písm. h) tretí bod a § 27 ods. 13 zákona o účtovníctve). Podľa § 25 ods. 1 písm. h) tretí bod zákona o účtovníctve sa reálnou hodnotou podľa § 27 ods. 13 oceňuje aj služba a majetok nadobudnuté výmenou za virtuálnu menu okrem peňažných prostriedkov a cenín ocenených menovitými hodnotami. Ustanovenia § 17 ods. 3 písm. n) a o) a ods. 43, § 19 ods. 2 písm. v) a § 25b ZDP sa podľa § 52zs ZDP prvýkrát použijú pri podaní daňového priznania po 30. septembri 2018. V súvislosti so zavedením dane z poistenia, ktorú upravuje zákon o dani z poistenia, sa ustanovenie § 17 ods. 19 ZDP dopĺňa písmenom j), podľa ktorého súčasťou základu dane daňovníka len po zaplatení sú daň z poistenia platená poistníkom a daň z poistenia z preúčtovaných nákladov poistenia podľa osobitného predpisu, ktorým je zákon o dani z poistenia.

Ustanovenie § 17 ods. 19 písm. j) nadobúda účinnosť 1. januára 2019. Zákonom o dani z poistenia bol v článku III novelizovaný aj zákon o účtovníctve. Informácie o zmenách zákona o účtovníctve sú obsiahnuté v samostatnej informácii.

Vypracoval: Finančné riaditeľstvo SR Banská Bystrica Odbor daňovej metodiky August 2018