Informácia o novele zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov a o legislatívnej úprave v oblasti vedenia účtovníctva registrovaného sociálneho podniku (zákon č. 112/2018 Z. z. o sociálnej ekonomike a sociálnych podnikoch a o zmene a doplnení niektorých zákonov)

Národná rada Slovenskej republiky dňa 13. marca 2018 schválila zákon č. 112/2018 Z. z. o sociálnej ekonomike a sociálnych podnikoch a o zmene a doplnení niektorých zákonov (ďalej len „zákon o sociálnej ekonomike“)

V súvislosti s novou právnou úpravou v oblasti sociálnej ekonomiky a sociálnych podnikov dochádza na základe článku XII zákona o sociálnej ekonomike k legislatívnej úprave zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o dani z príjmov“) a tiež k legislatívnej úprave v oblasti vedenia účtovníctva registrovaného sociálneho podniku.

 Legislatívna úprava zákona o dani z príjmov S účinnosťou od 1. januára 2019 dochádza k doplneniu nového § 30d do zákona o dani z príjmov, ktorý sa vkladá za § 30c zákona o dani z príjmov a ktorý vrátane nadpisu znie „§ 30d Úľava na dani pre registrované sociálne podniky“. Zámerom nového ustanovenia § 30d doplneného do zákona o dani z príjmov je umožniť vybraným daňovníkom uplatniť si nárok na úľavu na dani z príjmov z hospodárskej činnosti, ak je suma poskytnutej úľavy na dani za presne stanovených podmienok investovaná na dosiahnutie určeného cieľa. Nárok na úľavu na dani z hospodárskej činnosti môže podľa § 30d ods. 1 zákona o dani z príjmov uplatniť ten daňovník, ktorý je právnickou osobou a ktorý je verejnoprospešným podnikom vymedzeným v ustanovení § 11 ods. 1 písm. a) zákona o sociálnej ekonomike, t.j. ide o registrovaný sociálny podnik, ktorý dosahuje pozitívny sociálny vplyv napĺňaním verejného záujmu. Podľa § 2 ods. 2 zákona o sociálnej ekonomike je napĺňaním verejného záujmu poskytovanie spoločensky prospešnej služby pre spoločnosť ako celok alebo pre neobmedzený okruh fyzických osôb, poskytovanie spoločensky prospešnej služby znevýhodneným osobám alebo zraniteľným osobám a poskytovanie spoločensky prospešnej služby podľa odseku 4 písm. i)

Hospodárskou činnosťou sa podľa § 5 ods. 2 zákona č. 358/2015 o úprave niektorých vzťahov v oblasti štátnej pomoci a minimálnej pomoci a o zmene a doplnení niektorých zákonov (zákon o štátnej pomoci) rozumie každá činnosť, ktorá spočíva v ponuke tovaru alebo služieb alebo v ponuke tovaru a služieb na trhu. Výška nároku na úľavu na dani z hospodárskej činnosti, ktorú si môže daňovník uplatniť, je limitovaná výškou percentuálneho vyjadrenia záväzku využitia zisku na dosiahnutie hlavného cieľa, ktoré si daňovník sám stanoví. Záväzok daňovníka využívať viac ako 50 % zisku na dosiahnutie hlavného cieľa a určenie postupov a pravidiel rozdeľovania zvyšnej časti zisku je obsiahnutý v základnom dokumente, ktorý je okrem ďalších požiadaviek nevyhnutnou podmienkou pre priznanie štatútu registrovaného sociálneho podniku podľa § 6 ods. 1 písm. c) piateho bodu zákona o sociálnej ekonomike. Nárok na úľavu na dani z hospodárskej činnosti daňovník môže uplatniť za to zdaňovacie obdobie, v ktorom má k poslednému dňu tohto zdaňovacieho obdobia priznaný štatút registrovaného sociálneho podniku. Úľavu na dani pre registrované sociálne podniky podľa § 30d ods. 2 zákona o dani z príjmov nemôže uplatniť ten daňovník, ktorý uplatňuje úľavu na dani podľa § 30a alebo § 30b, uplatňuje odpočet výdavkov (nákladov) podľa § 30c alebo je prijímateľom podielu zaplatenej dane podľa § 50.

v tom zdaňovacom období, za ktoré si uplatňuje úľavu, alebo b) na prevod peňažných prostriedkov podľa odseku 4 vo výške kladného rozdielu medzi úľavou na dani

a nákladmi na dosiahnutie hlavného cieľa. V súlade s § 30d ods. 4 zákona o dani z príjmov je daňovník povinný odviesť peňažné prostriedky podľa § 30d ods. 3 písm. b) zákona o dani z príjmov na osobitný účet v banke alebo pobočke zahraničnej banky, ktorý je určený len na prijatie týchto peňažných prostriedkov a ich použitie. Prevod je povinný vykonať najneskôr do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom uplynula lehota na podanie daňového priznania za to zdaňovacie obdobie, v ktorom si daňovník uplatnil úľavu na dani. Ak daňovník lehotu na prevod peňažných prostriedkov nedodrží, stráca nárok na uplatnenie úľavy na dani a je povinný podať dodatočné daňové priznanie za to zdaňovacie obdobie, v ktorom uplatnil túto úľavu na dani, a to v lehote do konca tretieho kalendárneho mesiaca po uplynutí lehoty na prevod peňažných prostriedkov na osobitný účet, pričom v rovnakej lehote je splatná aj dodatočne priznaná daň. Peňažné prostriedky na osobitnom účte vrátane úrokov, ktoré z nich plynú, môže daňovník v súlade s § 30d ods. 5 zákona o dani z príjmov použiť iba na obstaranie hmotného majetku, a to najneskôr do piatich rokov odo dňa pripísania peňažných prostriedkov alebo úrokov na osobitný účet. Ak daňovník uvedené nesplní, stráca nárok na úľavu na dani v príslušnom zdaňovacom období vo výške, ktorá nebola použitá na obstaranie hmotného majetku. Zároveň je daňovník povinný podať dodatočné daňové priznanie za to zdaňovacie obdobie, v ktorom si túto úľavu na dani uplatnil, a to v lehote do konca tretieho kalendárneho mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom bola zistená povinnosť podať dodatočné daňové priznanie, pričom v rovnakej lehote je splatná aj dodatočne priznaná daň. Daňovník v súlade s § 30d ods. 6 zákona o dani z príjmov stráca nárok na úľavu na dani a je povinný zvýšiť základ dane v prípade, ak

o sociálnej ekonomike (splynutie a zlúčenie registrovaného sociálneho podniku s iným registrovaným sociálnym podnikom alebo rozdelenie registrovaného sociálneho podniku, pričom osoby, na ktoré prechádza imanie rozdeleného podniku musia byť tiež registrovanými sociálnymi podnikmi; podmienky použitia peňažných prostriedkov vrátane lehoty na použitie týchto peňažných prostriedkov ostávajú zachované aj pre právneho nástupcu), c) je na daňovníka vyhlásený konkurz, d) ak daňovník vrátil štatút registrovaného sociálneho podniku podľa § 8 ods. 1 písm. b) zákona o sociálnej

ekonomike alebo mu bol štatút registrovaného sociálneho podniku zrušený podľa § 8 ods. 2 zákona o sociálnej ekonomike Ministerstvom práce, sociálnych vecí a rodiny SR. V takýchto prípadoch je daňovník povinný zvýšiť základ dane vo výške úhrnu úľav na dani uplatnených daňovníkom za päť bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích období predchádzajúcich tomu zdaňovaciemu obdobiu, v ktorom daňovník stráca nárok na úľavu na dani. Článok XII zákona o sociálnej ekonomike, ktorým sa dopĺňa § 30d zákona o dani z príjmov, nadobúda v súlade s článkom XX zákona o sociálnej ekonomike účinnosť 1. januára 2019.

 Legislatívna úprava v oblasti vedenia účtovníctva Zákon o sociálnej ekonomike v ustanoveniach § 14 a § 15 osobitne vymedzuje účtovné povinnosti registrovaného sociálneho podniku. Registrovaný sociálny podnik je povinný účtovať v sústave podvojného účtovníctva podľa zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o účtovníctve“), pričom účtovným obdobím registrovaného sociálneho podniku je vždy kalendárny rok. Na účely preukázania rozsahu činnosti registrovaného sociálneho podniku je tento povinný vo svojom účtovníctve osobitne sledovať činnosť, ktorú vykonáva ako registrovaný sociálny podnik a to prostredníctvom tvorby analytických účtov, pričom ak nie je možné zabezpečiť preukázanie činnosti registrovaného sociálneho podniku

takýmto spôsobom, vzniká registrovanému sociálnemu podniku povinnosť viesť analytickú evidenciu alebo ďalšie pomocné evidencie. Povinnosť mať účtovnú závierku a výročnú správu overenú štatutárnym audítorom má registrovaný sociálny podnik v tom prípade, ak príjem verejných prostriedkov a podielov zaplatenej dane v účtovnom období, za ktoré je účtovná závierka zostavená presiahne 200 000 eur alebo všetky príjmy registrovaného sociálneho podniku v účtovnom období, za ktoré je účtovná závierka zostavená, presiahnu 500 000 eur. Registrovaný sociálny podnik je povinný podľa § 15 ods. 1 zákona o sociálnej ekonomike vypracovať výročnú správu za príslušný kalendárny rok v termíne, ktorý je určený štatutárnym orgánom alebo v základnom dokumente, najneskôr však do 30. júna nasledujúceho kalendárneho roka. Obsahová náplň výročnej správy registrovaného sociálneho podniku je vymedzená v ustanovení § 15 ods. 2 zákona o sociálnej ekonomike, pričom ak má tento podnik webové sídlo, je povinný zverejniť výročnú správu aj na tomto sídle. Povinnosť registrovaného sociálneho podniku ukladať účtovnú závierku, správu audítora v prípade povinnosti štátneho auditu a výročnú správu do verejnej časti registra účtovných závierok najneskôr do 15. júla nasledujúceho kalendárneho roka je vymedzená v § 15 ods. 3 zákona o sociálnej ekonomike. Registrovaný sociálny podnik si môže splniť povinnosť vypracovania výročnej správy vymedzenej v § 15 zákona o sociálnych podnikoch aj vypracovaním výročnej správy napríklad podľa § 24 zákona č. 213/1997 Z. z. o neziskových organizáciách poskytujúcich všeobecne prospešné služby v znení neskorších predpisov alebo podľa § 35 zákona č. 34/2002 Z. z. o nadáciách v znení neskorších predpisov. Ustanovenie § 14 a § 15 zákona o sociálnej ekonomike nadobúda v súlade s článkom XX zákona o sociálnej ekonomike účinnosť 1. mája 2018. Vypracoval: Finančné riaditeľstvo SR Banská Bystrica Odbor daňovej metodiky Máj 2018