Informácia o zmene a doplnení zákona č. 289/2008 Z. z. o používaní elektronickej registračnej pokladnice a o zmene a doplnení zákona Slovenskej národnej rady č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov a o zmenách v sústave územných finančných orgánov v znení neskorších predpisov v znení neskorších predpisov (zákon č. 270/2017 Z. z.) s účinnosťou od 1.1.2018

Vzhľadom na to, že VRP je zriadená v prostredí FR SR, musia byť tlačové výstupy, t. j. pokladničné doklady, pásky prehľadových a intervalových uzávierok, resp. iné doklady vytlačené tak, ako ich nastavilo FR SR vo svojom systéme, tzn. že nie je možné obsah a usporiadanie výsledných výstupov vytvorených VRP ďalej doplňovať a upravovať [§ 4a ods. 3]. Formát tlače zákon č. 289/2008 Z. z. naďalej neupravuje. Ďalej sa precizuje a dopĺňa § 8 ods. 7 zákona č. 289/2008 Z. z. Pokladničný doklad z VRP musí obsahovať unikátny identifikačný kód zobrazený v alfanumerickom tvare a ako čitateľný QR kód musí byť spracovateľný technickými zariadeniami. Ide o kód v takej kvalite tlače, že ho je možné opätovne zosnímať čítačkou čiarových kódov, ktorou sú vybavené mobilné telefóny, prípadne špecializované zariadenia. Zabezpečí sa tak jednoduché overenie pokladničného dokladu orgánom FS, ako aj fyzickými alebo právnickými osobami, čo prispeje k boju proti daňovým podvodom.

V § 8 zákona č. 289/2008 Z. z. sa vkladá nový ods. 8, podľa ktorého sa ustanovuje jednoznačný zákaz úpravy údajov na vyhotovenom pokladničnom doklade z VRP pred jeho samotnou tlačou. 3. Zmeny týkajúce sa ustanovení o ERP a VRP Na základe poznatkov z praxe sa upravuje, že ak sa ERP alebo VRP používa na rôznych predajných miestach v odlišnom čase, ako predajné miesto sa uvádza prenosná pokladnica [§ 7 ods. 6 a § 7a ods. 4]. Predajné miesto je definované v § 2 písm. l) a teda tam, kde sa v zákone uvádza pojem predajné miesto (napr. v knihe ERP, vo fiskálnej pamäti, v žiadosti o pridelenie kódu VRP, na pokladničných dokladoch, uzávierkach), sa bude v týchto prípadoch uvádzať pojem prenosná pokladnica. S prihliadnutím na problémy s posudzovaním správneho označenia tovaru alebo poskytnutej služby sa § 8 ods. 3 zákona č. 289/2008 Z. z. precizuje tak, že tovar alebo službu nemožno označiť iba číselným znakom alebo alfanumerickým kódom. Je však na rozhodnutí podnikateľa, či číselný znak alebo alfanumerický kód uvedie pred alebo za slovným označením tovaru alebo služby, prípadne jeho skráteným názvom.

Za účelom eliminovania podnetov kupujúcich na nevydanie pokladničného dokladu podnikateľom, na ktorého sa nevzťahuje povinnosť evidovať tržbu v pokladnici alebo na základe výnimiek uvedených zákone č. 289/2008 Z. z., sa zavádza nová povinnosť podnikateľa, ktorá prispeje aj k zjednodušeniu činnosti orgánov finančnej správy, ktoré pri miestnom zisťovaní nebudú musieť spísať zápisnicu o tejto skutočnosti. Podnikateľ je povinný na každom predajnom mieste sprístupniť oznámenie, v ktorom uvedie, že nie je podľa tohto zákona povinný používať ERP alebo VRP (ďalej len „pokladnicu“) [§ 3 ods. 7]. Novelou zákona sa taxatívne neustanovuje formát oznámenia, jeho obsah alebo jeho umiestnenie, ale oznámenie musí byť pre zákazníka jednoznačné, zrozumiteľné, dobre čitateľné a umiestnené na prístupnom mieste. Podnikateľ v oznámení napr. uvedie, že nie je podnikateľom podľa § 1 ods. 2 zákona č. 289/2008 Z. z., neposkytuje službu uvedenú v prílohe č. 1 k zákonu alebo podľa ktorého písmena a bodu § 3 ods. 2 sa na neho vzťahuje výnimka z povinnosti evidovať tržbu v pokladnici. Ak podnikateľ nemá povinnosť používať pokladnicu podľa § 3 ods. 2 písm. a) ôsmeho bodu alebo písm. b) prvého bodu, je povinný okrem oznámenia mať na účely kontroly na predajnom mieste preukaz fyzickej osoby s ťažkým zdravotným postihnutím alebo preukaz fyzickej osoby s ťažkým zdravotným postihnutím so sprievodcom, resp. úradne osvedčenú fotokópiu týchto preukazov [§ 3 ods. 7]. Keďže kontrolu dodržiavania ustanovení zákona podľa § 17 ods. 1 zákona č. 289/2008 Z. z. vykonáva nielen DÚ a CÚ, ale aj FR SR a KÚ SR, podľa doplneného ods. 9 v § 4 zákona č. 289/2008 Z. z. je podnikateľ povinný komunikačný kábel k ERP poskytnúť nielen CÚ a DÚ, ale aj FR SR a KÚ FS, a to naďalej za účelom prepojenia ERP a počítača na účely kontroly a exportu kontrolných záznamov a obsahu fiskálnej pamäte a umožniť im pripojiť sa k ERP prostredníctvom počítača. S prihliadnutím na nové znenie § 2 písm. b) sa upravuje, akú VRP [§ 4a ods. 1] a aké klientske prostredie [§ 2 písm. zh)] má podnikateľ používať. Podnikateľ je povinný používať výhradne klientske prostredie poskytované FR SR [§ 4a ods. 4], ktoré na rozdiel od iných externých prostredí zabraňuje modifikácii údajov na pokladničnom doklade pred jeho odoslaním do VRP a zmene tlačovej formy pokladničného dokladu. Vypustením vety za bodkočiarkou v § 4a ods. 1 sa podnikateľovi umožňuje na jednom predajnom mieste používať viaceré VRP, čím došlo k zosúladeniu tohto ustanovenia s praxou. Možnosť podnikateľa požiadať o pridelenie daňového kódu ERP (ďalej len „DKP“) na ktoromkoľvek DÚ sa vypúšťa z § 7 ods. 3 a upravuje sa v ods. 1 tohto ustanovenia. Pri VRP sa skracuje lehota, v ktorej je podnikateľ povinný oznámiť zmenu predajného miesta daňovému úradu, a to z 30 na 15 dní od uskutočnenia jeho zmeny [§ 7a ods. 3]. Postup pri prerušení prevádzky pokladnice sa vzťahuje na podnikateľa bez ohľadu na to, či závažný dôvod prerušenia prevádzky vznikol bez jeho zavinenia alebo s jeho zavinením [§ 10 ods. 1]. V záujme zníženia administratívnej záťaže a z dôvodu, že údaje z paragónov je podnikateľ povinný zaevidovať v pokladnici dodatočne, ruší sa povinnosť vyhotovovať dennú uzávierku z paragónov v tzv. neelektronickej forme [§ 10 ods. 4]. Uzávierky v neelektronickej forme vyhotovené podľa zákona č. 289/2008 Z. z. v znení účinnom do 31.12.2017 podnikateľ naďalej archivuje v zmysle § 9 ods. 4 zákona č. 289/2008 Z. z. po dobu piatich rokov od konca kalendárneho roka, v ktorom boli vyhotovené.

K zásadnej zmene, ktorá zníži administratívnu náročnosť na strane podnikateľov ako aj DÚ, dochádza pri vedení knihy ERP [§ 13 ods. 3]. Pri zmene údajov podľa § 7 ods. 1 písm. a) zákona č. 289/2008 Z. z. podnikateľ už nie je povinný predkladať knihu ERP so zapísanými zmenami miestne príslušnému DÚ. Je však povinný v taxatívne uvedených lehotách zapísať všetky zmeny údajov podľa § 7 ods. 1 písm. a) prvého, druhého a štvrtého bodu, tzn. zmeny identifikačných údajov o podnikateľovi a zmeny údajov o servisnej organizácii do knihy ERP. Podnikateľ je ďalej povinný v lehote do 15 dní od vykonania zápisu zmeny predajného miesta, ak je odlišné od miesta podnikania alebo od sídla podnikania, zmeny servisnej organizácie alebo zápisu druhej servisnej organizácie v knihe ERP predložiť ktorémukoľvek DÚ oznámenie o vykonaní zápisu týchto zmien v knihe ERP. Pri ukončení prevádzky ERP je podnikateľ - tak isto ako pri výmene fiskálnej pamäte [§ 11 ods. 4 zákona č. 289/2008 Z. z.] - povinný uchovávať fiskálnu pamäť vybranú servisnou organizáciu do uplynutia lehoty na zánik práva vyrubiť daň alebo rozdiel dane [§ 15 ods. 1]. Podnikateľ môže ukončiť prevádzku ERP na ktoromkoľvek DÚ [§ 15 ods. 2]. Ďalej sa upravuje, v akej lehote je povinný dedič alebo právny nástupca pri úmrtí podnikateľa a pri zániku podnikateľa, ktorý bol zrušený bez likvidácie, ukončiť prevádzku ERP alebo používanie VRP [§ 15 ods. 7 a § 15a ods. 4]. Nové ustanovenie § 17b upravuje postup podnikateľa pri zabezpečení a prepadnutí ERP. V uvedených prípadoch sa bude v záujme zachovania evidencie prijatých tržieb (tak ako pri prerušení prevádzky ERP) uplatňovať náhradná evidencia formou paragónov [§ 10 ods. 3 až 5]. Ak sa podnikateľ rozhodne, že nebude uplatňovať náhradnú evidenciu, je povinný používať inú pokladnicu uvedenú do prevádzky v súlade so zákonom č 289/2008 Z. z. Po zrušení rozhodnutia o zabezpečení ERP je podnikateľ povinný zaevidovať údaje z vyhotovených paragónov do ERP a paragóny uchovávať podľa § 9 ods. 4. Pri prepadnutí ERP je podnikateľ povinný paragóny archivovať podľa zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov. Keďže novelou zákona boli ustanovené nové údaje, ktoré je servisná organizácia povinná zaznamenať do knihy ERP, dopĺňa sa aj príloha č. 3 zákona č. 289/2008 Z. z. – Kniha elektronickej registračnej pokladnice. S prihliadnutím na to, aby podnikateľ nemusel z titulu zmien zákona č. 289/2008 Z. z. kúpiť novú knihu ERP, prechodným ustanovením [§ 18cd ods. 3] sa upravuje, že podnikateľ môže popisy záznamov (nadpisy upravených kolóniek) doplniť (dopísať), resp. ich upraviť prelepením sám. 5. Zmeny týkajúce sa ustanovení o výrobcovi, dovozcovi a distribútorovi ERP Výrobca, dovozca alebo distribútor ERP je povinný v zmysle § 4 ods. 6 písm. f) zákona č. 289/2008 Z. z. poskytnúť v lehote do 30 dní od doručenia výzvy CÚ BA aj iné informácie alebo nástroje, ako sú uvedené v písm. a) až d)

V doplnenom ods. 10 v § 4 sa upravuje povinnosť výrobcu, dovozcu a distribútora ERP oznámiť a sprístupniť servisnej organizácii a CÚ BA každú aktualizáciu vstavaného registračného programu alebo vlastného registračného programu s označením ich verzie a zároveň sa upravujú údaje uvedené v oznámení zasielanom CÚ BA.

Okrem toho sa upravuje povinnosť výrobcu, dovozcu a distribútora ERP poskytnúť CÚ BA na základe jeho výzvy na účely výkonu technickej expertízy potrebnú súčinnosť, ako aj nevyhnutné podklady a doklady [§ 17a ods. 4]. 6. Zmeny týkajúce sa ustanovení o servisnej organizácii Podľa zmeneného ustanovenia § 5 ods. 2 písm. b) zákona č. 289/2008 Z. z. servisná organizácia už nebude plomby na označenie ERP objednávať na DÚ, ale na FR SR. Ďalej sa dopĺňa, že servisná organizácia okrem vedenia evidencie plomb je povinná vykonať aj zúčtovanie odberu a použitia prevzatých plomb podľa § 16. V záujme toho, aby ERP boli zosúladené so zmenami, ktoré nastali vo vstavanom registračnom programe alebo vo vlastnom registračnom programe, je servisná organizácia povinná vykonať aktualizáciu na najnovšiu verziu vstavaného registračného programu alebo vlastného registračného programu v rámci každej opravy alebo povinnej údržby ERP a zapísať dátum aktualizácie do knihy ERP [§ 5 ods. 2 písm. e)]. Nadväzne na úpravu § 13 ods. 3 je servisná organizácia povinná oznámiť podnikateľovi zmeny údajov týkajúcich sa servisnej organizácie, ktorá pre podnikateľa vykonáva opravu a údržbu ERP [§ 5 ods. 2 písm. g)], keďže podnikateľ je povinný tieto zmeny zapísať v knihe ERP a oznámiť ich zapísanie DÚ. V § 6 ods. 1 písm. c) bola doplnená ďalšia podmienka na zápis do registra servisných organizácií, podľa ktorej fyzická osoba alebo právnická osoba môže byť zapísaná do registra servisných organizácií, len ak v predchádzajúcich piatich kalendárnych rokoch nebola z registra servisných organizácií vyčiarknutá podľa § 6 ods. 6 písm. d) zákona č. 289/2008 Z. z. Podľa § 6 ods. 6 písm. d) daňový úrad z registra servisných organizácií vyčiarkne servisnú organizáciu, ak nevykonala zúčtovanie odberu a použitia prevzatých plomb ani v stanovenej lehote odo dňa nadobudnutia právoplatnosti rozhodnutia o pokute uloženej za správny delikt podľa § 16a písm. aj) zákona č. 289/2008 Z. z. Servisná organizácia pri výmene fiskálnej pamäte a pri ukončení prevádzky ERP zapíše do knihy ERP aj výšku kumulovaného obratu [§ 11 ods. 2 a § 15 ods. 1]. Tento údaj podnikateľ využije pri strate údajov z ERP za účelom preukázania výšky kumulovaného obratu, najmä na účely kontroly. Vzhľadom na to, že podľa zákona č. 289/2008 Z. z. nie je potrebné pri uvedení ERP do prevádzky do prevádzkovej pamäte zaznamenať daňový kód ERP, z ustanovenia § 15 ods. 1 bola vypustená povinnosť servisnej organizácie odstrániť daňový kód ERP z prevádzkovej pamäte. Objednané množstvo plomb servisnej organizácii už nebude predávať DÚ, ale FR SR [§ 16 ods. 3]. K zmene došlo z dôvodu, že DÚ nemali vytvorené podmienky na prijímanie platieb v hotovosti. Podľa nových ods. 5 a 6 v § 16 kompetencia DÚ pri zúčtovaní odberu a použitia prevzatých plomb z dôvodu zefektívnenia tejto činnosti prešla na CÚ. Zároveň je upravený postup pri zúčtovaní odberu a použitia prevzatých plomb osobitne pre činné servisné organizácie a pre tie, ktoré prestali vykonávať činnosť a boli vyčiarknuté z registra servisných organizácií.

Servisné organizácie, ktoré neprestali vykonávať činnosť, sú povinné vykonať zúčtovanie odberu a použitia prevzatých plomb za prvý polrok príslušného kalendárneho roka do 31. júla a za druhý polrok do 31. januára nasledujúceho kalendárneho roka. Servisné organizácie, ktoré prestali vykonávať opravy a údržbu ERP, sú povinné vykonať zúčtovanie odberu a použitia prevzatých plomb na CÚ najneskôr do 30 dní od nadobudnutia právoplatnosti rozhodnutia DÚ o vyčiarknutí servisnej organizácie z registra servisných organizácií. V § 16 ods. 7 je upravené, že servisná organizácia zúčtovanie odberu a použitia prevzatých plomb predkladá na dátovom médiu. Zároveň sa dopĺňajú ďalšie údaje, ktoré je servisná organizácia povinná uviesť v zúčtovaní odberu a použitia prevzatých plomb, a to o počet stratených plomb s uvedením čísla série a poradového čísla stratených plomb [nové písm. i)], o dátumy nalepenia plomb na ERP a zároveň sa spresňuje, že číslom plomby je číslo série a poradové číslo plomby [novooznačené písm. k)]. Pri vykonaní zúčtovania odberu a použitia prevzatých plomb servisná organizácia uvedie nasledovné údaje:

Na základe požiadaviek z praxe sa upravuje, kedy je DÚ oprávnený zrušiť daňový kód ERP [§ 15 ods. 6] alebo ukončiť používanie VRP [§ 15a ods. 2]. Pri ukončení používania VRP zašle DÚ nové prihlasovacie údaje nielen podnikateľovi, ale aj dedičovi alebo právnemu nástupcovi [§ 15a ods. 5]. Za účelom eliminovania krátenia tržieb sa rozširuje okruh dokladov, ktoré môžu orgány finančnej správy, t. j. CÚ, DÚ, FR SR a KÚ FS, použiť ako dôkaz získaný v súlade s daňovým poriadkom. Okrem pokladničného dokladu a paragónu sa môže využiť aj kópia originálu pokladničného dokladu, iný doklad, ktorý nie je pokladničným dokladom a obsahuje informácie o cene tovaru alebo o cene služby alebo doklad podľa osobitných predpisov [§ 17 ods. 1]. Ďalej sa precizuje postup CÚ alebo DÚ pri zabezpečení a prepadnutí ERP [§ 17a]. Za účelom simulácie reálnej prevádzky ERP pri technickej expertíze je potrebné, aby DÚ a CÚ zabezpečil spolu s ERP aj ďalšie prístroje s ňou spojené (alebo prístroje podporujúce jej činnosť) [§ 17a ods. 1]. CÚ alebo DÚ môže prepadnutú ERP zničiť najskôr po piatich rokoch odo dňa právoplatnosti rozhodnutia o prepadnutí ERP [§ 17a ods. 6]. 9. Zmeny týkajúce sa ustanovení o sankciách Nadväzne na novozavedené povinnosti podnikateľov, výrobcov, dovozcov, distribútorov a iných osôb upravené novelou zákona sa dopĺňajú správne delikty v § 16a zákona č. 289/2008 Z. z. [§ 16a písm. l), o), z), ab), ae), af), aj), am), ar)], čím dochádza aj k zmenám v ustanoveniach § 16b a § 16c zákona č. 289/2008 Z. z., podľa ktorých sa ukladajú sankcie. Osobitne sa v § 16b upravuje pokuta za nesprávne uvedenie názvu tovaru alebo služby na pokladničnom doklade. Pokuta sa neukladá podľa § 16b ods. 1 písm. a), ale podľa doplneného písm. c) nižšou sumou. Pri prvom zistení nesprávneho označenia tovaru alebo služby DÚ alebo CÚ pokutu neuloží, ale podnikateľa vyzve na odstránenie nedostatkov. V prípade, že podnikateľ nedostatky neodstráni, pri druhom zistení porušenia zákona č. 289/2008 Z. z. bude pokuta uložená vo výške od 20 € do 100 € [§ 16b ods. 1 písm. c)] a pri ďalších zisteniach porušenia vo výške od 40 € do 200 € [§ 16b ods. 2 písm. c)]. Pri správnych deliktoch uvedených v § 16a písm. am), ap) a ar) sa taxatívne ustanovená výška pokuty nahrádza pokutou v rozpätí od 2 000 € do 10 000 € [§ 16b ods. 1 písm. e)] pri prvom zistení porušenia zákona č. 289/2008 Z. z. a pri opakovanom zistení porušenia od 4 000 € do 20 000 € [§ 16b ods. 2 písm. e)]. To znamená, že DÚ a CÚ bude aj pri uložení uvedenej pokuty prihliadať na závažnosť, trvanie a následky protiprávneho stavu [§ 16b ods. 12]. Na základe poznatkov z praxe sa návrh na zrušenie živnostenského oprávnenia podáva iba na tú činnosť, pri ktorej došlo k porušeniu zákona č. 289/2008 Z. z. [§ 16b ods. 6 a § 16c ods. 5]. Zároveň sa upravuje, že pokutu za správne delikty, ktorých sa dopustili servisné organizácie, výrobcovia, dovozcovia, distribútori ERP alebo iné osoby, ukladajú okrem DÚ aj všetky CÚ [§ 16c ods. 1 a 2]. Okrem toho sa upravuje, že pokutu ukladá ten CÚ alebo DÚ, ktorý správny delikt zistil [§ 16c ods. 3] a zavádza sa informačná povinnosť o zistení porušenia zákona č. 289/2008 Z. z. medzi CÚ a DÚ [§ 16c ods. 6].

Zásadnou zmenou je posúdenie opakovaného zistenia porušenia ustanovení zákona č. 289/2008 Z. z. [§ 16b ods. 14 a § 16c ods. 9]. Postup podľa § 16b ods. 2 a § 16c odseku 2 sa neuplatní, ak v čase zistenia toho istého správneho deliktu podľa § 16a uplynuli dva roky odo dňa nadobudnutia právoplatnosti rozhodnutia o uložení pokuty podľa odseku 1 alebo odseku 2 za ten istý správny delikt podľa § 16a zákona č. 289/2008 Z. z. V daných prípadoch sa pokuta uloží ako pri prvom zistení porušenia zákona podľa § 16b ods. 1 alebo § 16c ods. 1 zákona č. 289/2008 Z. z. Nadväzne na zmeny sankčného systému [§ 16a až § 16c] sa prechodnými ustanoveniami [§ 18cd ods. 1 a 2] upravuje postup pri uložení sankcie v prípade, ak sa konanie o uložení sankcie do 31.12.2017 viedlo a ak sa neviedlo. Vypracoval: Finančné riaditeľstvo SR Banská Bystrica Odbor daňovej metodiky November 2017