Usmernenie k spätnému finančnému prenájmu z pohľadu zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov
| Spätný finančný prenájom predstavuje zmluvný vzťah, ktorého podstatou je odpredaj dlhodobého hmotného |
| majetku (ďalej len „majetok“) lízingovej spoločnosti, ktorá sa stane jeho vlastníkom, pričom lízingová spoločnosť |
| ho predávajúcemu spätne prenajme formou finančného prenájmu, tzn. predávajúci - nájomca bude aj naďalej |
| predmetný majetok používať. Predávajúci - nájomca o tomto majetku, ktorý nadobudol finančným prenájmom |
| účtuje vo svojom účtovníctve, aj keď nemá k nemu vlastnícke právo, a to v zmysle § 32 ods. 2 písm. g) postupov |
| účtovania. |
| V súvislosti so spätným finančným prenájmom postupy účtovania upravujú v § 30a ods. 14 účtovanie výnosu |
| z predaja majetku, ktorý predávajúci - nájomca súčasne nadobúda zmluvou o finančnom prenájme. Ak sa |
| pri predaji majetku dosiahne zisk, výnos v sume, ktorá je znížená o účtovnú hodnotu tohto majetku, sa |
| v účtovníctve predávajúceho - nájomcu časovo rozlišuje počas dohodnutej doby finančného prenájmu. |
| Upozornenie: Ak pri predaji majetku vznikne strata, tzn. že účtovná zostatková cena majetku je vyššia ako výnos |
| z predaja majetku, časovo sa nerozlišuje. |
| Zákon o dani z príjmov v znení účinnom do 31.12.2014 osobitne výnos z predaja majetku pri spätnom finančnom |
| prenájme neupravoval, tzn. do základu dane sa výnos z predaja majetku zahrnoval v súlade s účtovníctvom. |
| Od 01.01.2015 zákon o dani z príjmov ustanovuje osobitný postup úpravy základu dane pri spätnom finančnom |
| prenájme v § 17 ods. 33 písm. b). Podľa predmetného ustanovenia výnos z predaja majetku (časť pripadajúca |
| na zisk z predaja), ktorý predávajúci súčasne nadobúda zmluvou o finančnom prenájme, sa zahŕňa do základu |
| dane v tom zdaňovacom období, v ktorom sa o ňom účtuje na účet 384 – Výnosy budúcich období. Následné |
| zúčtovanie výnosov budúcich období počas dohodnutej doby finančného prenájmu sa do základu dane nezahŕňa. |
V súlade s precV súlade s prechodným ustanovením § 52zd ods. 4 zákona o dani z príjmov sa § 17 ods. 33 písm. b) zák
V súlade s prechodným ustanovením § 52zd ods. 4 zákona o dani z príjmov sa § 17 ods. 33 písm. b) zákona o dani z príjmov v znení účinnom od 01.01.2015 po prvýkrát použije na zmluvy o predaji majetku, pri ktorých sa výnos z predaja majetku zaúčtuje na účet výnosov budúcich období po 31.12.2014.
Príklad: Spoločnosť v októbri 2016 uviedla do užívania optický prístroj v obstarávacej cene 120 000 eur, ktorý zaradila do odpisovej skupiny 1, s dobou odpisovania 4 roky a odpisovala rovnomerným spôsobom. Účtovné odpisy uplatňovala k poslednému dňu mesiaca, dobu životnosti predpokladala na 4 roky, odpisovala rovnomerne počnúc mesiacom zaradenia. V marci 2017 odpredala predmetný prístroj lízingovej spoločnosti za predajnú cenu
110 000 eur, tz110 000 eur, tzn. z predaja dosiahla zisk 2 500 eur (rozdiel medzi predajnou cenou a účtovnou zostat
110 000 eur, tzn. z predaja dosiahla zisk 2 500 eur (rozdiel medzi predajnou cenou a účtovnou zostatkovou cenou)
Následne si ho od lízingovej spoločnosti prenajala na základe zmluvy o finančnom prenájme na obdobie
36 mesiacov, pr36 mesiacov, pričom istina bola vo výške 117 000 eur. Ako sa tieto skutočnosti prejavia v základe da
36 mesiacov, pričom istina bola vo výške 117 000 eur. Ako sa tieto skutočnosti prejavia v základe dane spoločnosti v rokoch 2016, 2017? (V prípade abstrahujeme od DPH)
Rok 2016
| Účtovný prípad Zaúčtovanie účtovných odpisov za 10-12/2016 | Suma v eur 7 500 (120000/48*3) | MD 551 | D 082 | Úprava základu dane - |
|---|
Podľa § 19 ods.Podľa § 19 ods. 3 písm. a) zákona o dani z príjmov daňovým výdavkom sú daňové odpisy vo výške 7 500
Podľa § 19 ods. 3 písm. a) zákona o dani z príjmov daňovým výdavkom sú daňové odpisy vo výške 7 500 eur
(120000/4/12*3)
Keďže daňové a účtovné odpisy sú rovnaké, nie je potrebná úprava základu dane. Daňová zostatková cena (ďalej len „DZC“) aj účtovná zostatková cena (ďalej len „ÚZC“) k 31.12.2016 sú vo výške
112 500 eur (12112 500 eur (120000-7500). Upozornenie: Ak by účtovné odpisy z majetku zahrnuté vo výsledku hospodár
112 500 eur (120000-7500)
Upozornenie: Ak by účtovné odpisy z majetku zahrnuté vo výsledku hospodárenia boli vyššie ako daňové odpisy, rozdiel predstavuje položku zvyšujúcu výsledok hospodárenia, ktorý daňovník uvedie na r. 150 daňového priznania k dani z príjmov právnickej osoby (ďalej len „daňové priznanie“)
Naopak, ak by daňové odpisy z majetku boli vyššie ako účtovné odpisy, rozdiel predstavuje položku znižujúcu výsledok hospodárenia, ktorý daňovník uvedie na r. 250 daňového priznania.
Rok 2017
| Účtovný prípad Zaúčtovanie účtovných odpisov za 1-2/2017 | Suma v eur 5 000 (120000/48*2) | MD 551 | D 082 | Úprava základu dane + 5 000 [§ 19 ods. 3 písm. a)] |
|---|---|---|---|---|
| Zúčtovanie ÚZC | 107 500 | 541 | 082 | - 5 000 [§ 19 ods. 3 písm. b) bod 1] |
| Vyradenie majetku v dôsledku predaja | 120 000 | 082 | 022 | |
| Faktúra za predaj: a) spolu b) PC do výšky ÚZC c) PC do výšky zisku z predaja | 110 000 107 500 2 500 | 311 | 641 384 | + 2 500 [§ 17 ods. 33 písm. b)] |
| Rozpustenie VBO za 3-12/2017 | 694,44 (2500/36*10) | 384 | 641 | - 694,44 [§ 17 ods. 33 písm. b)] |
| Zaúčtovanie lízingových odpisov za 3-12/2017 | 32 500 (117000/36*10) | 551 | 082 | + 8 125 [§ 19 ods. 3 písm. a)] |
PC – predajná cPC – predajná cena, VBO – výnosy budúcich období V roku 2017 pri vyradení majetku v dôsledku predaja
PC – predajná cena, VBO – výnosy budúcich období
V roku 2017 pri vyradení majetku v dôsledku predaja si daňovník nemôže uplatniť daňové odpisy z predmetného majetku (§ 22 ods. 12 zákona o dani z príjmov), preto účtovné odpisy vo výške 5 000 eur predstavujú položku zvyšujúcu výsledok hospodárenia, ktorú daňovník uvedie na r. 150 daňového priznania.
Podľa § 19 ods. 3 písm. b) bod 1 zákona o dani z príjmov daňovým výdavkom pri predaji majetku je DZC alebo jej pomerná časť okrem taxatívne vymedzeného majetku, pri ktorom sa DZC zahrnuje len do výšky príjmov
(výnosov) z predaja zahrnutých do základu dane. DZC pri predaji predmetného majetku je vo výške 112 500 eur
(DZC k 31.12.2016)
ÚZC je vo výške 107 500 eur (spoločnosť účtuje o účtovnom odpise za mesiac január a február 2017)
Rozdiel medzi ÚZC a DZC vo výške 5 000 eur (ÚZC < DZC) predstavuje položku znižujúcu výsledok hospodárenia, ktorú spoločnosť uvedie na r. 290 daňového priznania.
Upozornenie: Ak by ÚZC bola vyššia ako DZC, rozdiel predstavuje položku zvyšujúcu výsledok hospodárenia, ktorú daňovník uvedie na r. 180 daňového priznania.
Ak by sa jednalo o majetok, pri ktorom je DZC daňovým výdavkom len do výšky príjmov z predaja, daňovník si môže uplatniť odpis vo výške pripadajúcej na počet celých mesiacov, počas ktorých majetok účtoval podľa § 22 ods. 12 zákona o dani z príjmov.
V súlade s § 17 ods. 33 písm. b) zákona o dani z príjmov v roku 2017, kedy došlo k predaju majetku, spoločnosť zvýši výsledok hospodárenia o 2 500 eur, tzn. o časť predajnej ceny, ktorá tvorí zisk z predaja, na r. 180 daňového priznania. V zdaňovacích obdobiach, v ktorých sa táto časť predajnej ceny rozpúšťa do výnosov, bude spoločnosť znižovať výsledok hospodárenia o príslušnú časť tejto ceny na r. 290 daňového priznania.
| Súčasne spoločnosť nadobúda majetok na základe zmluvy o finančnom prenájme a účtuje o ňom podľa § 30a |
| ods. 7 až 10 postupov účtovania. |
2
| Majetok, ktorý spoločnosť nadobudla na základe zmluvy o finančnom prenájme vo výške 117 000 eur, zaradí |
| do odpisovej skupiny 1, s dobou odpisovania 4 roky a bude ho odpisovať rovnomerne. Tzn., že daňovým |
| výdavkom v roku 2017 je odpis vo výške 24 375 eur (117000/4/12*10). Zaúčtovaný lízingový odpis je 32 500 eur, |
| tzn. že rozdiel vo výške 8 125 eur predstavuje položku zvyšujúcu výsledok hospodárenia, ktorú daňovník uvedie |
| na r. 150 daňového priznania. |