Usmernenie k určeniu miesta dodania poľnohospodárskych prác

Finančné riaditeľstvo SR v nadväznosti na vykonávacie nariadenie Rady (EÚ) č. 1042/2013 zo 7.10.2013, ktorým sa mení vykonávacie nariadenie (EÚ) č. 282/2011, pokiaľ ide o miesto poskytovania služieb (ďalej „vykonávacie nariadenie“) v oblasti uplatňovania DPH pri službách vzťahujúcich sa na nehnuteľnosť, vydáva usmernenie k určeniu miesta dodania poľnohospodárskych prác. Zákon o DPH v § 15 ods. 1 a 2 v súlade s článkom 44 a 45 smernice 112 stanovuje dve základné - všeobecné pravidlá pre určenie miesta dodania služby. Miesto dodania služby sa určí podľa tohto, aké postavenie má zákazník, príjemca služby. Služby uvedené v § 16 zákona o DPH majú osobitne určené miesto dodania, čo znamená, že pri týchto službách sa neuplatní ani jedno zo základných pravidiel uvedených v § 15 ods. 1 a 2 zákona o DPH. Podľa § 16 ods. 1 zákona o DPH v súlade s článkom 47 smernice 112, miestom dodania služby vzťahujúcej sa na nehnuteľnosť vrátane realitnej činnosti a činnosti znalcov, ubytovacích služieb, poskytovania práva na užívanie nehnuteľnosti, služieb zameraných na prípravu a koordináciu stavebných prác, ako sú služby poskytované architektmi a osobami zabezpečujúcimi stavebný dozor, je miesto, kde sa nehnuteľnosť nachádza. Pravidlo stanovené v článku 47 smernice 112 (§ 16 ods. 1 zákona o DPH) je osobitné pravidlo, a nie výnimka zo všeobecných pravidiel týkajúcich sa miesta poskytovania služieb, ktoré sú uvedené v článku 44 a 45 smernice 112. Toto osobitné pravidlo sa uplatňuje bez ohľadu na to, či sa služba poskytuje zdaniteľnej osobe alebo nezdaniteľnej osobe. Článok 47 smernice 112 by sa mal uplatňovať na základe objektívneho posúdenia podmienok stanovených v smernici 112 a vo vykonávacom nariadení. Dňom 01.01.2017 nadobudli účinnosť o.

i. články 13b a 31a vykonávacieho nariadenia, ktorých hlavným cieľom je zjednotenie výkladu jednotlivých pojmov vzťahujúcich sa na nehnuteľnosť a zabezpečenie jednotného zaobchádzania v jednotlivých členských štátoch EÚ s poskytovaním služieb spojených s nehnuteľným majetkom na účely DPH. V súvislosti s týmito pravidlami Európska komisia zverejnila aj Vysvetlivky k pravidlám EÚ v oblasti DPH týkajúcich sa miesta poskytovania služieb súvisiacich s nehnuteľným majetkom (ďalej „vysvetlivky“), ktorých cieľom je dosiahnuť lepšie pochopenie európskych pravidiel. Vychádzajúc z článku 13b vykonávacieho nariadenia a judikatúry Súdneho dvora EÚ1, pokiaľ ide o pojem „nehnuteľný majetok“, je potrebné zdôrazniť, že jedným z podstatných znakov nehnuteľného majetku je, že sa viaže k určitej časti zemského povrchu, ku ktorej možno založiť vlastnícke právo a/alebo držbu. K službám súvisiacim s nehnuteľným majetkom podľa článku 47 smernice 112 (§ 16 ods. 1 zákona o DPH) patria len tie služby, ktoré s daným majetkom dostatočne priamo súvisia. Bolo by v rozpore s článkom 47 smernice 112 (§ 16 ods. 1 zákona o DPH), aby do rozsahu pôsobnosti tohto osobitného predpisu patrilo každé poskytovanie služieb, aj keď sa len veľmi zanedbateľne viaže k nehnuteľnému majetku, lebo veľké množstvo služieb súvisí určitým spôsobom s nehnuteľnosťou. Len pokiaľ samotné poskytovanie služieb dostatočne úzko súvisí s nehnuteľným majetkom, patrí do pôsobnosti článku 47 smernice 112 (§ 16 ods. 1 zákona o DPH)

Ak sa poskytovanie služieb vzťahuje na určité oblasti, v ktorých môžu byť služby vykonávané, a preto sa spájajú s týmto povrchom, ktorý je vymedzený stálym spôsobom, musia byť tieto služby považované za služby vzťahujúce sa na nehnuteľný majetok. Služby sa považujú za dostatočne priamo súvisiace s nehnuteľným majetkom v zmysle článku 31a ods. 1 vykonávacieho nariadenia v nasledovných prípadoch:

- v prípade, že sú odvodené z nehnuteľného majetku a že daný majetok tvorí základnú súčasť služby a pre poskytované služby je hlavný a nevyhnutný, - v prípade, že sú poskytované na nehnuteľnom majetku alebo sú naň zamerané, a ich cieľom je právna alebo fyzická zmena uvedeného majetku.

V zmysle čl. 31a ods. 2 písm. e) vykonávacieho nariadenia, medzi služby, ktoré dostatočne priamo súvisia s nehnuteľným majetkom, patria aj práce na pozemku vrátane poľnohospodárskych služieb, ako napríklad kultivácia pôdy, výsev, zavlažovanie a hnojenie. Podľa bodu 2.4.6. vysvetliviek do rozsahu pôsobnosti článku 31a ods. 2 písm. e) vykonávacieho nariadenia sa zahŕňajú aj poľnohospodárske služby, pričom poľnohospodárske služby sa definujú ako služby poskytované s cieľom pripraviť pozemok na pestovanie plodín a obrábanie pôdy, napr. orbou, žatvou, čistením pôdy, výrubom stromov. Keďže poľnohospodárske služby môžu zahŕňať širokú škálu činností, podľa vykonávacieho nariadenia by sa mali považovať za služby súvisiace s nehnuteľným majetkom, len pokiaľ sa týkajú práce na pôde (odsek 177 vysvetliviek)

Napríklad chov dobytka je poľnohospodárska činnosť, ktorá sa nemá považovať za službu súvisiacu s nehnuteľným majetkom. V zmysle vyššie uvedeného, práce ako sú napr. žatevné práce, kosba, orba, sejba, zavlažovanie, hnojenie, zber úrody, a taktiež aj výrub stromov, môžu byť vykonávané len v súvislosti s dotknutým pozemkom (t.j. s nehnuteľnosťou), na ktorom sa vykonávajú a ktorý predstavuje základný prvok pre vykonávanie uvedených prác. Pri určení miesta dodania pri dodaní uvedených služieb za protihodnotu, sa uplatňuje postup podľa § 16 ods. 1 zákona o DPH. Miestom poskytovania služieb vzťahujúcich sa na nehnuteľný majetok je miesto, kde sa tento majetok nachádza. Vypracoval: Finančné riaditeľstvo SR, Banská Bystrica Odbor daňovej metodiky Január 2017