Metodický pokyn k § 6a zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov

Ak zdaniteľná osoba registrovaná podľa § 5 alebo § 6 zákona o DPH prestane spĺňať status zahraničnej osoby (napr. z dôvodu, že si v SR zriadila prevádzkareň v zmysle § 4 ods. 5 zákona o DPH, príp. došlo k presunu sídla do SR alebo k zmene bydliska) a naďalej vykonáva činnosť v tuzemsku, ktorá je predmetom dane, považuje sa táto zdaniteľná osoba za osobu, ktorá je registrovaná podľa § 4 zákona o DPH odo dňa, keď prestala spĺňať status zahraničnej osoby a to aj vtedy, ak ešte nemá vydané zmenené osvedčenie o registrácii pre DPH. Táto osoba je platiteľom dane od pôvodného dňa, kedy jej bolo vydané osvedčenie o registrácii pre DPH podľa § 5 alebo § 6 zákona o DPH, ale za platiteľa dane registrovaného podľa § 4 zákona o DPH sa považuje odo dňa, keď prestala spĺňať status zahraničnej osoby. Zdaniteľná osoba je pri zmene registrácie povinná oznámiť Daňovému úradu Bratislava skutočnosť, že prestala spĺňať status zahraničnej osoby v lehote do 10 dní odo dňa, keď prestala spĺňať tento status. Zákon o DPH a ani daňový poriadok neukladá povinnosť pre zdaniteľnú osobu splniť si oznamovaciu povinnosť na tlačive „Žiadosť o registráciu, oznámenie zmien, žiadosť o zrušenie registrácie na daň z príjmov a daň z pridanej hodnoty“, ktorého vzor určilo Ministerstvo financií SR. Toto tlačivo však obsahuje o.i. aj riadky, vyplnením ktorých si platiteľ dane môže oznamovaciu povinnosť splniť, preto FR SR odporúča využitie uvedeného tlačiva. Z oznámenia musí byť vo všeobecnosti zrejmé kto ho podáva, v akej veci, dôvody podania a taktiež aj údaje v zmysle § 6a ods. 1 zákona o DPH a to deň, od ktorého prestala osoba spĺňať status zahraničnej osoby, adresu sídla, miesta podnikania, prevádzkarne, bydliska alebo miesta, kde sa obvykle zdržiava v tuzemsku. Zmena registrácie z § 5 alebo § 6 na registráciu podľa § 4 zákona o DPH nie je podmienená dosiahnutím obratu. Povinnosť zložiť zábezpeku na daň sa vzťahuje aj na osobu, ktorej bola zmenená registrácia pre daň z § 5 alebo § 6 na registráciu podľa § 4 zákona o DPH, ak sú splnené podmienky stanovené v § 4c ods. 1 písm. a) až c) zákona o DPH. V prípade zmeny registrácie za platiteľa dane z § 5 alebo § 6 na registráciu podľa § 4 zákona o DPH, nezloženie zábezpeky na daň v lehote a v plnej výške, nie je dôvodom na nevykonanie zmeny v registrácii pre DPH ku dňu, ktorým prestala táto osoba spĺňať status zahraničnej osoby. Daňový úrad nevykoná zmenu v registrácii a nevydá zmenené osvedčenie o registrácii pre DPH na základe podaného oznámenia len v prípade, ak nie sú splnené podmienky pre vykonanie zmeny stanovené v § 6a ods. 1 zákona o DPH, t.j. ak je preukázané, že táto osoba nenadobudla status osoby usadenej v tuzemsku. 2. oddiel - Zmena registrácie platiteľa dane z § 4 na registráciu podľa § 5 alebo § 6 zákona o DPH Podľa § 6a ods. 2 zákona o DPH „Ak zdaniteľná osoba spĺňa podmienky na registráciu podľa § 5 alebo § 6 a je registrovaná podľa § 4, považuje sa za platiteľa registrovaného podľa § 5 alebo § 6 odo dňa, keď prestala mať v tuzemsku sídlo, miesto podnikania, prevádzkareň, bydlisko alebo miesto, kde sa obvykle zdržiava; túto skutočnosť je povinná oznámiť daňovému úradu do desiatich dní odo dňa, keď prestala mať v tuzemsku sídlo, miesto podnikania, prevádzkareň, bydlisko alebo miesto, kde sa obvykle zdržiava.“ Zmena registrácie z § 4 zákona o DPH na registráciu podľa § 5 alebo § 6 zákona o DPH prichádza do úvahy vtedy, ak zdaniteľná osoba prestane spĺňať status osoby usadenej v tuzemsku (napr. z dôvodu, že prevádzkareň zriadená v tuzemsku v zmysle § 4 ods. 5 zákona o DPH prestane spĺňať kritéria prevádzkarne pre účely registrácie, prevádzkareň sa zruší alebo dôjde k zmene sídla spoločnosti mimo tuzemska,..) a spĺňa podmienky na registráciu pre daň podľa § 5 alebo § 6 zákona o DPH, t.j. ak táto osoba, ktorá nadobudla status zahraničnej osoby, bude v tuzemsku vykonávať činnosť, z ktorej je povinná platiť DPH. Táto osoba je platiteľom dane od kedy bola pôvodne registrovaná podľa § 4 zákona o DPH, pričom sa považuje za platiteľa dane registrovaného pre daň podľa § 5 alebo § 6 zákona o DPH odo dňa, keď prestala spĺňať status osoby usadenej v tuzemsku a to aj vtedy, ak ešte nemá vydané zmenené osvedčenie o registrácii pre DPH. Zdaniteľná osoba je povinná oznámiť miestne príslušnému daňovému úradu zmenu v registrácii z § 4 na registráciu podľa § 5 alebo § 6 zákona o DPH v lehote do 10 dní odo dňa, keď prestala mať v tuzemsku sídlo, miesto podnikania, prevádzkareň, bydlisko alebo miesto, kde sa obvykle zdržiava, t.j. keď prestala spĺňať status osoby usadenej v tuzemsku.

Na zmenu registrácie z § 4 na § 5 zákona o DPH by mal platiteľ dane preukázať, že naďalej bude vykonávať v SR činnosť, ktorá je predmetom dane a z ktorej je povinný platiť DPH v tuzemsku napr. podľa § 69 ods.1 zákona o DPH. Ak by zdaniteľná osoba neusadená v tuzemsku vykonávala v tuzemsku len činnosť, u ktorej sa uplatňuje prenos daňovej povinnosti na príjemcu, v tom prípade zmenu registrácie z § 4 na registráciu podľa § 5 daňový úrad nevykoná a zruší registráciu pre daň podľa § 4 v zmysle § 81 zákona o DPH. Na zdaniteľnú osobu u ktorej dochádza k zmene registrácie platiteľa dane z § 4 na registráciu podľa § 5 alebo § 6 zákona o DPH sa vzťahuje oznamovacia povinnosť. Pri podaní oznámenia sa postupuje rovnako ako je uvedené v časti 1. oddiel tohto MP. Zákon o DPH a ani daňový poriadok neukladá povinnosť pre zdaniteľnú osobu splniť si oznamovaciu povinnosť na tlačive „Žiadosť o registráciu, oznámenie zmien, žiadosť o zrušenie registrácie na daň z príjmov a daň z pridanej hodnoty, ktorého vzor určilo Ministerstvo financií SR. Z oznámenia musí byť vo všeobecnosti zrejmé kto ho podáva, v akej veci, dôvody podania a taktiež aj údaj ku ktorému dňu a z akých dôvodov prestala táto osoba spĺňať status osoby usadenej v tuzemsku, t.j. od kedy a z akých dôvodov prestala spĺňať podmienky pre registráciu podľa § 4 zákona o DPH. Tlačivo „Žiadosť o registráciu, oznámenie zmien,...“ však obsahuje o.i. aj riadky, vyplnením ktorých si platiteľ dane môže oznamovaciu povinnosť splniť, preto FR SR na splnenie oznamovacej povinnosti odporúča využívať toto tlačivo. 3. oddiel - Vykonanie alebo nevykonanie zmeny osvedčenia o registrácii pre daň Daňový úrad vykoná v zmysle § 6a ods. 3 zákona o DPH zmenu osvedčenia o registrácii pre daň ku dňu, keď nastala skutočnosť, na základe ktorej došlo k zmene registrácie. Daňový úrad vykoná zmenu v registrácii dane z pridanej hodnoty a vydá zdaniteľnej osobe nové - zmenené osvedčenie o registrácii pre DPH v rámci 30 dní odo dňa doručenia oznámenia. Lehota na vykonanie zmeny osvedčenia o registrácii v znení zákona o DPH účinného do 31.12.2015 nie je v zákone o DPH ustanovená (FR SR odporúča vykonať zmenu v osvedčení, resp. vydať nové zmenené osvedčenie bezodkladne, najneskôr do 30 dní)

Tridsaťdňová lehota na vykonanie zmeny v osvedčení o registrácii sa zavádza novelou zákona o DPH od 1.1.2016. Tak ako aj z vyššie uvedeného vyplýva, zmenu registrácie z § 5 alebo § 6 zákona o DPH na registráciu podľa § 4 zákona o DPH a naopak, zmenu v registrácii z § 4 na registráciu podľa § 5 alebo § 6 zákona o DPH, vykoná daňový úrad len v prípade, ak sú splnené podmienky na vykonanie zmeny v registrácii pre daň. Zmenou registrácie podľa § 6a zákona o DPH zdaniteľná osoba nestráca status platiteľa dane, ale mení sa dôvod registrácie. Zmenou registrácie podľa cit. ustanovenia sa pôvodné identifikačné číslo pre daň (IČ DPH) nemení. Daňový úrad pri zmene registrácie na osvedčení o registrácii pre daň uvedie konkrétne ustanovenie zákona o DPH, podľa ktorého je táto osoba po zmene registrácie registrovaná s uvedením dátumu, ku ktorému došlo k zmene v registrácii pre daň. Na osvedčení o registrácii pre daň sa pôvodný dátum, ktorým sa stala platiteľom dane pred zmenou registrácie, nemení. Zmenou registrácie za platiteľa dane môže dôjsť aj k zmene miestnej príslušnosti správcu dane podľa daňového poriadku. Príklad: Zahraničná osoba so sídlom v Českej republike je v tuzemsku registrovaná za platiteľa dane podľa § 5 zákona o DPH od 1.3.2013. V auguste 2015 si zriadila na území SR organizačnú zložku zahraničnej osoby. Daňovému úradu Bratislava dňa 17.8.2015 oznámila, že ku dňu 12.8.2015 si zriadila na území SR prevádzkareň a týmto dňom prestala spĺňať status zahraničnej osoby a zároveň predložila aj výpis z OR. Daňový úrad nemá pochybnosti o skutočnosti, že organizačná zložka zriadená v SR zahraničnou osobou z ČR spĺňa definíciu prevádzkarne podľa § 4 ods. 5 zákona o DPH. Daňový úrad miestne príslušný podľa adresy prevádzkarne, vykoná zmenu registrácie pre daň z registrácie podľa § 5 na registráciu podľa § 4 zákona o DPH. Status platiteľa dane má táto zdaniteľná osoba od 1.3.2013 ale ku dňu 12.8.2015 sa mení dôvod registrácie. IČ DPH sa zmenou registrácie nemení. Na osvedčení o registrácii bude uvedený údaj, z ktorého bude vyplývať, že platiteľom dane je od 1.3.2013 a že podľa § 4 zákona o DPH je registrovaná od 12.8.2015.

Príklad: Zahraničná osoba z Maďarska podniká na území SR prostredníctvom svojej organizačnej zložky zriadenej v Žiline, ktorá spĺňala kritériá prevádzkarne podľa § 4 ods. 5 zákona o DPH. Za platiteľa dane podľa § 4 zákona o DPH je registrovaná od 1.1.2012. Na území SR prestala vykonávať činnosť prostredníctvom svojej prevádzkarne. Daňovému úradu Žilina dňa 19.8.2015 oznámila, že zrušila prevádzkareň zriadenú v SR ku dňu 12.4.2015 a že na území SR naďalej vykonáva činnosť, ktorá je predmetom dane, ale ako zahraničná osoba. Zahraničná osoba si nesplnila oznamovaciu povinnosť v lehote stanovenej v zákone o DPH. Ak sú splnené podmienky pre registráciu podľa § 5 zákona o DPH, Daňový úrad Bratislava vykoná zmenu osvedčenia o registrácii pre daň. IČ DPH sa zmenou registrácie nemení. Platiteľom dane registrovaným podľa § 4 zákona o DPH je táto zdaniteľná osoba od 1.1.2012, status osoby usadenej v tuzemsku stratila 12.4.2015. Na účely zákona o DPH sa považuje dňom 12.4.2015 za zdaniteľnú osobu registrovanú podľa § 5 zákona o DPH, čo má byť zrejmé aj z vydaného osvedčenia o registrácii pre DPH. Na vydanom osvedčení o registrácii bude uvedený údaj, z ktorého bude vyplývať, že status platiteľa dane má táto zdaniteľná osoba od 1.1.2012 a že platiteľom dane registrovaným podľa § 5 zákona o DPH je od 12.4.2015. Ak daňový úrad po prijatí oznámenia od platiteľa dane o zmene registrácie podľa § 6a ods. 1 alebo ods. 2 zákona o DPH má pochybnosti, či skutočnosti uvedené v oznámení sú pravdivé, mal by túto skutočnosť preveriť v súčinnosti s daňovým subjektom. Za platiteľa dane podľa § 4 zákona o DPH môže byť registrovaná len zdaniteľná osoba, ktorá je v tuzemsku usadená a za platiteľa dane podľa § 5 alebo § 6 zákona o DPH môže byť registrovaná len osoba, ktorá spĺňa status zahraničnej osoby, t.j. osoba, ktorá nie je usadená v tuzemsku. Ak daňový úrad zistí, že nie sú splnené podmienky pre vykonanie zmeny v osvedčení o registrácii pre daň, skutočnosť o nevykonaní zmeny v registrácii pre daň zdaniteľnej osobe písomne oznámi, pričom v oznámení uvedie aj dôvody, na základe ktorých nedochádza k zmene v registrácii platiteľa dane. Ak daňový úrad zistí, že nastali dôvody pre zmenu v registrácii platiteľa dane podľa § 6a ods. 1 alebo ods. 2 zákona o DPH a platiteľ dane túto skutočnosť príslušnému daňovému úradu neoznámil, daňový úrad vyzve platiteľa dane na splnenie povinnosti vyplývajúcej z konkrétneho ustanovenia zákona o DPH. Daňový úrad v zmysle § 6a ods. 3 zákona o DPH na základe podaného oznámenia vykoná zmenu v registrácii DPH a vydá nové - zmenené osvedčenie o registrácii pre DPH podľa ods. 1 alebo ods. 2 ku dňu, keď nastala skutočnosť, na základe ktorej došlo k zmene v registrácii pre daň. Ak platiteľ dane nesplnil oznamovaciu povinnosť ani na základe výzvy a daňový úrad zistí, že nastali skutočnosti odôvodňujúce vykonať zmenu v registrácii pre daň, daňový úrad vykoná zmenu v registrácii dane z pridanej hodnoty a vydá nové - zmenené osvedčenie o registrácii pre daň ku dňu, keď nastala skutočnosť, na základe ktorej došlo k zmene registrácie. Vypracoval: Finančné riaditeľstvo SR, Banská Bystrica Odbor daňovej metodiky September 2015