Metodický pokyn k uplatňovaniu DPH skupinou podľa zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov

Úvod Finančné riaditeľstvo SR v nadväznosti na zmeny a doplnenia niektorých ustanovení zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov (ďalej len zákon o DPH) týkajúcich sa skupinovej registrácie a uplatňovania DPH skupinou vydáva metodický pokyn k uplatňovaniu DPH skupinou. K skupinovej registrácii boli vydané:

Citovaný rozsudok ESD sa však nevzťahuje na prípad skupiny na účely DPH. Zdaniteľná osoba, ktorá vstúpi do skupiny na účely DPH, sa stane súčasťou novej zdaniteľnej osoby, ktorou je skupina na účely DPH a následne sa na účely DPH odpúta od svojej organizačnej zložky umiestnenej v zahraničí. Znamená to, že ak zdaniteľná osoba (sídlo spoločnosti) vstúpi do skupiny na účely DPH, akékoľvek služby, ktoré následne poskytne svojej organizačnej zložke v zahraničí (nečlenovi skupiny), budú považované za služby poskytnuté medzi dvoma samostatnými nezávislými osobami, t.j. za dodania medzi skupinou a inou nezávislou osobou, a to z dôvodu, že skupina na účely DPH vystupuje ako jeden nezávislý subjekt.

Príklad 1: Spoločnosť so sídlom v SR poskytovala svojej organizačnej zložke umiestnenej v ČR právne a poradenské služby. Keďže ani sídlo v SR, ani organizačná zložka v ČR neboli členom žiadnej skupiny na účely DPH, poskytnutie právnych a poradenských služieb medzi sídlom a jeho organizačnou zložkou sa nepovažovalo za dodanie služieb, ktoré by podliehalo DPH. Od 1.1.2014 spoločnosť so sídlom v SR vstúpila do skupiny registrovanej na účely DPH v SR. Od tohto dátumu, akékoľvek služby, ktoré poskytne skupina organizačnej zložke umiestnenej v zahraničí (a naopak) budú považované za poskytnuté medzi dvoma nezávislými osobami, a teda podliehajúce DPH. Možnosť skupinovej registrácie na účely DPH je predovšetkým opatrením vedúcim k administratívnemu zjednodušeniu. Pod administratívnym zjednodušením je možné rozumieť napr., že za skupinu ako jeden celok sa bude podávať len jedno daňové priznanie, jeden súhrnný výkaz, jeden kontrolný výkaz a všetky práva a povinnosti týkajúce sa DPH bude plniť zástupca skupiny ako osoba určená ostatnými členmi skupiny. Ďalšou výhodou, ako aj jedným z najdôležitejších dôsledkov vytvorenia skupiny na účely DPH je skutočnosť, že dodávky tovarov a služieb uskutočnené vo vnútri skupiny, t.j. medzi jednotlivými členmi skupiny sa nepovažujú za zdaniteľné obchody, a teda sa nezdaňujú daňou z pridanej hodnoty. Tieto dodávky medzi jednotlivými členmi skupiny sa na účely DPH považujú len za „vnútorné dodania“ v rámci jednej osoby, z čoho vyplýva, že na tieto dodávky sa neuplatňuje DPH (faktúry medzi jednotlivými členmi skupiny sú navzájom vystavované bez uplatnenia DPH), pretože nie sú predmetom dane. Príklad 2: Spoločnosti A, B, C a D sa stali členmi skupiny registrovanej od 1.1.2014. Spoločnosť A v januári 2014 uskutočnila dodávku pre spoločnosť C v hodnote 100 eur a pre spoločnosť D v hodnote 350 eur. Súčasne spoločnosť C prijala v januári 2014 dodávku od spoločnosti B v hodnote 220 eur. Okrem toho, spoločnosť D ako člen skupiny uskutočnila v januári 2014 dodávku pre spoločnosť E v hodnote 550 eur a pre spoločnosť F v hodnote 190 eur. Dodávky spoločnosti A voči spoločnosti C a spoločnosti D sú dodávkami vo vnútri skupiny, medzi jednotlivými členmi skupiny, a teda nebudú zdaňované daňou z pridanej hodnoty. Taktiež aj dodávka prijatá spoločnosťou C od spoločnosti B je vnútornou dodávkou v rámci skupiny, a teda nepodliehajúcou DPH. Čo sa týka dodávok spoločnosti D (člena skupiny) voči spoločnostiam E a F, tieto dodávky sa považujú za poskytnuté samotnou skupinou voči tretím osobám E a F (mimo skupiny), a teda sú zdaňované daňou z pridanej hodnoty. Len tieto dodávky podliehajúce DPH uviedla skupina vo svojom daňovom priznaní podanom za zdaňovacie obdobie január 2014. Keďže sa skupina na účely DPH považuje za jednu zdaniteľnú osobu, má rovnaké práva a povinnosti ako akákoľvek iná zdaniteľná osoba a vzťahujú sa na ňu všetky ustanovenia zákona o DPH. Povinnosti sa vzťahujú na skupinu na účely DPH ako takú, nie na jej členov. 1. oddiel Prechod práv a povinností Práva a povinnosti jednotlivých členov skupiny vyplývajúce zo zákona o DPH prechádzajú na skupinu dňom registrácie skupiny. Ak do skupiny pristupuje ďalšia zdaniteľná osoba, práva a povinnosti zdaniteľnej osoby, ktorá pristúpila do skupiny vyplývajúce zo zákona o DPH prechádzajú na skupinu dňom zmeny registrácie skupiny. V prípade vystúpenia člena zo skupiny, práva a povinnosti skupiny vyplývajúce zo zákona o DPH prechádzajú na zdaniteľnú osobu, ktorá vystúpila zo skupiny, dňom zmeny registrácie skupiny, a to v rozsahu, v akom sa vzťahujú na plnenia uskutočnené a prijaté touto zdaniteľnou osobou. Ak niektorý z členov skupiny zanikne bez likvidácie a na právneho nástupcu prechádza majetok zanikajúceho člena skupiny a právny

nástupca nespĺňa podmienky podľa § 4a zákona o DPH, práva a povinnosti vyplývajúce zo zákona o DPH prechádzajú z člena skupiny, ktorý zanikol bez likvidácie, na jeho právneho nástupcu v rozsahu, v akom sa vzťahujú na plnenia uskutočnené a prijaté zaniknutým členom skupiny, a to ku dňu zániku člena skupiny bez likvidácie. Rovnako v prípade zrušenia registrácie skupiny práva a povinnosti skupiny vyplývajúce zo zákona o DPH prechádzajú na členov skupiny v rozsahu, v akom sa vzťahujú na plnenia uskutočnené a prijaté členmi skupiny, a to v deň nasledujúci po dni zrušenia registrácie skupiny. Právami a povinnosťami, ktoré prechádzajú na skupinu, alebo zo skupiny na jednotlivých členov sa rozumejú napr. povinnosť priznať daň z uskutočnených zdaniteľných obchodov – daň na výstupe, právo odpočítať daň z prijatých zdaniteľných obchodov – daň na vstupe, povinnosť podať daňové priznanie, povinnosť krátiť daň na vstupe koeficientom, právo príp. povinnosť opraviť základ dane, právo príp. povinnosť opraviť odpočítanú daň, povinnosť upraviť odpočítanú daň pri investičnom majetku, právo odpočítať daň pri registrácii platiteľa, právo uplatniť nadmerný odpočet, povinnosť podať súhrnný výkaz a kontrolný výkaz a povinnosti administratívneho charakteru. Prechod práv a povinností sa môže týkať aj napr. prechodu povinnosti uhradiť pokutu za oneskorené podanie daňového priznania k dani z pridanej hodnoty, ktorá bola uložená členovi skupiny ešte pred vznikom skupiny a do vzniku skupiny nebola uhradená. V danom prípade, uvedená povinnosť uhradiť pokutu prechádza z jednotlivého člena na skupinu, pretože „pôvodná“ povinnosť podať daňové priznanie k DPH vyplynula zo zákona o DPH, a keďže táto nebola splnená, na túto povinnosť nadväzuje uloženie pokuty za oneskorené podanie daňového priznania k DPH podľa zákona č. 563/2009 Z. z.. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov. Z Oznámenia Komisie Rade a Európskemu Spoločenstvu o možnosti skupinovej registrácie na účely DPH podľa článku 11 smernice Rady 2006/112/ES (ďalej len „Oznámenie Komisie“) zo dňa 2.7.2009 vyplýva, že automaticky prechádzajú všetky práva a povinnosti „súvisiace s DPH“ , príp. „týkajúce sa DPH“. Príklad 3: Skupina pozostávajúca z troch členov A, B, C bola zaregistrovaná za platiteľa dane od 1.1.2014. Jednotliví členovia skupiny ešte ako samostatní platitelia dane uskutočnili v zdaňovacom období december 2013, zdaniteľné obchody, pri ktorých im vznikla daňová povinnosť a súčasne im v tomto období vzniklo aj právo na odpočítanie dane. Dňom registrácie skupiny prechádzajú všetky práva a povinnosti jednotlivých členov skupiny vyplývajúce zo zákona o DPH na skupinu, teda aj povinnosť priznať a odviesť daň z uskutočnených zdaniteľných obchodov a právo uplatniť odpočítanie dane z prijatých zdaniteľných obchodov. Do registrácie skupiny neboli tieto práva a povinnosti jednotlivými členmi „uplatnené, resp. splnené“. To znamená, že zástupca skupiny je povinný podať za zdaňovacie obdobie december 2013 daňové priznanie samostatne za každého člena skupiny. Ak zástupca skupiny podá za obdobie pred vznikom skupiny jedno daňové priznanie k dani z pridanej hodnoty za všetkých členov skupiny, bude tento postup akceptovaný. Príklad 4: Spoločnosť A uskutočňovala dodávky tovarov, z ktorých odvádzala daňovú povinnosť v roku 2013. Po vzniku skupiny 1.1.2014, ktorej súčasťou sa stala aj spoločnosť A, vyplynula povinnosť vystaviť dobropis z dôvodu vrátenia časti dodávky tovaru v roku 2014. Spoločnosť A teda vystavila dobropis, ktorým znížila základ dane svojmu odberateľovi (nie je členom skupiny)

Keďže dňom registrácie skupiny všetky práva a povinnosti jednotlivých členov prechádzajú na skupinu, tak aj povinnosť opraviť základ dane a daň prešla dňom registrácie skupiny na skupinu. Túto povinnosť je zástupca skupiny povinný uviesť v daňovom priznaní podanom za skupinu v zdaňovacom období, v ktorom bol vyhotovený doklad o oprave základu dane. Poznámka: Ak by sa opravovala faktúra voči osobe, ktorá je členom skupiny, v takomto prípade by nešlo o opravu základu dane podľa § 25 zákona o DPH, a teda táto oprava by sa ani neuviedla v daňovom priznaní podanom skupinou. Prechod práv a povinností sa môže týkať aj povinností administratívneho charakteru. To znamená, že ak si niektorý z členov skupiny nesplnil napr. povinnosť podať daňové priznanie, súhrnný výkaz, kontrolný výkaz v lehote určenej zákonom o DPH ešte pred vznikom skupiny, táto povinnosť prechádza dňom registrácie skupiny na skupinu. Rovnako, ak niektorý z členov skupiny mal pred registráciou skupiny nedoplatok na dani z pridanej hodnoty, povinnosť zaplatiť nedoplatok dňom registrácie skupiny prechádza na skupinu.

osobám a takisto všetky tovary a služby, ktoré príjmu jednotliví členovia skupiny, sa považujú za plnenia prijaté skupinou. Ak člen skupiny prijme tovary a služby na účely zdaniteľných transakcií skupiny, má nárok na odpočítanie dane, aj v tom prípade, ak všetky prijaté plnenia, prípadne ich časť fakturuje inému členovi skupiny bez dane, pretože ide o transakcie v rámci skupiny. Skupina ako platiteľ dane v plnom rozsahu uplatňuje aj ustanovenie § 49 ods. 3 zákona o DPH, teda nemôže odpočítať daň, ak vykonáva len oslobodené činnosti bez nároku na odpočítanie dane a ďalej ustanovenie § 49 ods. 4 zákona o DPH (môže odpočítať daň len v pomernej výške, ak vykonáva kombinované činnosti) a § 49 ods. 5 zákona o DPH. Taktiež sa na ňu vzťahujú aj všetky ostatné ustanovenia upravujúce podmienky a spôsob odpočítania dane stanovené v § 49 až 51 zákona o DPH. Príklad 6: Skupina na účely DPH je vytvorená z 2 členov – spoločnosti A a B a je zaregistrovaná od 1.1.2014. Obidvaja členovia skupiny sa zaoberajú obchodnou a stavebnou činnosťou. Člen skupiny – spoločnosť A v januári 2014 nakúpila stavebný materiál v hodnote 20 000 eur + 4 000 eur DPH. Časť z nakúpeného stavebného materiálu predala spoločnosť A druhému členovi skupiny – spoločnosti B v cene 11 000 eur. Pri predaji spoločnosť A neuplatnila DPH, pretože išlo o dodávku vo vnútri skupiny. Spoločnosť B nakúpený stavebný materiál použila na výstavbu obytného domu pre svojho zákazníka spoločnosť C (nečlena skupiny), pri predaji ktorého uplatnila 20% DPH. Zvyšnú časť z nakúpeného stavebného materiálu spoločnosť A predala svojmu zákazníkovi spoločnosti D (nečlenovi skupiny), a to v cene 12 000 eur + 2 400 eur DPH. Skupine vznikol nárok na odpočítanie dane z nakúpeného stavebného materiálu v plnom rozsahu, t.j. vo výške 4 000 eur DPH, pretože tento materiál použila na dodávky tovarov a služieb ako platiteľ dane. Príklad 7: Skupina vytvorená z dvoch členov A a B je zaregistrovaná za platiteľa dane od 1.1.2014. Členovi A ešte ako samostatnému platiteľovi dane vzniklo 30.12.2013 právo na odpočítanie dane. Keďže faktúru z predmetnej dodávky člen A dostal od svojho dodávateľa C až ako člen skupiny dňa 28.1.2014, odpočítanie dane vykoná už skupina, na ktorú prešlo dňom registrácie skupiny aj právo na odpočítanie dane, ktoré nebolo členom A do registrácie skupiny uplatnené. Odpočítanie dane skupina vykoná za zdaňovacie obdobie január 2014, pretože v tomto zdaňovacom období dostala skupina doklad (§ 51 ods. 2 zákona o DPH). Ak by skupina dostala doklad napr. už 7.1.2014, t.j. do uplynutia lehoty na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie, v ktorom právo na odpočítanie dane vzniklo (december 2013), odpočítanie dane by skupina vykonala za zdaňovacie obdobie december 2013 podaním daňového priznania do 27.1.2014. V tomto prípade taktiež právo na odpočítanie dane, ktoré nebolo samostatným platiteľom dane uplatnené, prešlo dňom registrácie skupiny na skupinu. Príklad 8: Skupina na účely DPH bola vytvorená z troch členov – spoločnosti A, B a C a je zaregistrovaná za platiteľa dane od 1.1.2014. Spoločnosť C nakúpila vo februári 2014 tovar za účelom jeho predaja v hodnote 500 eur + 100 eur DPH. Časť z uvedeného tovaru spoločnosť C predala spoločnosti A (členovi skupiny), ktorá ho použila na účely pohostenia (§ 49 ods. 7 zákona o DPH) a časť tovaru predala spoločnosť C spoločnosti D (osobe, ktorá nie je členom skupiny)

Skupina ako platiteľ musí už pri kúpe tovaru posúdiť, či jej vzniká nárok na odpočítanie dane v rozsahu a za podmienok podľa § 49 zákona o DPH. Ak by skupina nakúpila uvedený tovar len na účely pohostenia pre člena skupiny (člena A), skupine nevzniká nárok na odpočítanie dane. Ak skupina nakúpila tovar, z ktorého časť mala dodať spoločnosti A na účel pohostenia, skupine vzniká nárok na odpočítanie dane len v pomere zodpovedajúcom rozsahu použitia na podnikanie, t.j. predaja tovaru tretej osobe k celkovému rozsahu použitia. To znamená, že v danom prípade skupina môže odpočítať len časť dane viažucej sa k dodávke pre spoločnosť D (na účely podnikania pre nečlena skupiny) a nemôže odpočítať časť dane viažucej sa k dodávke pre spoločnosť A (na účely pohostenia v rámci skupiny). 4.2. Pomerné odpočítanie dane (§ 50 zákona o DPH) Ak skupina vykonáva činnosti s právom na odpočítanie dane a súčasne činnosti bez práva na odpočítanie dane, je povinná postupovať pri výpočte pomernej výšky dane, ktorú môže odpočítať, podľa § 50 zákona o DPH.

To znamená, že pri tovaroch a službách, ktoré príjme skupina na výkon oboch týchto činností sa bude odpočítanie dane uplatňovať pomerne podľa koeficientu. V prvom roku existencie skupiny sa určí predbežný koeficient pre celú skupinu na základe predpokladaných činností skupiny v tomto roku odhadom so súhlasom daňového úradu (§ 50 ods. 3 zákona o DPH)

Východiskom pre stanovenie predbežného koeficientu by mali byť zodpovedajúce údaje jednotlivých členov skupiny. Tento predbežný koeficient sa použije na všetky prijaté plnenia skupinou, pri ktorých je povinnosť uplatniť pomernú časť odpočítanej dane. Po skončení kalendárneho roka sa v súlade s § 50 ods. 4 zákona o DPH vypočíta koeficient z údajov tohto skončeného kalendárneho roka, pričom údaje pre výpočet koeficientu budú zahŕňať všetky výnosy z dodania tovarov a služieb, ktoré uskutočnila skupina pre osoby, ktoré nie sú členom skupiny. Do koeficientu sa nezahrnú výnosy za dodanie tovarov a služieb uskutočnené medzi jednotlivými členmi skupiny (dodávky v rámci skupiny). Príklad 9: Skupina vytvorená zo spoločností A a B je zaregistrovaná za platiteľa dane od 1.1.2014. Spoločnosť A pred vstupom do skupiny vykonávala kombinované činnosti (s nárokom na odpočítanie dane a súčasne bez nároku na odpočítanie dane), teda činnosti pri ktorých bola povinná krátiť daň na vstupe koeficientom. Jej koncoročný koeficient v roku 2013 bol 0,80. Spoločnosť B pred vstupom do skupiny bola taktiež povinná odpočítavať daň len v pomernej výške vzhľadom na vykonávané „kombinované“ činnosti. Jej koncoročný koeficient v roku 2013 bol 0,40. Pri určení predbežného koeficientu skupiny sa nepoužije koeficient z predchádzajúceho roka uplatňovaný jednotlivými spoločnosťami vstupujúcimi do skupiny, ale skupina si určí so súhlasom daňového úradu „nový“ koeficient na základe predpokladaných činností skupiny v roku 2014. Východiskom pri určovaní koeficientu môžu byť zodpovedajúce údaje jednotlivých členov skupiny. Ak si skupina určila predbežný koeficient na rok 2014 napr. 0,70 so súhlasom daňového úradu, tento je povinná používať v priebehu celého kalendárneho roka 2014. Po skončení kalendárneho roka 2014 skupina vypočíta koncoročný koeficient z údajov celého roka 2014 a rozdiel vysporiada v prospech alebo na ťarchu štátneho rozpočtu. Údaje pre výpočet koeficientu budú zahŕňať výnosy z dodávok tovarov a služieb jednotlivých členov skupiny voči tretím osobám, dodávky uskutočnené medzi jednotlivými členmi skupiny sa do koeficientu nezahrnú. 4.3. Úprava dane odpočítanej pri investičnom majetku (§ 54 zákona o DPH) Počítanie lehôt na účely úpravy DPH pri investičnom majetku podľa § 54 zákona o DPH t.j. plynutie 5-ročnej, 10-ročnej, resp. 20-ročnej lehoty týkajúcej sa úpravy DPH z nadobudnutého investičného majetku, ktorá začala plynúť jednotlivým členom skupiny v období pred registráciou skupiny, ostáva zachované. Podľa prechodného ustanovenia § 85j ods. 3 zákona o DPH ak bol platiteľ povinný vykonať jednu alebo viac úprav odpočítanej dane pri investičnom majetku uvedenom v § 54 ods. 2 písm. b) a c) zákona o DPH za obdobie rokov 2004 až 2010, je obdobím na úpravu dane odpočítanej pri tomto majetku desať rokov podľa § 54 ods. 4 predpisu účinného do 31.decembra 2010 a platiteľ použije pri každej zmene účelu použitia postup podľa prílohy č. 1 predpisu účinného do 31.decembra 2010. To znamená, že v dôsledku toho, že práva a povinnosti jednotlivých členov skupiny prechádzajú na skupinu dňom registrácie skupiny, tak aj povinnosť upraviť odpočítanú daň pri zmene účelu použitia investičného majetku prechádza dňom registrácie skupiny z jednotlivých členov na skupinu. Ak jednotliví členovia skupiny ešte ako samostatní platitelia dane nadobudli investičný majetok, začala im v závislosti od druhu investičného majetku plynúť 5, 10, resp. 20-ročná lehota, v rámci ktorej musia sledovať účel použitia investičného majetku. Ak sa v priebehu plynutia tejto lehoty stanú členmi skupiny, nemá to vplyv na plynutie lehôt, to znamená, že obdobím na úpravu dane odpočítanej pri investičnom majetku stále zostáva obdobie 5 kalendárnych rokov od nadobudnutia investičného majetku alebo jeho vytvorenia na vlastné náklady a 10, príp. 20 rokov od uvedenia investičného majetku do užívania. Je pravdepodobné, že práve v dôsledku vzniku skupiny, môže dôjsť k zmene účelu použitia investičného majetku. Príklad 10: Banka A kúpila ešte ako samostatný platiteľ dane v roku 2009 budovu v hodnote 300 000 eur + 57 000 DPH. Banka A vykonávala prevažne oslobodené bankové činnosti a jej ročný koeficient bol v roku 2009 vo výške 0,2. To znamená, že banka A odpočítala z predmetnej budovy DPH v pomernej výške, a to 11 400 eur (57 000 eur x 0,2)

Banka B taktiež vykonávala prevažne oslobodené bankové činnosti a jej ročný koeficient bol vo výške 0,5. Od 1.1.2010 obidve banky A aj B vytvorili skupinu registrovanú na účely DPH. V prvom roku existencie skupiny t.j. od 1.1.2010 si skupina určila predbežný koeficient vo výške 0,3, ktorý používala počas celého kalendárneho

roka. Na konci roka 2010 skupina vypočítala koncoročný koeficient z údajov tohto skončeného kalendárneho roka, ktorý jej vyšiel vo výške 0,35. Keďže dňom registrácie skupiny prechádzajú z jednotlivých členov na skupinu všetky práva aj povinnosti, tak aj povinnosť upraviť odpočítanú daň pri zmene účelu použitia investičného majetku prechádza na skupinu. To znamená, že od 1.1.2010 je už skupina ako samostatný platiteľ dane povinná sledovať účel použitia investičného majetku skupinou a v prípade zmeny účelu, je povinná vykonať úpravu odpočítanej dane. Lehota, ktorá začala plynúť členovi skupiny – banke A v súvislosti s nadobudnutým investičným majetkom v roku 2009 plynie ďalej bez ohľadu na to, že banka A vstúpila do skupiny. To znamená, že v uvedenom prípade je obdobím na úpravu dane odpočítanej pri zmene účelu použitia investičného majetku obdobie r. 2009 do r. 2018. Keďže za zmenu účelu použitia investičného majetku, pri ktorom platiteľ dane odpočítal pomernú výšku dane, sa považuje aj zmena výšky ročného koeficientu o hodnotu väčšiu ako 0,10, čo je aj tento prípad (pretože v r. 2009 banka A mala ročný koeficient 0,2 a v r. 2010 mala skupina ročný koeficient 0,35, t.j. zmena výšky ročného koeficientu o hodnotu 0,15), skupina v poslednom zdaňovacom období roka 2010 vykonala úpravu odpočítanej dane pri investičnom majetku v súlade s § 54 zákona o DPH. Podľa prechodného ustanovenia § 85j ods. 3 zákona o DPH obdobie na úpravu odpočítanej dane je 10 rokov a skupina použije pri každej zmene účelu použitia postup podľa prílohy č. 1 predpisu účinného do 31.decembra 2010. 4.4. Odpočítanie dane pri registrácii platiteľa (§ 55 zákona o DPH) Ak sa členom skupiny stane aj zdaniteľná osoba, ktorá nebola registrovaná za platiteľa dane podľa § 4 zákona o DPH pred vznikom skupiny, vzniká skupine nárok na odpočítanie dane viažucej sa k majetku osoby – neplatiteľa dane, ktorý nadobudla pred dňom, keď sa stala platiteľom (§ 55 ods. 1 zákona o DPH)

Skupina môže odpočítať daň podľa uvedeného ustanovenia v rozsahu a za podmienok podľa § 49 až 51 zákona o DPH. Uvedené sa týka aj prípadu, ak do skupiny, ktorá je už registrovaná ako platiteľ dane, pristupuje zdaniteľná osoba, ktorá nie je platiteľom dane. 5. oddiel Vedenie záznamov (§ 70 zákona o DPH) Podľa § 70 ods. 1 zákona o DPH je skupina ako jeden platiteľ dane povinná viesť podrobné záznamy podľa jednotlivých zdaňovacích období o prijatých a dodaných tovaroch a službách. Tieto záznamy vedie zástupca skupiny, pričom vychádza zo záznamov (údajov) jednotlivých členov skupiny týkajúcich sa tovarov a služieb prijatých od tretích osôb a dodaných tretím osobám (nečlenom skupiny)

Okrem toho, každý člen skupiny je povinný viesť osobitne záznamy o dodaní tovarov a služieb ostatným členom skupiny, a to aj napriek tomu, že tieto dodávky sa nezdaňujú daňou z pridanej hodnoty, pretože sa považujú za dodávku vo vnútri skupiny. Príklad 11: Skupina pozostávajúca z 3 členov A (zástupca skupiny), B a C uskutočnila v príslušnom zdaňovacom období nasledovné dodávky tovarov a služieb:

prípadne prevádzkarne člena skupiny, ktorý „v skutočnosti“ dodáva tovar alebo službu a identifikačné číslo pre daň skupiny (§ 74 ods. 5 zákona o DPH)

Vo faktúre môže byť uvedený aj údaj, že ide o člena skupiny. Pri dodávkach tovarov a služieb medzi členmi skupiny nedochádza z pohľadu zákona o DPH k dodávkam, ktoré sú predmetom dane, a teda vystavované faktúry jednotlivými členmi skupiny nemusia spĺňať náležitosti faktúry podľa zákona o DPH. V prípade, ak člen skupiny ešte ako samostatný platiteľ dane uskutočnil dodávku tovaru alebo služby, pričom faktúra bola vyhotovená až po vzniku skupiny, vo faktúre bude okrem iných povinných náležitostí uvedené aj identifikačné číslo pre daň skupiny. Vo faktúre môže byť uvedené aj „pôvodné“ identifikačné číslo pre daň pridelené členovi skupiny ešte ako samostatnému platiteľovi dane v období pred vznikom skupiny. To isté sa vzťahuje aj na vyhotovovanie faktúr podľa § 71 ods. 2 zákona o DPH (dobropisy, ťarchopisy, oprava faktúr z dôvodu omylu, atď.) 7. oddiel Zdaňovacie obdobie skupiny (§ 77 zákona o DPH) V prvom roku existencie skupiny je zdaňovacím obdobím skupiny kalendárny mesiac. Skupina sa môže rozhodnúť pre zdaňovacie obdobie kalendárny štvrťrok, ak uplynulo viac ako 12 kalendárnych mesiacov od konca kalendárneho mesiaca, v ktorom sa stala platiteľom, a za 12 predchádzajúcich po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov nedosiahla obrat 100 000 eur. Ak skupina bude registrovaná dlhšie ako 12 kalendárnych mesiacov a za 12 predchádzajúcich po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov nedosiahla obrat 100 000 eur, môže sa rozhodnúť pre zdaňovacie obdobie kalendárny štvrťrok (§ 77 ods. 2 zákona o DPH)

Túto zmenu je skupina povinná oznámiť daňovému úradu do 25 dní od skončenia kalendárneho mesiaca, v ktorom sa splnili podmienky podľa § 77 ods. 2 zákona o DPH. 8. oddiel Daňové priznanie a splatnosť vlastnej daňovej povinnosti (§ 78 zákona o DPH) Skupina ako platiteľ dane je povinná v zmysle § 78 zákona o DPH podať do 25 dní po skončení zdaňovacieho obdobia daňové priznanie k dani z pridanej hodnoty a v tej istej lehote zaplatiť vlastnú daňovú povinnosť. Daňové priznanie za skupinu podáva zástupca skupiny. Od 1.1.2014 má skupina ako platiteľ dane povinnosť doručovať podania finančnej správe, a teda aj daňové priznania, elektronickými prostriedkami (§ 14 daňového poriadku)

Za zdaňovacie obdobie, ktoré predchádza registrácii skupiny podáva daňové priznanie za jednotlivých členov skupiny ešte ako samostatných platiteľov dane zástupca skupiny. Zástupca skupiny podá daňové priznania samostatne za každého člena skupiny. Zástupca skupiny podá daňové priznania len za tých členov skupiny, ktorí boli v období pred registráciou skupiny platiteľmi dane. V jednotlivých podaných daňových priznaniach zástupca skupiny uvedie, okrem iných údajov, identifikačné číslo pre daň z pridanej hodnoty pridelené členovi skupiny ešte ako samostatnému platiteľovi dane, v časti „Názov alebo obchodné meno právnickej osoby alebo meno a priezvisko fyzickej osoby“ a „Adresa sídla alebo trvalého pobytu“ uvedie identifikačné údaje príslušného člena skupiny, za ktorého sa podáva daňové priznanie (t.j. obchodné meno a adresa člena skupiny)

Správca dane však akceptuje ak na daňovom priznaní podanom za člena skupiny bude uvedené identifikačné číslo pre DPH skupiny. Pokiaľ však zástupca skupiny podá za obdobie pred vznikom skupiny jedno daňové priznanie k dani z pridanej hodnoty za všetkých členov skupiny, bude tento postup akceptovaný. Podobne sa bude postupovať aj pri podávaní dodatočných daňových priznaní za zdaňovacie obdobia predchádzajúce registrácii skupiny, ktoré budú podávané v období po registrácii skupiny. To znamená, že zástupca skupiny podá buď jedno dodatočné daňové priznanie za všetkých členov skupiny, ktorým vyplynula povinnosť podať dodatočné daňové priznanie za príslušné zdaňovacie obdobie alebo podá samostatné dodatočné daňové priznania za jednotlivých členov skupiny.

Za zdaňovacie obdobia počas existencie skupiny podáva zástupca skupiny jedno daňové priznanie k dani z pridanej hodnoty za skupinu. V podanom daňovom priznaní k dani z pridanej hodnoty zástupca skupiny

uvedie, okrem iných údajov, identifikačné číslo pre daň z pridanej hodnoty pridelené skupine, v časti „Názov alebo obchodné meno právnickej osoby alebo meno a priezvisko fyzickej osoby“ a „Adresa sídla alebo trvalého pobytu“ uvedie svoje identifikačné údaje (t.j. obchodné meno a adresa zástupcu skupiny)

V daňovom priznaní k dani z pridanej hodnoty zástupca skupiny uvedie v súlade s ustanovením § 78 ods. 7 zákona o DPH všetky údaje potrebné na výpočet celkovej splatnej dane a na výpočet celkovej odpočítateľnej dane vrátane celkovej hodnoty tovarov a služieb vzťahujúcej sa na celkovú daň a na odpočítavanú daň a celkovej hodnoty tovarov a služieb oslobodených od dane. Hodnotu tovarov a služieb oslobodených od dane uvedie zástupca skupiny v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie, v ktorom vznikla daňová povinnosť. V daňovom priznaní zástupca skupiny uvádza celkové údaje za skupinu a pri „zostavovaní“ daňového priznania vychádza z údajov od jednotlivých členov skupiny. Do daňového priznania zástupca skupiny uvádza len dodávky tovarov a služieb prijaté a uskutočnené skupinou voči tretím osobám. Dodávky tovarov a služieb uskutočnené medzi členmi skupiny (vo vnútri skupiny) sa v daňovom priznaní neuvádzajú, keďže tieto nie sú predmetom dane.

V prípade pristúpenia ďalšieho člena do už existujúcej skupiny sa pri podávaní daňového priznania za zdaňovacie obdobie predchádzajúce jeho pristúpeniu do skupiny postupuje podobným spôsobom ako pri registrácii skupiny. V tomto prípade zástupca skupiny podáva buď dve samostatné daňové priznania, a to jedno daňové priznanie za skupinu (bez údajov za člena, ktorý do skupiny pristúpil) a jedno daňové priznanie za pristupujúceho člena, v ktorom uvedie len údaje za pristupujúceho člena, alebo podá len jedno daňové priznanie za skupinu, v ktorom uvedie všetky údaje, t.j. za skupinu ako aj za člena, ktorý do skupiny pristúpil.

Pri vystúpení člena zo skupiny, daňové priznanie za zdaňovacie obdobie, ktoré predchádza jeho vystúpeniu zo skupiny, podáva člen skupiny, ktorý zo skupiny vystúpil, a to v rozsahu svojich zdaniteľných obchodov. Uvedené vyplýva zo skutočnosti, že práva a povinnosti skupiny vyplývajúce zo zákona o DPH prechádzajú na zdaniteľnú osobu, ktorá vystúpila zo skupiny, a to v rozsahu, v akom sa vzťahujú na plnenia uskutočnené a prijaté touto zdaniteľnou osobou. Okrem toho, zástupca skupiny za uvedené zdaňovacie obdobie podá daňové priznanie za zostávajúcich členov skupiny. 9. oddiel Nadmerný odpočet (§ 79 zákona o DPH) V zmysle § 79 ods. 1 zákona o DPH, ak v zdaňovacom období vznikne skupine nadmerný odpočet, odpočíta skupina nadmerný odpočet od vlastnej daňovej povinnosti v nasledujúcom zdaňovacom období, s výnimkou podľa § 79 ods. 2 zákona o DPH. Ak skupina nemôže odpočítať nadmerný odpočet od vlastnej daňovej povinnosti v nasledujúcom zdaňovacom období, daňový úrad vráti neodpočítaný nadmerný odpočet alebo jeho neodpočítanú časť do 30 dní od podania daňového priznania za zdaňovacie obdobie nasledujúce po zdaňovacom období, v ktorom nadmerný odpočet vznikol. Ak skupina spĺňa všetky podmienky uvedené v § 79 ods. 2 zákona o DPH, daňový úrad vráti nadmerný odpočet do 30 dní od uplynutia lehoty na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie, v ktorom nadmerný odpočet vznikol. Tieto podmienky sa v prípade skupiny považujú za splnené, ak ich splnil každý jej člen a v období, ako to ustanovuje § 79 ods. 2 zákona o DPH. Ak skupina spĺňa všetky podmienky na „skoršie“ vrátenie nadmerného odpočtu uvedené v § 79 ods. 2 zákona o DPH, zástupca skupiny vyznačí túto skutočnosť v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie, v ktorom nadmerný odpočet vznikol. Príklad 12: Skupina na účely DPH bola vytvorená zo 4 členov A, B, C a D a zaregistrovaná za platiteľa dane od 1.1.2014. Keďže dňom registrácie skupiny za platiteľa dane prešli všetky práva a povinnosti z jednotlivých členov na skupinu, zástupca skupiny je povinný podať daňové priznanie aj za obdobie predchádzajúce registrácii skupiny za jednotlivých členov. Zástupca skupiny podal za zdaňovacie obdobie december 2013 jedno daňové priznanie za všetkých členov skupiny dňa 27.1.2014, v ktorom uviedol vlastnú daňovú povinnosť vo výške 350 eur. Túto vlastnú daňovú povinnosť bol zástupca skupiny povinný uhradiť do 27.1.2014. Poznámka: údaje podľa jednotlivých členov za zdaňovacie obdobie december 2013 boli nasledovné:

December 2013 Člen A VDP v záznamoch 300 eur Člen B VDP v záznamoch 150 eur Člen C VDP v záznamoch 150 eur Člen D NO v záznamoch 250 eur Spolu VDP skupiny 350 eur Nadmerný odpočet uvedený v záznamoch člena D sa neposudzuje samostatne, keďže práva a povinnosti prešli dňom registrácie skupiny na skupinu. O túto sumu sa zníži vlastná daňová povinnosť skupiny. Príklad 13: Skupina na účely DPH bola vytvorená zo 4 členov A, B, C a D a zaregistrovaná za platiteľa dane od 1.1.2014. Zástupca skupiny podal za zdaňovacie obdobie december 2013 jedno daňové priznanie za všetkých členov skupiny dňa 27.1.2014, v ktorom uviedol vlastnú daňovú povinnosť vo výške 350 eur. Keďže nadmerný odpočet z predchádzajúceho zdaňovacieho obdobia (november 2013) za všetkých členov skupiny bol vo výške 500 eur (všetci členovia skupiny mali v novembri 2013 nadmerné odpočty), vlastná daňová povinnosť na úhradu bola uvedená vo výške 0. Nadmerný odpočet v zostávajúcej výške 150 eur (350 – 500) daňový úrad vráti skupine do 30 dní od podania daňového priznania za december 2013. Poznámka: údaje podľa jednotlivých členov za zdaňovacie obdobie december a november 2013 boli nasledovné: December 2013 November 2013 Člen A VDP v záznamoch 300 eur NO 100 eur Člen B VDP v záznamoch 150 eur NO 200 eur Člen C VDP v záznamoch 150 eur NO 150 eur Člen D NO v záznamoch 250 eur NO 50 eur Spolu VDP 350 eur NO 500 eur VDP na úhradu 0 eur Príklad 14: Skupina na účely DPH bola vytvorená zo 4 členov A, B, C a D a zaregistrovaná za platiteľa dane od 1.1.2014. Zástupca skupiny podal za zdaňovacie obdobie december 2013 jedno daňové priznanie za všetkých členov skupiny dňa 27.1.2014, v ktorom uviedol vlastnú daňovú povinnosť vo výške 350 eur. Keďže nadmerný odpočet z predchádzajúceho zdaňovacieho obdobia (november 2013) za troch členov skupiny bol vo výške 500 eur, vlastná daňová povinnosť na úhradu bola uvedená vo výške 0. Nadmerný odpočet v zostávajúcej výške 150 eur (350 – 500) daňový úrad vráti skupine do 30 dní od podania daňového priznania za december 2013. Jeden z členov skupiny mal v zdaňovacom období november 2013 vlastnú daňovú povinnosť vo výške 150 eur, ktorú uhradil dňa 23.12.2013 ešte ako samostatný platiteľ dane. Poznámka: údaje podľa jednotlivých členov za zdaňovacie obdobie december a november 2013 boli nasledovné: December 2013 November 2013 Člen A VDP v záznamoch 300 eur NO 100 eur Člen B VDP v záznamoch 150 eur NO 200 eur Člen C VDP v záznamoch 150 eur NO 200 eur Člen D NO v záznamoch 250 eur VDP 150 eur Spolu VDP 350 eur VDP na úhradu 0 eur Rovnakým spôsobom sa postupuje aj v prípade vysporiadania údajov z podaných daňových priznaní, ak zástupca skupiny podá samostatné daňové priznania podľa jednotlivých členov za zdaňovacie obdobia predchádzajúce registrácii skupiny. Príklad 15: Skupina na účely DPH bola vytvorená zo 4 členov A, B, C a D a zaregistrovaná za platiteľa dane od 1.1.2014. Zástupca skupiny podal za jednotlivých členov za zdaňovacie obdobie december 2013 štyri samostatné daňové priznania za jednotlivých členov skupiny dňa 27.1.2014, v ktorých uviedol tieto údaje:

December 2013 Člen A VDP 300 eur Člen B VDP 150 eur Člen C VDP 150 eur Člen D NO 250 eur V predchádzajúcom zdaňovacom období (november 2013) žiadnemu z členov nevznikol nadmerný odpočet. Nadmerný odpočet jedného z členov za december 2013 vo výške 250 eur sa neposudzuje samostatne, to znamená, že sa neodpočítava od vlastnej daňovej povinnosti v nasledujúcom zdaňovacom období skupiny, keďže na skupinu prešli všetky práva a povinnosti dňom registrácie skupiny. Zástupca skupiny sa bude pozerať na podané daňové priznania ako na daňové priznania podané skupinou, a preto za zdaňovacie obdobie december 2013 výsledný vzťah k štátnemu rozpočtu zo štyroch podaných daňových priznaní bude predstavovať VDP 350 eur (300 + 150 + 150 – 250 = 350 eur), ktorú je povinný zástupca skupiny uhradiť do 27.1.2014. Príklad 16: Skupina na účely DPH bola vytvorená zo 4 členov A, B, C a D a zaregistrovaná za platiteľa dane od 1.1.2014. Zástupca skupiny podal za zdaňovacie obdobie december 2013 štyri samostatné daňové priznania za jednotlivých členov skupiny dňa 27.1.2014, v ktorých uviedol tieto údaje: December 2013 November 2013 Člen A VDP 300 eur NO 100 eur Člen B VDP 150 eur NO 200 eur Člen C VDP 150 eur NO 150 eur Člen D NO 250 eur NO 50 eur VDP 350 eur NO 500 eur V zdaňovacom období november 2013 vznikol všetkým členom nadmerný odpočet v celkovej výške 500 eur, z ktorého bola časť odpočítaná od VDP za zdaňovacie obdobie december 2013. Nadmerný odpočet, ktorý vznikol členovi D v decembri 2013 vo výške 250 eur sa neposudzuje samostatne, to znamená, že sa neodpočíta od vlastnej daňovej povinnosti v nasledujúcom zdaňovacom období (január 2014), ale ovplyvní výslednú sumu skupiny voči ŠR za december 2013 (prechod práv a povinností na skupinu)

Z podaných jednotlivých daňových priznaní za zdaňovacie obdobie december 2013 vyplýva celkový výsledný vzťah skupiny VDP v sume 350 eur; VDP na úhradu je 0. Daňový úrad vráti skupine nadmerný odpočet vo výške 150 eur v lehote do 30 dní od podania daňového priznania za december 2013. Ako už bolo vyššie uvedené, pre účely ustanovenia § 79 ods. 2 zákona o DPH musia byť splnené všetky podmienky uvedené v tomto ustanovení u každého člena skupiny. Ak zástupca skupiny podá jedno daňové priznanie za zdaňovacie obdobie predchádzajúce vzniku skupiny, ktorým uplatňuje nadmerný odpočet a v tomto období vznikol členom skupiny nadmerný odpočet, môže zástupca skupiny vyznačiť túto skutočnosť v daňovom priznaní za podmienky, že sú splnené podmienky na skoršie vrátenie nadmerného odpočtu u všetkých členov, ktorým nadmerný odpočet vznikol. 10. oddiel Súhrnný výkaz (§ 80 zákona o DPH) Skupina je povinná v zmysle § 80 zákona o DPH podať súhrnný výkaz elektronickými prostriedkami za kalendárny mesiac, alebo za kalendárny štvrťrok, ak uskutočňuje dodávky tovarov alebo služieb uvedené v citovanom ustanovení najneskôr do 25 dní po skončení obdobia, za ktoré je povinná podať súhrnný výkaz. Za obdobie, ktoré predchádza registrácii skupiny, súhrnný výkaz za jednotlivých členov skupiny ešte ako samostatných platiteľov dane podáva zástupca skupiny. V danom prípade zástupca skupiny podá súhrnný výkaz samostatne za každého člena skupiny. V jednotlivých súhrnných výkazoch zástupca skupiny uvedie obchodné meno a adresu člena skupiny a identifikačné číslo pre daň z pridanej hodnoty pridelené členovi skupiny ešte ako samostatnému platiteľovi dane. Podobne ako pri podaných daňových priznaniach, aj v prípade

súhrnného výkazu daňový úrad akceptuje, ak je na súhrnnom výkaze podanom za člena skupiny uvedené identifikačné číslo pre daň skupiny. Ak zástupca skupiny podá jeden súhrnný výkaz, uvádza v ňom svoje obchodné meno a adresu a identifikačné číslo pre daň z pridanej hodnoty pridelené skupine. Za obdobie existencie skupiny podáva zástupca skupiny jeden súhrnný výkaz za skupinu ako jedného platiteľa dane. V podanom súhrnnom výkaze zástupca skupiny uvedie svoje obchodné meno a adresu a identifikačné číslo pre daň skupiny. 11. oddiel Kontrolný výkaz (78a zákona o DPH) Od 1.1.2014 je skupina povinná podať kontrolný výkaz elektronickými prostriedkami za každé zdaňovacie obdobie, za ktoré je povinná podať daňové priznanie, do 25 dní po skončení zdaňovacieho obdobia. Ak skupina podá daňové priznanie pred 25. dňom po skončení zdaňovacieho obdobia, je povinná podať kontrolný výkaz v deň podania daňového priznania. Skupina nie je povinná podať kontrolný výkaz za zdaňovacie obdobie, za ktoré podáva daňové priznanie, v ktorom nie je povinná uviesť žiadne údaje o plneniach alebo je povinná uviesť len údaje o dodaní tovaru oslobodeného od dane podľa § 43 alebo § 47 zákona o DPH alebo údaje o dodaní tovaru podľa § 45 zákona o DPH a súčasne v ktorom neuvádza údaje o odpočítaní dane alebo uvádza len odpočítanie dane zaplatenej colnému orgánu pri dovoze tovaru do tuzemska (§ 49 ods. 2 písm. d) zákona o DPH). Za zdaňovacie obdobie, ktoré predchádza registrácii skupiny, kontrolný výkaz za jednotlivých členov skupiny ešte ako samostatných platiteľov dane podáva zástupca skupiny. V danom prípade zástupca skupiny podá kontrolný výkaz samostatne za každého člena skupiny. V jednotlivých kontrolných výkazoch bude uvedené obchodné meno a adresa člena skupiny a identifikačné číslo pre daň z pridanej hodnoty pridelené členovi skupiny ešte ako samostatnému platiteľovi dane. Podobne ako pri podaných daňových priznaniach a súhrnných výkazoch, aj v prípade kontrolného výkazu daňový úrad akceptuje, ak je na kontrolnom výkaze podanom za člena skupiny uvedené identifikačné číslo pre daň skupiny. Ak zástupca skupiny podá jeden kontrolný výkaz, uvádza v ňom svoje obchodné meno a adresu a identifikačné číslo pre daň z pridanej hodnoty pridelené skupine. Za zdaňovacie obdobie existencie skupiny podáva zástupca skupiny jeden kontrolný výkaz za skupinu ako jedného platiteľa dane. V podanom kontrolnom výkaze zástupca skupiny uvedie svoje obchodné meno a adresu a identifikačné číslo pre daň skupiny. 12. oddiel Zmena registrácie skupiny 12.1. Pristúpenie člena do skupiny (§ 4b ods. 5 zákona o DPH) Členom skupiny sa môže stať aj ďalšia zdaniteľná osoba, ak spĺňa podmienky podľa § 4a zákona o DPH. Žiadosť o zmenu registrácie skupiny z dôvodu pristúpenia ďalšieho člena podáva zástupca skupiny. Na oznamovanie uvedenej zmeny zástupca skupiny použije rovnaký formulár ako použil na predkladanie žiadosti o registráciu skupiny pre DPH, t.j. formulár „Žiadosť o registráciu, oznámenie zmien, žiadosť o zrušenie registrácie na daň z príjmov a daň z pridanej hodnoty“, pričom v prílohe 2 – Daň z pridanej hodnoty (člen skupiny) zástupca skupiny vyznačí, že ide o pristúpenie nového člena. Zástupca skupiny musí predložiť dôkazy o tom, že pristupujúci člen spĺňa podmienky pre skupinovú registráciu. Zákonom č. 360/2013 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov a ktorým sa mení zákon č. 331/2011 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov a ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony v znení zákona č. 246/2012 Z. z. (ďalej len novela zákona o DPH) dochádza s účinnosťou od 1.1.2014 k úprave pri zmene registrácie skupiny. Zmenu registrácie skupiny vykoná daňový úrad k prvému dňu tretieho kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, v ktorom bola žiadosť o zmenu registrácie skupiny podaná. Ak zástupca skupiny podá žiadosť o zmenu registrácie skupiny z dôvodu pristúpenia nového člena, daňový úrad zmenu registrácie skupiny vykoná aj v priebehu kalendárneho

roka za predpokladu, že pristupujúci člen spĺňa zákonné podmienky skupinovej registrácie. Podľa úpravy § 4b ods. 5 zákona o DPH účinnej do 31.12.2013 daňový úrad mohol vykonať zmenu registrácie skupiny z dôvodu pristúpenia ďalšieho člena k 1.1. nasledujúceho kalendárneho roka, ak bola žiadosť o zmenu registrácie skupiny podaná do 31.10. predchádzajúceho kalendárneho roka a k 1.1. druhého kalendárneho roka, ak bola žiadosť o zmenu registrácie skupiny podaná po 31.10. kalendárneho roka. To znamená, že do 31.12.2013 nový člen skupiny mohol pristúpiť do skupiny vždy len k 1. januáru kalendárneho roka. Dňom zmeny registrácie skupiny zaniká platnosť osvedčenia o registrácii pre daň a identifikačného čísla pre daň člena skupiny, ktorý pristúpil do skupiny. Člen skupiny, ktorý pristúpil do skupiny, je povinný do desiatich dní odo dňa zmeny registrácie skupiny odovzdať daňovému úradu osvedčenie o registrácii pre daň. To znamená, že IČ DPH pridelené zdaniteľnej osobe ako samostatnému platiteľovi dane (nový člen skupiny) prestáva byť platné dňom zmeny registrácie skupiny z dôvodu pristúpenia nového člena do skupiny. Nový člen skupiny je povinný po pristúpení do skupiny vrátiť osvedčenie daňovému úradu, ktorý osvedčenie vydal, a to do 10 dní odo dňa zmeny registrácie skupiny. Daňový úrad zruší registráciu samostatného platiteľa dane pristupujúcemu členovi do skupiny z dôvodu, že platiteľom dane je už skupina ako celok. Registrácia člena, ktorý pristúpil do skupiny, bude zrušená ku dňu predchádzajúcemu dňu zmeny registrácie skupiny z dôvodu pristúpenia nového člena do skupiny. Príklad 17: Skupina pozostávajúca z 3 zdaniteľných osôb je zaregistrovaná za platiteľa dane od 1. januára 2013. Do skupiny sa so súhlasom ostatných členov skupiny rozhodla pristúpiť ďalšia zdaniteľná osoba (ďalší člen skupiny), ktorá spĺňa podmienky podľa § 4a zákona o DPH. Na základe uvedeného zástupca skupiny podal žiadosť o zmenu registrácie skupiny z dôvodu pristúpenia ďalšieho člena do skupiny dňa 20. marca 2014. Vzhľadom k tomu, že pristupujúci člen splnil podmienky na skupinovú registráciu, daňový úrad vykoná zmenu registrácie z dôvodu pristúpenia nového člena k 1. júnu 2014. Člen skupiny, ktorý pristúpil do skupiny je súčasne povinný do 11. júna 2014 odovzdať svojmu miestne príslušnému daňovému úradu pôvodné osvedčenie o registrácii pre daň, pretože jeho registrácia samostatného platiteľa dane bola zrušená k 31.máju 2014. 12.2. Vystúpenie člena zo skupiny (§ 4b ods. 6 zákona o DPH) Člen skupiny sa môže rozhodnúť vystúpiť zo skupiny alebo musí vystúpiť zo skupiny, ak prestal spĺňať podmienky uvedené v § 4a zákona o DPH. V obidvoch prípadoch je zástupca skupiny povinný bezodkladne podať žiadosť o zmenu registrácie skupiny z dôvodu vystúpenia člena zo skupiny. Na oznamovanie uvedenej zmeny zástupca skupiny použije rovnaký formulár ako použil na predkladanie žiadosti o registráciu skupiny pre DPH, pričom v prílohe 2 vyznačí, že ide o vystúpenie člena. Zmenu registrácie skupiny z dôvodu vystúpenia člena zo skupiny vykoná daňový úrad miestne príslušný pre skupinu najneskôr do 30 dní odo dňa podania žiadosti o zmenu registrácie skupiny. To znamená, že zmena registrácie skupiny z dôvodu vystúpenia člena zo skupiny môže byť vykonaná aj v priebehu kalendárneho roka, obdobne ako pri pristúpení nového člena do skupiny. Registrácia novej skupiny môže byť vykonaná len k 1. januáru kalendárneho roka. Súčasne, daňový úrad, ktorý je miestne príslušný pre vystupujúceho člena skupiny, vydá ku dňu zmeny registrácie skupiny vystupujúcemu členovi skupiny osvedčenie o registrácii pre daň a pridelí mu identifikačné číslo pre daň. To znamená, že aj napriek tomu, že člen skupiny vystúpil zo skupiny, ktorá je platiteľom dane, neprestáva byť platiteľom dane, ale stáva sa samostatným platiteľom dane. Práva a povinnosti skupiny vyplývajúce zo zákona o DPH prechádzajú na člena skupiny, ktorý vystúpil zo skupiny, dňom zmeny registrácie skupiny, a to v rozsahu, v akom sa vzťahujú na plnenia uskutočnené a prijaté touto zdaniteľnou osobou. Príklad 18: Skupina pozostávajúca zo 4 zdaniteľných osôb bola zaregistrovaná za platiteľa dane od 1. januára 2011. Miestne príslušným daňovým úradom skupiny je Daňový úrad Bratislava, pretože tento daňový úrad je aj miestne príslušným daňovým úradom zástupcu skupiny. Jeden člen skupiny so sídlom v Trenčíne musí zo skupiny vystúpiť, pretože už nespĺňa podmienky na skupinovú registráciu. Na základe uvedeného, zástupca skupiny podal bezodkladne žiadosť o zmenu registrácie skupiny z dôvodu vystúpenia jedného člena skupiny Daňovému úradu Bratislava, a to dňa 7.8.2014. Zmenu registrácie skupiny z dôvodu vystúpenia člena skupiny zo skupiny vykonal Daňový úrad Bratislava v lehote 30 dní od podania žiadosti o zmenu registrácie, a to dňa 31.8.2014.

Daňový úrad Trenčín, ktorý je miestne príslušným daňovým úradom vystupujúceho člena, vydal vystupujúcemu členovi skupiny nové osvedčenie o registrácii pre daň a pridelil mu identifikačné číslo pre daň. Člen skupiny, ktorý vystúpil zo skupiny sa stal samostatným platiteľom dane od 1.9.2014 a jeho miestne príslušným daňovým úradom je Daňový úrad Trenčín. 12.3. Zánik člena skupiny bez likvidácie (§ 4b ods. 7 zákona o DPH) Počas fungovania už existujúcej skupiny môže nastať situácia, že niektorý z členov skupiny zanikne. Člen skupiny môže zaniknúť s likvidáciou, ale aj bez likvidácie, kedy na právneho nástupcu prechádza majetok zanikajúceho člena skupiny. Ak niektorý z členov skupiny zanikne bez likvidácie a na právneho nástupcu prechádza majetok zanikajúceho člena skupiny, zástupca skupiny je povinný bezodkladne podať žiadosť o zmenu registrácie skupiny. Na oznamovanie uvedenej zmeny zástupca skupiny použije rovnaký formulár ako použil na predkladanie žiadosti o registráciu skupiny pre DPH, pričom v prílohe 2 vyznačí, že ide o zánik člena. Dôležitou skutočnosťou pri zániku člena skupiny bez likvidácie, kedy majetok zanikajúceho člena prechádza na právneho nástupcu je skutočnosť, či právny nástupca spĺňa alebo nespĺňa podmienky uvedené v § 4a zákona o DPH. Ak právny nástupca spĺňa podmienky podľa § 4a zákona o DPH, vykoná daňový úrad zmenu registrácie skupiny ku dňu zápisu právneho nástupcu do obchodného registra. To znamená, že v takomto prípade právny nástupca, ktorý nastupuje po zanikajúcom členovi skupiny, ktorý zanikol bez likvidácie, sa stáva členom skupiny, keďže spĺňa všetky podmienky uvedené v § 4a zákona o DPH. Ak právny nástupca nespĺňa podmienky podľa § 4a zákona o DPH, prechádzajú práva a povinnosti vyplývajúce z tohto zákona z člena skupiny, ktorý zanikol bez likvidácie, na jeho právneho nástupcu v rozsahu, v akom sa vzťahujú na plnenia uskutočnené a prijaté zaniknutým členom skupiny, a to ku dňu zániku člena skupiny bez likvidácie. To znamená, že v takomto prípade právny nástupca, ktorý nastupuje po zanikajúcom členovi skupiny, ktorý zanikol bez likvidácie, sa nestáva členom skupiny, keďže nespĺňa podmienky uvedené v § 4a zákona o DPH, ale sa stáva samostatným platiteľom dane. Zástupca skupiny podá bezodkladne žiadosť o zmenu registrácie skupiny a daňový úrad miestne príslušný pre skupinu vykoná zmenu registrácie skupiny, ku dňu zániku člena skupiny bez likvidácie. Súčasne, daňový úrad, ktorý je miestne príslušný právnemu nástupcovi, ku dňu zmeny registrácie vydá právnemu nástupcovi ako samostatnému platiteľovi dane osvedčenie o registrácii pre daň a pridelí mu identifikačné číslo pre daň. 13. oddiel Zrušenie registrácie skupiny (§ 81a zákona o DPH) Zrušenie registrácie skupiny je možné vykonať z dvoch dôvodov, a to buď na základe žiadosti zástupcu skupiny o zrušenie registrácie skupiny, alebo z úradnej moci v prípade, ak správca dane zistí, že sa prestali plniť podmienky pre skupinovú registráciu. Ak sa jednotliví členovia skupiny bez toho, aby prestali spĺňať podmienky skupinovej registrácie, dobrovoľne rozhodnú pre zrušenie registrácie skupiny, zástupca skupiny podá „Žiadosť o registráciu, oznámenie zmien, žiadosť o zrušenie registrácie na daň z príjmov a daň z pridanej hodnoty“. Ak o zrušenie registrácie skupiny požiada zástupca skupiny najneskôr do 31. októbra kalendárneho roka, daňový úrad zruší registráciu skupiny k 31. decembru kalendárneho roka. Ak o zrušenie registrácie požiada zástupca skupiny po 31. októbri kalendárneho roka, daňový úrad zruší registráciu skupiny najneskôr k 31. decembru kalendárneho roka nasledujúceho po podaní žiadosti. To znamená, že ak chce skupina zrušiť registráciu napr. k 31. decembru 2014, musí požiadať daňový úrad o zrušenie registrácie skupiny najneskôr do 31. októbra 2014. Ak zástupca skupiny požiada o zrušenie registrácie skupiny až po 31. októbri 2014, daňový úrad má právo zrušiť túto registráciu skupiny až k 31. decembru 2015. Daňový úrad môže skupinu zrušiť aj skôr napr. v priebehu kalendárneho roka, ak ide napr. o skupinu, ktorá neuskutočňuje kombinované činnosti, a teda nemusí ročne vysporiadavať ročný koeficient. Ak bola žiadosť o zrušenie skupiny podaná zástupcom po 31. októbri, daňový úrad musí zvážiť všetky okolnosti, za ktorých skupina fungovala, a teda aj všetky dôsledky, aké by prinieslo jej zrušenie v priebehu kalendárneho roka.

Príklad 19: Skupina bola zaregistrovaná za platiteľa dane od 1. januára 2011 a bola vytvorená z 3 zdaniteľných osôb. Napriek skutočnosti, že členovia skupiny spĺňajú podmienky skupinovej registrácie, členovia skupiny sa rozhodli zrušiť skupinovú registráciu. Zástupca skupiny podal žiadosť o zrušenie registrácie skupiny, a to dňa 17. septembra 2013. Keďže žiadosť o zrušenie registrácie skupiny bola podaná do 31. októbra 2013, daňový úrad zruší registráciu skupiny k 31. decembru 2013. Ak by bola žiadosť o zrušenie registrácie skupiny podaná po 31. októbri 2013, daňový úrad by mal právo zrušiť túto registráciu najneskôr k 31. decembru 2014. Dňom zrušenia registrácie skupiny, t.j. 31. decembra 2013 skupina prestáva byť platiteľom dane a zaniká jej platnosť osvedčenia o registrácii pre daň ako aj jej identifikačného čísla pre daň. Všetci 3 členovia skupiny odovzdajú do 10 dní daňovému úradu miestne príslušnému skupine osvedčenia o registrácii pre daň. Dňa 1. januára 2014 sa všetci 3 členovia skupiny stanú samostatnými platiteľmi dane na svojich miestne príslušných daňových úradoch, kde im daňový úrad pridelí samostatné identifikačné čísla pre daň a vydá samostatné osvedčenia o registrácii pre daň. Novelou zákona o DPH sa s účinnosťou od 1.1.2014 dopĺňa povinnosť podať žiadosť o zrušenie registrácie, ak skupina prestane spĺňať podmienky skupinovej registrácie. Ak nastanú skutočnosti dôsledkom ktorých skupina prestane spĺňať podmienky podľa § 4a zákona o DPH, zástupca skupiny je povinný bezodkladne podať žiadosť o zrušenie registrácie skupiny. Daňový úrad zruší registráciu skupiny najneskôr do 30 dní odo dňa podania žiadosti o zrušenie registrácie skupiny. Ak zástupca skupiny nesplní povinnosť podať žiadosť o zrušenie registrácie skupiny a daňový úrad zistí, že skupina prestane spĺňať podmienky podľa § 4a zákona o DPH (napr. finančné, ekonomické a organizačné prepojenie zdaniteľných osôb), daňový úrad zruší registráciu skupiny z úradnej moci. Dňom zrušenia registrácie skupiny (buď na základe žiadosti zástupcu skupiny, alebo z úradnej moci), skupina prestáva byť platiteľom dane a zaniká platnosť osvedčenia o registrácii skupiny a jej identifikačného čísla pre daň. Členovia skupiny sú povinní do desiatich dní od zrušenia registrácie skupiny odovzdať daňovému úradu osvedčenia o registrácii pre daň. To znamená, že spoločné identifikačné číslo pridelené skupine ako jednému celku prestáva byť platné dňom zrušenia registrácie skupiny a každý člen skupiny musí vrátiť osvedčenie o registrácii pre daň daňovému úradu miestne príslušnému pre skupinu. V deň nasledujúci po dni zrušenia registrácie skupiny prechádzajú práva a povinnosti skupiny vyplývajúce zo zákona o DPH na členov skupiny v rozsahu, v akom sa vzťahujú na plnenia uskutočnené a prijaté členmi skupiny, a členovia skupiny sa stávajú samostatnými platiteľmi dane. Týmto platiteľom dane miestne príslušný daňový úrad vydá osvedčenia o registrácii pre daň a pridelí identifikačné čísla pre daň. To znamená, že v deň nasledujúci po dni zrušenia registrácie skupiny sa jednotliví členovia skupiny stávajú samostatnými platiteľmi dane na svojich miestne príslušných daňových úradoch, kde sú im pridelené samostatné identifikačné čísla pre daň a vydané samostatné osvedčenia o registrácii pre daň. Pre jednotlivých platiteľov budú miestne príslušné daňové úrady, v ktorých územnom obvode majú sídlo, miesto podnikania, alebo prevádzkareň. Príklad 20: Skupina bola zaregistrovaná za platiteľa dane od 1. januára 2011 a bola vytvorená z 2 zdaniteľných osôb. K 10.marcu 2014 bol na ovládanú osobu vyhlásený konkurz. Keďže členom skupiny nemôže byť zdaniteľná osoba, na ktorú je vyhlásený konkurz, skupina prestala spĺňať podmienky skupinovej registrácie. Zástupca skupiny 12.marca 2014 podal žiadosť o zrušenie registrácie skupiny. Daňový úrad k 31.marcu 2014 zrušil registráciu skupiny, čím zanikla platnosť osvedčenia o registrácii skupiny a platnosť jej identifikačného čísla pre daň ku dňu zrušenia registrácie skupiny. Členovia skupiny sú povinní do 10.apríla 2014 odovzdať daňovému úradu miestne príslušnému skupine osvedčenia o registrácii pre daň. Dňa 1.apríla 2014 sa členovia skupiny stanú samostatnými platiteľmi dane na svojich miestne príslušných daňových úradoch, kde im daňový úrad pridelí samostatné identifikačné číslo pre daň a vydá samostatné osvedčenie o registrácii pre daň. 14. oddiel Miestna príslušnosť skupiny (§ 4b ods. 2 zákona o DPH) Miestna príslušnosť skupiny je riešená v Metodickom pokyne č. 43/2/2009 zo dňa 4.9.2009 v znení dodatku č. 1 zo dňa 10.10.2011 k uplatňovaniu DPH pri skupinovej registrácii, avšak vzhľadom k tomu, že v uvedenom pokyne nie je riešená problematika miestnej príslušnosti Daňového úradu pre vybrané daňové subjekty vo vzťahu k ustanoveniam § 4b ods. 2 zákona o DPH, uvádzame ďalšie doplňujúce informácie.

V § 4b ods. 2 zákona o DPH je uvedené, že žiadosť o registráciu skupiny sa podáva daňovému úradu, ktorý je miestne príslušný pre zástupcu skupiny. Pre skupinu je miestne príslušný daňový úrad, v ktorého územnom obvode má zástupca skupiny sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkareň. Cieľom právnej úpravy obsiahnutej v § 4b ods. 2 zákona o DPH bolo určiť, že miestne príslušný správca dane pre zástupcu skupiny bude miestne príslušný na účely DPH pre celú skupinu, t.j. všetkých členov skupiny, ktorí sa považujú za jednu zdaniteľnú osobu. Vzhľadom k tomu, že za skupinu koná zástupca skupiny, je miestna príslušnosť pre skupinu ako jednej zdaniteľnej osoby určená podľa zástupcu. Ak je zástupca skupiny vybraným daňovým subjektom (a sídlo má napr. v Malackách), naďalej zostáva miestne príslušný Daňový úrad pre vybrané daňové subjekty, to znamená, že miestne príslušný správca dane pre skupinu bude Daňový úrad pre vybrané daňové subjekty. Ak zástupca skupiny nebude patriť do príslušnosti DÚ pre VDS, postupuje sa v súlade s ustanovením § 4b ods. 2 zákona o DPH. To znamená, že ak zástupca skupiny bude mať napr. sídlo v Košiciach a ďalší dvaja členovia budú patriť do pôsobnosti DÚ pre VDS, miestne príslušným daňovým úradom celej skupiny bude Daňový úrad Košice, keďže tento je miestne príslušným pre zástupcu skupiny.

Tento metodický pokyn nadobúda účinnosť 3. marca 2014. Vypracoval: Finančné riaditeľstvo SR Banská Bystrica Odbor daňovej a colnej metodiky Marec 2014