Metodický pokyn k uplatneniu § 99h a § 99e ods. 10 zákona č. 582/2004 Z. z. o miestnych daniach a miestnom poplatku za komunálne odpady a drobné stavebné odpady v znení neskorších predpisov

Podľa predmetného ustanovenia správca dane postupuje, ak na príslušné zdaňovacie obdobie bola daň z nehnuteľností, daň za psa, daň za predajné automaty a daň za nevýherné hracie prístroje zaplatená a v priebehu zdaňovacieho obdobia zanikla daňová povinnosť (na dani z nehnuteľností daňová povinnosti v priebehu zdaňovacieho obdobia zaniká pri vydražení a dedení) a daňovník podá podľa § 99b ods. 2 zákona o miestnych daniach čiastkové priznanie k dani za psa, k dani za predajné automaty a k dani za nevýherné hracie prístroje (ďalej len „čiastkové priznanie“) v lehote do 30 dní odo dňa zániku daňovej povinnosti. Pretože predmetné ustanovenie neupravuje povinnosť podať čiastkové priznanie z dôvodu zániku daňovej povinnosti k dani z nehnuteľností, pomerná časť dane z nehnuteľností sa vracia z úradnej moci bez jeho podania.

Ak na príslušné zdaňovacie obdobie bola daň za psa, daň za predajné automaty a daň za nevýherné hracie prístroje zaplatená a v priebehu zdaňovacieho obdobia zanikla daňová povinnosť a daňovník nepodá čiastkové priznanie podľa § 99b ods. 2 zákona o miestnych daniach k dani za psa, k dani za predajné automaty a k dani za nevýherné hracie prístroje do 30 dní odo dňa zániku daňovej povinnosti, nárok na vrátenie pomernej časti dane zaniká. Daň z nehnuteľností: Príklad č. 1

Daňovníkovi vznikla daňová povinnosť 1.1.2010 a v lehote do 31.1.2010 podal daňové priznanie k dani z nehnuteľností. Správca dane vyrubil daň z nehnuteľností na zdaňovacie obdobia rokov 2010 až 2016, ktorá bola zaplatená. Dňa 15.3.2016 sa uskutočnila dražba a pôvodnému vlastníkovi draženej nehnuteľnosti podľa § 18 ods. 2 štvrtej vety zákona o miestnych daniach zanikla daňová povinnosť posledným dňom mesiaca, v ktorom zanikli vlastnícke práva k vydraženej nehnuteľnosti. Pretože podľa § 99h zákona o miestnych daniach daňovník pri dani z nehnuteľností nie je povinný podať čiastkové priznanie, správca dane vráti pomernú časť dane z úradnej moci v súlade s § 98a ods. 4 zákona o miestnych daniach.

Metodický pokyn upravuje postup správcu dane podľa § 99h zákona o miestnych daniach a podľa § 99e ods. 10 zákona č. 582/2004 Z. z. o miestnych daniach a miestnom poplatku za komunálne odpady a drobné stavebné odpady v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o miestnych daniach“), ak v priebehu zdaňovacieho obdobia zanikla daňová povinnosť k dani z nehnuteľností, k dani za psa, k dani za predajné automaty a k dani za nevýherné hracie prístroje.

Daň za psa:

Príklad č. 2

Daňovník podal čiastkové priznanie na vznik daňovej povinnosti podľa § 99b ods. 2 zákona o miestnych daniach, pretože v priebehu zdaňovacieho obdobia 2013 mu vznikla daňová povinnosť k dani za psa (na území obce má nehnuteľnosť)

Správca dane na zdaňovacie obdobie roku 2013 vyrubil pomernú časť dane za psa, začínajúc mesiacom, v ktorom vznikla daňová povinnosť, až do konca zdaňovacieho obdobia ako aj na zdaňovacie obdobia rokov 2014 až 2016. Pomerná časť dane na zdaňovacie obdobie 2013 a dane za zdaňovacie obdobia 2014 až 2016 boli zaplatené. Dňa 14.1.2016 pes uhynul. Ak čiastkové priznanie k dani za psa bolo podané v lehote na jeho podanie, daňovníkovi vzniká nárok na vrátenie pomernej časti dane.

Príklad č. 3

Daňovník podal čiastkové priznanie na vznik daňovej povinnosti podľa § 99b ods. 2 zákona o miestnych daniach, pretože v priebehu zdaňovacieho obdobia 2015 mu vznikla daňová povinnosť k dani za psa (na území obce má nehnuteľnosť)

Správca dane na zdaňovacie obdobie roku 2015 vyrubil pomernú časť dane za psa, začínajúc mesiacom, v ktorom vznikla daňová povinnosť, až do konca zdaňovacieho obdobia ako aj na zdaňovacie obdobie 2016. Pomerná časť dane na zdaňovacie obdobie 2015 ako aj daň za zdaňovacie obdobie 2016 boli zaplatené. Dňa 10.1.2016 pes uhynul. Daňovník podal čiastkové priznanie k dani za psa po lehote na jeho podanie, z uvedeného dôvodu daňovníkovi nevznikol nárok na vrátenie pomernej časti zaplatenej dane.

Ten istý postup sa vzťahuje k dani za predajné automaty a k dani za nevýherné hracie prístroje. Zákon o miestnych daniach neupravuje lehotu, v ktorej je daňovník povinný podať žiadosť o vrátenie pomernej časti zaplatenej dane a ani spôsob, akým správca dane vráti pomernú časť zaplatenej dane. Vychádzajúc z § 69 zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov, ktorý upravuje zánik práva vyrubiť daň, správca dane vráti pomernú časť zaplatenej dane najneskôr do zániku práva vyrubiť daň.

Podľa § 2 písm. c) daňového poriadku daňovým konaním je konanie, v ktorom sa rozhoduje o právach a povinnostiach daňových subjektov. V zmysle citovaného ustanovenia správca dane na základe žiadosti daňovníka vydá rozhodnutie o vrátení pomernej časti dane podľa § 63 daňového poriadku v lehote do 60 dní odo dňa doručenia žiadosti podľa § 98a ods. 4 zákona o miestnych daniach, za podmienky, že nie je možné použiť pomernú časť dane podľa § 98a ods. 3 zákona o miestnych daniach. 2. oddiel Vydanie nového rozhodnutia podľa § 99e ods. 10 zákona o miestnych daniach Zákon o miestnych daniach účinný od 15.10.2014 doplnil v § 99e nový odsek 10 podľa ktorého, ak dôjde počas zdaňovacieho obdobia k zániku daňovej povinnosti k dani z nehnuteľností, k dani za psa, k dani za predajné automaty a k dani za nevýherné hracie prístroje alebo niektorej z nich, správca dane vydá nové rozhodnutie, ktorým vyrubí pomernú časť dane. Novým rozhodnutím sa pôvodné rozhodnutie alebo časť výroku rozhodnutia zrušuje; proti novému rozhodnutiu alebo časti výroku rozhodnutia možno podať odvolanie.

Podľa citovaného ustanovenia z dôvodu zániku daňovej povinnosti na dani z nehnuteľností je možné postupovať iba v prípade vydraženia, pretože pri nadobudnutí nehnuteľností dedením nie je možné nové rozhodnutie pôvodnému daňovníkovi (poručiteľovi) doručiť. I napriek tomu, že ustanovenie § 99e ods. 10 zákona o miestnych daniach neupravuje pri zániku daňovej povinnosti povinnosť podať čiastkové priznanie, vychádzajúc z § 99b ods. 2 zákona o miestnych daniach, daňovník je povinný podať čiastkové priznanie k dani za psa, k dani za nevýherné hracie prístroje a k dani za predajné automaty do 30 dní odo dňa zániku daňovej povinnosti s výnimkou dane z nehnuteľností, pretože zákon o miestnych daniach neupravuje povinnosť podať čiastkové priznanie k dani z nehnuteľností, ak v priebehu zdaňovacieho obdobia zanikla daňová povinnosť.

Podľa § 99e ods. 10 zákona o miestnych daniach správca dane postupuje, ak daň z nehnuteľností, daň za psa, daň za predajné automaty a daň za nevýherné hracie prístroje bola vyrubená na zdaňovacie obdobie, rozhodnutie nadobudlo právoplatnosť a vykonateľnosť, ale daň z nehnuteľností, daň za psa, daň za predajné automaty a daň za nevýherné hracie prístroje nebola zaplatená a v priebehu zdaňovacieho obdobia dôjde k zániku daňovej povinnosti. Ak daňovník podá podľa § 99b ods. 2 zákona o miestnych daniach čiastkové priznanie k dani za psa, k dani za predajné automaty a k dani za nevýherné hracie prístroje s výnimkou dane z nehnuteľností, správca dane v súlade s ustanovením § 99e ods. 10 zákona o miestnych daniach vydá nové rozhodnutie, ktorým vyrubí pomernú časť dane z nehnuteľností, dane za psa, dane za predajné automaty a dane za nevýherné hracie prístroje od 1. januára až do posledného dňa v mesiaci, v ktorom zanikla daňová povinnosť k dani z nehnuteľností, k dani za psa, k dani za predajné automaty a k dani za nevýherné hracie prístroje. Novým rozhodnutím sa pôvodné rozhodnutie alebo časť výroku zrušuje.

Ak daňovník nezaplatí pomernú časť dane vyrubenú novým rozhodnutím, po nadobudnutí právoplatnosti a vykonateľnosti rozhodnutia, sa rozhodnutie stane exekučným titulom na vymáhanie dane.

Daň z nehnuteľností:

Príklad č. 4

Daňovníkovi vznikla daňová povinnosť 1.1.2010 a v lehote do 31.1.2010 podal daňové priznanie k dani z nehnuteľností. Správca dane vyrubil daň z nehnuteľností na zdaňovacie obdobia 2010 až 2016, ktorá bola zaplatená okrem zdaňovacieho obdobia 2016. Dňa 18.3.2016 sa uskutočnila dražba a pôvodnému vlastníkovi draženej nehnuteľnosti podľa § 18 ods. 2 štvrtej vety zákona o miestnych daniach zanikla daňová povinnosť posledným dňom mesiaca, v ktorom zanikli vlastnícke práva k vydraženej nehnuteľnosti.

Pri zániku daňovej povinnosti v priebehu zdaňovacieho obdobia, správca dane bez podania čiastkového priznania vyrubí pomernú časť dane z nehnuteľností pôvodnému vlastníkovi draženej nehnuteľnosti za obdobie od 1. januára 2016 až do 31.3.2016 (do posledného dňa v mesiaci, v ktorom zanikli vlastnícke práva k draženej nehnuteľnosti), pričom novým rozhodnutím sa pôvodné rozhodnutie zrušuje.

Daň za psa:

Príklad č. 5

Daňovník podal čiastkové priznanie z dôvodu vzniku daňovej povinnosti podľa § 99b ods. 2 zákona o miestnych daniach, pretože v priebehu zdaňovacieho obdobia 2014 mu vznikla daňová

povinnosť k dani za psa (na území obce má nehnuteľnosť)

Správca dane na zdaňovacie obdobie roku 2014 vyrubil pomernú časť dane a za zdaňovacie obdobia 2015 a 2016 daň za psa. Pomerná časť dane vyrubená na zdaňovacie obdobie 2014 a daň vyrubená na zdaňovacie obdobie 2015 boli zaplatené, vyrubená daň na zdaňovacie obdobie 2016 nebola zaplatená.

Dňa 24.1.2016 pes uhynul. Daňovník z dôvodu zániku daňovej povinnosti podal čiastkové priznanie k dani za psa po lehote na jeho podanie. I napriek oneskorene podanému čiastkovému priznaniu správca dane podľa § 99e ods. 10 zákona o miestnych daniach vydá nové rozhodnutie, ktorým vyrubí pomernú časť dane od začiatku zdaňovacieho obdobia až do posledného dňa mesiaca, v ktorom pes prestal byť predmetom dane. Novým rozhodnutím sa pôvodné rozhodnutie zrušuje a daňovníkovi vzniká povinnosť zaplatiť pomernú časť dane za obdobie od 1.1.2016 do 31.1.2016.

Vypracoval: Finančné riaditeľstvo SR Banská Bystrica Odbor daňovej metodiky Apríl 2016