Metodické pokyny FR SR - 2016.02.03_zniz_DPH_potraviny
Odpovede na často kladené otázky daňových subjektov k uplatneniu zníženej sadzby DPH na vybrané potraviny
Finančné riaditFinančné riaditeľstvo SR Odpovede na často kladené otázky daňových subjektov k uplatneniu zníženej s
Finančné riaditeľstvo SR
Odpovede na často kladené otázky daňových subjektov k uplatneniu zníženej sadzby DPH na vybrané potraviny
| Mäso všeobecne | |
| Poznámka | |
| 10% sadzba DPH sa vzťahuje len na čisté mäso. Ide o mäso zatriedené do nasledovných položiek spoločného colného sadzobníka (SCS): 0201 - mäso z hovädzích zvierat, čerstvé alebo chladené okrem mäsa z divých hovädzích zvierat položky 0102 ex 0203 - mäso zo svíň, čerstvé, chladené alebo mrazené – len mäso z domácich svíň, čerstvé alebo chladené ex 0204 - mäso z oviec alebo kôz, čerstvé, chladené alebo mrazené – len mäso z oviec alebo kôz, čerstvé alebo chladené okrem mäsa z divých oviec a kôz ex 0207 – mäso a jedlé droby z hydiny položky 0105, čerstvé, chladené alebo mrazené – len mäso a jedlé droby z domácej hydiny, čerstvé alebo chladené ex 0208 – ostatné mäso a jedlé mäsové droby, čerstvé, chladené alebo mrazené – len mäso a jedlé droby z domácich králikov, čerstvé alebo chladené Do uvedených položiek SCS nepatrí mäso nespôsobilé alebo nevhodné na ľudskú konzumáciu. Ak je v nasledujúcich tabuľkách pri mäse uvedená 10% sadzba DPH, táto platí len v prípade zákonom ustanovených prípadov uvedených v tejto poznámke. Pokiaľ ide o mäso zo zveriny, ktorej pôvod je vo voľnej prírode, aj napriek skutočnosti, že je chovaná v obore, na takéto mäso sa neuplatní znížená 10% sadzba DPH. Zníženej sadzbe DPH nepodlieha napríklad mäso z divých svíň (napr. mäso z diviaka lesného žijúceho vo voľnej prírode). Párky, klobásy, salámy a ďalšie mäsové výrobky sa zatrieďujú do kapitoly 16 SCS, preto nepatria do zníženej sadzby DPH. | |
| Bravčové mäso | |||
| Komodita | Komodita | Sadzba DPH | Poznámka |
| živé ošípané | 20% | ||
| vysvetlite pojem „sviňa domáca“ | Tento pojem nie je termínom určujúcim geografické členenie narodenia, chovu a následnej porážky zvieraťa. Nepatrí sem napríklad diviak lesný žijúci vo voľnej prírode. | ||
| trupy, polovičky trupov, nevykostené, vykostené mäso | 10% | zníženej sadzbe podlieha len čerstvé alebo chladené mäso a len mäso z domácich svíň | |
| bravčové srdce | 20% | položka HS 0206 SCS | |
Aktualizácia k Aktualizácia k 1.2.2016 Strana 1
Finančné riaditFinančné riaditeľstvo SR
| bravčové koleno predné s kosťou, zadné s kosťou bravčové koleno zadné bez kosti, predné bez kosti | 10% | položka HS 0203 SCS |
|---|---|---|
| bravčový bok s kosťou, bez kosti a kože | 10% | položka HS 0203 SCS |
| bravčová hlava s lalokom, bez laloka | 20% | položka HS 0206 SCS |
| bravčové rebrá na gril, rebrá na pečenie | 10% | položka HS 0203 SCS |
| bravčové rebrá zrezané, rebrá chrupky | 10% | položka HS 0203 SCS |
| bravčový lalok | 10% | položka HS 0203 SCS |
| bravčová slanina chrbtová, slanina mäkká | 20% | položka HS 0209 SCS |
| bravčové sadlo vnútorné, sadlo črevné, sadlo okružie, sadlo závoj | 20% | položka HS 0209 SCS |
| bravčové kože | 20% | položka HS 0206 SCS |
| bravčové nožičky | 20% | položka HS 0206 SCS |
| bravčový chvost | 20% | položka HS 0206 SCS |
| huspeninový balík /predné koleno, bravčové nožičky, kože/ | 20% | položka HS 0206 SCS |
| bravčové uši | 20% | položka HS 0206 SCS |
| bravčová krv, jatočná krv čerstvá | 20% | položka HS 0511 SCS |
| bravčová krížová kosť, špiková kosť, mäsová kosť | 10% | položka HS 0203 SCS okrem kostí, ktoré nie sú využiteľné na ľudskú konzumáciu (napr. kosti predávané ako krmivo) |
| vnútornosti ako pečienka, črevá | 20% | pečienka položka HS 0206/ črevá položka HS 0504 |
| bravčové oškvarky | 20% | položka HS 2301 SCS |
| bravčový jazyk | 20% | položka HS 0206 SCS |
| vnútornosti | 20% | podľa druhu vnútornosti položka HS 0206 a 0504 SCS |
| mleté bravčové mäso | 10% | položka HS 0203 SCS |
| Hovädzie mäso | |||
| Komodita | Komodita | Sadzba DPH | Poznámka |
| trupy, polovičky trupov, nevykostené, vykostené mäso | 10% | zníženej sadzbe podlieha len čerstvé alebo chladené mäso okrem mäsa z divých hovädzích zvierat | |
| hovädzia špiková kosť, hovädzia kosť mäsová a kosť riedka | 10% | položka HS 0201 SCS | |
Aktualizácia k Aktualizácia k 1.2.2016 Strana 2
Finančné riaditFinančné riaditeľstvo SR
| hovädzí chvost mleté hovädzie mäso čerstvé alebo chladené | 20% 10% | položka HS 0206 SCS položka HS 0201 SCS |
|---|---|---|
| hovädzí krk | 10% | položka HS 0201 SCS |
| vnútornosti | 20% | podľa druhu vnútornosti položka HS 0206 a 0504 SCS |
| hovädzí loj | 20% | položka HS 1502 SCS |
| hovädzie držky predvarené | 20% | kap. 16 SCS |
| býčie žľazy | 20% | položka HS 0206 SCS |
| Hydinové mäso | |||
| Komodita Komodita | Sadzba DPH | Poznámka | |
| živé kačice | 20% | položka HS 0105 SCS | |
| chladené kačky v celku, porciované | 10% | položka HS 0207 SCS | |
| mrazené kačky v celku, porciované | 20% | zníženej sadzbe podlieha len mäso čerstvé alebo chladené | |
| kurence chladené v celku, porciované | 10% | položka HS 0207 SCS | |
| kurence mrazené v celku, porciované | 20% | zníženej sadzbe podlieha len mäso čerstvé alebo chladené | |
| čerstvé mäso balené v ochrannej atmosfére | 10% | položka HS 0207 SCS | |
| čerstvé kura s pribalenou grátis plnkou (tepelne opracovaná) | 10% | položka HS 0207 SCS | |
| čerstvé kura s marketingovým príbalom grátis (napr. korenie) | 10% | položka HS 0207 SCS | |
| kuracie diely čerstvé (rezne, stehná, prsia, krídla, chrbty) a samostatne pribalené korenie k nim | 10% | položka HS 0207 SCS | |
| mix kuracie diely + tepelne opracovaný mäsový výrobok | 10% | položka HS 0207 SCS | |
| čerstvé kura + hliníková tácka do rúry zdarma | 10% | položka HS 0207 SCS | |
| hydinové polotovary – mleté hydinové mäso | 10% | položka HS 0207 SCS | |
| hydinová výrobná surovina – hydinové mechanicky separované mäso | 10% | položka HS 0207 SCS | |
| hydinové mäsové prípravky – ochutené čerstvé kura alebo kuracie diely (koreniny, marináda, soľ – marinované mäso, mäso na gril, hamburgerové mäso) | 20% | patrí do kapitoly 16 SCS | |
| vnútornosti z hydiny ako pečienka, srdce, ľadviny | 10% | položka HS 0207 SCS | |
Aktualizácia k Aktualizácia k 1.2.2016 Strana 3
Finančné riaditFinančné riaditeľstvo SR
| Ryby všeobecne |
| Poznámka |
| 10% sadzba DPH sa vzťahuje na nasledovné položky spoločného colného sadzobníka: |
| ex 0301 – živé ryby – len sladkovodné ryby okrem ozdobných rýb položky 0301 11 00 |
| ex 0302 – ryby čerstvé alebo chladené, okrem rybieho filé a ostatného rybieho mäsa položky 0304 – len sladkovodné ryby okrem ozdobných rýb položky 0301 11 00 |
| ex 0304 – rybie filé a ostatné rybie mäso (tiež mleté), čerstvé, chladené alebo mrazené – len rybie filé a ostatné rybie mäso (tiež mleté) zo sladkovodných rýb okrem |
| ozdobných rýb položky 0301 11 00, čerstvé alebo chladené |
| V prípade posúdenia, či ide o morskú alebo sladkovodnú rybu, je dôležitý prirodzený biotop jej výskytu. Je potrebné vychádzať z druhového pomenovania ryby. |
| Ryby | |||
| Komodita | Komodita | Sadzba DPH | Poznámka |
| Losos sa už väčšinou chová v nádržiach, čiže už to nie je morská ryba, bude predaj živých aj mrazených lososov s 10% sadzbou? | Znížená sadzba DPH sa vzťahuje len na sladkovodné ryby s výnimkou okrasných rýb. Ak ide o sladkovodnú rybu, uplatní sa sadzba DPH 10%. | ||
| Plôdik vačkový nie je ikrou, je živou rybou. Je možné uplatniť pri dodaní plôdika vačkového zníženú sadzbu DPH ako u ryby živej? | 10% | položka HS 0301 SCS | |
| Mlieko, mliečne výrobky a maslo všeobecne |
| Poznámka |
| 10% sadzba DPH sa vzťahuje na nasledovné položky spoločného colného sadzobníka: |
| ex 0401 – mlieko a smotana nezahustené ani neobsahujúce pridaný cukor ani ostatné sladidlá – len mlieko |
| 0405 10 – maslo |
Aktualizácia k Aktualizácia k 1.2.2016 Strana 4
Finančné riaditFinančné riaditeľstvo SR
| Termín „mlieko“ znamená plnotučné mlieko alebo čiastočne alebo úplne odstredené mlieko, či už pasterizované alebo nie, sterilizované vrátane mlieka ošetreného veľmi |
| vysokou teplotou (UHT = Ultra High Temperature), ktoré vydrží dlhšie, a kde bol prakticky vylúčený mikrobiálny rast extenzívnejšou tepelnou úpravou alebo inak |
| konzervované, homogenizované alebo peptonizované; okrem mlieka s pridaným cukrom alebo iným sladidlom (položka 0402) a kyslé (zrazené), fermentované alebo |
| acidofilné mlieko (položka 0403). |
| Do položky 0405 10 patrí prírodné maslo, srvátkové maslo a rekombinované maslo (čerstvé, solené, stuchnuté, vrátane masla v konzerve). |
| Maslo musí byť výlučne získané z mlieka a musí mať obsah tuku 80 % hmotnosti alebo väčší, ale nie väčší ako 95 % hmotnosti, maximum obsahu mliečnej sušiny (bez tuku) |
| 2 % hmotnosti a maximum obsahu vody 16 % hmotnosti. Maslo neobsahuje žiadne pridané emulgátory, ale môže obsahovať chlorid sodný, potravinové farbivá, neutralizačné |
| soli a kultúry neškodných baktérii produkujúcich kyselinu mliečnu. Zároveň sa vzťahuje aj na maslo získané z kozieho alebo ovčieho mlieka. |
| 10% sadzba DPH uvedená pri položkách mlieka a masla v nasledujúcej tabuľke platí len za podmienky, že sú splnené kritériá uvedené v tejto poznámke. |
| Mlieko, mliečne výrobky a maslo | ||||
| Komodita | Sadzba DPH | Poznámka | ||
| surové kravské mlieko | 10% | položka HS 0401 SCS | ||
| ovčie mlieko | ovčie mlieko | 10% | 10% | 10% sadzba dane sa uplatní za predpokladu, že sú |
| splnené kritériá uvedené v poznámku k mlieku | ||||
| smotana | 20% | Znížená sadzba DPH sa vzťahuje len na mlieko. | ||
| pražené maslo GHEE | pražené maslo GHEE | 20% | 20% | Na účely podpoložky KN 0405 10 termín „maslo“ |
| neznamená dehydratované maslo ani „ghee“ (ide | ||||
| o podpoložky 0405 90). | ||||
| kozie maslo | 10% | 10% sadzba dane sa uplatní za predpokladu, že sú | ||
| splnené kritériá uvedené v poznámke k maslu | ||||
| ovčie maslo | 10% | 10% sadzba dane sa uplatní za predpokladu, že sú | ||
| splnené kritériá uvedené v poznámke k maslu | ||||
Aktualizácia k Aktualizácia k 1.2.2016 Strana 5
Finančné riaditFinančné riaditeľstvo SR
| Chlieb všeobecne | |
| Poznámka | |
| 10% sadzba DPH sa vzťahuje na nasledovné položky spoločného colného sadzobníka: ex 1905 90 30 - chlieb neobsahujúci pridaný med, vajcia, syr alebo ovocie a obsahujúci v sušine najviac 5% hmotnosti cukrov a najviac 5% hmotnosti tuku – len čerstvý chlieb podľa osobitného predpisu - § 2 písm. c) a i) vyhlášky č. 24/2014 Z. z. o pekárskych výrobkoch, cukrárskych výrobkoch a cestovinách Z § 2 písm. c) vyhlášky č. 24/2014 Z. z. vyplýva, že chlebom sa rozumie pekársky výrobok s hmotnosťou viac ako 400 g nakyprený kvasom alebo droždím, ak je chlieb krájaný alebo porciovaný, môže mať aj nižšiu hmotnosť. Podľa § 2 písm. i) vyhlášky č. 24/2014 Z. z. sa čerstvým pekárskym výrobkom rozumie pekársky výrobok, ktorý sa vyrába bez použitia predpečenia a ponúka sa spotrebiteľovi najneskôr do 24 hodín po upečení. Znížená sadzba dane sa vzťahuje na čerstvý chlieb, ktorý bol nakyprený kvasom alebo droždím a je celý – nebalený alebo balený a má hmotnosť viac ako 400 g balený – krájaný alebo porciovaný, pričom balenie môže mať aj nižšiu hmotnosť ako 400 g dodaný do predajne a ponúknutý spotrebiteľovi najneskôr do 24 hodín po upečení, u prvopredajcu; v prípade chlebov označených dátumom minimálnej trvanlivosti je rozhodujúcim čas dodania chleba do predajne a ponúknutia spotrebiteľovi, nie dátum minimálnej trvanlivosti, avšak pri predaji je nevyhnutné dodržať dátum minimálnej trvanlivosti stanovený výrobcom Týka sa aj chlebov vyrobených v iných štátoch, pokiaľ boli ponúknuté spotrebiteľovi najneskôr do 24 hodín po upečení. Znížená sadzba dane sa nevzťahuje na chlieb, ktorý bol vyrobený dopečením z predpečeného chladeného alebo zmrazeného polotovaru, bol vyrobený predpečením a ponúka sa spotrebiteľovi ako chladený alebo mrazený polotovar, bol rozmrazený a bez ďalšej úpravy ponúknutý spotrebiteľovi alebo bol dodaný do predajne a ponúknutý spotrebiteľovi po uplynutí 24 hodín po upečení. Znížená sadzba dane sa nevzťahuje napr. na „arabský chlieb“ alebo „čisto zrnný chlieb“. | |
| Chlieb | |||
| Komodita | Komodita | Sadzba DPH | Poznámka |
| Vzťahuje sa znížená 10% sadzba DPH len na čerstvý chlieb, ktorý ma v sušine najviac 5% cukrov a najviac 5% hmotnosti tuku, alebo sa vzťahuje všeobecne na všetok čerstvý chlieb v zmysle § 2 písm. c) a i) vyhlášky, a to bez ohľadu na množstvo cukru a tuku? | Pokiaľ by chlieb mal v sušine viac ako 5% cukrov a viac ako 5% hmotnosti tuku, už by nespĺňal podmienky na zatriedenie do „ex 1905 90 30“. | ||
Aktualizácia k Aktualizácia k 1.2.2016 Strana 6
Finančné riaditFinančné riaditeľstvo SR
| Bude od 01.01.2016 balený, krájaný chlieb vyrobený bez použitia predpečenia s dobou spotreby 3 dni a dodaný odberateľovi (do predajne napr. BILLA, nie konečnému spotrebiteľovi) do 24 hod. od upečenia zdaňovaný sadzbou 10% DPH? | 10% | za podmienky, že je dodaný do predajne a ponúknutý spotrebiteľovi najneskôr do 24 hodín po upečení; rozhodujúci je čas dodania chleba do predajne a ponúknutia spotrebiteľovi; ponúkať takýto chlieb je potom možné do ukončenia dátumu minimálnej trvanlivosti. |
|---|---|---|
| Ak je chlieb porciovaný, môže mať aj nižšiu hmotnosť? Na ostatné pekárenské výrobky neplatí 10% DPH? | Znížená sadzba dane sa vzťahuje na čerstvý chlieb, ktorý bol nakyprený kvasom alebo droždím, je celý (nebalený alebo balený) a má hmotnosť viac ako 400 g, resp. ak je krájaný alebo porciovaný (balený), balenie môže mať aj nižšiu hmotnosť ako 400 g. Na ostatné pekárske výrobky sa znížená sadzba nevzťahuje. | |
| Ak dovezieme odberateľovi do predajne chlieb (výrobnými parametrami spĺňa požiadavky na zaradenie do 10% sadzby) do 24 hodín od upečenia, potom sa na ten chlieb vzťahuje znížená sadzba 10% DPH počas celej minimálnej doby trvanlivosti? Nie iba 24 hodín od napečenia? | 10% | ak je čerstvý chlieb daný do predaja s reálnym a odôvodneným predpokladom, že bude ponúknutý spotrebiteľovi najneskôr do 24 hodín po upečení, pričom ponúkať spotrebiteľovi takýto chlieb (so zníženou sadzbou DPH) je potom možné do ukončenia dátumu jeho minimálnej trvanlivosti; pod pojmom „ponúka sa spotrebiteľovi“ sa rozumie, že čerstvý chlieb bol daný do predaja a vyložením na pult maloobchodnej predajne je ponúknutý spotrebiteľovi |
| Akú sadzbu DPH má uplatniť dodávateľ čerstvého chleba, keď mu v momente vystavenia faktúry nebude známy moment ponúknutia chleba spotrebiteľovi zo strany jednotlivých odberateľov. Ako má postupovať odberateľ a ako má preukazovať splnenie podmienky ponúknutia baleného chleba spotrebiteľovi do 24 hodín od upečenia, keď nedisponuje údajom o presnej hodine výroby, pričom zákon nestanovuje výrobcovi povinnosť uvádzať tento údaj na pekárskych výrobkoch? | Ak je čerstvý chlieb daný do predaja s reálnym a odôvodneným predpokladom, že bude ponúknutý spotrebiteľovi najneskôr do 24 hodín po upečení, vzťahuje sa naň znížená sadzba DPH. Predpokladá sa, že čerstvý chlieb je jedným z tovarov, ktoré majú krátky dodávateľsko-odberateľský reťazec aby mohli byť v čo najkratšom čase a v čerstvom stave ponúknuté spotrebiteľovi, a teda lehota od upečenia po ponúknutie spotrebiteľovi na pulte predajne z dôvodu zachovania deklarovanej čerstvosti neprekročí 24 hodín. Bolo by vhodné v takýchto prípadoch postupovať podľa |
Aktualizácia k Aktualizácia k 1.2.2016 Strana 7
Finančné riaditFinančné riaditeľstvo SR
| skúsenosti z praxe dodávateľa a odberateľa, či je alebo nie je možné túto lehotu dodržať. K jednotlivým prípadom bude nevyhnutné pristupovať individuálne. | |
| Podlieha chlieb predávaný samostatne ako príloha k jedlu v bufetoch alebo v prípade stánkového predaja zníženej sadzbe dane? | Za čerstvý chlieb možno podľa vyhlášky považovať aj porcie čerstvého chleba, ktoré sú dané do predaja v bufetoch ako príloha k jedlu a účtované zvlášť a súčasne, ak je reálny a odôvodnený predpoklad, že bude ponúknutý spotrebiteľovi najneskôr do 24 hodín po upečení. Na predaj porcií chleba sa uplatňuje znížená sadzba DPH za predpokladu, že ide o porcie „čerstvého chleba“ podľa § 2 písm. c) a i) vyhlášky 24/2014 Z. z. |