Opatrenie Ministerstva financií Slovenskej republiky z 8. februára 2023 č. MF/004504/2023-721, ktorým sa mení a dopĺňa opatrenie Ministerstva financií Slovenskej republiky z 15. februára 2006 č. MF/011053/2006-72, ktorým sa ustanovuje spôsob úpravy výsledku hospodárenia vykázaného daňovníkom v individuálnej účtovnej závierke podľa medzinárodných štandardov pre finančné výkazníctvo v znení neskorších predpisov

Ministerstva financií Slovenskej republiky z 15. februára 2006, ktorým sa ustanovuje spôsob úpravy výsledku hospodárenia vykázaného daňovníkom v individuálnej účtovnej závierke podľa medzinárodných štandardov pre finančné výkazníctvo v znení Opatrenia Ministerstva financií Slovenskej republiky z 19. decembra 2006 č. MF/026217/2006-72

Ministerstvo financií Slovenskej republiky podľa § 17 ods. 1 písm. c) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon“) ustanovuje:

(1)Týmto opatrením sa ustanovuje spôsob úpravy výsledku hospodárenia vykázaného podľa osobitného predpisu1) v individuálnej účtovnej závierke2) podľa medzinárodných štandardov pre finančné výkazníctvo (ďalej len „štandardy“) pri zisťovaní základu dane z príjmov v súlade s § 17 ods. 1 písm. c) zákona. Toto opatrenie sa nevzťahuje na poistné zmluvy, ktoré sú vykazované a oceňované podľa štandardu IFRS 17 – Poistné zmluvy.^2a)

(2)Príslušnými postupmi účtovania sa na účely tohto opatrenia rozumejú postupy účtovania,³) podľa ktorých by daňovník postupoval, ak by nepostupoval podľa štandardov, okrem daňovníka, ktorý je poisťovňou, pobočkou zahraničnej poisťovne, zaisťovňou, pobočkou zahraničnej zaisťovne, Slovenskou kanceláriou poisťovateľov, pre ktorého sa príslušnými postupmi účtovania rozumejú postupy účtovania ustanovené opatrením Ministerstva financií Slovenskej republiky z 3. decembra 2002 č. 22212/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre poisťovne, pobočky zahraničných poisťovní, zaisťovne, pobočky zahraničných zaisťovní a Slovenskú kanceláriu poisťovateľov (oznámenie č. 693/2002 Z. z.) v znení opatrenia z 8. decembra 2004 č. MF/10551/2004-74 (oznámenie č. 710/2004 Z. z.).

_____________________________________________________________________________________________

(1)Výsledok hospodárenia podľa § 1 ods. 1 sa upraví o rozdiely, ktoré vzniknú medzi vykazovaním aktivácie, zaradenia, odpisovania, vyradenia a technického zhodnotenia hmotného majetku v súlade so štandardami a vykazovaním aktivácie, zaradenia, odpisovania, vyradenia a technického zhodnotenia dlhodobého hmotného majetku podľa príslušných postupov účtovania.

(2)Výsledok hospodárenia podľa § 1 ods. 1 sa za zdaňovacie obdobie, v ktorom sa hmotný majetok vyradí z používania zníži o skutočnú výšku výdavkov na demontáž a likvidáciu dlhodobého hmotného majetku vrátane tých výdavkov, ktoré boli vykázané prostredníctvom rezervy na demontáž a likvidáciu ako súčasť ocenenia hmotného majetku.

(3)Výsledok hospodárenia podľa § 1 ods. 1 sa upraví o rozdiely, ktoré vzniknú medzi

(4)Ak je vedená evidencia o aktivácii, zaradení, odpisovaní, vyradení a technickom zhodnotení hmotného majetku v súlade so zákonom, výsledok hospodárenia podľa § 1 ods. 1 sa upraví o rozdiely, ktoré vzniknú medzi vykazovaním aktivácie, zaradenia, odpisovania, vyradenia a technického zhodnotenia hmotného majetku v súlade so štandardami a vykazovaním aktivácie, zaradenia, odpisovania, vyradenia a technického zhodnotenia hmotného majetku podľa zákona.

Výsledok hospodárenia podľa § 1 ods. 1 sa upraví o rozdiely, ktoré vzniknú medzi vykazovaním aktivácie, zaradenia, odpisovania, vyradenia, technického zhodnotenia a oceňovania hmotného majetku prenajatého formou finančného prenájmu a hmotného majetku prenajatého formou operatívneho prenájmu v súlade so štandardami a vykazovaním aktivácie, zaradenia, odpisovania, vyradenia, technického zhodnotenia a oceňovania dlhodobého hmotného majetku prenajatého formou finančného prenájmu a dlhodobého hmotného majetku prenajatého formou operatívneho prenájmu podľa príslušných postupov účtovania.

(1)Výsledok hospodárenia podľa § 1 ods. 1 sa upraví o rozdiely, ktoré vzniknú medzi vykazovaním aktivácie, zaradenia, odpisovania, vyradenia a technického zhodnotenia nehmotného majetku v súlade so štandardami a vykazovaním aktivácie, zaradenia, odpisovania, vyradenia a technického zhodnotenia dlhodobého nehmotného majetku podľa príslušných postupov účtovania.

(2)Výsledok hospodárenia podľa § 1 ods. 1 sa upraví o rozdiely, ktoré vzniknú medzi

(1)Výsledok hospodárenia podľa § 1 ods. 1 sa upraví o rozdiel, ktorý vznikne medzi výškou nákladu, ktorý je v súlade so štandardami vykázaný prostredníctvom účtov rezerv, časového rozlíšenia alebo iného nákladového účtu, o ktorom by sa podľa príslušných postupov účtovania účtovalo ako o tvorbe rezervy, a výškou nákladu, ktorý by bol pri tvorbe rezervy uznaný podľa zákona za daňový výdavok.

(2)Výsledok hospodárenia podľa § 1 ods. 1 sa za zdaňovacie obdobie, v ktorom došlo k použitiu alebo zrušeniu rezervy, zníži o sumu použitej alebo zrušenej rezervy, ktorá bola tvorená na náklad uznaný podľa zákona za daňový výdavok, ak sa pri tvorbe tejto rezervy upravil výsledok hospodárenia podľa odseku 1.

(1)Výsledok hospodárenia podľa § 1 ods. 1 sa upraví o rozdiel medzi výškou nákladu vyplývajúceho z prechodného zníženia hodnoty majetku vykázaného v súlade so štandardami a výškou tvorby opravnej položky vykázanou podľa príslušných postupov účtovania, ktorá je uznaná podľa zákona za daňový výdavok.

(2)Prechodným znížením hodnoty majetku sa na účely úpravy výsledku hospodárenia podľa odseku 1 rozumejú predpokladané riziká a straty, o ktorých by sa účtovalo podľa príslušných postupov účtovania na účtoch opravných položiek.

(3)Výsledok hospodárenia podľa § 1 ods. 1 sa za zdaňovacie obdobie, v ktorom zanikli dôvody pre vykazovanie prechodného zníženia hodnoty majetku, zníži o sumu vyplývajúcu zo zrušenia prechodného zníženia hodnoty majetku, ak sa o túto sumu upravil výsledok hospodárenia podľa odseku 1.

Výsledok hospodárenia podľa § 1 ods. 1 sa upraví o rozdiely, ktoré vzniknú medzi vykazovaním vplyvu zlúčenia, splynutia, rozdelenia, vkladu a predaja podniku alebo jeho časti na výsledok hospodárenia v súlade so štandardami a vykazovaním vplyvu zlúčenia, splynutia, rozdelenia, vkladu a predaja podniku alebo jeho časti na výsledok hospodárenia podľa príslušných postupov účtovania.

(1)Výsledok hospodárenia podľa § 1 ods. 1 sa upraví o rozdiely, ktoré vzniknú medzi vykazovaním ocenenia investície do pridruženého podniku4) a ocenenia investície do spoločného podniku4)metódou vlastného imania v súlade so štandardami a vykazovaním ocenenia investície do pridruženého podniku a ocenenia investície do spoločného podniku podľa príslušných postupov účtovania.

(2)Výsledok hospodárenia podľa § 1 ods. 1 sa za zdaňovacie obdobie, v ktorom daňovník účtuje o predaji alebo inom úbytku investície do pridruženého podniku alebo investície do spoločného podniku, upraví o rozdiel medzi účtovnou hodnotou tejto investície v čase jej predaja alebo iného úbytku vykázanou v súlade so štandardami a hodnotou, za ktorú bola táto investícia nadobudnutá vykázanou v súlade so štandardami, ak v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach bola vykonaná úprava podľa odseku 1.

(1)Výsledok hospodárenia podľa § 1 ods. 1 sa počnúc zdaňovacím obdobím, za ktoré daňovník po prvý raz vychádzal pri vykazovaní základu dane z výsledku hospodárenia podľa § 1 ods. 1 (ďalej len „prvé obdobie“) a končiac najneskôr štvrtým zdaňovacím obdobím bezprostredne nasledujúcim po prvom období upraví o rozdiel medzi výškou vlastného imania vykázanou v súvahe zostavenej v súlade so štandardami k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia bezprostredne predchádzajúceho prvému obdobiu a výškou vlastného imania vykázanou v súvahe zostavenej podľa príslušných postupov účtovania k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia bezprostredne predchádzajúceho prvému obdobiu (ďalej len „rozdiel vo vlastnom imaní“), upravený podľa odseku 2.

(2)Rozdiel vo vlastnom imaní sa upraví o

_____________________________________________________________________________________________

(3)Ak je daňovníkom banka alebo pobočka zahraničnej banky, výsledok hospodárenia podľa § 1 ods. 1 vykázaný týmto daňovníkom sa v prvom období zvýši o sumu zostatku opravných položiek tvorených k pohľadávkam z poskytnutých úverov vykázanú podľa príslušných postupov účtovania vo výške uznanej podľa zákona za daňový výdavok k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia, ktoré predchádza prvému obdobiu a zníži o sumu opravných položiek tvorených k pohľadávkam z poskytnutých úverov vykázaných v súlade so štandardami k prvému dňu prvého obdobia.

(1)Výsledok hospodárenia podľa § 1 ods. 1 sa okrem úprav podľa § 2 až 10 upraví aj spôsobom podľa odsekov 2 až 5.

(2)Ak štandardy neupravujú vykazovanie účtovného prípadu4) , najmä ak neupravujú, či sa zmena stavu aktív alebo pasív vyplývajúca z uskutočnenia účtovného prípadu vykazuje súvzťažne s nákladovými účtami alebo výnosovými účtami, alebo či sa vykazuje súvzťažne s účtami vlastného imania, výsledok hospodárenia podľa § 1 ods. 1 sa upraví o rozdiel, ktorý vznikne medzi vplyvom vykázania účtovného prípadu na výsledok hospodárenia v súlade so štandardami a vplyvom, ktorý by malo vykazovanie účtovného prípadu na výsledok hospodárenia podľa príslušných postupov účtovania.

(3)Výsledok hospodárenia podľa § 1 ods. 1 sa zvýši o sumy, ktoré už boli zahrnuté do daňových výdavkov a zníži o sumy, ktoré už boli zahrnuté do zdaniteľných príjmov, aj keď boli vykázané prostredníctvom iných nákladových účtov alebo výnosových účtov, napríklad prostredníctvom účtov odpisov alebo účtov časového rozlíšenia.

(4)Výsledok hospodárenia podľa § 1 ods. 1 sa upraví o sumy zmeny hodnoty aktív, pasív, rezerv a časového rozlíšenia vykazované súvzťažne na účtoch vlastného imania, ak tieto položky nie sú a ani nebudú súčasťou hospodárskeho výsledku v súlade so štandardami, a to tak, ako by boli zahrnuté do výsledku hospodárenia podľa príslušných postupov účtovania.

(5)Výsledok hospodárenia podľa § 1 ods. 1 vykazovaný vo funkčnej mene, ktorou je cudzia mena, v ktorej daňovník účtuje, a položky upravujúce výsledok hospodárenia podľa § 1 ods. 1 sa pri zisťovaní základu dane z príjmov prepočítavajú na slovenskú menu. Na tento prepočet sa použije priemer vypočítaný z priemerných mesačných kurzov slovenskej koruny k cudzej mene vyhlásených Národnou bankou Slovenska za príslušné zdaňovacie obdobie zaokrúhlený na tri desatinné miesta.

Toto opatrenie sa uplatní prvýkrát za zdaňovacie obdobie, ktoré sa začína najskôr 1. januára 2006 a za ktoré sa podáva daňové priznanie najskôr 1. marca 2006.

Podľa tohto opatrenia v znení účinnom od 1. januára 2007sa postupuje prvýkrát pri podaní daňového priznania po 31. decembri 2006.

Podľa tohto opatrenia v znení účinnom od 1. marca 2023 sa postupuje prvýkrát pri podaní daňového priznania za zdaňovacie obdobie, ktoré sa začína najskôr 1. januára 2023.

Toto opatrenie nadobúda účinnosť 1. marca 2023.

Opatrenie č. MF/011053/2006-72 nadobudlo účinnosť 1. marca 2006.

Opatrenie č. MF/026217/2006-72 nadobudlo účinnosť 1. januára 2007.

Opatrenie č. MF/006689/2015-721 nadobudlo účinnosť 1. marca 2015.

Eduard Heger predseda vlády poverený riadením Ministerstva financií Slovenskej republiky

ktorým sa mení a dopĺňa opatrenie Ministerstva financií Slovenskej republiky z 15. februára 2006 č. MF/011053/2006-72, ktorým sa ustanovuje spôsob úpravy výsledku hospodárenia vykázaného daňovníkom v individuálnej účtovnej závierke podľa medzinárodných štandardov pre finančné výkazníctvo v znení neskorších predpisov

Ministerstvo financií Slovenskej republiky podľa § 17 ods. 1 písm. c) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov ustanovuje:

Opatrenie Ministerstva financií Slovenskej republiky č. MF/011053/2006-72 z 15. februára 2006, ktorým sa ustanovuje spôsob úpravy výsledku hospodárenia vykázaného daňovníkom v individuálnej účtovnej závierke podľa medzinárodných štandardov pre finančné výkazníctvo (oznámenie č. 110/2006 Z. z.) v znení opatrenia z 19. decembra 2006 č. MF/026217/2006-72 (oznámenie č. 690/2006 Z. z.) a opatrenia zo 16. februára 2015 č. MF/006689/2015-721 (oznámenie č. 27/2015 Z. z.) sa mení a dopĺňa takto:

Poznámka pod čiarou k odkazu 2a znie:

"^2a) Medzinárodný štandard finančného výkazníctva 17 Prílohy k nariadeniu Komisie (ES) č. 1126/2008 z 3. novembra 2008, ktorým sa v súlade s nariadením Európskeho parlamentu a Rady (ES) č. 1606/2002 prijímajú určité medzinárodné účtovné štandardy (Ú.v. EÚ L 320, 29.11.2008) v platnom znení.".

㤠12b

Prechodné ustanovenie k úpravám účinným od 1. marca 2023

Podľa tohto opatrenia v znení účinnom od 1. marca 2023 sa postupuje prvýkrát pri podaní daňového priznania za zdaňovacie obdobie, ktoré sa začína najskôr 1. januára 2023.“.

Toto opatrenie nadobúda účinnosť 1. marca 2023.

Eduard Heger predseda vlády poverený riadením Ministerstva financií Slovenskej republiky