Metodický pokyn k zániku daňovej povinnosti podľa § 8 ods. 2 zákona č. 361/2014 Z. z. o dani z motorových vozidiel a o zmene a doplnení niektorých zákonov pri ukončení alebo prerušení podnikania, vyradení alebo dočasnom vyradení motorového vozidla z evidencie a pri úmrtí daňovníka

Cieľom metodického pokynu je zjednotiť posúdenie dňa zániku daňovej povinnosti podľa zákona č. 361/2014 Z. z. o dani z motorových vozidiel a o zmene a doplnení niektorých zákonov (ďalej len „zákon o dani z motorových vozidiel“) v prípade ukončenia alebo prerušenia podnikania daňovníka, vyradenia alebo dočasného vyradenia motorového vozidla a prípojného vozidla kategórie L, M, N a O (ďalej len „vozidlo“) z evidencie vozidiel a v prípade úmrtia daňovníka.

Zánik daňovej povinnosti upravuje § 8 ods. 2 zákona o dani z motorových vozidiel. Podľa § 8 ods. 2 písm. b) daňová povinnosť zaniká posledným dňom mesiaca, v ktorom došlo k ukončeniu alebo prerušeniu podnikania.

Zánik a pozastavenie živnostenského oprávnenia upravuje § 57 zákona č. 455/1991 Zb. o živnostenskom podnikaní (živnostenský zákon) v znení neskorších predpisov.

Podľa § 57 ods. 1 písm. g) uvedeného zákona právne účinky zániku živnostenského oprávnenia nastanú v deň, ktorý podnikateľ uvedie v oznámení o ukončení podnikania. Ak v oznámení o ukončení podnikania podnikateľ neuvedie dátum ukončenia podnikania, právne účinky zániku živnostenského oprávnenia podľa § 57 ods. 3 tohto zákona nastanú v deň nasledujúci po dni doručenia oznámenia o ukončení podnikania živnostenskému úradu.

Účinky pozastavenia živnostenského oprávnenia upravuje § 57 ods. 4 živnostenského oprávnenia. Podľa predmetného ustanovenia účinky pozastavenia živnostenského oprávnenia nastávajú dňom doručenia oznámenia o pozastavení prevádzkovania živnosti živnostenskému úradu, alebo ak je v oznámení uvedený neskorší deň, týmto dňom.

Ak sa podnikateľ rozhodne svoju podnikateľskú činnosť, ktorú vykonával na základe oprávnenia vydaného príslušným živnostenským úradom, ukončiť alebo na určité obdobie pozastaviť, dňom zániku živnostenského oprávnenia alebo dňom pozastavenia prevádzkovania živnosti podnikateľ stráca postavenie podnikateľa a činnosť, na ktorú mu bolo živnostenským úradom vydané živnostenské oprávnenie, už ďalej nie je oprávnený vykonávať. Určenie dňa zániku živnostenského oprávnenia alebo dňa pozastavenia prevádzkovania živnosti je rozhodujúcim dňom pre zánik plnenia povinností podnikateľa voči orgánom verejnej správy a príslušným verejno- právnym organizáciám (daňový úrad, úrad práce, sociálnych vecí a rodiny, zdravotná poisťovňa, sociálna poisťovňa, ap.).

Ak podnikateľ ukončil svoju podnikateľskú činnosť, posledný deň skutočného výkonu podnikania je deň, v ktorom ešte reálne vykonával, resp. mohol vykonávať doterajšiu podnikateľskú činnosť. Výkon podnikateľskej činnosti trvá do polnoci tohto dňa, kedy nastávajú právne účinky ukončenia výkonu podnikateľskej činnosti, nie právne účinky zániku živnostenského oprávnenia. Od tohto momentu už podnikateľ nie je oprávnený vykonávať doterajšiu podnikateľskú činnosť.

V prípade prerušenia podnikania (podľa živnostenského zákona pozastavenia prevádzkovania živnosti) je pri určení dňa prerušenia podnikania potrebné postupovať rovnako ako pri určení dňa ukončenia podnikania.

Ak podnikateľ prerušil alebo plánuje prerušiť vykonávanie svojej podnikateľskej činnosti, posledným dňom podnikania je buď deň, ktorý predchádza dňu uvedenému v oznámení o pozastavení prevádzkovania živnosti alebo deň, ktorý predchádza dňu doručenia oznámenia o pozastavení prevádzkovania živnosti živnostenskému úradu.

Z vyššie uvedeného vyplýva, že k zániku daňovej povinnosti pri ukončení alebo prerušení podnikania podľa § 8 ods. 2 písm. b) zákona o dani z motorových vozidiel nedochádza v deň, kedy došlo k zániku živnostenského oprávnenia alebo k pozastaveniu prevádzkovania živnosti podľa živnostenského zákona, ale v deň ukončenia alebo prerušenia výkonu podnikania, t. j. v deň, v ktorý podnikateľ ešte reálne vykonával alebo mohol vykonávať podnikateľskú činnosť.

Podnikateľovi zaniklo živnostenské oprávnenie dňa 15.3.2015. Podľa živnostenského zákona od tohto dňa vrátane podnikateľ nebol oprávnený vykonávať podnikateľskú činnosť. K ukončeniu výkonu podnikateľskej činnosti došlo v deň predchádzajúci dňu zániku živnostenského oprávnenia, t. j. dňa 14.3.2015. Daňová povinnosť podľa zákona o dani z motorových vozidiel zaniká posledným dňom mesiaca, v ktorom došlo k ukončeniu podnikania, v tomto prípade dňa 31.3.2015.

Dňa 1.1.2016 zanikne podnikateľovi živnostenské oprávnenie. Pretože k ukončeniu výkonu podnikateľskej činnosti dôjde v deň predchádzajúci tomuto dňu, t. j. dňa 31.12.2015, daňová povinnosť podľa zákona o dani z motorových vozidiel zanikne dňa 31.12.2015.

Podnikateľ má pozastavené prevádzkovanie živnosti od 1.10.2015. Pretože svoju podnikateľskú činnosť naposledy vykonával, resp. bol oprávnený vykonávať dňa 30.9.2015, daňová povinnosť podľa zákona o dani z motorových vozidiel zanikla týmto dňom, t. j. dňom 30.9.2015.

Rovnako sa pri posúdení dňa zániku daňovej povinnosti na dani z motorových vozidiel postupuje aj u osôb zapísaných v obchodnom registri alebo u osôb podnikajúcich na základe iného než živnostenského oprávnenia.

Podľa § 8 ods. 2 písm. a) zákona o dani z motorových vozidiel daňová povinnosť zaniká posledným dňom mesiaca, v ktorom došlo k vyradeniu alebo dočasnému vyradeniu vozidiel z evidencie.

Vyradenie vozidiel z evidencie upravuje zákon č. 8/2009 Z. z. o cestnej premávke a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov v § 120 a § 121.

V prípade, že na základe rozhodnutia orgánu Policajného zboru SR (Dopravný inšpektorát) je vozidlo vyradené alebo dočasne vyradené z evidencie vozidiel, daňovník môže používať vozidlo na vykonávanie podnikateľskej činnosti ešte v deň, v ktorom bolo vozidlo vyradené alebo dočasne vyradené z evidencie vozidiel. Daňová povinnosť podľa zákona o dani z motorových vozidiel zaniká posledným dňom mesiaca, v ktorom došlo k vyradeniu alebo dočasnému vyradeniu vozidla z evidencie.

Podľa dokladu dopravného inšpektorátu bolo vozidlo dočasne vyradené z evidencie od 1.7.2015. Daňová povinnosť v súlade so zákonom o dani z motorových vozidiel zaniká posledným dňom mesiaca, v ktorom bolo vozidlo dočasne vyradené z evidencie, v tomto prípade dňa 31.7.2015.

Podľa § 9 ods. 7 zákona o dani z motorových vozidiel ak daňovník zomrie, daňové priznanie za zdaňovacie obdobie, ktoré sa končí smrťou daňovníka, je povinný podať dedič, ak je viac dedičov, ten, komu to vyplýva z dohody dedičov. Ak sa nedohodnú, dediča, ktorý podá daňové priznanie, určí správca dane. Daňové priznanie sa podáva do troch mesiacov po mesiaci, v ktorom daňovník zomrel, pričom správca dane môže túto lehotu na žiadosť dediča predĺžiť, ak žiadosť dedič podá najneskôr 15 dní pred uplynutím lehoty na podanie daňového priznania podľa tohto odseku. Ak dedičstvo pripadlo Slovenskej republike, daňové priznanie sa nepodáva.

I napriek tomu, že podľa vyššie uvedeného ustanovenia zdaňovacie obdobie daňovníka končí jeho smrťou, z dôvodu zániku daňovej povinnosti podľa § 8 ods. 2 zákona o dani z motorových vozidiel (daňová povinnosť zaniká posledným dňom mesiaca), daňové priznanie za zdaňovacie obdobie od 1.1. do konca mesiaca, v ktorom daňovník zomrel, je povinný podať dedič.

Dňa 1.8.2015 daňovník zomrel. Daňová povinnosť k dani z motorových vozidiel podľa zákona o dani z motorových vozidiel zanikla dňa 31.8.2015.

Vypracoval: Finančné riaditeľstvo SR Banská Bystrica

Odbor daňovej metodiky november 2015