Metodický pokyn k § 4 ods. 1 písm. d) zákona č. 361/2014 Z. z. o dani z motorových vozidiel a o zmene a doplnení niektorých zákonov - k oslobodeniu od dane z motorových vozidiel používaných výhradne v poľnohospodárskej a v lesnej výrobe

Podľa § 4 ods. 1 písm. d) zákona o dani z motorových vozidiel je od dane oslobodené vozidlo používané výhradne v poľnohospodárskej výrobe a v lesnej výrobe. Použitie vozidla „výhradne“ v poľnohospodárskej výrobe a v lesnej výrobe nie je v zákone vymedzené. V minulosti v tejto súvislosti sa pri slove „výhradne“ odporúčalo vychádzať zo všeobecne známeho obsahu činnosti odvetvia poľnohospodárskej a lesnej výroby.

Z dôvodu, že „výhradnosť“ zostáva v platnej právnej úprave vo vzťahu k vozidlu používanému v poľnohospodárskej výrobe a lesnej výrobe, odporúčame viazať použitie vozidla na účel podnikania daňovníka, t. j. dosahovania a udržania príjmov z poľnohospodárskej výroby alebo lesnej výroby, ktorej súčasťou je aj vykonávanie podporných činností, bez ktorých dosiahnutie alebo udržanie príjmov v poľnohospodárskej výrobe alebo lesnej výrobe by nebol možný. Vymedzenie poľnohospodárskej výroby a lesnej výroby, by sa tak mohlo posudzovať nie úplne striktne iba vo väzbe na jeho priamu poľnohospodársku výrobu a lesnú výrobu, ale aj na činnosti, ktoré túto poľnohospodársku výrobu a lesnú výrobu u daňovníka podporujú, napr. výstavba skladu obilia, vybavovanie úradných listín súvisiacich so zamestnancami, ktorí pracujú u daňovníka v poľnohospodárskej výrobe alebo lesnej výrobe, alebo ich preprava na alebo z miesta výkonu práce. Pomer týchto „podporných činností“ by nemal prevážiť hlavnú činnosť a využitie vozidla pri nej by mal predstavovať zanedbateľný pomer k hlavnej činnosti.

Posúdenie oslobodenia od dane z motorových vozidiel podľa § 4 ods. 1 písm. d) zákona o dani z motorových vozidiel je zapracované v nasledovných otázkach a odpovediach.

Podnikateľ používa na podnikanie v poľnohospodárskej výrobe vozidlo na prepravu plodín, kŕmnych zmesí alebo priemyselného hnojiva.

Ak by sa vozidlo použilo mimo „výhradnosti“, aj keď iba obmedzene na iný účel ako predmet podnikania (poľnohospodársku výrobu), napr. na verejnoprospešné účely – preprava stavebného materiálu inej právnickej osobe, ktorá v predmete činnosti nemá poľnohospodársku výrobu (napr. obci), išlo by o využitie vozidla mimo hlavnej poľnohospodárskej činnosti daňovníka, čím by výhradnosť použitia vozidla v poľnohospodárskej výrobe nebola dodržaná, a preto toto vozidlo nie je oslobodené od dane podľa § 4 ods. 1 písm. d) zákona o dani z motorových vozidiel.

Podnikateľ používa na podnikanie v poľnohospodárskej výrobe vozidlo na prepravu zvierat. Na požiadanie iného podnikateľa v poľnohospodárskej výrobe použije vozidlo niekoľkokrát v roku na prepravu jeho zvierat.

Podnikateľ používa na podnikanie v poľnohospodárskej výrobe vozidlo na prepravu plodín z polí v čase zberu. Na požiadanie iného podnikateľa v poľnohospodárskej výrobe zo susednej obce použije vozidlo na prepravu plodín z polí iného podnikateľa do skladu tohto podnikateľa.

Vozidlá používané výhradne v poľnohospodárskej výrobe a v lesnej výrobe budú vždy oslobodené od dane, ak sa na tento účel budú používať. Ak podnikateľ používa vozidlá na poľnohospodársku výrobu a lesnú výrobu a súčasne na požiadanie iného podnikateľa použije niekoľkokrát v roku vozidlo nie len pre svoju poľnohospodársku výrobu, ale aj pre potrebu iného podnikateľa v poľnohospodárskej výrobe alebo v lesnej výrobe alebo podnikateľ použije motorové vozidlo na prepravu plodín z polí iného podnikateľa do skladu tohto iného podnikateľa, je možné potvrdiť výhradnosť použitia vozidla na podnikanie v poľnohospodárskej výrobe, ktoré je z tohto titulu oslobodené od dane podľa § 4 ods. 1 písm. d) zákona o dani z motorových vozidiel.

Podnikateľ používa na podnikanie v poľnohospodárskej výrobe vozidlo napríklad na prepravu plodín. Toto vozidlo zároveň použije na dovoz semien plodín z obce, kde semená nakúpil, do obce, kde podniká a semená skladuje.

Podnikateľ, ktorý použije na podnikanie vozidlo v poľnohospodárskej výrobe – preprava plodín a toto vozidlo použije aj na dovoz semien plodín z obce, kde semená nakúpil, do obce, v ktorej podniká, použitie tohto vozidla možno považovať za vozidlo, ktoré sa používa v poľnohospodárskej výrobe daňovníka.

Podnikateľ používa vozidlo na podnikanie v poľnohospodárskej výrobe pri prevoze plodín. Pre potreby svojej podnikateľskej činnosti sa v priebehu roka rozhodne postaviť nový sklad. Pri stavbe skladu použije pri preprave stavebného materiálu motorové vozidlo prednostne určené na prevoz plodín.

Podnikateľ, ktorý použije vozidlo na podnikanie v poľnohospodárskej výrobe pri prevoze plodín a pre potreby svojej podnikateľskej činnosti sa v priebehu roka rozhodne postaviť sklad pre poľnohospodársku výrobu a na jeho postavenie použije vozidlo prednostne určené na prevoz plodín, toto vozidlo je oslobodené od dane podľa § 4 ods. 1 písm. d) zákona o dani z motorových vozidiel.

Aj v tomto prípade ide o zabezpečovanie poľnohospodárskej výroby, nakoľko skladovanie plodín si vyžaduje stavbu skladu, bez ktorého nemôže vykonávať poľnohospodársku činnosť.

Podnikateľ používa vozidlo na podnikanie v poľnohospodárskej výrobe pri preprave plodín z poľa do svojho skladu a zároveň zo svojho skladu použije vozidlo k predajcovi, ktorý od neho plodiny kúpil.

Ak podnikateľ používa vozidlo na podnikanie v poľnohospodárskej výrobe pri preprave plodín z polí do svojho skladu a zároveň zo svojho skladu k predajcovi za účelom ich predaja, toto vozidlo je taktiež oslobodené od dane podľa § 4 ods. 1 písm. d) zákona o dani z motorových vozidiel, pretože sa používa na účely podnikania v poľnohospodárskej výrobe.

Podnikateľ používa na podnikanie v poľnohospodárskej výrobe za účelom zberu vozidlo na prepravu zamestnancov na polia. Uvedené vozidlo zároveň používa za účelom vybavenia administratívnych vecí súvisiacich s jeho podnikaním (napr. na cestu do sociálnej poisťovne, daňový úrad a pod.).

Ak sa vozidlo používané v poľnohospodárskej výrobe použije na prepravu zamestnancov na polia a toto vozidlo sa využíva aj na vybavovanie administratívy súvisiacej s podnikaním (sociálna poisťovňa, daňový úrad a pod.), toto vozidlo je oslobodené od dane podľa § 4 ods. 1 písm. d) zákona o dani z motorových vozidiel, pretože zamestnanci sú súčasťou fungujúcej poľnohospodárskej výroby.

Podnikateľ, ktorý nemá v predmete činnosti poľnohospodársku výrobe, prenajme vozidlo podnikateľovi, ktorý má v predmete činnosti poľnohospodársku výrobu a toto vozidlo používa výhradne v poľnohospodárskej výrobe.

Ak podnikateľ, ktorý v predmete činnosti nemá poľnohospodársku výrobu, prenájme vozidlo podnikateľovi, ktorý túto činnosť má v predmete činnosti, toto vozidlo je oslobodené od dane z motorových vozidiel podľa § 4 ods. 1 písm. d) zákona o dani z motorových vozidiel, pretože sa používa výhradne v poľnohospodárskej výrobe.

Vypracoval: Finančné riaditeľstvo SR Banská Bystrica Odbor daňovej metodiky máj 2015