Metodický pokyn k určeniu ročnej sadzby dane podľa § 6 a § 7 zákona č. 361/2014 Z. z. o dani z motorových vozidiel a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov v znení účinnom od 1.12.2020

Dňa 5.11.2020 bol schválený zákon č. 339/2020 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 361/2014 Z. z. o dani z motorových vozidiel a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov (ďalej len „novela zákona“), ktorý podľa článku II nadobudol účinnosť dňa 1.12.2020.

Novela zákona priniesla niekoľko zmien zákona č. 361/2014 Z. z. o dani z motorových vozidiel a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o dani z motorových vozidiel“), medzi ktoré patrí zavedenie novej prílohy č. 1a, ktorá upravuje ročné sadzby dane pre úžitkové vozidlá, ktorými sú ťahač a náves, a novej úpravy ročnej sadzby dane v § 7 pre vozidlá kategórie M2, M3, N3 a O4.

Pri výpočte ročnej sadzby dane podľa zákona o dani z motorových vozidiel sa vychádza z ročnej sadzby dane uvedenej v prílohe č. 1 a prílohe č. 1a k zákonu o dani z motorových vozidiel (§ 6 ods. 1 a 2), ktorá sa následne upravuje podľa § 7 v závislosti od počtu mesiacov, ktoré uplynuli od prvej evidencie motorového vozidla alebo prípojného vozidla (ďalej len „vozidlo“), okrem vozidiel kategórie O4. Ročná sadzba dane pre vozidlo kategórie L, M a N sa ďalej upravuje aj v závislosti od skutočnosti, či ide o hybridné motorové vozidlo alebo či ide o vozidlo s pohonom na stlačený zemný plyn (CNG), skvapalnený zemný plyn (LNG) alebo na vodíkový pohon alebo či ide o vozidlo použité v zdaňovacom období v rámci kombinovanej dopravy.

Tento metodický pokyn upravuje postupy určenia ročnej sadzby dane podľa zákona o dani z motorových vozidiel účinného od 1.12.2020.

Podľa § 6 ods. 1 zákona o dani z motorových vozidiel ročné sadzby dane okrem ročných sadzieb dane pre úžitkové vozidlá, ktorými sú ťahač a náves, sú uvedené v prílohe č. 1 k zákonu o dani z motorových vozidiel (ďalej len „príloha č. 1“).

Novela zákona v § 6 ods. 2 upravila, že ročné sadzby dane pre úžitkové vozidlá, ktorými sú ťahač a náves, sú uvedené v prílohe č. 1a k zákonu o dani z motorových vozidiel (ďalej len „príloha č. 1a“).

Zmena nastala pri určení ročnej sadzby dane pre vozidlá ťahač a náves, pri ktorých sa ročná sadzba dane určí podľa novozavedenej prílohy č. 1a v závislosti od najväčšej technicky prípustnej celkovej hmotnosti alebo celkovej hmotnosti a počtu náprav.

Skutočnosť, že pri určení ročnej sadzby dane podľa § 6 zákona o dani z motorových vozidiel sa vychádza zo základu dane podľa § 5, zostala aj po nadobudnutí účinnosti novely zákona nezmenená.

Podľa § 5 zákona o dani z motorových vozidiel základom dane pri vozidle kategórie L, M a N, ktorého jediným zdrojom energie je elektrina, je výkon motora v kW.

Pri osobnom vozidle je základom dane zdvihový objem valcov motora v cm³ uvedený v doklade; osobným vozidlom na účely tohto zákona sa rozumie vozidlo kategórie L a M1.

Základom dane pri úžitkovom vozidle a autobuse je ich najväčšia technicky prípustná celková hmotnosť alebo celková hmotnosť v tonách a počet náprav podľa dokladu (osvedčenie o evidencii časť I. a osvedčenie o evidencii časť II.); úžitkovým vozidlom sa na účely tohto zákona rozumie vozidlo kategórie M2, M3, N1 až N3 a O1 až O4.

Pre správnu úpravu ročnej sadzby dane, ktorá je podľa § 6 ods. 1 a 2 zákona o dani z motorových vozidiel uvedená v prílohe č. 1 a prílohe č. 1a, je potrebné určiť vek vozidla v zdaňovacom období, t. j. počet kalendárnych mesiacov, ktoré uplynuli počnúc kalendárnym mesiacom prvej evidencie vozidla k 1.1. zdaňovacieho obdobia, za ktoré sa ročná sadzba dane určuje, až do konca posledného mesiaca, kedy je vozidlo predmetom dane v zdaňovacom období.

Údaj o dátume prvej evidencie vozidla je uvedený v osvedčení o evidencii časť II v riadku B – Dátum prvej evidencie vozidla (rok výroby). Na účely zákona o dani z motorových vozidiel dátumom prvej evidencie vozidla nie je dátum prvej evidencie vozidla v Slovenskej republike, ale dátum výroby a prvej evidencie v histórii vozidla.

Vek vozidla (počet mesiacov) od prvej evidencie vozidla je možné vypočítať rôznymi spôsobmi v závislosti od účelu, na ktorý sa určuje. V prípade predpokladanej dane sa vek vozidla určuje k 1.1. toho zdaňovacieho obdobia, na ktoré sa určuje predpokladaná daň (pozri oddiel 5.2). Ak sa určuje vek vozidla na účely výpočtu dane za zdaňovacie obdobie, spravidla sa určuje k 31.12. zdaňovacieho obdobia (ak zdaňovacím obdobím je kalendárny rok) alebo sa vek určí ku dňu zániku daňovej povinnosti v priebehu zdaňovacieho obdobia podľa § 8 zákona o dani z motorových vozidiel alebo ku dňu zániku daňovej povinnosti v prípade iných zdaňovacích období podľa § 9 ods. 3 až 7. Pre zistenie, či sa v danom zdaňovacom období uplatní jedna alebo dve upravené ročné sadzby dane, je pomôckou, ak sa určí vek vozidla za celé zdaňovacie obdobie (január až december).

Daňovník je držiteľom osobného vozidla kategórie M1 so zdvihovým objemom 1 300 cm³, ktoré bolo prvýkrát evidované dňa 15.02.2019. Určte vek vozidla pre výpočet dane za zdaňovacie obdobie 2020.

Vozidlo v zdaňovacom období 2020 dosiahlo vek od 12 mesiacov (k mesiacu január) do 23 mesiacov (k mesiacu december). Výpočet je nasledovný: V roku 2019, počnúc mesiacom február, dosiahlo vozidlo vek 11 mesiacov. V roku 2020 bolo vozidlo predmetom dane celé zdaňovacie obdobie, to znamená, že k 11 mesiacom za rok 2019 sa pripočíta 12 mesiacov (január až december 2020), t. j. 23 kalendárnych mesiacov (počnúc februárom 2019 – mesiacom prvej evidencie vozidla a končiac decembrom 2020).

Daňovník je držiteľom osobného vozidla kategórie M1 so zdvihovým objemom 1 250 cm³, ktoré si doviezol zo zahraničia. Vozidlo bolo prvýkrát zaevidované na území SR dňa 15.03.2020, v tento deň bolo aj použité na podnikanie. Prvá evidencia vozidla (dátum výroby) bola 10.08.2018. Určte vek vozidla za celé zdaňovacie obdobie 2020.

Pretože pre určenie veku vozidla je podstatný dátum prvej evidencie vozidla (dátum výroby), vozidlo dosiahlo v zdaňovacom období 2020 vek od 18 do 29 mesiacov. Výpočet je nasledovný: V roku 2018 dosiahlo vozidlo počnúc mesiacom august vek 5 mesiacov, v roku 2019 ďalších 12 mesiacov a v roku 2020 ďalších 12 mesiacov, t. j. vozidlo malo v zdaňovacom období 2020 vek v rozmedzí 18 až 29 mesiacov. V uvedenom prípade bolo vozidlo použité na podnikanie až v priebehu marca 2020, postup úpravy ročnej sadzby dane a výpočet pomernej časti dane je uvedený v príklade č. 12.

Ročná sadzba dane podľa § 6 zákona o dani z motorových vozidiel, počet kalendárnych mesiacov od prvej evidencie vozidla, ako aj ďalšie skutočnosti, ktorými sú kategória vozidla, druh vozidla (hybridné, s pohonom na stlačený zemný plyn, skvapalnený zemný plyn, na vodíkový pohon) a využívanie vozidla v kombinovanej doprave, sú východiskom pre úpravu ročnej sadzby dane podľa § 7 tohto zákona.

Pre účely výpočtu dane v daňovom priznaní, ako aj pre účely výpočtu predpokladanej dane sa ročná sadzba dane z prílohy č. 1 a prílohy č. 1a upravuje podľa § 7 zákona o dani z motorových vozidiel nasledovne:

Podľa § 7 ods. 1 zákona o dani z motorových vozidiel sa pre vozidlá kategórie L, M1, N1, N2, O1 až O3 upravuje ročná sadzba dane podľa § 6 v závislosti od dátumu prvej evidencie vozidla nasledovne:

Postup úpravy ročnej sadzby dane za zdaňovacie obdobie 2020 u osobného vozidla kategórie M1 so zdvihovým objemom valcov motora 1 198 cm³ je nasledovný:

Najskôr je potrebné určiť vek vozidla – v zdaňovacom období 2020 dosiahlo vozidlo vek od 4 do 15 mesiacov. Následne je potrebné určiť, z ktorej prílohy podľa § 6 novely zákona sa uplatní ročná sadzba dane – keďže ide o vozidlo kategórie M1, RSD (ročná sadzba dane) sa určí z prílohy č. 1, t. j. 80 €. Ďalej je potrebné RSD upraviť podľa § 7 zákona o dani z motorových vozidiel na základe vypočítaného veku vozidla. Pretože v zdaňovacom období 2020 dosiahlo vozidlo vek v rozmedzí od 4 do 15 mesiacov, a teda do konca zdaňovacieho obdobia neuplynulo viac ako 36 mesiacov, RSD sa v celom zdaňovacom období 2020 u uvedeného vozidla zníži o 25% podľa § 7 ods.1 písm. a), t. j.80 € – 20 € = 60 €.

Novela zákona zaviedla nové úpravy ročnej sadzby dane pre vozidlá kategórie M2, M3 a N3 v § 7 ods. 2. Podľa tohto ustanovenia sa pre úžitkové vozidlá kategórie M2, M3 a N3 upravuje ročná sadzba dane podľa § 6 v závislosti od dátumu prvej evidencie vozidla nasledovne:

Princíp úpravy ročnej sadzby dane podľa § 7 ods. 2 zákona o dani z motorových vozidiel ostáva rovnaký ako pri úprave ročnej sadzby dane podľa § 7 ods. 1.

Postup úpravy ročnej sadzby dane za zdaňovacie obdobie 2020 u úžitkového vozidla (ťahač návesov) kategórie N3 s hmotnosťou 19 ton a s 2 nápravami, s ročnou sadzbou dane podľa prílohy č. 1a vo výške 1 089 € je nasledovný:

Ak vozidlo bolo prvýkrát evidované dňa 5.12.2017, počnúc mesiacom prvej evidencie dosiahlo vozidlo v zdaňovacom období vek v rozmedzí od 26 do 37 mesiacov. V uvedenom prípade sa v zdaňovacom období použijú 2 ročné sadzby dane, ktoré sa určia nasledovne: Za mesiace január až november 2020 (čo je 26. až 36. mesiac veku vozidla) daňovník u uvedeného vozidla uplatní zníženie ročnej sadzby dane podľa § 7 ods. 2 písm. a) zákona o dani z motorových vozidiel vo výške 50 %, t. j. 1 089 € – 544,50 € = 544,50 €. Za mesiac december (37. mesiac) 2020 si daňovník uplatní zníženie podľa písm. b) uvedeného ustanovenia vo výške 40% z ročnej sadzby dane, teda 1 089 € – 435,60 € = 653,40 €.

Novelou zákona sa v § 7 ods. 3 osobitne upravilo zníženie ročnej sadzby dane podľa § 6 pre úžitkové vozidlá kategórie O4. Ročná sadzba dane sa pre tieto vozidlá podľa uvedeného ustanovenia zníži o 60% bez ohľadu na vek vozidla.

Daňovník používa na podnikanie príves kategórie O4 s hmotnosťou 21 ton a 2 nápravami. Dátum prvej evidencie vozidla je 5.4.2016. Určenie ročnej sadzby dane za zdaňovacie obdobie 2020 je nasledovné: Pretože sa v danom prípade jedná o príves, RSD sa určí z prílohy č. 1 určenej pre úžitkové vozidlá podľa hmotnosti a počtu náprav a zníži sa o 60% bez ohľadu na vek vozidla. RSD podľa prílohy č. 1 = 1 452 €. Zníženie RSD podľa § 7 ods. 3 o 60% = 1 452 € - 871,20 € = 580,80 €.

Daňovník používa na podnikanie náves kategórie O4 s hmotnosťou 21 ton a 2 nápravami. Dátum prvej evidencie vozidla je 5.4.2016. Určenie ročnej sadzby dane za zdaňovacie obdobie 2020 je nasledovné: V danom prípade sa jedná o náves, preto sa RSD určí z prílohy č. 1a určenej pre úžitkové vozidlá, ktorými sú ťahač a náves, podľa hmotnosti a počtu náprav a zníži sa o 60% bez ohľadu na vek vozidla. RSD podľa prílohy č. 1 = 1 252 €. Zníženie RSD podľa § 7 ods. 3 o 60% = 1 252 € - 751,20 € = 500,80 €.

Ročná sadzba dane určená podľa § 7 ods. 1 až 3 zákona o dani z motorových vozidiel sa podľa odseku 4 zníži o 50% pre hybridné motorové vozidlo, vozidlo s pohonom na stlačený zemný plyn (CNG) alebo skvapalnený zemný plyn (LNG) a vozidlo na vodíkový pohon.

Vozidlo s pohonom na stlačený zemný plyn so zdvihovým objemom valcov motora 1 198 cm³, s ročnou sadzbou dane podľa prílohy č. 1 vo výške 80 €, bolo prvýkrát evidované dňa 30.10.2019. Vozidlo má v zdaňovacom období počnúc mesiacom prvej evidencie vek v rozmedzí od 4 do 15 mesiacov. Aká ročná sadzba dane sa uplatní v zdaňovacom období 2020? Pretože od mesiaca prvej evidencie vozidla až do konca zdaňovacieho obdobia 2020 neuplynulo viac ako 36 mesiacov, ročná sadza dane uvedeného vozidla sa zníži o 25% podľa § 7 ods.1 písm. a) zákona o dani z motorových vozidiel. Z dôvodu, že ide o vozidlo s pohonom na stlačený zemný plyn, takto upravená ročná sadzba dane sa ďalej zníži o 50% podľa § 7 ods.4.

RSD podľa prílohy č. 1 = 80 €.

Zníženie RSD o 25% podľa § 7 ods. 1 písm. a) = 80 € – 20 € = 60 €. Zníženie RSD o 50% podľa § 7 ods. 4 = 60 € – 30 € = 30 €.

Ročná sadzba dane upravená podľa § 7 ods. 1 až 4 zákona o dani z motorových vozidiel sa zníži o 50 % podľa § 7 ods. 5 tohto zákona pri vozidle, ktoré sa v zdaňovacom období použilo v rámci kombinovanej dopravy najmenej 60-krát. Použitie vozidla kategórie N a O v rámci kombinovanej dopravy daňovník preukáže podľa § 7 ods. 7 zákona o dani z motorových vozidiel potvrdením intermodálneho terminálu na prepravnom doklade. Ak je prekonaná vzdialenosť po železnici na území Slovenskej republiky dlhšia ako 250 km, takáto kombinovaná preprava sa na účely zníženia ročnej sadzby dane započíta dvakrát.

Pretože zákon o dani z motorových vozidiel ročnú sadzbu dane uvedenú v prílohe č. 1 a prílohe č. 1a upravuje v § 7 v závislosti od prvej evidencie vozidla (t. j. od veku vozidla), je pre výpočet dane potrebné skúmať, či sa v priebehu zdaňovacieho obdobia v závislosti od veku vozidla mení ročná sadzba dane. Ak sa ročná sadzba dane v priebehu zdaňovacieho obdobia zmení, v príslušnom zdaňovacom období sa pre účely výpočtu dane použijú dve ročné sadzby dane.

Ak dôjde k situácii, že v priebehu zdaňovacieho obdobia sa v závislosti od veku vozidla použijú dve ročné sadzby dane podľa predchádzajúceho odseku, je potrebné každú z nich použiť za príslušný počet mesiacov, pričom súčtom príslušných počtov mesiacov je počet mesiacov v zdaňovacom období, počas ktorých je vozidlo predmetom dane.

Daňovník používal v rámci kombinovanej dopravy vozidlo kategórie N3 (ťahač návesov) s pohonom na CNG, ktorého hmotnosť je 20 ton, má 3 nápravy, t. j. ročná sadzba dane podľa prílohy č. 1a je 828 €. Dátum prvej evidencie tohto vozidla je 25.10.2018. Určte upravenú ročnú sadzbu dane za predmetné vozidlo za zdaňovacie obdobie 2020. Počnúc mesiacom prvej evidencie dosiahlo vozidlo v zdaňovacom období 2020 vek v rozmedzí od 16 do 27 mesiacov. Pretože od začiatku zdaňovacieho obdobia 2020 do jeho konca neuplynulo viac ako 36 mesiacov, ročná sadzba dane uvedeného vozidla sa zníži o 50% podľa § 7 ods. 2 písm. a) zákona o dani z motorových vozidiel nasledovne:

RSD podľa prílohy č. 1a = 828 €.

Zníženie RSD o 50% podľa § 7 ods. 2 písm. a) = 828 € – 414 € = 414 €. Zníženie RSD o 50% podľa § 7 ods. 4 (pohon na CNG) = 414 € - 207 € = 207 €.

Zníženie RSD o 50% podľa § 7 ods. 5 (kombinovaná doprava) = 207 € - 103,50 € = 103,50 €.

Hybridné motorové vozidlo, ktoré daňovník používal v zdaňovacom období 2020 na podnikanie, bolo prvýkrát evidované dňa 23.03.2011. Vozidlo má zdvihový objem motora 1 253 cm³, ročná sadzba dane podľa prílohy č. 1 je 115 €. Určte upravenú ročnú sadzbu dane a daň za zdaňovacie obdobie 2020. Počnúc mesiacom prvej evidencie dosiahlo vozidlo v zdaňovacom období 2020 vek v rozmedzí od 107 do 118 mesiacov. Pretože vo februári 2020 uplynulo 108 mesiacov od prvej evidencie vozidla, ročná sadzba dane sa zníži podľa § 7 ods. 1 písm. c) zákona o dani z motorových vozidiel o 15% za mesiace január 2020 a február 2020. V marci 2020 uplynulo od prvej evidencie vozidla viac ako 108 mesiacov, z uvedeného dôvodu sa podľa § 7 ods. 1 písm. d) použije ročná sadzba dane uvedená v prílohe č. 1 (nezmenená) za obdobie marec až december 2020. V uvedenom prípade daňovník pre výpočet dane za zdaňovacie obdobie 2020 použije 2 ročné sadzby dane, ktoré ďalej upraví podľa § 7 ods. 4.

RSD1 podľa prílohy č. 1 = 115 € Zníženie RSD1 o 15% podľa § 7 ods. 1 písm. a) = 115 € – 17,25 € =97,75 € Zníženie RSD1 o 50% podľa § 7 ods. 4 (hybridné motorové vozidlo) = 97,75 € - 48,875 € = 48,875 €, po zaokrúhlení podľa § 12 zákona o dani z motorových vozidiel = 48,87 €

RSD2 podľa prílohy č. 1 = 115 € úprava RSD2 podľa § 7 ods. 2 = RSD2 podľa prílohy č. 1 = 115 € Zníženie RSD2 o 50% podľa § 7 ods. 4 (hybridné motorové vozidlo) = 115 € - 57,50 € = 57,50 €.

Daňovník v daňovom priznaní pri hybridnom motorovom vozidle použije na výpočet dane dve ročné sadzby dane, jednu vo výške 48,87 € za mesiace január a február 2020 a druhú vo výške 57,50 € za mesiace marec až december 2020. Daň v r. 21 III. oddielu daňového priznania sa vypočíta ako súčet pomerných častí dane uvedených v r. 20: daň = [2 x (RSD1:12)] + [10 x (RSD2 :12)] = [2 x (48,87:12)] + [10 x (57,50 :12)] = (2 x 4,0725) + (10 x 4,7916...) = 8,14 + 47,91 = 56,05 €.

Predpokladanú daň vymedzuje § 10 ods. 2 zákona o dani z motorových vozidiel, podľa ktorého predpokladaná daň je súčet ročnej sadzby dane upravenej podľa § 7 za každé vozidlo, ktoré je predmetom dane k 1. januáru zdaňovacieho obdobia a ktoré nie je oslobodené od dane podľa § 4 ods. 1 písm. b) až d). Súčet ročných sadzieb dane za všetky vozidlá, t. j. predpokladanú daň, uvedie daňovník v riadku 40 IV. oddielu daňového priznania (sumarizácia dane za všetky vozidlá z daňového priznania).

Pretože deň 1.1. zdaňovacieho obdobia, na ktoré sa určuje predpokladaná daň, je prvým dňom ďalšieho kalendárneho mesiaca počítaného od prvej evidencie vozidla, je potrebné aj tento kalendárny mesiac (január) započítať pri výpočte ročnej sadzby dane do celkového počtu kalendárnych mesiacov. Takto určený vek vozidla v mesiacoch sa použije na určenie upravenej ročnej sadzby dane podľa § 7 zákona o dani z motorových vozidiel.

Ak sa v nasledujúcom zdaňovacom období na vozidlo vzťahujú dve upravené ročné sadzby dane (ročná sadzba dane sa v závislosti od prvej evidencie vozidla v priebehu zdaňovacieho obdobia mení), na účely určenia predpokladanej dane sa použije len jedna upravená ročná sadzba dane, a to tá, ktorá sa uplatní k 1.1. zdaňovacieho obdobia (teda v mesiaci január príslušného zdaňovacieho obdobia, na ktoré sa vypočítava predpokladaná daň).

V prípade vozidla používaného v rámci kombinovanej dopravy sa do predpokladanej dane započíta ročná sadzba dane upravená podľa § 7 ods. 1 až 4 zákona o dani z motorových vozidiel bez uplatnenia jej zníženia o 50% podľa § 7 ods. 5, pretože splnenie podmienky použitia vozidla v zdaňovacom období najmenej 60-krát bude daňovníkovi zrejmé až po uplynutí zdaňovacieho obdobia.

Do predpokladanej dane sa nezapočítava ročná sadzba dane vozidla, ktoré je oslobodené od dane z motorových vozidiel podľa § 4 zákona o dani z motorových vozidiel.

Daňovník, ktorý používal v zdaňovacom období 2020 v rámci kombinovanej dopravy vozidlo kategórie N s pohonom na CNG predpokladá, že toto vozidlo bude v rámci kombinovanej dopravy používať aj v zdaňovacom období 2021. Hmotnosť vozidla je 15 ton, má 2 nápravy, ročná sadzba dane podľa prílohy č. 1 je 933 € a dátum prvej evidencie vozidla je 25.10.2018 (k 1.1.2021 uplynulo počnúc mesiacom prvej evidencie vozidla 28 mesiacov). Predpokladaná daň, ktorá sa uvádza v daňovom priznaní v IV. oddiele, r. 40 – Predpokladaná daň podľa § 10 ods. 2 zákona, sa určí k 1.1.2021 nasledovne:

RSD podľa prílohy č. 1 = 933 €. Zníženie RSD o 25% podľa § 7 ods. 1 písm. a) = 933 € – 233,25 € = 699,75 €. Zníženie RSD o 50% podľa § 7 ods. 4 (pohon na CNG) = 699,75 € - 349,875 € = 349,875 €, po zaokrúhlení podľa § 12 zákona o dani z motorových vozidiel = 349,87 €. Zníženie RSD o 50% podľa § 7 ods. 5 sa neuplatní.

Napriek tomu, že daňovník predpokladá, že v zdaňovacom období 2021 bude používať vozidlo v kombinovanej doprave, do predpokladanej dane v riadku č. 40 uvedie predpokladanú daň 349,87 €, t. j. bez uplatnenia § 7 ods. 5 zákona o dani z motorových vozidiel.

Daňovník používal na podnikanie v zdaňovacom období 2020 vozidlá ťahač (N3) a náves (O4), ktoré boli prvýkrát evidované dňa 30.10.2018. V zdaňovacom období 2020 dosiahlo vozidlo vek od 16 do 27 mesiacov. Pretože od 1.1.2020 do konca zdaňovacieho obdobia 2020 neuplynulo viac ako 36 mesiacov, ročná sadza dane sa u vozidla ťahač (N3) zníži o 50% podľa § 7 ods.2 písm. a) zákona o dani z motorových vozidiel a u vozidla náves (O4) o 60% podľa § 7 ods. 3 zákona o dani z motorových vozidiel bez ohľadu na vek vozidla. Pre vozidlo ťahač (N3) podľa hmotnosti a náprav (22 ton, 2 nápravy) je ročná sadzba dane podľa prílohy č. 1a vo výške 1 252 € a pre vozidlo náves podľa hmotnosti a náprav (33 t a 3 nápravy) je ročná sadzba dane podľa prílohy č. 1a vo výške 1 755 €.

Pre vozidlo náves (O4) sa ročná sadzba dane určená z prílohy č. 1a zníži o 60% = 1 755 € - 1053 € = 702 €.

Aj napriek tomu, že vozidlo ťahač (N3) v septembri 2021 dosiahne vek 36 mesiacov a pri výpočte dane za zdaňovacie obdobie 2021 sa použijú dve rôzne zníženia sadzby dane (50% a 40%), pri výpočte predpokladanej dane sa použije zníženie ročnej sadzby dane, ktoré sa uplatní k 1.1.2021, t. j. 50%. Výpočet predpokladanej dane pri uvedených vozidlách na zdaňovacie obdobie 2021 bude rovnaký ako pri výpočte dane za zdaňovacie obdobie 2020 – pozri výpočet v písm. a).

Daňovník je držiteľom osobného vozidla kategórie M1 (ďalej len „vozidlo 1“) so zdvihovým objemom 1 250 cm³, ktoré si doviezol zo zahraničia. Vozidlo bolo prvýkrát zaevidované na území SR dňa 15.03.2020, v tento deň bolo aj použité na podnikanie. Prvá evidencia vozidla (dátum výroby) bola 10.08.2018. Zároveň daňovník používal na podnikanie osobné vozidlo kategórie M1 (ďalej len „vozidlo 2“) so zdvihovým objemom 1 840 cm³, ktorého dátum prvej evidencie bol dňa 18.06.2016. Daňovník toto vozidlo predal dňa 20.04.2020. Určte daň za zdaňovacie obdobie 2020 a predpokladanú daň na zdaňovacie obdobie 2021.

Vozidlo 1: V zdaňovacom období 2020 dosiahlo vek od 18 do 29 mesiacov. Pretože v zdaňovacom období 2020 neuplynulo viac ako 36 mesiacov, ročná sadza dane sa u uvedeného vozidla zníži o 25% podľa § 7 ods. 1 písm. a) zákona o dani z motorových vozidiel. RSD podľa prílohy č. 1 = 115 €. Zníženie RSD o 25% podľa § 7 ods. 1 písm. a) = 115 € – 28,75 € = 86,25 €. Pretože vozidlo sa stalo predmetom dane až 15.03.2020, čím daňový povinnosť vznikla dňa 01.03.2020, je potrebné vypočítať pomernú časť dane za 10 mesiacov (od marca do decembra 2020) = [10 x (upravená RSD :12)] = [10 x (86,25 :12)] = 71,87 €.

Vozidlo 2: V zdaňovacom období 2020 dosiahlo vek od 44 do 55 mesiacov. Pretože vozidlo 2 má v zdaňovacom období vek vyšší ako 36 mesiacov a zároveň nižší ako 73 mesiacov, ročná sadzba dane sa zníži o 20% podľa § 7 ods. 1 písm. b) zákona o dani z motorových vozidiel. RSD podľa prílohy č. 1 = 148 €. Zníženie RSD o 20 % podľa § 7 ods. 1 písm. b) = 148 € – 29,60 € = 118,40 €. Pretože dňa 20.04.2020 došlo k zmene držiteľa vozidla, daňovníkovi zanikla daňová povinnosť dňa 30.04.2020 a preto je potrebné vypočítať pomernú časť dane za 4 mesiace (od januára do apríla 2020) = [4 x (upravená RSD :12)] = [4 x (118,40 :12)] = 39,46 €.

Celková daň za obidve vozidlá v zdaňovacom období 2020 = vozidlo 1 + vozidlo 2 = 71,87 + 39,46 = 111,33 €

Pretože vozidlo 2 k 1.1.2021 už nie je predmetom dane, do predpokladanej dane sa nezapočítava. Vozidlo 1 dosiahlo k 1.1.2021 vek 30 mesiacov a pri výpočte predpokladanej dane sa použije zníženie RSD o 25 % podľa § 7 ods. 1 písm. a) na celé zdaňovacie obdobie 2021 aj napriek tomu, že toto vozidlo v júli 2021 dosiahne vek 36 mesiacov a od mesiaca august 2021 (37. mesiac) sa uplatní úprava RSD podľa § 7 ods. 1 b), t. j. zníženie o 20%. Predpokladaná daň na rok 2021 = 115 € – 28,75 € = 86,25 €.

Vypracoval: Finančné riaditeľstvo SR Odbor daňovej metodiky

September 2021