Metodický pokyn k zdaňovaciemu obdobiu a k lehote na podanie daňového priznania k dani z motorových vozidiel podľa zákona č. 361/2014 Z. z. o dani z motorových vozidiel a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov v prípade oddlženia fyzickej osoby konkurzom podľa štvrtej časti zákona č. 7/2005 Z. z. o konkurze a reštrukturalizácii a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov a v prípade vyhlásenia malého konkurzu na právnickú osobu podľa druhej časti tohto zákona

Problematiku určenia zdaňovacieho obdobia a lehoty na podanie daňového priznania k dani z motorových vozidiel podľa zákona č. 361/2014 Z. z. o dani z motorových vozidiel a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon č. 361/2014 Z. z.“) po zmene a doplnení zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov (ďalej len „daňový poriadok“) s účinnosťou od 1.1.2019 v prípade oddlženia daňovníka - fyzickej osoby konkurzom podľa štvrtej časti zákona č. 7/2005 Z. z. o konkurze a reštrukturalizácii a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon č. 7/2005 Z. z.“) upravil s účinnosťou od 9. augusta 2019 metodický pokyn 1/DMV/2019/MP.

Pretože s účinnosťou od 1.1.2021 bol zákonom č. 421/2020 Z. z. o dočasnej ochrane podnikateľov vo finančných ťažkostiach a o zmene a doplnení niektorých zákonov novelizovaný aj zákon č. 7/2005 Z. z. (ďalej len „novela zákona č. 7/2005 Z. z.“), ktorý v druhej časti upravuje malý konkurz dlžníka – právnickej osoby, je potrebné určiť u takéhoto daňovníka zdaňovacie obdobie a lehotu na podanie daňového priznania k dani z motorových vozidiel podľa zákona č. 361/2014 Z. z. Uvedenú problematiku upravuje tento metodický pokyn v 3. oddiele, 1. oddiel (s doplnením textu z dôvodu novely zákona č. 361/2014 Z. z. účinnej od 1.1.2020 v prvom odseku vyznačeným tučným písmom) a 2. oddiel sú prevzaté z pôvodného metodického pokynu 1/DMV/2019/MP, ktorý sa týmto metodickým pokynom ruší.

Tento metodický pokyn teda upravuje problematiku určenia zdaňovacieho obdobia a lehoty na podanie daňového priznania k dani z motorových vozidiel nielen za zdaňovacie obdobia do 31.12.2018 a za zdaňovacie obdobia po 1.1.2019, ale aj za zdaňovacie obdobia po 1.1.2021.

Zákon č. 361/2014 Z. z. upravuje zdaňovacie obdobie v § 9. Podľa ods. 1 tohto ustanovenia je zdaňovacím obdobím kalendárny rok, ak odseky 3 až 7 neustanovujú inak. Odseky 3 až 7 upravujú zdaňovacie obdobie a podanie daňového priznania v prípadoch, ak sa daňovník zrušuje bez likvidácie, ak je na majetok daňovníka vyhlásený konkurz, ak sa daňovník zrušuje s likvidáciou, ak daňovník ukončí podnikanie, ak daňovník preruší podnikanie a ak daňovník zomrie.

Zdaňovacie obdobie a podávanie daňového priznania k dani z motorových vozidiel v prípade vyhlásenia konkurzu na majetok daňovníka upravuje zákon č. 361/2014 Z. z. v § 9 ods. 4. Podľa uvedeného ustanovenia ak je na majetok daňovníka vyhlásený konkurz, daňové priznanie za zdaňovacie obdobie, ktoré sa končí posledným dňom mesiaca, v ktorom bol vyhlásený konkurz, podáva správca v konkurznom konaní do jedného mesiaca po uplynutí tohto zdaňovacieho obdobia. Zdaňovacie obdobie daňovníka, na ktorého majetok bol vyhlásený konkurz, sa začína prvým dňom mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom bol vyhlásený konkurz, a končí sa posledným dňom kalendárneho roka, v ktorom bol vyhlásený konkurz.

Pri slovnom spojení „správca v konkurznom konaní“ je v uvedenom ustanovení zavedený odkaz na § 159 zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov (ďalej len „daňový poriadok“). Podľa tohto ustanovenia účinného do 31.12.2018 v čase od vyhlásenia konkurzu do zrušenia konkurzu pri správe daní za daňový subjekt koná správca v konkurznom konaní. V čase od vyhlásenia konkurzu do zrušenia konkurzu sa na správcu v konkurznom konaní vzťahujú ustanovenia tohto zákona a osobitných predpisov, ktoré upravujú práva a povinnosti daňového subjektu. Daňové priznania, daňové doklady a iné písomnosti, ktoré majú význam pre určenie práv a povinností daňového subjektu alebo iných osôb podľa tohto zákona alebo osobitných predpisov, vyhotovené správcom v konkurznom konaní namiesto daňového subjektu sa považujú za doklady vyhotovené daňovým subjektom.

Potreba vymedziť zdaňovacie obdobie a určiť, kto a v akej lehote podáva daňové priznanie k dani z motorových vozidiel v prípade konkurzu podľa § 9 zákona č. 361/2014 Z. z. vyplynula v dôsledku zmeny zákona č. 7/2005 Z. z. od 1.3.2017 a zmeny daňového poriadku od 1.1.2019.

Zákon č. 7/2005 Z. z. podľa § 1 upravuje riešenie úpadku dlžníka speňažením majetku dlžníka a kolektívnym uspokojením jeho veriteľov alebo postupným uspokojením veriteľov dlžníka spôsobom dohodnutým v reštrukturalizačnom pláne; zákon upravuje aj riešenie hroziaceho úpadku dlžníka a oddlženie fyzickej osoby.

Zákon č. 7/2005 Z. z. účinný do 28.2.2017 upravoval vyhlásenie konkurzu na majetok fyzickej a právnickej osoby vo svojej druhej časti a oddlženie fyzickej osoby po zrušení konkurzu vo štvrtej časti. Podľa štvrtej časti zákonač. 7/2005 Z. z. dlžník – fyzická osoba má právo domáhať sa na súde zbavenia svojich dlhov po zrušení konkurzu za podmienok ustanovených týmto zákonom. Súd oddlženie dlžníka povolí, ak zistí, že dlžník počas konkurzného konania riadne plnil svoje povinnosti ustanovené týmto zákonom, inak jeho návrh na oddlženie zamietne. O povolení oddlženia rozhodne súd bezodkladne po zrušení konkurzu. Právoplatnosťou uznesenia o povolení oddlženia sa podľa § 168 ods. 1 zákona č. 7/2005 Z. z. začína trojročné skúšobné obdobie. Po uplynutí skúšobného obdobia súd podľa § 171 ods. 2 zákona č. 7/2005 Z. z. aj bez návrhu uznesením rozhodne o oddlžení dlžníka. Uznesenie súd doručí dlžníkovi a správcovi; uznesenie tiež bezodkladne zverejní v Obchodnom vestníku. Pohľadávky, ktoré zostali po zrušení konkurzu neuspokojené a ktoré neboli uspokojené ani počas skúšobného obdobia, sa zverejnením uznesenia o oddlžení v Obchodnom vestníku stávajú voči dlžníkovi nevymáhateľné. Zverejnením uznesenia o oddlžení v Obchodnom vestníku tiež zaniká funkcia správcu a končí sa skúšobné obdobie.

Dňa 1.3.2017 nadobudol účinnosť zákon č. 377/2016 Z. z., ktorým bola okrem iného výrazne zmenená štvrtá časť zákona 7/2005 Z. z. upravujúca oddlženie fyzickej osoby. V tejto časti zákona č. 7/2005 Z. z. boli zmenené a doplnené ust. § 166 až 171c upravujúce oddlženie fyzickej osoby (konkurzom alebo splátkovým kalendárom) a vyhlásenie konkurzu na fyzickú osobu.

Podľa uvedených ustanovení každý platobne neschopný dlžník, ktorý je fyzickou osobou, je oprávnený domáhať sa oddlženia konkurzom alebo splátkovým kalendárom podľa tejto časti zákona, a to bez ohľadu na to, či má záväzky z podnikateľskej činnosti. Rovnako aj návrh na určenie splátkového kalendára podľa tejto časti zákona je oprávnený podať dlžník, ktorý je fyzickou osobou. Návrh na vyhlásenie konkurzu podľa tejto časti zákona je oprávnený podať dlžník, ktorý je fyzickou osobou. Súd najneskôr do 15 dní od doručenia návrhu na vyhlásenie konkurzu vyhlási konkurz, ustanoví správcu a vyzve veriteľov, aby prihlásili svoje pohľadávky. O oddlžení podľa štvrtej časti zákona č. 7/2005 Z. z. účinného od 1.3.2017 rozhodne súd v uznesení o vyhlásení konkurzu alebo v uznesení o určení splátkového kalendára tak, že dlžníka zbavuje všetkých dlhov, ktoré môžu byť uspokojené iba v konkurze alebo splátkovým kalendárom v rozsahu, v akom nebudú uspokojené v konkurze alebo splátkovým kalendárom. V uznesení súd uvedie znenia zákonných ustanovení, ktoré upravujú, o ktoré dlhy ide.

Z uvedeného vyplýva, že kým do 28.2.2017 bolo možné vyhlásiť konkurz na majetok dlžníka iba podľa druhej časti zákona č. 7/2005 Z. z., po uvedenom dátume je možné vyhlásiť konkurz aj pri oddlžení fyzickej osoby podľa štvrtej časti tohto zákona, a to na majetok dlžníka - fyzickej osoby bez ohľadu na to, či táto fyzická osoba je alebo nie je podnikateľom. Z tohto dôvodu je od 1. marca 2017 potrebné rozlišovať právnu úpravu konkurzu podľa druhej a štvrtej časti zákona č. 7/2005 Z. z.

Osobitné ustanovenia pre konkurz a reštrukturalizáciu pre daňové účely upravuje vo svojej šiestej časti daňový poriadok. Osobu, ktorá koná za daňový subjekt od vyhlásenia konkurzu do zrušenia konkurzu, upravuje v § 159. Podľa uvedeného ustanovenia účinného do 31.12.2018 v čase od vyhlásenia konkurzu do zrušenia konkurzu pri správe daní za daňový subjekt koná správca v konkurznom konaní. V čase od vyhlásenia konkurzu do zrušenia konkurzu sa na správcu v konkurznom konaní vzťahujú ustanovenia tohto zákona a osobitných predpisov, ktoré upravujú práva a povinnosti daňového subjektu. Daňové priznania, daňové doklady a iné písomnosti, ktoré majú význam pre určenie práv a povinností daňového subjektu alebo iných osôb podľa tohto zákona alebo osobitných predpisov, vyhotovené správcom v konkurznom konaní namiesto daňového subjektu sa považujú za doklady vyhotovené daňovým subjektom.

Dňa 1.1.2019 nadobudol účinnosť zákon č. 368/2018, ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 289/2008 Z. z. o používaní elektronickej registračnej pokladnice a o zmene a doplnení zákona Slovenskej národnej rady č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov a o zmenách v sústave územných finančných orgánov v znení neskorších predpisov v znení neskorších predpisov a ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony (ďalej len „zákon č. 368/2018“). Zákonom č. 368/2018 Z. z. bol v Čl. V novelizovaný daňový poriadok. Medzi ustanoveniami daňového poriadku, ktorých sa úprava zákonom č. 368/2018 Z. z. dotkla, je aj ust. § 159, z ktorého sa vypúšťajú slová „v konkurznom konaní“ a v prvej vete a poslednej vete sa na konci bodka nahrádza čiarkou a pripájajú sa tieto slová: „okrem oddlženia podľa osobitného predpisu.^93a)“.

Podľa takto upraveného ust. § 159 daňového poriadku v čase od vyhlásenia konkurzu do zrušenia konkurzu pri správe daní za daňový subjekt koná správca, okrem oddlženia podľa osobitného predpisu.^93a) V čase od vyhlásenia konkurzu do zrušenia konkurzu sa na správcu vzťahujú ustanovenia tohto zákona a osobitných predpisov, ktoré upravujú práva a povinnosti daňového subjektu. Daňové priznania, daňové doklady a iné písomnosti, ktoré majú význam pre určenie práv a povinností daňového subjektu alebo iných osôb podľa tohto zákona alebo osobitných predpisov, vyhotovené správcom namiesto daňového subjektu sa považujú za doklady vyhotovené daňovým subjektom, okrem oddlženia podľa osobitného predpisu.^93a)

Pri odkaze ^93a) je v tomto ustanovení zavedený odkaz na ust. § 166 až 171c zákona č. 7/2005 Z. z., ktoré upravujú oddlženie podľa štvrtej časti tohto zákona.

Z prvej vety tohto ustanovenia vyplýva, že uvedené ustanovenie sa vzťahuje len na konanie správcu v konkurze vyhlásenom podľa druhej časti zákona č. 7/2005 Z. z., nie na konanie vyhlásené podľa štvrtej časti tohto zákona.

Z vyššie uvedeného vyplýva, že podľa zákona č. 7/2005 Z. z. účinného od 1.3.2017 možno vyhlásiť konkurz nielen podľa druhej časti tohto zákona, ale aj pri oddlžení fyzickej osoby podľa jeho štvrtej časti. Osobu konajúcu za daňový subjekt v konkurze upravuje § 159 daňového poriadku. Podľa daňového poriadku účinného od 1.1.2019 sa ust. § 159 vzťahuje len na konanie správcu v konkurze, ktorý bol vyhlásený podľa druhej časti zákona č. 7/2005 Z. z.; na konanie podľa štvrtej časti zákona sa uvedené ustanovenie nevzťahuje.

Vychádzajúc z uvedeného po 1.1.2019 musí správca dane pri daňových priznaniach k dani z motorových vozidiel u daňovníka v konkurze rozlišovať, či ide o konkurzné konanie podľa druhej časti zákona č. 7/2005 Z. z. alebo podľa štvrtej časti tohto zákona.

Ak je na majetok daňovníka (právnickú osobu alebo fyzickú osobu – podnikateľa) vyhlásený konkurz podľa druhej časti zákona č. 7/2005 Z. z., daňové priznanie k dani z motorových vozidiel podáva správca podľa § 9 ods. 4 zákona č. 361/2014 Z. z.

Na daňovníka (fyzická osoba – podnikateľ) bol dňa 3.2.2019 vyhlásený konkurz podľa druhej časti zákona č. 7/2005 Z. z., preto pri určení zdaňovacieho obdobia a podaní daňového priznania k dani z motorových vozidiel sa postupuje podľa § 9 ods. 4 zákona č. 361/2014 Z. z., t. j. daňové priznanie za zdaňovacie obdobie od 1.1.2019 do 28.2.2019 bol povinný podať správcovi dane podľa prvej vety tohto ustanovenia správca v lehote do 31.3.2019. Zdaňovacie obdobie daňovníka podľa druhej vety sa začalo dňom 1.3.2019 a skončilo dňom 31.12.2019. Daňové priznanie za toto zdaňovacie obdobie bol povinný podať správca v lehote podľa § 9 ods. 2 zákona č. 361/2014 Z. z., to je do 31.1.2020.

Keďže ust. § 159 daňového poriadku účinného od 1.1.2019 sa vzťahuje len na konanie správcu v konkurze vyhlásenom podľa druhej časti zákona č. 7/2005 Z. z., v prípade oddlženia fyzickej osoby (podnikateľa alebo nepodnikateľa) vyhlásením konkurzu podľa štvrtej časti zákona č. 7/2005 Z. z. koná sám za seba dlžník, ktorý podá daňové priznanie za zdaňovacie obdobie podľa § 9 ods. 1 zákona č. 361/2014 Z. z. v lehote podľa prvej vety § 9 ods. 2 zákona č. 361/2014 Z., t. j. podá daňové priznanie za zdaňovacie obdobie (kalendárny rok) do 31.1. po uplynutí tohto zdaňovacieho obdobia.

Ak bol na daňovníka (fyzická osoba – podnikateľ) dňa 3.2.2019 vyhlásený konkurz podľa štvrtej časti zákona č. 7/2005 Z. z., v zmysle vyššie uvedeného bol daňovník povinný podať správcovi dane daňové priznanie k dani z motorových vozidiel za zdaňovacie obdobie podľa § 9 ods. 1 zákona č. 361/2014 Z. z. (od 1.1.2019 do 31.12.2019) v lehote podľa § 9 ods. 2 tohto zákona, t. j. do 31.1.2020.

Novelou zákona č. 7/2005 Z. z. boli s účinnosťou od 1.1.2021 v druhej časti zákona v desiatej hlave v prvom oddiele upravené osobitné ustanovenia o malom konkurze.

Podľa § 106 ods. 2 zákona č. 7/2005 Z. z. v znení účinnom od 1.1.2021 konkurzné konanie smerujúce k vyhláseniu malého konkurzu sa začína doručením návrhu dlžníka na vyhlásenie malého konkurzu na príslušný súd a končí zrušením malého konkurzu alebo iným ukončením konkurzného konania. Konkurzné konanie smerujúce k vyhláseniu malého konkurzu a malý konkurz, bez ohľadu či bol vyhlásený na návrh dlžníka alebo z dôvodu podľa § 19 ods. 4, sa vedie podľa ustanovení prvého oddielu tejto hlavy.

Ak súd zistí, že dlžník, ktorý je právnickou osobou, podal návrh na vyhlásenie malého konkurzu, vyhlási na majetok dlžníka malý konkurz do 15 dní od doručenia návrhu na vyhlásenie malého konkurzu, ustanoví správcu a vyzve veriteľov, aby prihlásili svoje pohľadávky (§ 106c ods. 1 písm. a/ zákona č. 7/2005 Z. z. v znení účinnom od 1.1.2021).

Osobu, ktorá je povinná podať správcovi dane daňové priznanie k dani z motorových vozidiel, ustanovuje § 159 daňového poriadku, ktorý bol zákonom č. 421/2020 Z. z. s účinnosťou od 1.1.2021 upravený. Podľa tohto ustanovenia v čase od vyhlásenia konkurzu do zrušenia konkurzu pri správe daní za daňový subjekt koná správca, okrem oddlženia a malého konkurzu podľa osobitného predpisu.^93a) V čase od vyhlásenia konkurzu do zrušenia konkurzu sa na správcu vzťahujú ustanovenia tohto zákona a osobitných predpisov,¹) ktoré upravujú práva a povinnosti daňového subjektu. Daňové priznania, daňové doklady a iné písomnosti, ktoré majú význam pre určenie práv a povinností daňového subjektu alebo iných osôb podľa tohto zákona alebo osobitných predpisov,¹) vyhotovené správcom namiesto daňového subjektu sa považujú za doklady vyhotovené daňovým subjektom, okrem oddlženia a malého konkurzu podľa osobitného predpisu.^93a)

Osobitným predpisom podľa odkazu¹) zavedeného v tomto ustanovení je aj zákon č. 361/2014 Z. z. o dani z motorových vozidiel a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov.

Pri odkaze^93a) je v tomto ustanovení zavedený odkaz na § 106 až 107 zákona č. 7/2005 Z. z. v znení zákona č. 421/2020 Z. z., ktoré upravujú malý konkurz právnickej osoby a na § 166 až 171c tohto zákona, v ktorých je upravené oddlženie podľa štvrtej časti tohto zákona.

Keďže v prípade malého konkurzu ide o vyhlásenie konkurzu podľa druhej časti zákona č. 7/2005 Z. z., na podanie daňového priznania k dani z motorových vozidiel sa vzťahuje § 9 ods. 4 zákona č. 361/2014 Z. z.

Z uvedeného vyplýva, že ak je po 1.1.2021 vyhlásený na dlžníka – právnickú osobu malý konkurz podľa druhej časti zákona č. 7/2005 Z. z., daňové priznanie k dani z motorových vozidiel podáva podľa § 9 ods. 4 zákona č. 361/2014 Z. z. dlžník – právnická osoba za zdaňovacie obdobie, ktoré sa končí posledným dňom mesiaca, v ktorom bol vyhlásený konkurz, a to v lehote do jedného mesiaca po uplynutí tohto zdaňovacieho obdobia. Zdaňovacie obdobie daňovníka, na ktorého majetok bol vyhlásený konkurz, sa začína prvým dňom mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom bol vyhlásený konkurz, a končí sa posledným dňom kalendárneho roka, v ktorom bol vyhlásený konkurz.

Dňa 18.6.2021 bol na právnickú osobu vyhlásený malý konkurz podľa druhej časti zákona č. 7/2005 Z. z. Kto, za aké zdaňovacie obdobie a v akej lehote je povinný podať správcovi dane daňové priznanie k dani z motorových vozidiel?

Keďže v uvedenom príklade bol na daňovníka - právnickú osobu vyhlásený malý konkurz podľa druhej časti zákona č. 7/2005 Z. z. v znení účinnom od 1.1.2021, daňové priznanie za zdaňovacie obdobie od 1.1.2021 do 30.6.2021 bol daňovník povinný podať podľa prvej vety § 9 ods. 4 zákona č. 361/2014 Z. z. v lehote do 31.7.2021. Za zdaňovacie obdobie podľa druhej vety tohto ustanovenia, t. j. od 1.7.2021 do 31.12.2021, je daňovník povinný podať daňové priznanie v lehote podľa § 9 ods. 2 zákona č. 361/2014 Z. z., t. j. do 31.1.2022.

Vypracoval: Finančné riaditeľstvo SR Banská Bystrica Odbor daňovej metodiky August 2021