Metodický pokyn k podávaniu daňového priznania na dani z motorových vozidiel podľa § 9 ods. 6 zákona č. 361/2014 Z. z. o dani z motorových vozidiel a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov z dôvodu zániku daňovej povinnosti pri ukončení alebo prerušení podnikania podľa § 8 ods. 2 písm. b) tohto zákona v znení účinnom od 1.1.2020

Zákon č. 361/2014 Z. z. o dani z motorových vozidiel a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení zákona č. 253/2015 Z. z. (ďalej len „zákon o dani z motorových vozidiel“) bol s účinnosťou od 1.1.2020 novelizovaný zákonom č. 364/2019 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 106/2018 Z. z. o prevádzke vozidiel v cestnej premávke a o zmene a doplnení niektorých zákonov a ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony (ďalej len „novela zákona“).

Metodický pokyn upravuje podávanie daňového priznania pri zániku daňovej povinnosti z dôvodu ukončenia alebo prerušenia podnikania podľa § 8 ods. 2 písm. b) zákona o dani z motorových vozidiel v znení účinnom od 1.1.2020, zdaňovacie obdobie a lehotu na podanie daňového priznania podľa § 9 ods. 6 tohto zákona, vyznačenie zdaňovacieho obdobia na úvodnej stránke daňového priznania a výpočet pomernej časti dane v III. oddiele daňového priznania.

Zákon o dani z motorových vozidiel upravuje zdaňovacie obdobie a lehotu na podanie daňového priznania k dani z motorových vozidiel v § 9.

Podľa ods. 1 tohto ustanovenia je zdaňovacím obdobím kalendárny rok, ak odseky 3 až 7 neustanovujú inak.

Uvedené odseky upravujú osobitné zdaňovacie obdobia a lehotu na podanie daňového priznania v prípade zrušenia daňovníka bez likvidácie (ods. 3), vyhlásenia konkurzu na majetok daňovníka (ods. 4), zrušenia daňovníka s likvidáciou (ods. 5), ukončenia podnikania daňovníka (ods. 6) a v prípade úmrtia daňovníka (ods. 7).

Pretože v uvedených odsekoch 3 až 7 zákon o dani z motorových vozidiel v znení účinnom do 31.12.2019 osobitne neupravuje pre daňovníka, ktorý prerušil podnikanie, zdaňovacie obdobie a lehotu na podanie daňového priznania, zdaňovacím obdobím takéhoto daňovníka je kalendárny rok (§ 9 ods. 1) a lehota na podanie daňového priznania je 31. január po uplynutí zdaňovacieho obdobia (§ 9 ods. 2), pričom posledným dňom lehoty na podanie daňového priznania je daň splatná.

Z uvedeného vyplýva, že keďže zákon o dani z motorových vozidiel v znení účinnom do 31.12.2019 v prípade prerušenia podnikania daňovníka osobitne neupravil ani lehotu na podanie daňového priznania, ani zdaňovacie obdobie, daňovník, ktorý má prerušené podnikanie, je podľa predmetného zákona povinný podať správcovi dane daňové priznanie za zdaňovacie obdobie, ktorým je kalendárny rok, do 31. januára po jeho uplynutí.

Daňovník prerušil podnikanie dňa 15.11.2019. V akej lehote a za aké zdaňovacie obdobie bol daňovník povinný podať daňové priznanie a zaplatiť daň?

Z dôvodu prerušenia podnikania bol povinný podľa § 9 ods. 2 zákona o dani z motorových vozidiel v znení účinnom do 31.12.2019 podať správcovi dane daňové priznanie v lehote do 31.1.2020 za celé zdaňovacie obdobie 2019, t. j. na prvej strane daňového priznania v časti „za zdaňovacie obdobie od“ uvedie dátum 1.1.2019 a v časti „za zdaňovacie obdobie do“ uvedie dátum 31.12.2019. V daňovom priznaní bol zároveň povinný uviesť v riadku 02 III.

oddielu zánik daňovej povinnosti z dôvodu prerušenia podnikania dňa 30.11.2019 a zaplatiť pomernú časť dane za 11 mesiacov v lehote na podanie daňového priznania, t. j. do 31.1.2020.

Daňovník prerušil podnikanie dňa 17.5.2019 a dňa 15.9.2019 podnikanie ukončil. V akých lehotách a za aké zdaňovacie obdobie bol daňovník povinný podať daňové priznanie?

Keby v uvedenom prípade daňovník v priebehu zdaňovacieho obdobia iba prerušil podnikanie, bol by povinný podľa § 9 ods. 2 zákona o dani z motorových vozidiel v znení účinnom do 31.12.2019 podať správcovi dane až po ukončení zdaňovacieho obdobia v lehote do 31.1.2020 daňové priznanie za celé zdaňovacie obdobie 2019, pričom by v riadku 02 III. oddielu uviedol zánik daňovej povinnosti z dôvodu prerušenia podnikania dňa 31.5.2019.

Avšak z dôvodu, že daňovník v tom istom zdaňovacom období prerušil a následne aj ukončil podnikanie, daňovník už nebude postupovať podľa § 9 ods. 2 zákona o dani z motorových vozidiel, ale podľa § 9 ods. 6 tohto zákona, ktorý osobitne upravuje zdaňovacie obdobie a lehotu na podanie daňového priznania daňovníka s ukončeným podnikaním. Podľa uvedeného ustanovenia je daňovník, ktorý ukončil podnikanie, povinný podať daňové priznanie za zdaňovacie obdobie končiace posledným dňom mesiaca, v ktorom ukončil podnikanie, už v priebehu zdaňovacieho obdobia, a to do jedného mesiaca po uplynutí tohto zdaňovacieho obdobia.

Vychádzajúc z uvedeného bol daňovník povinný podať daňové priznanie za zdaňovacie obdobie končiace posledným dňom mesiaca, v ktorom ukončil podnikanie (od 1.1.2019 do 30.9.2019),v lehote do jedného mesiaca po uplynutí tohto zdaňovacieho obdobia, t. j. do 31.10.2019. V riadku 02 III. oddielu daňového priznania bol povinný uviesť dátum zániku daňovej povinnosti 31.5.2019, pretože daňová povinnosť zanikla už prerušením podnikania daňovníka. Predmetným daňovým priznaním sa vysporiada daňová povinnosť za uvedené zdaňovacie obdobie, preto daňovník už nie je povinný podať daňové priznanie v lehote do 31.1.2020 daňové priznanie z dôvodu prerušenia podnikania podľa § 9 ods. 2 zákona o dani z motorových vozidiel v znení účinnom do 31.12.2019.

Novelou zákona bolo s účinnosťou od 1.1.2020 v § 9 ods. 6 zákona o dani z motorových vozidiel doplnené zdaňovacie obdobie a lehota na podanie daňového priznania pre daňovníka, ktorý v priebehu zdaňovacieho obdobia prerušil podnikanie. Podľa uvedeného ustanovenia ak daňovník ukončil alebo prerušil podnikanie, daňové priznanie za zdaňovacie obdobie, ktoré sa končí posledným dňom mesiaca, v ktorom ukončil alebo prerušil podnikanie, podáva do jedného mesiaca po uplynutí tohto zdaňovacieho obdobia.

Z uvedeného ustanovenia vyplýva, že daňovník, ktorý po 1.1.2020 preruší podnikanie, postupuje pri posúdení lehoty na podanie daňového priznania a pri určení zdaňovacieho obdobia rovnako, ako daňovník, ktorý v priebehu zdaňovacieho obdobia ukončí podnikanie, t. j. daňovník je povinný z dôvodu prerušenia podnikania za zdaňovacie obdobie od 1.1. do posledného dňa mesiaca, v ktorom prerušil podnikanie, podať daňové priznanie v lehote do jedného mesiaca po ukončení tohto zdaňovacieho obdobia, teda už v priebehu zdaňovacieho obdobia.

Daňovník prerušil podnikanie dňa 15.1.2020. Podľa novelizovaného ustanovenia § 9 ods. 6 zákona o dani z motorových vozidiel bol povinný podať správcovi dane daňové priznanie za zdaňovacie obdobie od 1.1.2020 do 31.1.2020 v lehote do jedného mesiaca po uplynutí mesiaca, v ktorom prerušil podnikanie, t. j. do 29.2.2020. Keďže lehota na podanie daňového priznania pripadla na sobotu, daňovník bol povinný podľa § 27 ods. 4 zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov podať daňové priznanie v lehote do 2.3.2020. V riadku 02 III. oddielu bol daňovník povinný uviesť dátum zániku daňovej povinnosti z dôvodu prerušenia podnikania (31.1.2020).

Podľa § 9 ods. 6 zákon o dani z motorových vozidiel v znení účinnom do 31.12.2019, ako aj zákona o dani z motorových vozidiel v znení účinnom od 1.1.2020 ak daňovník ukončil podnikanie, daňové priznanie za zdaňovacie obdobie, ktoré sa končí posledným dňom mesiaca, v ktorom ukončil podnikanie, podáva do jedného mesiaca po uplynutí tohto zdaňovacieho obdobia.

Z uvedeného vyplýva, že aj daňovník, ktorý ukončil podnikanie do 31.12.2019, aj daňovník ktorý ukončil podnikanie po 1.1.2020 postupuje pri posúdení lehoty na podanie daňového priznania a pri určení zdaňovacieho obdobia po 1.1.2020 rovnako, teda že je povinný z dôvodu ukončenia podnikania za zdaňovacie obdobie od 1.1. tohto zdaňovacieho obdobia do posledného dňa mesiaca, v ktorom ukončil podnikanie, podať daňové priznanie v lehote do jedného mesiaca po ukončení tohto zdaňovacieho obdobia.

Daňovník ukončil podnikanie dňa 20.3.2020. Podľa § 9 ods. 6 zákona o dani z motorových vozidiel bol povinný podať správcovi dane daňové priznanie za zdaňovacie obdobie od 1.1.2020 do 31.3.2020 v lehote do jedného mesiaca po uplynutí mesiaca, v ktorom ukončil podnikanie, t. j. do 30.4.2020. V riadku 02 III. oddielu bol daňovník povinný uviesť dátum zániku daňovej povinnosti z dôvodu ukončenia podnikania (31.3.2020).

Daňovník v zdaňovacom období 2020 prerušil podnikanie dňa 10.6.2020 a dňa 1.8.2020 ukončil podnikanie.

Podľa § 8 ods. 2 písm. b) zákona o dani z motorových vozidiel daňová povinnosť zaniká posledným dňom mesiaca, v ktorom došlo k ukončeniu alebo prerušeniu podnikania.

Podľa § 9 ods. 6 novely zákona ak daňovník ukončil alebo prerušil podnikanie, daňové priznanie za zdaňovacie obdobie, ktoré sa končí posledným dňom mesiaca, v ktorom ukončil alebo prerušil podnikanie, podáva do jedného mesiaca po uplynutí tohto zdaňovacieho obdobia.

Z uvedeného vyplýva, že daňovník bol povinný do 31.7.2020 podať daňové priznanie z dôvodu prerušenia podnikania, pričom na prvej strane daňového priznania v časti „za zdaňovacie obdobie od a do“ bol povinný uviesť dátumy od 1.1.2020 do 30.6.2020 a v III. oddiele v riadku 02 dátum zániku daňovej povinnosti z dôvodu prerušenia podnikania 30.6.2020 a vypočítať pomernú časť dane za obdobie od 1.1.2020 do 30.6.2020.

Aj napriek tomu, že daňovník v tomto príklade po prerušení podnikania ukončil podnikanie, z dôvodu ukončenia podnikania už nemá povinnosť podať daňové priznanie, pretože daňovú povinnosť za zdaňovacie obdobie 2020 už vysporiadal podaním daňového priznania z dôvodu prerušenia podnikania.

Daňovník začal používať motorové vozidlo na podnikanie dňa 15.2.2020 a dňa 11.8.2020 ukončil podnikateľskú činnosť. Následne dňa 25.9.2020 opäť začal vykonávať podnikateľskú činnosť. V akej lehote a za aké zdaňovacie obdobie podá v danom prípade daňové priznanie?

Daňová povinnosť v danom prípade vznikla dňa 1.2.2020 a zanikla z dôvodu ukončenia podnikania dňa 31.8.2020 a opäť vznikla dňa 1.9.2020. Z dôvodu ukončenia podnikania je daňovník povinný podať podľa § 9 ods. 6 zákona o dani z motorových vozidiel daňové priznanie za zdaňovacie obdobie 2020 do jedného mesiaca po uplynutí tohto zdaňovacieho obdobia, t. j. do 30.9.2020, a to za zdaňovacie obdobie od 1.1.2020 do 31.8.2020, pričom v III. oddiele v riadku 02 - dátum vzniku daňovej povinnosti bol povinný uviesť dátum 1.2.2020 a dátum zániku daňovej povinnosti 31.8.2020 a vypočítať pomernú časť dane za obdobie od 1.2.2020 do 31.8.2020.

Ak daňovník v tom istom zdaňovacom období opätovne začal podnikať dňa 25.9.2020, podľa § 9 ods. 2 zákona o dani z motorových vozidiel je povinný podať daňové priznanie za zdaňovacie obdobie od 1.1.2020 do 31.12.2020, pričom v riadku 02 III. oddielu uvedie dátum vzniku daňovej povinnosti 1.9.2020 a vypočíta pomernú časť dane za obdobie od 1.9.2020 do 31.12.2020.

Z vyššie uvedeného vyplýva, že za zdaňovacie obdobie 2020 je daňovník povinný podať dve daňové priznania k dani z motorových vozidiel – jedno z dôvodu ukončenia podnikania a jedno z dôvodu opätovného začatia podnikania. Odbor správy daní, oddelenie výkonu správy vydalo dňa 8.12.2016 usmernenie č. 1769477/2016 k postupu správcu dane pri spracovaní daňového priznania k dani z motorových vozidiel po ukončení podnikania.

Daňovníkovi zanikla daňová povinnosť z dôvodu ukončenia podnikania dňa 9.10.2020 a opätovne začal podnikať v tom istom mesiaci dňa 10.10.2020.

Z dôvodu ukončenia podnikania je daňovník povinný podať daňové priznanie podľa § 9 ods. 6 zákona o dani z motorových vozidiel do 30.11.2020, pričom na prvej strane daňového priznania v časti „za zdaňovacie obdobie od a do“ uvedie od 1.1.2020 do 31.10.2020 a vypočíta pomernú časť dane za obdobie od 1.1.2020 do 31.10.2020.

Z dôvodu opätovného vzniku daňovej povinnosti v jednom kalendárnom mesiaci (začatie podnikania 10.10.2020) je daňovník povinný podať daňové priznanie podľa § 9 ods. 2 zákona o dani z motorových vozidiel do 31.1.2021, pričom na prvej strane daňového priznania v časti „za zdaňovacie obdobie od a do“ uvedie od 1.1.2020 do 31.12.2020. V riadku 02 – dátum vzniku daňovej povinnosti III. oddielu daňového priznania uvedie dátum 1.11.2020 a vypočíta pomernú časť dane za obdobie od 1.11.2020 do 31.12.2020. Uvedené vyplýva z § 8 ods. 6 novely zákona, podľa ktorého vozidlo je predmetom dane najviac 12 kalendárnych mesiacov, a to aj vtedy, ak dôjde v jednom kalendárnom mesiaci u toho istého daňovníka k zániku daňovej povinnosti a následne k vzniku daňovej povinnosti, pričom daňová povinnosť zaniká posledným dňom mesiaca, v ktorom došlo k skutočnosti zakladajúcej zánik daňovej povinnosti, a daňová povinnosť vzniká prvým dňom mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom vznikla skutočnosť zakladajúca vznik daňovej povinnosti.

Vypracoval: Finančné riaditeľstvo SR Banská Bystrica Odbor daňovej metodiky December 2020