Informácia o novele zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v zn. n. p. (zákon č. 104/2025 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 440/2015 Z. z. o športe a o zmene a doplnení niektorých zákonov v zn. n. p. a ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v zn. n. p.).
(zákon č. 104/2025 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 440/2015 Z. z. o športe a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov a ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov)
Národná rada Slovenskej republiky dňa 8. apríla 2025 schválila zákon č. 104/2025 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 440/2015 Z. z. o športe a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov a ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon č. 104/2025 Z. z.“).
Zákonom č. 104/2025 Z. z. sa v článku II s účinnosťou od 1. januára 2026 mení a dopĺňa zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o dani z príjmov“). Zmeny vykonané v zákone o dani z príjmov sa týkajú výlučne dane z príjmov fyzickej osoby.
1.Precizovanie príjmov športovca a športového odborníka podľa § 6 ods. 2 písm. e) zákona o dani z príjmov
1.1.Vymedzenie príjmov športovca podľa § 6 ods. 2 písm. e) zákona o dani z príjmov
V nadväznosti na úpravu znenia poznámky pod čiarou k odkazu 29aa sa s účinnosťou od 1. januára 2026 za príjmy z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 2 písm. e) zákona o dani z príjmov, ak nejde o príjmy zo závislej činnosti podľa § 5 cit. zákona, považujú príjmy športovca podľa § 4 ods. 3 písm. c) a ods. 4 písm. a) a b) zákona č. 440/2015 Z. z. o športe a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov v znení účinnom od 1. júla 2025 (ďalej len „zákon o športe“), t. j. ide o príjmy plynúce športovcovi, ktorým je:
profesionálny športovec, ktorý vykonáva šport na základe inej zmluvy ako samostatne zárobkovo činná osoba [§ 4 ods. 3 písm. c) zákona o športe];
amatérsky športovec, ktorý vykonáva šport:
na základe zmluvy o amatérskom vykonávaní športu, ak
rozsah vykonávania športu, aj ak spĺňa znaky závislej práce, počas jedného kalendárneho roka nepresahuje osem hodín v týždni, päť dní v mesiaci alebo 30 dní v kalendárnom roku, zmluva športovca nezaväzuje k účasti na príprave na súťaž alebo vykonáva šport v rámci jednej súťaže alebo viacerých navzájom súvisiacich súťaží v krátkom časovom období [§ 4 ods. 4 písm. a) zákona o športe];
na základe zmluvy o príprave talentovaného športovca [§ 4 ods. 4 písm. b) zákona o športe].
Súčasťou príjmov z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 2 písm. e) zákona o dani z príjmov sú aj príjmy, ktoré uvedeným športovcom plynú na základe zmluvy o sponzorstve v športe podľa § 50 a 51 zákona o športe.
1.2.Vymedzenie príjmov športového odborníka podľa § 6 ods. 2 písm. e) zákona o dani z príjmov
Príjmami z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 2 písm. e) zákona o dani z príjmov, ak nejde o príjmy zo závislej činnosti podľa § 5 cit. zákona, sú v nadväznosti na znenie doplnenej poznámky pod čiarou k odkazu 29ac, príjmy športového odborníka podľa § 6 ods. 1 písm. a) až d) a ods. 3 písm. a) a e) zákona o športe, pri ktorých daňovník uplatnil postup podľa § 43 ods. 14 zákona o dani z príjmov1. Ide o príjmy plynúce športovým odborníkom, ktorými sú:
tréner a inštruktor športu - § 6 ods. 1 písm. a) zákona o športe,
fyzická osoba vykonávajúca odbornú činnosť v športe na základe odbornej spôsobilosti získanej podľa osobitného predpisu (napr. § 33 zákona č. 578/2004 Z. z. v znení neskorších predpisov, § 10 až 13a zákona č. 1/2014 Z. z. o organizovaní verejných športových podujatí a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení zákona č. 440/2015 Z. z.) - § 6 ods. 1 písm. b) zákona o športe, fyzická osoba vykonávajúca odbornú činnosť v športe na základe odbornej spôsobilosti určenej predpismi športového zväzu - § 6 ods. 1 písm. c) zákona o športe, fyzická osoba vykonávajúca odbornú činnosť v športe, na ktorú sa v súlade s pravidlami súťaže a predpismi športového zväzu nevyžaduje odborná spôsobilosť - § 6 ods. 1 písm. d) zákona o športe, ak uvedené fyzické osoby vykonávajú činnosť športového odborníka: ako podnikanie podľa § 6 ods. 3 písm. a) zákona o športe, na základe inej zmluvy podľa § 6 ods. 3 písm. e) zákona o športe. Pozn: Tzn. medzi príjmy z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 2 písm. e) zákona o dani z príjmov nie je možné zaradiť príjmy, ktoré dosahujú uvedení športoví odborníci na základe zmluvy o výkone činnosti športového odborníka, na základe pracovnoprávneho vzťahu alebo obdobného pracovného vzťahu, ako dobrovoľníci, príp. bez písomnej zmluvy [§ 6 ods. 3 písm. b) až d) a f) zákona o športe].
Príjmami z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 2 písm. e) zákona o dani z príjmov sú v nadväznosti na znenie doplnenej poznámky pod čiarou k odkazu 29ad aj príjmy na základe zmluvy o sponzorstve v športe podľa § 50 a 51 zákona o športe, plynúce športovým odborníkom, ktorými sú tréner a inštruktor športu [§ 6 ods. 1 písm. a) zákona o športe], ak uvedenú činnosť športového odborníka vykonávajú ako podnikanie alebo na základe inej zmluvy [§ 6 ods. 3 písm. a) a e) zákona o športe]1.
V zmysle legislatívnej úpravy vykonanej s účinnosťou od 1. januára 2026, za príjem z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa v § 6 ods. 2 písm. e) zákona o dani z príjmov sa nepovažuje náhrada za stratu času dobrovoľníka zapísaného v informačnom systéme športu [ide o náhradu za stratu času dobrovoľníka zapísaného v informačnom systéme športu za každú hodinu vykonávania dobrovoľníckej činnosti v športe najviac vo výške hodinovej minimálnej mzdy (§ 2 ods. 2 zákona č. 663/2007 Z. z. o minimálnej mzde)], ktorá je ostatným príjmom podľa § 8 ods. 1 písm. r) zákona o dani z príjmov. Ak úhrn týchto príjmov podľa § 8 ods. 1 písm. r) cit. zákona nepresiahne v zdaňovacom období 500 eur, uvedený príjem je oslobodený od dane fyzickej osoby podľa § 9 ods. 1 písm. m) zákona o dani z príjmov, a ak takto vymedzené príjmy presiahnu 500 eur, do základu dane sa zahrnú len príjmy nad takto ustanovenú sumu, pričom výdavky k príjmom zahrnovaným do základu dane sa zistia rovnakým pomerom, ako je pomer príjmov zahrnovaných do základu dane k celkovým príjmom.
2.Príjmy športovca a športového odborníka na základe zmluvy o sponzorstve, ktoré sú ostatnými príjmami podľa § 8 ods. 1 písm. p) zákona o dani z príjmov
V nadväznosti na úpravu znenia poznámky pod čiarou k odkazu 37afa a znenie doplnenej poznámky pod čiarou k odkazu 37afaa sa s účinnosťou od 1. januára 2026 medzi ostatné príjmy podľa § 8 ods. 1 písm. p) zákona o dani z príjmov zaraďujú príjmy na základe zmluvy o sponzorstve v športe (§ 50 a 51 zákona o športe), ktoré prijali:
profesionálny športovec, ktorý vykonáva šport
na základe zmluvy o profesionálnom vykonávaní športu [§ 4 ods. 3 písm. a) zákona o športe];
na základe pracovnoprávneho vzťahu alebo obdobného pracovného vzťahu podľa osobitného predpisu (napr. § 16 zákona č. 73/1998 Z. z. o štátnej službe príslušníkov Policajného zboru, Slovenskej informačnej služby, Zboru väzenskej a justičnej stráže Slovenskej republiky a Železničnej polície v znení zákona č. 201/2004 Z. z., § 16 zákona č. 200/1998 Z. z. o štátnej službe colníkov a o zmene a doplnení niektorých ďalších zákonov v znení neskorších predpisov, zákon č. 281/2015 Z. z. o štátnej službe profesionálnych vojakov a o zmene a doplnení niektorých zákonov) v rezortnom športovom stredisku [§ 4 ods. 3 písm. b) zákona o športe];
amatérsky športovec vykonávajúci šport na základe dohody o práci vykonávanej mimo pracovného pomeru [§ 4 ods. 4 písm. c) zákona o športe];
športový odborník, ktorým je tréner a inštruktor športu, ak vykonáva činnosť športového odborníka na základe zmluvy o výkone činnosti športového odborníka [§ 6 ods. 1 písm. a) a ods. 3 písm. b) zákona o športe];
športový odborník, ktorým je tréner a inštruktor športu, ak vykonáva činnosť športového odborníka na základe pracovnoprávneho vzťahu alebo obdobného pracovného vzťahu [§ 6 ods. 1 písm. a) a ods. 3 písm. c) zákona o športe].
Vypracoval: Finančné riaditeľstvo SR Banská Bystrica
Odbor daňovej metodiky Jún 2025
Poznámky pod čiarou
1Naďalej platí, že z príjmov z činnosti športového odborníka podľa § 6 ods. 2 písm. e) zákona o dani z príjmov, plynúcich zo zdrojov na území SR sa v súlade s ust. § 43 ods. 3 písm. u) cit. zákona daň vyberá zrážkou. Daňová povinnosť daňovníka, ak ide o príjmy, z ktorých sa daň vyberá zrážkou, sa považuje za splnenú riadnym vykonaním zrážky dane (§ 43 ods. 6 cit. zákona). Daň zrážkou z príjmov podľa § 43 ods. 3 písm. u) zákona o dani z príjmov sa nevyberie vtedy, ak športový odborník uplatní postup podľa § 43 ods. 14 cit. zákona, t. j. ak sa vopred písomne dohodne s platiteľom dane na tom, že platiteľ dane z uvedených príjmov daň zrážkou nevyberie. Ak sa športový odborník s príjmami podľa § 6 ods. 2 písm. e) zákona o dani z príjmov v súlade s § 43 ods. 14 cit. zákona vopred písomne dohodne s platiteľom dane na tom, že platiteľ dane z príjmov podľa § 43 ods. 3 písm. u) cit. zákona daň zrážkou nevyberie, potom je športový odborník povinný svoju daňovú povinnosť z týchto príjmov vyrovnať si osobne, prostredníctvom daňového priznania k dani z príjmov fyzickej osoby podľa § 32 cit. zákona. Predmetná právna úprava bola zavedená zákonom č. 128/2023 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov a podľa prechodného ustanovenia § 52zzu zákona o dani z príjmov sa prvýkrát použila pri zdanení výnosov (príjmov) daňovníka plynúcich od 1. januára 2024.
Rovnako naďalej platí aj to, že postup podľa § 43 ods. 3 písm. u) a § 43 ods. 14 zákona o dani z príjmov sa neuplatní pri zdanení príjmov plynúcich športovému odborníkovi s príjmami podľa § 6 ods. 2 písm. e) cit. zákona na základe zmluvy o sponzorstve v športe podľa § 50 a 51 zákona o športe. Daňovú povinnosť z týchto príjmov z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 2 písm. e) zákona o dani z príjmov, ktoré nepodliehajú zrážkovej dani, je športový odborník povinný vyrovnať si osobne, prostredníctvom daňového priznania k dani z príjmov fyzickej osoby podľa § 32 cit. zákona.