Informácia k novele zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov

 § 9 ods. 2 zákona o účtovníctve – vypúšťa sa znenie pôvodného písmena a) a zároveň sa v úvodnej vete tohto ustanovenia spresňuje, kedy môže účtovná jednotka účtovať v sústave jednoduchého účtovníctva. V súvislosti s možnosťou účtovať v sústave jednoduchého účtovníctva pre vymedzené účtovné jednotky je potrebné prihliadať aj na osobitný predpis, podľa ktorého účtovná jednotka vykonáva svoju činnosť, pričom jej tento osobitný predpis určuje účtovať v sústave podvojného účtovníctva. V písmene b) [pôvodné písmeno c)] sa zjednocujú pojmy v nadväznosti na § 6 zákona č. 346/2018 Z. z. o registri mimovládnych neziskových organizáciách a o zmene a doplnení niektorých zákonov a § 11a zákona č. 83/1990 Zb. o združení občanov v znení neskorších predpisov.

 § 2 ods. 5 zákona o účtovníctve – z triedenia účtovných jednotiek do veľkostných skupín sa vypúšťa skupina fyzických osôb, ktoré sa zapisujú do obchodného registra. Pre fyzické osoby, ktoré účtujú v sústave podvojného účtovníctva, sa týmto nemení ich zatriedenie do príslušnej veľkostnej skupiny.

 § 31 – Účtovný záznam,

 § 32 – Preukázateľnosť účtovného záznamu a

 § 33 – Transformácia účtovného záznamu.

a)podpisovým záznamom zodpovednej osoby (§ 32 ods. 4 zákona o účtovníctve),

b)elektronickou výmenou údajov (§ 32 ods. 5 zákona o účtovníctve) alebo

c)vnútorným kontrolným systémom účtovných záznamov (§ 32 ods. 6 zákona o účtovníctve).

1.transformácia účtovného záznamu z listinnej podoby do elektronickej podoby zaručenou konverziou alebo skenovaním do súborového formátu v rastovej grafickej forme, pričom účtovná jednotka zabezpečí úplnosť účtovného záznamu v pôvodnej podobe a novej podobe, obsahovú a vizuálnu zhodu účtovného záznamu v novej podobe s jeho pôvodnou podobou, čitateľnosť celej plochy účtovného záznamu v novej podobe a neporušenosť obsahu účtovného záznamu (§ 33 ods. 3 a 5 zákona o účtovníctve);

2.transformácia účtovného záznamu z elektronickej podoby do listinnej podoby zaručenou konverziou alebo vytlačením na papier, ak účtovný záznam neobsahuje kvalifikovaný elektronický podpis alebo kvalifikovanú elektronickú pečať (§ 33 ods. 4 a 6 zákona o účtovníctve).

 § 8 ods. 5 a § 23c ods. 5 zákona o účtovníctve – pojem „forma“ účtovného záznamu sa nahrádza pojmom „podoba“ účtovného záznamu, čím sa zjednocuje pojem, ktorý vystihuje dve možnosti vedenia účtovného záznamu, a to elektronickú podobu alebo listinnú podobu.

 § 10 ods. 1 písm. f) zákona o účtovníctve – umožňuje sa aby bol podpis osoby zodpovednej za uskutočnenie účtovného prípadu nahradený elektronickou výmenou údajov alebo vnútorným kontrolným systémom. Z povinných náležitostí účtovného dokladu sa vypúšťa povinnosť uvádzať na účtovnom doklade podpis zodpovednej osoby za zaúčtovanie účtovného prípadu ako aj povinnosť uvádzať na účtovnom doklade označenie účtov, na ktorých sa účtovný prípad zaúčtuje, tzv. uvádzanie predkontácií na účtovnom doklade. Povinnosť označenia účtov, na ktorých sa účtovný prípad zaúčtuje naďalej zostáva, presunula sa do § 31 ods. 8 zákona o účtovníctve.

 § 35 ods. 5 zákona o účtovníctve – dopĺňa sa definícia elektronického uchovávania účtovnej dokumentácie, ktorým sa rozumie uloženie účtovnej dokumentácie na dátovom nosiči a tiež sa dopĺňajú povinnosti účtovnej jednotky v súvislosti s uchovávaním účtovných záznamov, a to:  dodržiavať určený spôsob uchovávania účtovnej dokumentácie;  zabezpečiť vierohodnosť pôvodu, neporušenosť obsahu a čitateľnosť účtovného záznamu, ak uchováva len záznamy, ktorých podoba je výsledkom transformácie účtovného záznamu.

 § 35 ods. 6 až 8 zákona o účtovníctve – dopĺňa sa povinnosť zanikajúcej účtovnej jednotky pred svojim zánikom bez právneho nástupcu alebo pred skončením podnikania alebo inej zárobkovej činnosti informovať daňový úrad o preukázateľnom zabezpečení uchovania jej účtovnej dokumentácie:  inou účtovnou jednotkou s uvedením identifikačných údajov podľa § 35 ods. 7 písm. a) zákona o účtovníctve (obchodné meno alebo názov, jej sídlo alebo miesto podnikania a IČO) alebo  fyzickou osobou, ktorá nie je účtovnou jednotkou s uvedením identifikačných údajov podľa § 35 ods. 7 písm. b) zákona o účtovníctve (meno, priezvisko, adresa trvalého pobytu a rodné číslo alebo dátum narodenia, ak rodné číslo nebolo pridelené). Na fyzickú osobu, ktorá nie je účtovnou jednotkou sa vzťahuje zákon o účtovníctve, a to podľa § 1 odsek 3 cit. zákona. Podľa § 1 ods. 3 písm. a) zákona o účtovníctve ide o fyzické osoby, ktoré nie sú účtovnou jednotkou, ktoré majú trvalý pobyt na území Slovenskej republiky, ak im vzniknú povinnosti v súvislosti s uchovávaním účtovnej dokumentácie účtovnej jednotky, ktorá zaniká bez právneho nástupcu alebo končí podnikanie alebo inú zárobkovú činnosť.

 § 20 ods. 16 zákona o účtovníctve – dopĺňa sa obsah výročnej správy, ktorú vyhotovuje účtovná jednotka, ktorá má povinnosť overenia účtovnej závierky audítorom podľa § 19 ods. 4 zákona o účtovníctve, tzn. právnická osoba vymedzená v § 50 zákona o dani z príjmov, ktorej suma prijatého podielu zaplatenej dane za účtovné obdobie je vyššia ako 35 000 eur. Obsah výročnej správy je prispôsobený činnostiam, ktoré tieto účtovné jednotky (právnické osoby) vykonávajú a tým je obsah výročnej správy vhodný a náležitý pre túto skupinu účtovných jednotiek. V nadväznosti na doplnenie tohto nového odseku sa upravuje aj druhá veta § 20 ods. 2 zákona o účtovníctve. V súvislosti s § 19 ods. 4 zákona o účtovníctve je potrebné uviesť, že v tomto ustanovení došlo k spresneniu kedy má nezisková účtovná jednotka povinnosť auditu účtovnej závierky z dôvodu prijatia podielov zaplatenej dane. V zmysle prechodného ustanovenia § 39w ods. 1 zákona o účtovníctve sa ustanovenie § 20 ods. 16 cit. zákona prvýkrát použije pri vyhotovení výročnej správy za účtovné obdobie končiace k 31. decembru 2022.

 § 20 ods. 9 zákona o účtovníctve – vypúšťa sa Národná banka Slovenska (resp. účtovná jednotka podľa § 17 b zákona o účtovníctve) z § 20 ods. 9 zákona o účtovníctve, ktorý upravuje obsah výročnej správy pre subjekty verejného záujmu, ktorých priemerný počet zamestnancov za účtovné obdobie prekročil 500, a to z dôvodu, že Národná banka Slovenska nie je subjektom verejného záujmu.

 § 22b ods. 3 zákona o účtovníctve – rozširujú sa náležitosti výročnej správy subjektov verejnej správy o informácie o plnení úloh obce alebo vyššieho územného celku v oblasti výchovy a vzdelávania, sociálneho zabezpečenia, zdravotníctva, kultúry, dopravy, územného plánovania a hospodárstva, ako aj o ostatné významné skutočnosti, ktoré mali vplyv na hospodárenie a činnosť obce, vyššieho územného celku alebo kapitoly štátneho rozpočtu.

 § 23 ods. 6 zákona o účtovníctve – rozširuje sa verejná časť registra o ďalšie právne formy právnických osôb, napr. pozemkové spoločenstvá, občianske združenia, spoločenstvá vlastníkov bytov a nebytových priestorov. Verejnú časť registra budú tvoriť dokumenty všetkých právnických osôb, ktoré majú povinnosť ukladať dokumenty do registra. Na rozdiel od súčasnej úpravy v § 23 ods. 6 zákona o účtovníctve sa vymedzujú účtovné jednotky, ktorých dokumenty tvoria neverejnú časť registra. Neverejnú časť registra budú tvoriť dokumenty fyzických osôb, ktoré sú účtovnou jednotkou, účtovných jednotiek uvedených v § 17b ods. 1 písm. b) zákona o účtovníctve a pobočiek zahraničnej finančnej inštitúcie.

 § 23a ods. 1 a 2 zákona o účtovníctve – rozširuje sa povinnosť účtovnej jednotky ukladať všetky dokumenty (podľa § 23 ods. 2 cit. zákona) do registra len v elektronickej podobe. V zmysle prechodného ustanovenia § 39w ods. 3 zákona o účtovníctve účtovná jednotka postupuje podľa § 23a ods. 1 cit. zákona v znení účinnom od 1. januára 2022 pri všetkých podaniach vykonaných po 31. decembri 2021. Tzn. účtovné jednotky budú povinné po 1. januári 2022 ukladať všetky účtovné dokumenty za účtovné obdobie roka 2021 alebo aj za predchádzajúce účtovné obdobia už iba v elektronickej podobe.

 § 23a ods. 10 zákona o účtovníctve – z § 23a ods. 9 zákona o účtovníctve (posledná veta) sa presúva povinnosť uložiť dokumenty podľa 23 ods. 2 cit. zákona do registra pre štatutárny orgán alebo člena štatutárneho orgánu, ktorý je zapísaný v obchodnom registri pred výmazom obchodnej spoločnosti alebo družstva z obchodného registra, ktorý bol oprávnený konať za obchodnú spoločnosť alebo družstvo v rozsahu zapísanom v obchodnom registri.

 § 23b ods. 1 zákona o účtovníctve – spresňuje sa ukladanie účtovných dokumentov (podľa § 23 ods. 2 cit. zákona) vyhotovených v elektronickej podobe do registra. Ak majú tieto dokumenty predpísanú štruktúrovanú formu podľa zákona o účtovníctve, povinnosť uloženia do registra sa považuje za splnenú iba vtedy, ak sú doručené spôsobom podľa § 13 ods. 5 zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov (ďalej len „daňový poriadok“), tzn. len prostredníctvom elektronickej podateľne prevádzkovanej Finančným riaditeľstvom SR cez určené dátové rozhranie. Ak ide o účtovné dokumenty (podľa § 23 ods. 2 zákona o účtovníctve) vyhotovené v elektronickej podobe, ktoré nemajú predpísanú štruktúrovanú formu podľa zákona o účtovníctve, tieto dokumenty sa ukladajú do registra ako príloha k všeobecnému podaniu pre príslušný typ účtovnej jednotky tiež prostredníctvom elektronickej podateľne Finančného riaditeľstva SR v rámci oblasti Účtovné dokumenty – Register účtovných závierok (RÚZ). Naďalej zostávajú zachované povinnosti pre Finančné riaditeľstvo SR v súvislosti s overovaním všeobecných náležitostí a súčastí účtovných závierok ako aj možnosť pre daňový úrad vyzvať účtovnú jednotku na odstránenie nedostatkov v podaných účtovných dokumentoch.

 § 23b ods. 3 a 4 zákona o účtovníctve – v nadväznosti na povinné ukladanie dokumentov v elektronickej podobe pre všetky účtovné jednotky sa vypúšťa z § 23b odsek 3 zákona o účtovníctve, ktorého obsah bol presunutý do odseku 1 (v konečnom dôsledku bol z § 23b cit. zákona vypustený obsah pôvodného odseku 1, ktorý upravoval skutočnosti súvisiace s dokumentami doručenými na daňový úrad v listinnej podobe). Nadväzne boli vykonané úpravy aj v § 23b ods. 4 a § 23a ods. 11 zákona o účtovníctve.

 § 23b ods. 5 zákona o účtovníctve – nanovo ustanovené znenie odseku 5 rozširuje kompetencie správcu registra, ktorý môže:  presunúť dokument uložený v registri k tej účtovnej jednotke, ktorej sa týka, ak bol dokument uložený k účtovnej jednotke, ktorej sa netýka;  vymazať dokument, ktorý nie je dokumentom uvedeným v § 23 ods. 2 zákona o účtovníctve.

 § 23c ods. 4 a 5 zákona o účtovníctve – zosúlaďujú sa pojmy so zákonom č. 272/2016 Z. z. pre elektronické transakcie na vnútornom trhu a o zmene a doplnení niektorých zákonov (zákon o dôveryhodných službách) - pojem „zaručený elektronický podpis“ sa nahrádza pojmom „kvalifikovaný elektronický podpis alebo kvalifikovaná elektronická pečať“.

 § 38 ods. 1 písm. c) zákona o účtovníctve – v nadväznosti na zmeny v § 23a ods. 9 a 10 zákona o účtovníctve v súvislosti s ukladaním dokumentov do registra sa upravuje definícia správneho deliktu, tak, že porušenie § 23a ods. 10 cit. zákona je osobitným správnym deliktom uvedeným v § 38 ods. 3 cit. zákona.

 § 38 ods. 1 písm. k) zákona o účtovníctve – v nadväznosti na zmeny v § 31 až 33 zákona o účtovníctve sa upravuje definícia správneho deliktu, tak že správneho deliktu sa dopustí účtovná jednotka, ak poruší ustanovenia

 § 38 ods. 2 písm. a) zákona o účtovníctve – ustanovuje sa dolná hranica sadzby pri závažnom porušení ustanovení zákona o účtovníctve (doteraz nebola táto hranica ustanovená), tzn. daňový úrad uloží pokutu za správny delikt podľa odseku 1 písm. a) a n) od 1 000 eur do 3 000 000 eur. Ide napríklad o nevedenie účtovníctva, nezostavenie účtovnej závierky, ako aj vykonávanie účtovných zápisov mimo účtovných kníh, vykonávanie zápisov o účtovnom prípade, ktorý nevznikol, ďalej ide o zatajovanie a nezaúčtovanie skutočností, ktoré sú predmetom účtovníctva.

 § 38 ods. 2 písm. e) a f) zákona o účtovníctve – dopĺňa sa sankcia v rozmedzí:

 § 38 ods. 3 a 4 zákona o účtovníctve - dopĺňa sa oblasť správnych deliktov o správne delikty fyzických osôb, ktoré nie sú účtovnými jednotkami, ale vznikli im povinnosti vyplývajúce zo zákona o účtovníctve. Ide o:  fyzické osoby, ktoré majú trvalý pobyt na území Slovenskej republiky a vznikla im povinnosť podľa § 35 ods. 6 zákona o účtovníctve, tzn. povinnosti v súvislosti s uchovávaním účtovnej dokumentácie účtovnej jednotky, ktorá zaniká bez právneho nástupcu alebo končí podnikanie alebo inú zárobkovú činnosť;  fyzické osoby, ktoré sú posledným štatutárnym orgánom alebo členom štatutárneho orgánu a vznikli im povinnosti podľa § 23a ods. 10 zákona o účtovníctve, tzn. povinnosti v súvislosti s uložením dokumentov do registra po výmaze obchodnej spoločnosti alebo družstva z obchodného registra. Za uvedené správne delikty (podľa § 38 ods. 3 zákona o účtovníctve) daňový úrad uloží pokutu od 100 do 100 000 eur.

 § 38 ods. 8 zákona o účtovníctve – rozširuje sa oprávnenie daňového úradu vykonávať kontrolu dodržiavania ustanovení zákona o účtovníctve aj u inej osoby ako je účtovná jednotka (u fyzickej osoby, ktorá nie je účtovnou jednotkou, tak ako je uvedené v predchádzajúcom bode). Ďalej sa rozširuje oprávnenie daňového úradu, ktorý vykonal kontrolu dodržiavania ustanovení zákona o účtovníctve uložiť pokutu za správny delikt, bez ohľadu na miestnu príslušnosť.

 § 38 ods. 9 a 10 zákona o účtovníctve – v nadväznosti na doplnenie správnych deliktov u fyzických osôb, ktoré nie sú účtovnými jednotkami a ukladania pokút za tieto správne delikty v § 38 ods. 3 a 4 zákona o účtovníctve sa upravuje § 38 ods. 9 a 10 cit. zákona, tak aby sa prihliadlo na skutočnosti uvedené v § 38 ods. 9 cit. zákona aj pri ukladaní pokút podľa odseku 4 a aby sa ustanovenie o lehotách na uloženie pokuty § 38 ods. 10 cit. zákona vzťahovalo aj na uloženie pokút podľa odseku 4.

 § 1 ods. 3 zákona o účtovníctve – rozširuje sa pôsobnosť zákona o účtovníctve na fyzické osoby, ktoré nie sú účtovnými jednotkami, pričom im vznikli povinnosti podľa zákona o účtovníctve. Zákon o účtovníctve sa vzťahuje na fyzické osoby, ktoré nie sú účtovnými jednotkami,  ktoré majú trvalý pobyt na území Slovenskej republiky, ak im vzniknú povinnosti v súvislosti s uchovávaním účtovnej dokumentácie účtovnej jednotky, ktorá zaniká bez právneho nástupcu alebo končí podnikanie alebo inú zárobkovú činnosť (povinnosti podľa § 35 ods. 6 zákon o účtovníctve), alebo  ktorým vznikla povinnosť uloženia dokumentov podľa § 23a ods. 10 zákona o účtovníctve.

 § 25 ods. 1 písm. e) zákona o účtovníctve – upravuje sa ocenenie reálnou hodnotou majetku a záväzkov nadobudnutých zámenou zmluvou aj v účtovnej jednotke účtujúcej v sústave jednoduchého účtovníctva.

 § 28 ods. 6 zákona o účtovníctve – nový odsek 6, definuje pojem vlastné imanie a záväzky na posúdenie, či je spoločnosť v kríze. Podľa § 67a Obchodného zákonníka je spoločnosť v kríze, ak je v úpadku alebo jej úpadok hrozí. Spoločnosti hrozí úpadok, ak pomer vlastného imania a záväzkov je menej ako 8 ku 100.

 § 30 ods. 4 zákona o účtovníctve – dopĺňa sa možnosť inventúry zásob aj v prvom mesiaci nasledujúceho účtovného obdobia (tzn. aj na nasledujúci mesiac po dni, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka).