- Informácia o novele zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov [zákon č. 344/2017 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov a ktorým sa mení zákon č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov

niektorých zákonov v znení neskorších predpisov] Národná rada Slovenskej republiky dňa 07.12.2017 schválila zákon č. 344/2017 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov a ktorým sa mení zákon č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon č. 344/2017 Z. z.“). Zákon č. 344/2017 Z. z. bol zverejnený v Zbierke zákonov SR dňa 28.12.2017. V článku I tohto zákona sa s účinnosťou od 01.01.2018 mení a dopĺňa zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZDP“) okrem čl. I § 2 písm. ah) v bode 4, § 17h v bode 52 a § 52zo v bode 128, ktoré nadobúdajú účinnosť 01.01.2019. Zmeny sa týkajú najmä nasledujúcich oblastí: 1. Daň z príjmov fyzickej osoby

Zároveň sa v § 4 ods. 9 doplnil odkaz 8a a poznámka pod čiarou k odkazu 8a, ktorá znie: „§ 166 až 171c zákona č. 7/2005 Z. z. v znení zákona č. 377/2016 Z. z.“. Podľa § 52zn ods. 2 ZDP sa ustanovenie § 4 ods. 9 ZDP v znení účinnom od 01.01.2018 prvýkrát použije pri podaní daňového priznania po 31.12.2017.

 60 % zo sumy výdavkov preukázateľne vynaložených zamestnávateľom na zabezpečenie takejto dopravy,  30 % zo sumy výdavkov preukázateľne vynaložených zamestnávateľom na zabezpečenie takejto dopravy, pričom prevažujúca činnosť zamestnávateľa je výroba vykonávaná vo viaczmennej prevádzke a takýto spôsob dopravy na miesto výkonu práce využíva najmenej 30 % z celkového priemerného evidenčného počtu zamestnancov (Vyhláška Štatistického úradu Slovenskej republiky č. 250/2017 Z. z., ktorou sa vydáva Program štátnych štatistických zisťovaní na roky 2018 až 2020)

Ak úhrada od zamestnancov v úhrne nedosiahne aspoň 60 % alebo 30 %, potom zamestnávateľ do základu dane (čiastkového základu dane) zamestnanca zahrnie plnenie vo výške rozdielu medzi sumou zodpovedajúcou 60 % alebo 30 % zo sumy výdavkov preukázateľne vynaložených zamestnávateľom a úhradou od zamestnancov pripadajúce na zamestnanca. Podľa prechodného ustanovenia § 52zn ods. 19 sa oslobodenie podľa § 5 ods. 7 písm. m) ZDP prvýkrát použije pri poskytnutí dopravy na miesto výkonu práce a späť po 31.12.2017.

Poskytovateľ zdravotnej starostlivosti – § 8 ods. 3 písm. c) ZDP V § 8 ods. 3 písm. c) ZDP sa vypustilo slovné spojenie „jeho zamestnancom alebo zdravotníckym pracovníkom“. Ide o legislatívno-technickú úpravu vykonanú v nadväznosti na zadefinovanie pojmu poskytovateľ zdravotnej starostlivosti v základných pojmoch [§ 2 písm. z) ZDP] s účinnosťou od 01.01.2016.

na začiatku zdaňovacieho obdobia poberateľom výsluhového dôchodku zo zahraničia alebo obdobného výsluhového dôchodku zo zahraničia alebo ak takýto dôchodok mu bol priznaný spätne k začiatku zdaňovacieho obdobia alebo k začiatku predchádzajúcich zdaňovacích období a ak suma tohto dôchodku je v úhrne vyššia ako suma, o ktorú sa znižuje základ dane podľa § 11 ods. 2 ZDP. Ak suma takéhoto dôchodku v úhrne je nižšia ako je suma nezdaniteľnej časti vypočítaná podľa § 11 ods. 2 ZDP, zníži sa základ dane len vo výške rozdielu medzi nezdaniteľnou časťou základu dane na daňovníka a vyplatenou sumou dôchodku. Podľa prechodného ustanovenia § 52zn ods. 5 sa ustanovenie § 11 ods. 6 ZDP v znení účinnom od 01.01.2018 prvýkrát uplatní pri výpočte dane za zdaňovacie obdobie roka 2017. Nezdaniteľná časť základu dane, ktorou sú úhrady súvisiace s kúpeľnou starostlivosťou a s ňou spojenými službami - § 11 ods. 14, § 32 ods. 6 písm. d), § 37 ods. 1 písm. d) ZDP Zavádza sa nová nezdaniteľná časť základu dane, ktorou sú preukázateľne zaplatené úhrady súvisiace s kúpeľnou starostlivosťou a s ňou spojenými službami vynaložené v príslušnom zdaňovacom období v prírodných liečebných kúpeľoch a kúpeľných liečebniach prevádzkovaných na základe povolenia podľa osobitného predpisu (§ 33 zákona č. 538/2005 Z. z. o prírodných liečivých vodách, prírodných liečebných kúpeľoch, kúpeľných miestach a prírodných minerálnych vodách a o zmene a doplnení niektorých zákonov)

Daňovník si môže túto nezdaniteľnú časť základu dane za rok uplatniť v úhrne najviac do výšky 50 eur, pričom za nezdaniteľnú časť základu dane daňovníka sa považujú aj tieto zaplatené úhrady za manželku (manžela) daňovníka a dieťa daňovníka, ktoré sa na účely tohto zákona považujú u tohto daňovníka za vyživované podľa § 33 ZDP, a to v úhrne najviac do výšky 50 eur za rok, za každého z nich. Nezdaniteľnú časť základu dane si môže uplatniť len jeden z týchto daňovníkov. Ak nárok na uplatnenie tejto nezdaniteľnej časti základu dane na dieťa daňovníka spĺňa viac daňovníkov a ak sa nedohodnú inak, nezdaniteľná časť základu dane, ktorou sú úhrady súvisiace s kúpeľnou starostlivosťou a s ňou spojenými službami, sa uplatňuje v poradí matka, otec, iná oprávnená osoba. Spôsob preukazovania nároku na túto nezdaniteľnú časť základu dane pre daňovníka, ktorý si nezdaniteľnú časť základu dane uplatní pri podaní daňového priznania k dani z príjmov fyzickej osoby alebo pri ročnom zúčtovaní preddavkov na daň, sa dopĺňa do § 32 ods. 6 písm. d) a § 37 ods. 1 písm. d) ZDP.

- občianske združenia, - nadácie, - neinvestičné fondy, - neziskové organizácie poskytujúce všeobecne prospešné služby. Rozdelenie daňovníkov nezaložených alebo nezriadených na podnikanie bolo vykonané z dôvodu zavedenia nového oslobodenia príjmov (výnosov) z reklám na charitatívne účely len pre skupinu daňovníkov podľa § 12 ods. 3 písm. a) ZDP.

výskumu a vývoja vykonávaného daňovníkom, a to aj vynálezu, ktorý je predmetom patentovej prihlášky, a technického riešenia, ktoré je predmetom prihlášky úžitkového vzoru, a to výške 50 % z týchto odplát (príjmov), b) počítačového programu (softvér), ktorý je výsledkom vývoja vykonávaného daňovníkom a podlieha autorskému

právu podľa osobitného predpisu, a to výške 50 % z týchto odplát (príjmov)

Osobitným predpisom v zmysle odkazu 74bc je zákon č. 185/2015 Z. z. v znení zákona č. 125/2016 Z. z. Podľa § 13b ZDP sa oslobodzuje časť príjmov (výnosov) právnickej osoby z predaja výrobkov, pri ktorých výrobe sa úplne alebo čiastočne využil vynález chránený patentom alebo technické riešenie chránené úžitkovým vzorom, ktoré sú výsledkom výskumu a vývoja vykonávaného daňovníkom, pričom tieto výrobky sú

alebo technické riešenie chránené úžitkovým vzorom alebo b) vytvorené vlastnou činnosťou daňovníka. Oslobodenie podľa § 13b sa uplatní vo výške 50 % z tej časti príjmov (výnosov) z predaja výrobkov, ktorá pripadá na predajnú cenu výrobku po znížení o skutočné priame náklady a skutočné nepriame náklady spojené s funkciami výroby, správy a odbytu vrátane k nim prislúchajúcich režijných nákladov a ziskových marží, ktoré by dodávateľ uplatnil vo vzťahu k nezávislým osobám z hľadiska vykonávaných funkcií a trhových podmienok. Spresňuje sa, že na účely § 13b ZDP sa funkciami odbytu rozumejú aj činnosti spojené s propagáciou, sprostredkovaním predaja a marketingom predávaných výrobkov a tiež, že súčasťou ziskovej marže spojenej s funkciou odbytu je zisková marža spojená s obchodným menom daňovníka, ochrannou známkou a inými nehmotnými aktívami spojenými s týmito funkciami odbytu.

- vymedzenie pojmov „patent“ a „technické riešenie chránené úžitkovým vzorom“, Pojem „patent“ je vymedzený odkazom 74ba), ktorý znie: „Napríklad Zmluva o patentovej spolupráci (Oznámenie Federálneho ministerstva zahraničných vecí č. 296/1991 Zb.) v znení neskorších predpisov a doplnení, zákon č. 435/2001 Z. z. o patentoch, dodatkových ochranných osvedčeniach a o zmene a doplnení niektorých zákonov (patentový zákon) v znení neskorších predpisov“. Pojem „technické riešenie chránené úžitkovým vzorom“ je vymedzený odkazom 74bb), ktorý znie: „Zákon č. 517/2017 Z. z. o úžitkových vzoroch a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov.“

- oslobodenie môžu uplatniť právnické osoby – daňovníci s neobmedzenou daňovou povinnosťou, ako aj daňovníci s obmedzenou daňovou povinnosťou, ak vykonávajú činnosť na území Slovenskej republiky prostredníctvom stálej prevádzkarne a ak je predmetné nehmotné aktívum funkčne spojené s touto stálou prevádzkarňou, - oslobodenie sa uplatní počas zdaňovacích období zahrnovania odpisov z aktivovaných nákladov na vývoj vynálezu chráneného patentom, technického riešenia chráneného úžitkovým vzorom alebo počítačového programu (softvéru) do daňových výdavkov, - ak súčasťou nákladov na vývoj alebo aktivovaných nákladov na vývoj predmetných nehmotných aktív sú nehmotné výsledky výskumu a vývoja obstarané od inej osoby, oslobodenie sa neuplatní vo výške 50 %, ale v nižšej sume zistenej po prepočítaní koeficientom, ktorého výpočet je ustanovený ZDP, - obmedzuje sa pokračovanie v uplatňovaní oslobodenia u právneho nástupcu daňovníka zrušeného bez likvidácie, ktorý začal uplatňovať oslobodenie, a tiež u prijímateľa nepeňažného vkladu, ak vkladateľ nepeňažného vkladu uplatňoval oslobodenie a predmetom nepeňažného vkladu je predmetné nehmotné aktívum, - ak príjmy (výnosy) plynú viacerým daňovníkom, oslobodenie možno uplatniť na každého takéhoto daňovníka v rozsahu, ktorý zodpovedá pomeru, akým sa podieľal na výskume a vývoji predmetného nehmotného aktíva; - pre daňovníka uplatňujúceho oslobodenie sa ustanovuje povinnosť viesť osobitnú evidenciu, ktorú správcovi dane predloží do ôsmich dní odo dňa doručenia výzvy, - ustanovuje sa povinnosť daňovníka, ktorý prvýkrát uplatní oslobodenie, uplatňovať toto oslobodenie počas nasledujúcich zdaňovacích období, v ktorých pokračuje v zahrnovaní odpisov z aktivovaných nákladov na vývoj do daňových výdavkov (nákladov), - Finančné riaditeľstvo SR má povinnosť zverejňovať zoznam daňových subjektov uplatňujúcich si oslobodenie podľa § 13a a § 13b. Podľa prechodných ustanovení § 52zn ods. 6 a 7 ZDP sa oslobodenie podľa § 13a alebo § 13b použije prvýkrát za zdaňovacie obdobie, ktoré začína najskôr 01.01.2018. Oslobodenie podľa § 13a alebo § 13b ZDP sa použije aj na daňovníka, ktorému v zdaňovacom období začínajúcom najskôr 01.01.2018 plynú vyššie uvedené príjmy (výnosy) z predmetných nehmotných aktív, ktoré boli výsledkom výskumu a vývoja vykonávaného daňovníkom, resp. výsledkom vlastnej činnosti daňovníka, ktoré boli po 31.12.2017 prevedené inou osobou naspäť na daňovníka. Príjmy (výnosy) z predaja akcií a obchodných podielov - § 13c a § 52zn ods. 17 ZDP Po splnení zákonom určených podmienok sa ustanovuje nové oslobodenie príjmov (výnosov) právnickej osoby z predaja akcií a obchodných podielov na vymedzenom okruhu právnických osôb, a to:

- akcií akciovej spoločnosti, - obchodného podielu u spoločníka spoločnosti s ručením obmedzeným, - obchodného podielu u komanditistu komanditnej spoločnosti, - alebo obdobnej spoločnosti v zahraničí, (ďalej len „účastí“)

Oslobodenie uplatnia právnické osoby – daňovníci s neobmedzenou daňovou povinnosťou, ako aj daňovníci s obmedzenou daňovou povinnosťou so stálou prevádzkarňou na území Slovenskej republiky okrem daňovníka, ktorý vykonáva obchodovanie s cennými papiermi podľa osobitného predpisu. Pre uplatnenie oslobodenia musí daňovník súčasne splniť všetky podmienky podľa § 13c ods. 2 ZDP. Oslobodenie sa uplatní, ak príjem z predaja akcií a predaja obchodného podielu plynie najskôr po uplynutí 24 bezprostredne po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov odo dňa nadobudnutia priameho podielu najmenej 10 % na základnom imaní vymedzeného okruhu právnických osôb a daňovník na území Slovenskej republiky vykonáva podstatné funkcie, riadi a znáša riziká spojené s vlastníctvom akcií a obchodného podielu, pričom disponuje personálnym a materiálnym vybavením potrebným na výkon týchto funkcií a pri zisťovaní základu dane postupuje podľa § 17 ods. 1 písm. b) alebo písm. c) ZDP. Príjem (výnos) z predaja účastí nebude oslobodený, ak nastane niektorá zo situácií:

- spoločnosť, na ktorej účasť sa predáva, je v likvidácii, konkurze alebo reštrukturalizácii; - predávajúci je v likvidácii. Na účely plynutia lehoty 24 mesiacov sa ustanovuje deň nadobudnutia účastí v závislosti od formy ich nadobudnutia (peňažným vkladom, nepeňažným vkladom, obstarávaním, právnym nástupníctvom, premiestnením sídla na územie Slovenskej republiky)

Tiež sa negatívne vymedzuje, čo sa nepovažuje za deň nadobudnutia účastí. Podľa § 52zn ods. 17 ZDP sa oslobodenie použije na príjmy z predaja účastí nadobudnutých pred 01.01.2018, u ktorých je splnená podmienka splateného a v obchodnom registri zapísaného priameho podielu na základnom imaní 10 %, pričom lehota 24 bezprostredne po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov začína plynúť od 01.01.2018. V prípade

hospodárskeho roka sa oslobodenie použije na príjmy z predaja účastí nadobudnutých do konca zdaňovacieho obdobia, ktoré bezprostredne predchádza zdaňovaciemu obdobiu začínajúcemu po 31.12.2017, u ktorých je splnená podmienka splateného a v obchodnom registri zapísaného priameho podielu na základnom imaní 10 %, pričom lehota 24 bezprostredne po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov začína plynúť prvým dňom zdaňovacieho obdobia začínajúceho po 31.12.2017. 3. Spoločné ustanovenia pre fyzické osoby a právnické osoby

účtovných predpisov) v sume vyššej ako je úhrnná suma oceňovacích rozdielov zahrnutá do základu dane podľa § 17 ods. 3 písm. a) ZDP do dňa ich výplaty, je tento právny nástupca povinný zahrnúť do základu dane sumu prevyšujúcu oceňovacie rozdiely už zahrnuté do základu dane. Úpravu základu dane je právny nástupca povinný vykonať v zdaňovacom období, v ktorom dôjde k výplate oceňovacích rozdielov. Rovnaký postup sa uplatní, ak plynie príjem:

- zo zníženia základného imania obchodnej spoločnosti alebo družstva v časti, v akej bolo predtým základné imanie zvýšené z oceňovacích rozdielov z precenenia pri zlúčení, splynutí, rozdelení obchodných spoločností alebo družstiev, - z prerozdelenia kapitálového fondu z príspevkov v časti, v akej bol predtým kapitálový fond z príspevkov zvýšený z oceňovacích rozdielov z precenenia pri zlúčení, splynutí, rozdelení obchodných spoločností alebo družstiev. V tejto súvislosti sa dopĺňa aj § 17c ods. 3 písm. a) ZDP, v dôsledku čoho sa ustanovuje, že oceňovacie rozdiely v prípade ich skoršej výplaty sa budú do základu dane zahrnovať inak než najdlhšie počas siedmich bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích období, najmenej vo výške jednej sedminy ročne, počnúc zdaňovacím obdobím, v ktorom nastal rozhodný deň. Zásada jednorazového zdanenia vyplatených oceňovacích rozdielov sa ustanovuje aj podľa § 17e ods. 14 ZDP, tzn., ak pri zlúčení, splynutí, rozdelení boli na účely zistenia základu dane použité pôvodné ceny. Ak u právneho nástupcu daňovníka zrušeného bez likvidácie dôjde k výplate oceňovacích rozdielov z precenenia pri zlúčení, splynutí, rozdelení obchodných spoločností alebo družstiev (vykázaných podľa účtovných predpisov) v sume vyššej ako je súčin podielu sumy vykázaných oceňovacích rozdielov a najdlhšej doby odpisovania podľa § 26 ods. 1 ZDP u majetku nadobudnutého pri zlúčení, splynutí, rozdelení a počtu zdaňovacích období odpisovania tohto majetku. Takto zistená suma oceňovacích rozdielov prevyšujúca tento podiel sa zdaní daňou vyberanou zrážkou podľa § 43 ods. 3 písm. t) ZDP. Rovnaký postup sa uplatní, ak u právneho nástupcu daňovníka zrušeného bez likvidácie dôjde k výplate prostriedkov v peňažnej forme alebo nepeňažnej forme:

- zo zníženia základného imania obchodnej spoločnosti alebo družstva v časti, v akej bolo predtým základné imanie zvýšené z oceňovacích rozdielov z precenenia pri zlúčení, splynutí, rozdelení obchodných spoločností alebo družstiev, - z prerozdelenia kapitálového fondu z príspevkov v časti, v akej bol predtým kapitálový fond z príspevkov zvýšený z oceňovacích rozdielov z precenenia pri zlúčení, splynutí, rozdelení obchodných spoločností alebo družstiev. V súlade s § 52zn ods. 10 ZDP sa zmeny prvýkrát použijú pri výplate oceňovacích rozdielov z precenenia pri zlúčení, splynutí, rozdelení obchodných spoločností alebo družstiev v zdaňovacom období, ktoré začína najskôr 01.01.2018.

- po splnení rozvrhu výťažku, alebo - po tom, čo správca zistí, že konkurzná podstata nepokryje náklady konkurzu, alebo - ak správca zistí, že sa do 90 dní od vyhlásenia konkurzu neprihlásil žiadny veriteľ alebo postavenie všetkých veriteľov ako účastníkov konania zaniklo, alebo - uznesením súdu, ktorým súd zastaví konanie z dôvodu, že tu nie sú predpoklady na vedenie konkurzu.

Tiež sa doplnilo, že do daňových výdavkov podľa § 19 ods. 2 písm. h) prvý bod ZDP možno zahrnúť odpis pohľadávky aj u daňovníka, ktorý neprihlásil pohľadávku, ale sa preukáže oznámením v Obchodnom vestníku, že konkurzná podstata nepokryje náklady konkurzu. V dôsledku zavedenia nového inštitútu oddlženia formou konkurzu a splátkového kalendára u dlžníka – fyzickej osoby sa umožňuje považovať za daňový výdavok aj odpis pohľadávky v rozsahu, v akom nebude uspokojená v konkurze alebo splátkovým kalendárom. Podľa § 52zn ods. 2 ZDP sa § 19 ods. 2 písm. h) prvý a druhý bod ZDP v znení účinnom od 01.01.2018 prvýkrát použije pri podaní daňového priznania po 31.12.2017. Odpis pohľadávky v súvislosti s exekúciou - § 19 ods. 2 písm. h) štvrtý a piaty bod ZDP Oblasť daňového odpisu pohľadávok podľa § 19 ods. 2 písm. h) štvrtý a piaty bod sa upravuje v nadväznosti na zákon č. 2/2017 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 233/1995 Z. z. o súdnych exekútoroch a exekučnej činnosti (Exekučný poriadok) a o zmene a doplnení ďalších zákonov v znení neskorších predpisov (ďalej len „Exekučný poriadok“)

Odpis pohľadávky je daňovým výdavkom podľa § 19 ods. 2 písm. h) štvrtý bod ZDP, ak exekúciu alebo výkon rozhodnutia zastaví súd alebo exekútor z dôvodu, že po vzniku exekučného titulu nastali okolnosti, ktoré spôsobili zánik vymáhaného nároku. Touto zmenou zákon reagoval na možnosť zastavenia exekúcie podľa § 61k ods. 1 písm. a) Exekučného poriadku. Podľa znenia § 19 ods. 2 písm. h) piaty bod ZDP účinného od 01.01.2018 je daňovým výdavkom odpis pohľadávky, ak exekútor zastaví výkon rozhodnutia alebo exekúciu z dôvodu podľa osobitného predpisu, ktorým je § 61n ods. 1 písm. a), c) a d) Exekučného poriadku. Týmito dôvodmi sú:

- ak oprávnený alebo povinný zanikol bez právneho nástupcu alebo dedičské konanie po oprávnenom alebo povinnom bolo zastavené z dôvodu, že nezanechal žiadny majetok alebo len majetok nepatrnej povahy, - ak pri exekúcii vedenej na majetok právnickej osoby sa do 30 mesiacov od začatia exekúcie alebo od posledného zexekvovania majetku nepodarilo zistiť majetok alebo príjmy, ktoré by mohli byť postihnuté exekúciou a ktoré by stačili aspoň na úhradu trov exekútora, - ak pri exekúcii vedenej na majetok fyzickej osoby sa do piatich rokov od začatia exekúcie alebo od posledného zexekvovania majetku nepodarilo zistiť majetok alebo príjmy, ktoré by mohli byť postihnuté exekúciou a ktoré by stačili aspoň na úhradu trov exekútora. Uvedené sa vzťahuje aj na ostatné pohľadávky evidované daňovníkom voči tomu istému dlžníkovi. Ak bude exekúcia zastavená zo zákona č. 7/2005 Z. z., nastupuje proces konkurzného konania, reštrukturalizačného konania alebo konania o určení splátkového kalendára, ktoré umožňuje tvorbu opravných položiek k pohľadávkam podľa § 20 ods. 10, ako aj daňový odpis podľa § 19 ods. 2 písm. h) druhý bod ZDP. Daňové výdavky zamestnávateľa na dopravu zamestnancov - § 19 ods. 2 písm. s) a § 52zn ods. 19 ZDP Daňovým výdavkom zamestnávateľa sú výdavky (náklady) na dopravu zamestnanca na miesto výkonu práce a späť z dôvodu, že verejným poskytovateľom pravidelnej dopravy nie je doprava preukázateľne vykonávaná vôbec alebo v rozsahu zodpovedajúcom potrebám zamestnávateľa, avšak len za predpokladu, že zamestnávateľ na tento účel využíva motorové vozidlá zatriedené do kódu Klasifikácie produktov 29.10.3. Do kódu 29.10.3 Klasifikácie produktov patria motorové vozidlá na prepravu 10 a viac osôb. Takéto preukázateľne vynaložené výdavky (náklady) zamestnávateľa sú daňovo uznateľné v plnej výške bez ohľadu na sumu úhrady prijatej od zamestnancov. Podľa prechodného ustanovenia § 52zn ods. 19 sa takéto výdavky (náklady) zamestnávateľa posúdia podľa § 19 ods. 2 písm. s) ZDP v znení od 01.01.2018 prvýkrát pri poskytnutí dopravy na miesto výkonu práce a späť po 31.12.2017. Úroky z úverov a pôžičiek použitých na obstaranie účastí - § 19 ods. 3 písm. u) ZDP S účinnosťou od 01.01.2018 budú daňovým výdavkom úroky z úverov a pôžičiek, ktoré sa použili na nákup akcií akciovej spoločnosti alebo obchodného podielu spoločníka spoločnosti s ručením obmedzeným alebo komanditistu komanditnej spoločnosti alebo obdobnej spoločnosti v zahraničí až v tom zdaňovacom období, v ktorom dochádza k predaju týchto akcií alebo obchodného podielu a nie sú splnené podmienky pre oslobodenie príjmov (výnosov) z predaja týchto akcií alebo obchodného podielu podľa § 13c ZDP. Podľa tohto ustanovenia postupuje len právnická osoba, ktorá je daňovníkom s neobmedzenou daňovou povinnosťou, alebo právnická osoba, ktorá je daňovníkom s obmedzenou daňovou povinnosťou so stálou prevádzkarňou na území Slovenskej republiky. Ustanovenie sa nevzťahuje na daňovníka, ktorý vykonáva obchodovanie s cennými papiermi podľa osobitného predpisu.

Tvorba opravnej položky k pohľadávke voči dlžníkovi v konkurze - § 20 ods. 2 písm. c), ods. 10 až 12 a § 52zn ods. 2 ZDP Ustanovenia sa upravili nadväzne na zákon č. 7/2005 Z. z., ktorý dlžníkom – fyzickým osobám umožnil oddlženie nielen konkurzom, ale aj na základe povoleného splátkového kalendára. Daňovým výdavkom je tvorba opravnej položky k pohľadávkam voči dlžníkom v konkurznom konaní, reštrukturalizačnom konaní a voči dlžníkom, ktorým bol súdom určený splátkový kalendár podľa § 166e a 168e zákona č. 7/2005 Z. z. Tvorba opravných položiek k pohľadávkam voči dlžníkom, ktorým bol súdom určený splátkový kalendár, je daňovým výdavkom počínajúc zdaňovacím obdobím, v ktorom bol zverejnený návrh splátkového kalendára v Obchodnom vestníku. Aj pre zahrnutie vytvorených opravných položiek k pohľadávkam voči dlžníkom, ktorým bol súdom určený splátkový kalendár platia rovnaké pravidlá, ako v prípade pohľadávok voči dlžníkom v konkurznom, či reštrukturalizačnom konaní. Tzn., že tvorbu takejto opravnej položky možno uplatniť do daňových výdavkov u daňovníka účtujúceho v sústave podvojného účtovníctva, a to najviac do výšky menovitej hodnoty pohľadávok alebo uhradenej obstarávacej ceny pohľadávok vrátane príslušenstva, ak bolo zahrnuté do základu dane. Ak dôjde k uspokojeniu predmetnej pohľadávky, opravná položka sa zahrnie do základu dane v zdaňovacom období, v ktorom bola pohľadávka uspokojená. Všetky uvedené pravidlá možno použiť aj na pohľadávky z istiny z nesplatného úveru u daňovníka podľa § 20 ods. 4 ZDP (banky, pobočky zahraničných bánk, Exportno-importná banka Slovenskej republiky) a pohľadávky z istiny zo spotrebiteľského úveru podľa zákona o spotrebiteľských úveroch. Pri bankách sa uznávajú opravné položky voči dlžníkom, ktorým bol súdom určený splátkový kalendár, vo výške rozdielu medzi hodnotou pohľadávok v splátkovom kalendári a ich hodnotou zahrnutou do daňových výdavkov podľa § 20 ods. 4 ZDP. Podľa § 52zn ods. 2 ZDP sa § 20 ods. 2 písm. c) a ods. 10 až 12 ZDP v znení účinnom od 01.01.2018 prvýkrát použijú pri podaní daňového priznania po 31.12.2017. Tvorba opravnej položky k príslušenstvu pohľadávky - § 20 ods. 22 ZDP Od 01.01.2018 sa zavádza alternatívna možnosť časového okamihu zahrnutia tvorby opravnej položky k príslušenstvu pohľadávky do daňových výdavkov. Daňovník si môže vybrať, či tvorbu opravnej položky k príslušenstvu pohľadávky zahrnie do daňových výdavkov v zdaňovacom období, v ktorom od splatnosti pohľadávky, ku ktorej sa príslušenstvo viaže, uplynula doba dlhšia ako 1 080 dní (táto možnosť platila aj do 31.12.2017), alebo až v zdaňovacom období, v ktorom uplynula doba dlhšia ako 1 080 dní od splatnosti príslušenstva.

Obmedzenie uplatnenia prerušenia odpisovania - § 26 ods. 11 ZDP Od 01.01.2018 sa dopĺňa, že daňovník nemôže uplatniť prerušenie odpisovania alebo zmenu prerušenia odpisovania podľa § 22 ods. 9 ZDP nielen pri výkone daňovej kontroly, alebo v dodatočnom daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie, za ktoré bola vykonaná daňová kontrola, ale aj vo vyrubovacom konaní.

v bezprostredne prechádzajúcom zdaňovacom období na výskum a vývoj zahrnovaných do odpočtu a b) dvoch bezprostredne predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach na výskum a vývoj zahrnovaných do odpočtu. Tzn., že prírastok výdavkov (nákladov) na výskum a vývoj sa nezisťuje len ako medziročný prírastok, ale prostredníctvom priemerných výdavkov (nákladov) sa zohľadňujú až dve bezprostredne predchádzajúce zdaňovacie obdobia. Zároveň sa do odpočtu výdavkov (nákladov) na výskum a vývoj nebudú duplicitne zahrnovať, ani z časti, výdavky (náklady) na mzdové a ostatné pracovnoprávne nároky mladých zamestnancov podieľajúcich sa na realizácii predmetného projektu výskumu a vývoja, t.j. tie výdavky (náklady), ktoré sa do odpočtu zahrnovali v súlade s § 30c ods. 1 písm. b) ZDP v znení do 31.12.2017. Zmena v uplatňovaní odpočtu v súvislosti so softvérom - § 30c ods. 5 písm. b) ZDP Ďalšou vecnou zmenou pri uplatňovaní výdavkov (nákladov) na výskum a vývoj je, že odpočet možno uplatniť aj na výdavky (náklady) na licencie na počítačový program (softvér) priamo využívaný pri realizácii projektu výskumu a vývoja, hoci bol obstaraný od iných osôb.

Lehota na podanie dodatočného daňového priznania a lehota splatnosti dane - § 30c ods. 10 ZDP Lehota na podanie dodatočného daňového priznania už nebude určená osobitne v § 30c ZDP, ale v súlade s novým § 30c ods. 10 ZDP sa zjednocuje s lehotou podľa daňového poriadku, pričom v rovnakej lehote bude splatná aj dodatočne priznaná daň. Legislatívno-technické úpravy - § 30c ods. 3 až 10 ZDP Vo viacerých ustanoveniach boli vykonané legislatívno-technické úpravy v súvislosti so zmenou výpočtu odpočtu výdavkov (nákladov) na výskum a vývoj. Aplikácia zmien v § 30c - § 52zn ods. 1 ZDP Podľa § 52zn ods. 1 ZDP sa všetky zmeny v § 30c v znení účinnom od 01.01.2018 prvýkrát použijú za zdaňovacie obdobie začínajúce najskôr 01.01.2018.

Lehota na odvedenie dane vyberanej zrážkou a lehota na predloženie oznámenia o zrazení a odvedení dane – § 43 ods. 13 a 15 ZDP Úpravou vykonanou v § 43 ods. 13 a 15 ZDP dochádza v zjednoteniu lehoty na odvedenie dane vyberanej zrážkou, ako aj na predloženie oznámenia o zrazení a odvedení dane správcovi dane. V § 43 ods. 13 ZDP sa upravuje lehota na odvedenie dane vyberanej zrážkou z príjmov uvedených v § 43 ods. 3 písm. g) ZDP. Platiteľom dane z týchto príjmov je spoločenstvo vlastníkov bytov a nebytových priestorov alebo fyzická osoba alebo právnická osoba, s ktorou vlastníci bytov a nebytových priestorov uzatvorili zmluvu o výkone správy. Lehota sa upravuje z pôvodnej lehoty najneskôr do pätnásteho dňa po uplynutí kalendárneho roka, v ktorom boli tieto príjmy poukázané alebo pripísané v prospech účtu fondu prevádzky, údržby a opráv na lehotu najneskôr do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po uplynutí kalendárneho roka, v ktorom boli tieto príjmy poukázané alebo pripísané v prospech účtu fondu prevádzky, údržby a opráv. Rovnako sa upravuje aj lehota na predloženie oznámenia o zrazení a odvedení dane. V § 43 ods. 15 ZDP sa upravuje lehota na odvedenie dane vyberanej zrážkou z príjmov uvedených v § 43 ods. 3 písm. i) a l) ZDP. Platiteľom dane z týchto príjmov je daňovník nezaložený alebo nezriadený na podnikanie (§ 12 ods. 2 ZDP) a Národná banka Slovenska. Lehota sa upravuje z pôvodnej lehoty najneskôr do tridsiateho dňa po uplynutí zdaňovacieho obdobia, v ktorom im boli tieto príjmy vyplatené, poukázané alebo pripísané v prospech, na lehotu najneskôr do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po uplynutí zdaňovacieho obdobia, v ktorom im boli tieto príjmy vyplatené, poukázané alebo pripísané v prospech. Rovnako sa upravuje aj lehota na predloženie oznámenia o zrazení a odvedení dane. Tento postup sa uplatní už pri oznámeniach podľa § 43 ods. 13 a 15 ZDP podaných po 01.01.2018. Dohoda o nezrážaní dane – § 43 ods. 14 ZDP Podľa § 43 ods. 14 ZDP sa z príjmov vymedzených v § 43 ods. 3 písm. h) ZDP daň nevyberie, len ak sa tak daňovník vopred písomne dohodne s platiteľom dane. Takúto dohodu je povinný platiteľ dane oznámiť správcovi dane najneskôr do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po uplynutí kalendárneho roka, v ktorom bola uzavretá. V zmysle novelizovaného znenie § 43 ods. 14 ZDP platiteľ dane oznámi správcovi dane uzatvorenie dohody na tlačive, ktorého vzor určí Finančné riaditeľstvo SR a uverejní ho na svojom webovom sídle. Toto tlačivo obsahuje identifikačné údaje o daňovníkovi, ktorým je fyzická osoba, a to meno, priezvisko, adresu trvalého pobytu a rodné číslo alebo dátum narodenia, ak ide o daňovníka, ktorý nemá pridelené rodné číslo v Slovenskej republike. Uvedený postup sa prvýkrát uplatní pri podávaní oznámenia podľa § 43 ods. 14 ZDP po 01.01.2018. Lehota na odvedenie dane vyberanej zrážkou a oznamovacia povinnosť – § 43 ods. 17 a 19 ZDP Úpravou vykonanou v § 43 ods. 17 ZDP sa mení:  splatnosť dane vyberanej zrážkou z nepeňažných plnení uvedených v § 43 ods. 3 písm. o) ZDP z lehoty do konca kalendárneho mesiaca po uplynutí kalendárneho roka, v ktorom bolo nepeňažné plnenie prijaté, na lehotu do troch kalendárnych mesiacov po uplynutí kalendárneho roka, v ktorom bolo nepeňažné plnenie prijaté,  lehota na predloženie oznámenia platiteľa dane podľa § 43 ods. 17 písm. a) ZDP správcovi dane z lehoty do konca kalendárneho mesiaca po uplynutí kalendárneho roka, v ktorom bolo nepeňažné plnenie prijaté, na lehotu do troch kalendárnych mesiacov po uplynutí kalendárneho roka, v ktorom bolo nepeňažné plnenie prijaté a  lehota na predloženie oznámenia držiteľa podľa § 43 ods. 17 písm. b) ZDP správcovi dane z lehoty do pätnásteho dňa po uplynutí kalendárneho roka, v ktorom bolo nepeňažné plnenie poskytnuté, na lehotu do konca kalendárneho mesiaca po uplynutí kalendárneho roka, v ktorom bolo nepeňažné plnenie poskytnuté. Úpravou vykonanou v § 43 ods. 19 ZDP sa mení lehota, v ktorej je držiteľ povinný oznámiť výšku nepeňažného plnenia uvedenú v § 43 ods. 3 písm. o) ZDP príjemcovi tohto plnenia z lehoty do pätnásteho dňa po uplynutí kalendárneho roka, v ktorom nepeňažné plnenie poskytol na lehotu do konca kalendárneho mesiaca po uplynutí kalendárneho roka, v ktorom nepeňažné plnenie poskytol. Tento postup sa uplatní už pri oznámeniach podľa § 43 ods. 17 písm. a) a b) a ods. 19 ZDP podaných po 01.01.2018. Oznámenie o začatí poberania nepeňažných plnení a jeho náležitosti – § 43 ods. 18 ZDP V zmysle § 43 ods. 18 ZDP je platiteľ dane podľa § 43 ods. 17 ZDP, ktorý nemá pridelené číslo účtu správcu dane vedeného pre daňovníka, povinný oznámiť správcovi dane na tlačive, ktorého vzor určí Finančné riaditeľstvo SR, začatie poberania nepeňažných plnení podľa § 43 ods. 3 písm. o) ZDP. Lehota na podanie tohto oznámenia sa upravuje

z pôvodnej lehoty do konca kalendárneho mesiaca, v ktorom daňovník nepeňažné plnenie prijal na lehotu do pätnástich dní po uplynutí kalendárneho mesiaca, v ktorom daňovník nepeňažné plnenie prijal. Upravená lehota sa uplatní už pri oznámeniach podľa § 43 ods. 18 podaných po 01.01.2018.

 „Vyhlásenie o poukázaní podielu zaplatenej dane z príjmov fyzickej osoby podľa § 50 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov, ktorej bolo za zdaňovacie obdobie vykonané ročné zúčtovanie preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti“ a  „Potvrdenie o zaplatení dane z príjmov zo závislej činnosti na účely vyhlásenia o poukázaní sumy do výšky 2 % alebo 3 % zaplatenej dane fyzickej osoby podľa zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov za rok“, ktoré je povinnou prílohou vyhlásenia. Daňovníci, ktorým zamestnávateľ vykonal ročné zúčtovanie preddavkov na daň za zdaňovacie obdobie 2017, po prvýkrát za toto zdaňovacie obdobie budú môcť postupovať pri poukázaní podielu zaplatenej dane len prostredníctvom týchto povinných (štruktúrovaných) tlačív a nebudú môcť použiť vlastné tlačivo vyhlásenia, resp. iné tlačivo potvrdenia o zaplatení dane. V § 39 ods. 7 sa ukladá nová lehota pre zamestnávateľa v súvislosti s vystavením potvrdenia o zaplatení dane pre zamestnanca. Zamestnávateľ je povinný na žiadosť zamestnanca vystaviť potvrdenie o zaplatení dane na účely § 50 ZDP najneskôr do 15. apríla roku, v ktorom zamestnancovi vykonal ročné zúčtovanie, na tlačive, ktorého vzor určilo a na svojom webovom sídle uverejnilo Finančné riaditeľstvo SR. Podmienky pre poukázanie podielu zaplatenej dane z pohľadu daňovníka poukazujúceho podiel - § 50 ods. 6 písm. a) ZDP Zmenou § 50 ods. 6 písm. a) ZDP správca dane poukáže podiel zaplatenej dane prijímateľovi uvedenému vo vyhlásení vtedy, ak daňovník nemá do pätnástich dní po uplynutí lehoty na podanie daňového priznania nedoplatok na dani, pričom za daňový nedoplatok pre účely tohto ustanovenia sa nepovažuje suma nedoplatku na dani nepresahujúca 5 eur; daňovník, ktorému zamestnávateľ, ktorý je platiteľom dane, vykonal ročné zúčtovanie, preukáže potvrdením od tohto zamestnávateľa, že daň za zdaňovacie obdobie, za ktoré sa ročné zúčtovanie vykonalo, bola daňovníkovi zrazená alebo daňovník nedoplatok na dani za zdaňovacie obdobie, za ktoré sa ročné zúčtovanie vykonalo, vysporiada v správnej výške do lehoty na podanie vyhlásenia, čo je 30. apríl po skončení zdaňovacieho obdobia. Zmeny sa aplikujú odo dňa nadobudnutia účinnosti zákona č. 344/2017 Z. z., tzn. od 01.01.2018.

Podmienky pre poukázanie podielu zaplatenej dane z pohľadu prijímateľa podielu - § 50 ods. 6 písm. f) ZDP Zmenou § 50 ods. 6 písm. f ) ZDP správca dane poukáže podiel zaplatenej dane prijímateľovi uvedenému vo vyhlásení vtedy, ak prijímateľ nemá do pätnástich dní po uplynutí lehoty na podanie daňového priznania nedoplatok na dani, pričom za daňový nedoplatok pre účely tohto ustanovenia sa nepovažuje suma nedoplatku na dani nepresahujúca 5 eur. Zmeny sa aplikujú odo dňa nadobudnutia účinnosti zákona č. 344/2017 Z. z., tzn. od 01.01.2018. Účel použitia prijatého podielu zaplatenej dane u prijímateľa podielu - § 50 ods. 11 ZDP Dopĺňa sa, že za použitie podielu zaplatenej dane sa považuje aj vklad do výšky 25 % z prijatého podielu zaplatenej dane do nadačného imania nadácie (§ 3 ods. 2 zákona č. 34/2002 Z. z. o nadáciách v znení zákona č. 445/2008 Z. z.). Informácie o zmenách ZDP týkajúce sa závislých osôb a medzinárodného zdaňovania sú obsiahnuté v samostatnej informácii. Vypracoval: Finančné riaditeľstvo SR Banská Bystrica Odbor daňovej metodiky Január 2018