Metodický pokyn k určeniu preddavkov na daň inak podľa § 10 zákona č. 361/2014 Z. z. o dani z motorových vozidiel a o zmene a doplnení niektorých zákonov

Zákon č. 316/2014 Z. z. upravil preddavky v § 10 ods. 1. Podľa predmetného ustanovenia preddavok na daň je platba, ktorú je daňovník povinný platiť počas zdaňovacieho obdobia. Určí sa z predpokladanej dane, ktorú upravuje § 10 ods. 2 zákona č. 361/2014 Z. z. Podľa uvedeného ustanovenia predpokladaná daň je súčet ročnej sadzby dane upravenej podľa § 7 za každé vozidlo, ktoré je predmetom dane k 1. januáru zdaňovacieho obdobia a ktoré nie je oslobodené od dane. Súčet ročných sadzieb dane za všetky vozidlá, t. j. predpokladanú daň, uvedie daňovník v daňovom priznaní v riadku 40 IV. oddielu daňového priznania (sumarizácia dane za všetky vozidlá z daňového priznania)

Ak predpokladaná daň k 1.1. zdaňovacieho obdobia nepresiahne 700 eur, podľa § 10 ods. 5 zákona č. 361/2014 Z. z. daňovník preddavky na daň nie je povinný platiť. Daňovník, ktorého predpokladaná daň je vyššia ako 700 eur a nižšia ako 8 300 eur, je povinný platiť štvrťročné preddavky vo výške jednej štvrtiny predpokladanej dane. Štvrťročné preddavky sú splatné do konca príslušného kalendárneho štvrťroka (§ 10 ods. 3 zákona č. 361/2014 Z. z.)

Mesačné preddavky na daň je podľa § 10 ods. 4 zákona č. 361/2014 Z. z. povinný platiť daňovník, ak je jeho predpokladaná daň vyššia ako 8 300 eur, pričom mesačné preddavky platí vo výške jednej dvanástiny predpokladanej dane do konca každého príslušného kalendárneho mesiaca. 2. diel Určenie platenia preddavkov na daň inak podľa § 10 ods. 10 zákona č. 361/2014 Z. z.

Zákon č. 361/2014 Z. z. upravuje v § 10 ods. 9 skutočnosti, ktoré nemajú vplyv na platenie preddavkov na daň. Takými skutočnosťami sú zmena predmetu dane, vznik a zánik oslobodenia od dane, zníženie a zvýšenie ročnej sadzby dane počas zdaňovacieho obdobia a podanie dodatočného daňového priznania. Okrem uvedených skutočností na platenie preddavkov nemá vplyv ani vznik daňovej povinnosti, v niektorých prípadoch ani zánik daňovej povinnosti a prerušenie podnikania počas zdaňovacieho obdobia. Z uvedeného vyplýva, že aj napriek tomu, že v priebehu zdaňovacieho obdobia dôjde k niektorej z vyššie uvedených skutočností, nedôjde k zmene platenia preddavkov na príslušné zdaňovacie obdobie, t. j. daňovník aj po vzniku niektorej z vyššie uvedených skutočností platí preddavky naďalej v nezmenenej výške v lehotách upravených zákonom č. 361/2014 Z. z. Ak dôjde k zmene skutočností, na základe ktorých bola predpokladaná daň vypočítaná, podľa § 10 ods. 10 zákona č. 361/2014 Z. z., správca dane môže určiť platenie preddavkov na daň inak, ako je ustanovené v odsekoch 3 a 4. Správca dane môže určiť platenie preddavkov na daň inak aj na základe žiadosti daňovníka. Proti rozhodnutiu správcu dane o určení platenia preddavkov na daň inak na základe žiadosti daňovníka sa nemožno odvolať.

Citované ustanovenie dáva možnosť daňovníkovi (v prípade, ak mu vznikla povinnosť platiť preddavky na daň počas zdaňovacieho obdobia), aby požiadal správcu dane o platenie preddavkov na daň inak, ak po 1.1. zdaňovacieho obdobia dôjde k zmene skutočností, na základe ktorých bola predpokladaná daň vypočítaná. Ak daňovník podá správcovi dane podľa § 10 ods. 10 zákona č. 361/2014 Z. z. žiadosť o určenie preddavkov na daň inak, správca dane vydá rozhodnutie o určení platenia preddavkov na daň inak, ktorým upraví platenie tých preddavkov na daň, ktoré sa stanú splatnými po dni právoplatnosti tohto rozhodnutia. Podľa § 10 ods. 10 zákona č. 361/2014 Z. z. môže preddavky na daň inak určiť aj správca dane z úradnej moci. Aj keď zákon č. 361/2014 Z. z. dáva možnosť správcovi dane z úradnej moci zmeniť platenie preddavkov na daň, správca dane využije túto možnosť len v prípadoch, keď disponuje podkladmi, z ktorých vyplýva, že došlo k zmene skutočností, na základe ktorých bola predpokladaná daň vypočítaná a na základe ktorých môže jednoznačne posúdiť, že môže zmeniť platenie preddavkov na daň v príslušnom zdaňovacom období (napr. v prípade prerušenia podnikania, podania dodatočného daňového priznania, ap.). Príklad 1: Daňovník, ktorý na základe predpokladanej dane určenej k 1.1.2017 platí štvrťročné preddavky na daň na zdaňovacie obdobie 2017, prerušil podnikanie od 15.3.2017 do 31.12.2018. Prerušenie podnikania nemá vplyv na platenie preddavkov v zdaňovacom období 2017, t. j. daňovník aj napriek skutočnosti, že došlo k zániku daňovej povinnosti z dôvodu prerušenia podnikania, je povinný zaplatiť všetky predpísané preddavky na uvedené zdaňovacie obdobie v určenej výške v lehotách podľa zákona č. 361/2014 Z. z. Keďže prerušenie podnikania daňovníka sa považuje za zmenu skutočnosti, na základe ktorej bola predpokladaná daň vypočítaná k 1.1. zdaňovacieho obdobia, daňovník môže z uvedeného dôvodu požiadať správcu dane o platenie preddavkov na daň inak za 2. až 4. štvrťrok 2017. Ak daňovník túto možnosť nevyužije, môže o platení preddavkov na daň inak rozhodnúť z úradnej moci správca dane. Príklad 2: Daňovník platí v zdaňovacom období 2017 štvrťročné preddavky z predpokladanej dane k 1.1.2017 uvedenej v r. 40 daňového priznania za zdaňovacie obdobie 2016. V marci 2017 podal správcovi dane dodatočné daňové priznanie za zdaňovacie obdobie 2016, ktorým zmenil údaj o predpokladanej dani. Pretože podaním dodatočného daňového priznania so zmenou údaja o predpokladanej dani nedošlo k zmene platenia preddavkov na daň, daňovník má podľa § 10 ods. 10 zákona č. 361/2014 Z. z. možnosť požiadať správcu dane o platenie preddavkov na daň inak z dôvodu zmeny predpokladanej dane k 1.1.2017. Rozhodnúť o platení preddavkov na daň inak môže z úradnej moci aj správca dane. Príklad 3: Daňovník, ktorý platí štvrťročné preddavky na daň na zdaňovacie obdobie 2017, predal 28.3.2017 motorové vozidlá. Pretože v danom prípade došlo k zániku daňovej povinnosti z dôvodu zmeny držiteľa vozidla, môže daňovník požiadať o určenie platenia preddavkov na daň inak. V tomto prípade správca dane nemôže určiť preddavky na daň inak z úradnej moci, pretože v priebehu zdaňovacieho obdobia nemá informácie a podklady o zániku daňovej povinnosti z dôvodu predaja vozidla (skutočnosti o zániku daňovej povinnosti uvedie daňovník až v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie 2017). Príklad 4: V auguste 2016 požiadal daňovník správcu dane o určenie preddavkov na daň inak na 3. a 4. štvrťrok 2016 z dôvodu predaja ťahača a návesu. Správca dane žiadosti vyhovel a vydal rozhodnutie o určení

preddavkov na daň inak, v ktorom daňovníkovi určil platenie preddavkov inak na 3. štvrťrok a 4. štvrťrok 2016. Z dôvodu predaja ďalších motorových vozidiel požiadal daňovník v októbri 2016 opätovne o určenie preddavkov na daň inak na 4. štvrťrok 2016. V uvedenom prípade došlo zánikom daňovej povinnosti z dôvodu predaja vozidiel (v auguste a v októbri) k zmene skutočností, na základe ktorých bola vypočítaná predpokladaná daň k 1.1.2016. Pretože skutočnosť, na základe ktorej bola predpokladaná daň vypočítaná, sa môže v priebehu zdaňovacieho obdobia zmeniť aj niekoľkokrát, je možné určiť platenie preddavkov na daň inak aj opakovane, pričom na určenie preddavkov na daň inak nemá vplyv skutočnosť, že v danej veci už bolo právoplatne rozhodnuté (t. j. preddavok na daň na príslušný mesiac alebo štvrťrok už bol na základe žiadosti upravený). Ak v danom prípade rozhodnutím správcu dane o určení preddavkov na daň inak bolo na základe žiadosti daňovníka určené platenie preddavkov na daň inak napr. za 3. a 4. štvrťrok a daňovník z dôvodu zmeny skutočností opätovne požiada o určenie preddavkov na daň inak na 4. štvrťrok, správca dane môže žiadosti daňovníka vyhovieť i napriek tomu, že výška preddavku za 4. štvrťrok už bola upravená rozhodnutím. Príklad 5: Daňovník, ktorý má na základe predpokladanej dane k 1.1.2017 na zdaňovacie obdobie 2017 predpísané štvrťročné preddavky, požiadal správcu dane o platenie preddavkov na daň inak, pričom žiada o platenie preddavkov na daň mesačne k 15. dňu mesiaca. Podľa prvej vety § 10 ods. 10 zákona č. 361/2014 Z. z. možno za podmienky, že sa zmení skutočnosť, na základe ktorej bola predpokladaná daň vypočítaná, určiť platenie preddavkov na daň inak, ako je ustanovené v odsekoch 3 a 4. Uvedené odseky upravujú platenie štvrťročných, resp. mesačných preddavkov, pričom upravujú interval predpokladanej dane pre platenie preddavkov, ako aj lehotu, v ktorej je daňovník povinný zaplatiť štvrťročné, resp. mesačné preddavky. Z uvedeného vyplýva, že pri určení platenia preddavkov na daň inak podľa § 10 ods. 10 zákona č. 361/2014 Z. z. je možné nielen zmeniť sumu preddavku (inú ako bola určená podľa odseku 3 alebo 4), ale aj určiť inú lehotu splatnosti preddavku. Zároveň je podľa uvedeného ustanovenia možné zmeniť platenie štvrťročných preddavkov na mesačné preddavky a opačne. V danom prípade môže správca dane určiť platenie preddavkov tak, že pôvodne určené štvrťročné preddavky bude daňovník na základe rozhodnutia o určení preddavkov na daň inak platiť mesačne k 15. dňu každého mesiaca vo výške určenej týmto rozhodnutím. Príklad 6: Daňovník uviedol v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie 2016 predpokladanú daň k 1.1.2017 vo výške 660 €. Žiada o určenie štvrťročných preddavkov na daň. Podľa prvej vety § 10 ods. 10 zákona č. 361/2014 Z. z. možno preddavky na daň správcom dane určiť inak, ako je ustanovené v odsekoch 3 a 4, ak sa zmení skutočnosť, na základe ktorej bola predpokladaná daň vypočítaná. Z uvedeného vyplýva, že preddavky na daň možno určiť inak z úradnej moci len v prípade, ak daňovníkovi už boli určené štvrťročné alebo mesačné preddavky podľa ods. 3, resp. 4 tohto ustanovenia. Napriek skutočnosti, že daňovníkovi nevyplynula povinnosť platenia preddavkov na daň na základe predpokladanej dane, t. j. v tomto prípade preddavky na daň neboli stanovené, podľa druhej vety § 10

ods. 10 zákona č. 361/2014 Z. z môže správca dane rozhodnúť na základe žiadosti daňovníka o platení preddavkov na daň inak. Z uvedeného vyplýva, že i napriek tomu, že v danom príklade daňovníkovi na základe predpokladanej dane k 1.1.2017 nevyplynula povinnosť platiť preddavky podľa § 10 ods. 3 alebo ods. 4 zákona č. 361/2014 Z. z., je možné správcom dane na základe žiadosti daňovníka určiť platenie preddavkov na daň inak podľa ods. 10 druhej vety uvedeného ustanovenia. 3. diel Zánik povinnosti platiť preddavky podľa § 10 ods. 11 zákona č. 361/2014 Z. z.

V priebehu zdaňovacieho obdobia, v ktorom daňovník platí preddavky na základe predpokladanej dane určenej k 1.1. tohto zdaňovacieho obdobia, môže dôjsť k skutočnostiam, ktoré ovplyvnia platenie preddavkov na daň. Takými skutočnosťami podľa § 9 ods. 3 až 7 zákona č. 361/2014 Z. z. sú zrušenie spoločnosti bez likvidácie, vyhlásenie konkurzu na majetok daňovníka, zrušenie daňovníka s likvidáciou, ukončenie podnikania a úmrtie daňovníka. Ak počas zdaňovacieho obdobia dôjde k niektorej zo skutočností podľa § 9 ods. 3 až 7 zákona č. 361/2014 Z. z., podľa § 10 ods. 11 tohto zákona daňovník nie je zo zákona povinný platiť preddavky na daň, ktoré sú splatné po dni, v ktorom došlo k tejto skutočnosti. Príklad 7: Daňovník platí na základe predpokladanej dane k 1.1.2017 štvrťročné preddavky. Pretože dňa 15.4.2017 daňovník ukončil podnikanie, preddavok za II. až IV. štvrťrok správcovi dane nie je povinný platiť. Vypracoval: Finančné riaditeľstvo SR Banská Bystrica Odbor daňovej metodiky Júl 2017