Metodický pokyn k určeniu daňovníka dane z motorových vozidiel podľa § 3 zákona č. 361/2014 Z. z. o dani z motorových vozidiel v prípade zmluvy o nájme vozidla a zmluvy o výpožičke vozidla

Metodický pokyn upravuje určenie daňovníka dane z motorových vozidiel podľa § 3 zákona o dani z motorových vozidiel podľa zákona č. 361/2014 Z. z. o dani z motorových vozidiel a o zmene a doplnení niektorých zákonov (ďalej len „zákon o dani z motorových vozidiel“) v prípade zmluvy o nájme motorového vozidla (ďalej len „vozidla“) alebo na základe zmluvy o výpožičke vozidla.

zanikla alebo bola zrušená, d) používa vozidlo, v ktorého doklade je ako držiteľ vozidla zapísaná osoba, ktorá nepoužíva

vozidlo na podnikanie, alebo e) je zamestnávateľom a vypláca zamestnancovi cestovné náhrady, za použitie vozidla, ktoré

sa nepoužíva na podnikanie. 2. oddiel Riešenie otázok a odpovedí pri určení daňovníka dane z motorových vozidiel v prípade zmluvy o nájme vozidla a zmluvy o výpožičke vozidla

Určenie daňovníka dane z motorových vozidiel podľa § 3 zákona o dani z motorových vozidiel v prípade zmluvy o nájme vozidla a zmluvy o výpožičke vozidla je zapracované v nasledovných otázkach a odpovediach.

Otázka č. 1 Fyzická osoba (podnikateľ) je ako držiteľ zapísaný v dokladoch vozidla. Uvedené vozidlo nevyužíva na vlastnú podnikateľskú činnosť, ale iba na súkromné účely. Z uvedeného dôvodu vozidlo nepodlieha dani z motorových vozidiel. Avšak v priebehu zdaňovacieho obdobia, ak fyzická osoba vozidlo prenajme, napr. na jeden mesiac inému podnikateľovi, ktorý prenajaté vozidlo môže ale aj nemusí používať na vlastnú podnikateľskú činnosť, kto je daňovníkom dane z motorových vozidiel?

Odpoveď: Pri určení daňovníka dane z motorových vozidiel na zdaňovacie obdobie 2016 v prípade prenájmu vozidla fyzickou osobou (podnikateľom), ktorý vozidlo používal na podnikanie a v súčasnosti vozidlo slúži na jeho súkromné účely, je potrebné zistiť, či fyzickej osobe (podnikateľovi) zanikla daňová povinnosť podľa § 8 ods. 6 zákona o dani z motorových vozidiel k 31. decembru 2015. Podľa § 8 ods. 6 zákona o dani z motorových vozidiel daňová povinnosť zaniká 31.12. predchádzajúceho zdaňovacieho obdobia, ak v zdaňovacom období boli splnené rozhodujúce skutočnosti

podľa § 2 ods. 1 a v tomto zdaňovacom období o vozidle nebolo účtované, vozidlo nebolo evidované v daňovej evidencii alebo neboli uplatňované výdavky spojené s používaním vozidla. Daňovník je povinný oznámiť správcovi dane túto skutočnosť v lehote do 31. januára po uplynutí zdaňovacieho obdobia. Podľa predmetného ustanovenia daňová povinnosť daňovníkovi zaniká 31.12.2015, ak počas celého zdaňovacieho obdobia 2016 daňovníkovi je zrejmé, že o vozidle nebude účtovať, vozidlo nebude evidované v daňovej evidencii alebo nebude uplatňovať výdavky spojené s používaním vozidla, a to i napriek tomu, že túto skutočnosť oznámi správcovi dane až v lehote na podanie daňového priznania a to je 31.1.2017.

Ak počas zdaňovacieho obdobia 2016 fyzická osoba (podnikateľ) o vozidle účtovala, je vozidlo evidované v daňovej evidencii alebo boli uplatňované výdavky spojené s použitím vozidla, toto vozidlo sa používa na podnikanie a preto je predmetom dane podľa § 2 ods. 1 zákona o dani z motorových vozidiel i napriek tomu, že sa využíva aj na súkromné účely. Fyzická osoba (podnikateľ) je daňovníkom dane z motorových vozidiel podľa § 3 písm. a) zákona o dani z motorových vozidiel, ako držiteľ vozidla zapísaný v dokladoch vozidla.

Ak v priebehu zdaňovacieho obdobia 2015 fyzická osoba (podnikateľ) zaradila vozidlo do osobnej spotreby a ak počas celého zdaňovacieho obdobia 2016 táto osoba neúčtuje a ani nebude účtovať o vozidle, vozidlo nie je evidované v daňovej evidencii alebo nie sú a ani nebudú uplatňované výdavky spojené s použitím vozidla počas zdaňovacieho obdobia 2016, daňová povinnosť fyzickej osoby (podnikateľovi) zanikla podľa § 8 ods. 6 zákona o dani z motorových vozidiel 31.12.2015. V zdaňovacom období 2016 je vozidlo osobným majetkom fyzickej osoby – nepodnikateľa (ďalej len „fyzická osoba“) a ak počas zdaňovacieho obdobia 2016 fyzická osoba toto vozidlo prenajme inej osobe, je pre určenie predmetu dane podľa § 2 ods. 1 zákona o dani z motorových vozidiel a daňovníka dane z motorových vozidiel podľa § 3 zákona o dani z motorových vozidiel potrebné skúmať, či nájomca vozidlo používa alebo nepoužíva na podnikanie. Prenájom vozidla

Ak fyzická osoba - držiteľ vozidla (prenajímateľ) na základe nájomnej zmluvy prenajala vozidlo inej fyzickej osobe – podnikateľovi alebo právnickej osobe (nájomcovi) a táto osoba vozidlo používa na podnikanie, daňovníkom dane z motorových vozidiel je fyzická osoba - podnikateľ alebo právnická osoba podľa § 3 písm. d) zákona o dani z motorových vozidiel, pretože používa vozidlo, v ktorého doklade je ako držiteľ vozidla zapísaná osoba, ktorá nepoužíva vozidlo na podnikanie. Daňová povinnosť daňovníkovi (nájomcovi) vzniká prvým dňom mesiaca, v ktorom bola uzatvorená nájomná zmluva. Ak fyzická osoba (prenajímateľ) na základe nájomnej zmluvy prenajala vozidlo inej fyzickej osobe (nájomcovi), nie je naplnený predmet dane podľa § 2 ods. 1 zákona o dani z motorových vozidiel, pretože fyzická osoba (nájomca) ako aj fyzická osoba (prenajímateľ) nepoužívajú vozidlo na podnikanie.

Otázka č. 2 Právnická osoba, ktorá je vlastníkom vozidla, po zakúpení vozidla prenajala vozidlo fyzickej osobe, ktorá je v dokladoch vozidla zapísaná ako držiteľ. Kto je daňovníkom dane z motorových vozidiel? Odpoveď: Daňovníkom dane z motorových vozidiel je právnická osoba (prenajímateľ) podľa § 3 písm. d) zákona o dani z motorových vozidiel ako používateľ vozidla, pretože v doklade je ako držiteľ vozidla zapísaná osoba, ktorá nepoužíva vozidlo na podnikanie. Daňová povinnosť daňovníkovi (prenajímateľovi)

Právnická osoba, ktorá je vlastníkom vozidla, po zakúpení vozidla na základe zmluvy o výpožičke vozidla prenechala vozidlo na užívanie fyzickej osobe, ktorá je v dokladoch vozidla zapísaná ako držiteľ vozidla. Kto je daňovníkom dane z motorových vozidiel? Odpoveď: Ak právnická osoba, ktorá je vlastníkom vozidla (požičiavateľ) na základe zmluvy o výpožičke prenechala vozidlo držiteľovi vozidla fyzickej osobe (vypožičiavateľ), v tomto prípade daňovníkom dane z motorových vozidiel je (požičiavateľ) podľa § 3 písm. d) zákona o dani z motorových vozidiel ako používateľ vozidla, pretože v doklade je ako držiteľ vozidla zapísaná osoba, ktorá nepoužíva vozidlo na podnikanie. Daňová povinnosť daňovníkovi (požičiavateľ) vzniká prvým dňom mesiaca, v ktorom bola uzatvorená zmluva o výpožičke.

Otázka č. 4 Právnická osoba, ktorá je vlastníkom vozidla, po zakúpení vozidla prenajala vozidlo podnikateľovi, ktorý je v dokladoch vozidla zapísaný ako držiteľ. Kto je daňovníkom dane z motorových vozidiel?

Odpoveď: Ak je právnická osoba vlastníkom vozidla a držiteľom vozidla je iná právnická osoba, a právnická osoba vlastník (prenajímateľ) prenajala vozidlo na základe nájomnej zmluvy držiteľovi vozidla (nájomcovi), daňovníkom dane z motorových vozidiel je držiteľ vozidla (nájomca) podľa § 3 písm. a) zákona o dani z motorových vozidiel. Daňová povinnosť daňovníkovi (nájomcovi) vzniká skutočným použitím vozidla.

Otázka č. 5 Právnická osoba je držiteľom a vlastníkom vozidla, ktoré nepoužíva na podnikanie (u vozidla po jeho zakúpení ešte nevznikla daňová povinnosť – nebolo použité na podnikanie)

Následne právnická osoba prenajme vozidlo nájomcovi (právnickej osobe, fyzickej osobe - podnikateľovi alebo fyzickej osobe)

Kto je daňovníkom dane z motorových vozidiel?

Odpoveď: Ak je právnická osoba vlastníkom vozidla a zároveň aj držiteľom vozidla, a táto právnická osoba nezačala skutočne používať vozidlo na podnikanie, ale na základe nájomnej zmluvy prenajala vozidlo právnickej osobe, fyzickej osobe - podnikateľovi alebo fyzickej osobe, daňovníkom dane z motorových vozidiel je držiteľ vozidla, ktorým je právnická osoba (prenajímateľ) podľa § 3 písm. a) zákona o dani z motorových vozidiel. Daňová povinnosť daňovníkovi (prenajímateľovi) vozidla vzniká prvým dňom mesiaca, v ktorom bola uzatvorená nájomná zmluva.

Otázka č. 6 Právnická osoba je vlastníkom 40 osobných motorových vozidiel. Tieto vozidlá na základe nájomnej zmluvy prenajala Slovenskej republike v správe Ministerstva vnútra SR. V osvedčení o evidencii vozidiel ako držiteľ vozidla je zapísaná Slovenská republika v správe Ministerstva vnútra SR a v časti vlastník Slovenská republika. V osvedčení o evidencii v poznámke je zapísané, že na základe podmienok verejnej súťaže sa vozidlá na prvý rok prenajímajú. Vozidlá majú pridelené evidenčné čísla, sú vo vlastníctve prenajímateľa, ktorý tieto vozidlá odpisuje. Sú tieto vozidlá predmetom dane a kto je daňovníkom dane? Odpoveď: Ak spoločnosť, ktorá vozidlá zakúpila a na základe nájomnej zmluvy ich prenajala Ministerstvu vnútra SR, pričom podľa zápisu na dopravnom inšpektoráte je ako držiteľ a vlastník vozidla zapísaná Slovenská republika v správe Ministerstva vnútra SR, daňovníkom dane z motorových vozidiel je právnická osoba (prenajímateľ) podľa § 3 písm. d) zákona o dani z motorových vozidiel ako používateľ vozidla, pretože v doklade je ako držiteľ vozidla zapísaná osoba, ktorá nepoužíva vozidlo na podnikanie. Daňová povinnosť daňovníkovi (prenajímateľovi) vzniká prvým dňom mesiaca, v ktorom bola uzatvorená nájomná zmluva.

Vypracoval: Finančné riaditeľstvo SR Banská Bystrica Odbor daňovej metodiky Február 2017