Metodický pokyn k základu dane podľa § 5, k ročnej sadzbe dane podľa § 6 a k zníženiu a zvýšeniu ročnej sadzby dane podľa § 7 zákona č. 361/2014 Z. z. o dani z motorových vozidiel a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov v znení účinnom od 01.01.2025

(1)Národná rada Slovenskej republiky dňa 27.11.2024 schválila zákon č. 357/2024 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 474/2013 Z. z. o výbere mýta za užívanie vymedzených úsekov pozemných komunikácii a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov a ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony. Uvedeným zákonom sa v Čl. IV mení a dopĺňa zákon č. 361/2014 Z. z. o dani z motorových vozidiel a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov (ďalej len „novela zákona“).

(2)Novela zákona nadobudla účinnosť dňa 01.01.2025 a okrem iného zavádza zmenu v § 5 – Základ dane, v § 6 – Ročná sadzba dane a v § 7 – Zníženie a zvýšenie ročnej sadzby dane.

(3)Novela zákona používa rovnako ako zákon č. 361/2014 Z. z. o dani z motorových vozidiel a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení účinnom do 31.12.2024 (ďalej len „zákon č. 361/2014 Z. z.“) terminológiu zákona č. 106/2018 Z. z. o prevádzke vozidiel v cestnej premávke a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon č. 106/2018 Z. z.“).

(4)Cieľom tohto metodického pokynu je poskytnúť informáciu o zmenách a doplneniach, ku ktorým došlo novelou zákona v § 5, v § 6 a v § 7 od 01.01.2025, a súčasne zabezpečiť jednotnú aplikáciu novely zákona pri poskytovaní stanovísk správcom daní, ktorými sú daňové úrady, a pri poskytovaní stanovísk útvarom Finančného riaditeľstva SR.

(5)Pre výpočet dane z motorových vozidiel za príslušné zdaňovacie obdobie je potrebné najprv určiť základ dane.

(6)Pri určení základu dane u jednotlivých vozidiel sa vychádza z údajov uvedených v dokladoch vozidla, ktorými sú podľa zákona č. 106/2018 Z. z. osvedčenie o evidencii časť I a osvedčenie o evidencii časť II.

(7)Podľa § 5 ods. 1 novely zákona základom dane pri vozidle kategórie L, M1 a N1, ktorého jediným zdrojom energie je elektrina, je výkon motora v kW. Výkon motora je uvedený v osvedčení o evidencii časť II v riadku 16 – 17 P.2.

(8)Základom dane pri osobnom vozidle podľa ods. 2 tohto ustanovenia je zdvihový objem valcov motora v cm3 uvedený v doklade; osobným vozidlom sa na účely tohto zákona rozumie vozidlo kategórie L a M1. Zdvihový objem valcov motora je uvedený v osvedčení o evidencii vozidla časť II riadok 14 P.1 – Zdvihový objem valcov.

(9)Novela zákona upravila v ods. 3 základ dane u vozidiel kategórie M2, M3, N1, N2 a u vozidiel kategórie N3. Podľa tohto odseku základom dane pri vozidle kategórie M2, M3, N1, N2 a pri vozidle N3 s kódom druhu karosérie BA alebo BB je jeho najväčšia technicky prípustná celková hmotnosť v tonách a počet náprav podľa dokladu. Pri vozidle kategórie N3 s kódom druhu karosérie BC alebo BD je základom dane jeho najväčšia technicky prípustná hmotnosť jazdnej súpravy v tonách a počet náprav. U vozidiel M2, M3, N1 a N2 sa na druh karosérie vozidla neprihliada. Zákon č. 361/2014 Z. z. v znení účinnom do 31.12.2024 v ods. 3 upravoval základ dane pre úžitkové vozidlá buď ako najväčšiu technicky prípustnú celkovú hmotnosť v tonách alebo ako celkovú hmotnosť v tonách a počet náprav podľa dokladu. Celková hmotnosť v tonách už v § 5 ods. 3 novely zákona nie je upravená, avšak ak je vozidlo, ktoré má v dokladoch tento údaj (starší zápis), považuje sa za najväčšiu technicky prípustnú celkovú hmotnosť v tonách.

(10)Vyššie citovaný odsek 3 upravil, že základ dane možno určiť u tých vozidiel kategórie N3, ktoré majú kód druhu karosérie BA, BB, BC a BD. U vozidiel kategórie N3, ktoré majú iný druh karosérie, sa teda základ dane podľa novely zákona neurčuje, z čoho vyplýva, že pri týchto vozidlách nie je možné určiť ročnú sadzbu dane a následne ani daň, preto tieto vozidlá nepodliehajú dani z motorových vozidiel aj napriek tomu, že spĺňajú podmienky predmetu dane z motorových vozidiel vymedzené zákonom č. 361/2014 Z. z. v § 2. Zároveň sa tieto vozidlá neuvádzajú v daňovom priznaní, pretože platné tlačivo daňového priznania nie je pre tieto vozidlá koncipované. Ako sa zaraďujú vozidlá kategórie N3 podľa druhu karosérie do príslušnej sadzby dane, je uvedené v odseku 16.

(11)V ods. 4 novela zákona upravuje, že najväčšia technicky prípustná celková hmotnosť aj najväčšia technicky prípustná hmotnosť jazdnej súpravy je uvedená v doklade.

(12)Údaje o vozidle upravené novelou zákona v § 5 ods. 3 a ods. 4 sú v osvedčení o evidencii časť II uvedené v nasledovných riadkoch:

(13)Kategórie vozidiel a druh karosérie vozidiel zákon č. 361/2014 Z. z. ani novela zákona neupravujú.

(14)Kategórie vozidiel ustanovil zákon č. 106/2018 Z. z. v § 4 ods. 2, ktorý člení vozidlá do kategórií L, M, N, O, T, C, R, S, P, LS a V, pričom v rámci každej kategórie sa vozidlá členia ešte do ďalších podkategórií.

(15)Zákon č. 361/2014 Z. z. sa v zmysle § 1 vzťahuje iba na vozidlá kategórie L, M, N a O. V uvedených kategóriách sú vozidlá podľa § 4 ods. 2 zákona č. 106/2018 Z. z. zaradené nasledovne: kategória L – dvojkolesové motorové vozidlá, trojkolesové motorové vozidlá a štvorkolky, kategória M – motorové vozidlá s najmenej štyrmi kolesami navrhnuté a konštruované najmä na prepravu osôb a ich batožiny, kategória N – motorové vozidlá s najmenej štyrmi kolesami navrhnuté a konštruované najmä na prepravu nákladu, kategória O – prípojné vozidlá.

(16)Druh karosérií nákladných vozidiel, ktoré sú uvedené v § 5 ods. 3 novely zákona, upravuje Nariadenie Európskeho parlamentu a Rady (EÚ) 2018/858 z 30. mája 2018 o schvaľovaní motorových vozidiel a ich prípojných vozidiel, ako aj systémov, komponentov a samostatných technických jednotiek určených pre takéto vozidlá a o dohľade nad trhom s nimi, ktorým sa menia nariadenia (ES) č. 715/2007 a (ES) č. 595/2009 a zrušuje smernica 2007/46/ES v prílohe I časti C, a sú to tieto druhy karosérií: BA – nákladným automobilom sa rozumie vozidlo navrhnuté a konštruované výlučne alebo najmä na prepravu nákladu. Môže tiež ťahať prípojné vozidlo. BB – skriňovým automobilom sa rozumie nákladný automobil s priestorom pre vodiča a nákladným priestorom v jednom celku, BC – ťahačom návesu sa rozumie ťažné vozidlo navrhnuté a konštruované výlučne alebo najmä na ťahanie návesov, BD – cestným ťahačom sa rozumie ťažné vozidlo navrhnuté a konštruované výlučne alebo najmä na ťahanie prípojných vozidiel iných ako návesy, BE – pick up (vozidlo do 3,5 t = iba N1), BX – podvozkom s kabínou alebo s krytom sa rozumie nedokončené vozidlo iba s kabínou (úplnou alebo čiastočnou) a podvozkovým rámom. Poznámka: Pre určenie sadzby dane je rozhodujúci druh karosérie vozidla len pre vozidlá kategórie N3. Všetky vozidlá kategórie N (nielen N3) patria podľa druhu karosérie do niektorej zo skupín BA, BB, BC, BD alebo v prípade špeciálnych vozidiel s druhom karosérie S(x) – napr. SA, SB, SC, SD, SE, SF, SG alebo SH. Ak nie je v dokladoch vozidla priamo uvedený zápis s príslušným kódom, je potrebné identifikovať, do akej príslušnej kategórie vozidla dané vozidlo patrí. Napríklad vozidlo kategórie N3 s uvedeným druhom kategórie „sklápač“ je druh karosérie BA, pretože citované smernice určili konkrétne druhy karosérií vozidiel N3 len ako BA, BB, BC, BD alebo S(x). Vozidlá kategórie L, M, N1 a N2 sú predmetom dane aj v prípade, že ide o špeciálne vozidlá (vozidlá s druhom karosérie S(x)) za predpokladu, že sú určené na prepravu (napr. pancierové vozidlá, sanitné vozidlá, a pod.).

(17)Podľa ods. 5 základom dane pri vozidle kategórie O1 až O4 je vozidlo, z čoho vyplýva, že pri týchto vozidlách sa pri určení základu dane nevychádza z údajov o hmotnosti a počte náprav uvedených v dokladoch vozidla.

(18)Podľa základu dane sa určí ročná sadzba dane podľa § 6 uvedená v prílohách č. 1 až 1e k novele zákona.

(19)Princípy určenia základu dane po 01.01.2025 podľa novely zákona uvádzame v nasledovných príkladoch:

Daňovník používa na podnikanie motorové vozidlo kategórie M1. Ako sa určí základ dane?

Pretože vozidlo kategórie M1 je osobným motorovým vozidlo používaným na prepravu osôb a ich batožiny, základom dane v súlade s § 5 ods. 2 zákona č. 361/2014 Z. z. je zdvihový objem valcov motora uvedený v doklade. V danom príklade je základom dane zdvihový objem valcov motora 1 198 cm3.

Daňovník používa na podnikanie motorové vozidlo kategórie N2 s kódom druhu karosérie BB, ktoré má podľa osvedčenia o evidencii časť II 2 nápravy a najväčšiu technicky prípustnú celkovú hmotnosť 10 ton. Ako sa u tohto vozidla určí základ dane? Podľa § 5 ods. 3 novely zákona pri vozidle kategórie M2, M3, N1, N2 a pri vozidle N3 s kódom druhu karosérie BA alebo BB je základom dane jeho najväčšia technicky prípustná celková hmotnosť v tonách a počet náprav podľa dokladu. Vychádzajúc z uvedeného základom dane u vozidla kategórie N2 uvedeného v tomto príklade, na základe ktorého sa určí ročná sadzba dane podľa § 6, je najväčšia technicky prípustná celková hmotnosť 10 ton a 2 nápravy. Na kód druhu karosérie sa u vozidla kategórie N2 pre účely dane z motorových vozidiel neprihliada, pretože novela zákona upravila základ dane v závislosti od druhu karosérie vozidla iba u vozidiel kategórie N3.

V zdaňovacom období 2025 používal daňovník na podnikanie nákladné vozidlo kategórie N3 s kódom druhu karosérie SG. Podľa osvedčenia o evidencii časť II má vozidlo 2 nápravy a najväčšiu technicky prípustnú celkovú hmotnosť 13 ton. Ako sa u tohto vozidla určí základ dane?

Z dôvodu, že novela zákona upravila základ dane u vozidiel kategórie N3 len pri vozidlách s kódom druhu karosérie BA, BB, BC a BD, u vozidla uvedeného v príklade nie je možné určiť základ dane podľa § 5 novely zákona ani určiť ročnú sadzbu dane podľa § 6, pretože má kód druhu karosérie SG. Uvedené platí napriek tomu, že vozidlo je predmetom dane z motorových vozidiel podľa § 1 a 2 zákona č. 361/2014 Z. z. (je určené na prepravu materiálu, má pridelené slovenské evidenčné číslo a používa sa na podnikanie). Takéto vozidlo sa v daňovom priznaní neuvádza.

(20)Základ dane určený postupom uvedeným v 1. diele je východiskom pre určenie ročnej sadzby dane za jednotlivé vozidlá podľa § 6 novely zákona.

(21)V § 6 upravila novela zákona ročné sadzby dane zavedením nových príloh. Za doterajšie prílohy č. 1 a 1a sa vkladajú nové prílohy č. 1b až 1e, pričom znenie pôvodných príloh č. 1 a 1a sa mení.

(22)Pre jednotlivé kategórie vozidiel sú ročné sadzby dane podľa jednotlivých odsekov § 6 uvedené v novozavedených prílohách č. 1 až 1e v tomto členení: ods. 1. pre vozidlá kategórie L a M1 sú uvedené v prílohe č. 1, ktorá osobitne upravuje ročné sadzby dane pre vozidlá kategórie L a M1, ktorých jediným zdrojom energie je elektrina, a osobitne pre ostatné vozidlá kategórie L a M1, u ktorých sa ročná sadzba dane určí podľa zdvihového objemu valcov motora v cm3. ods. 2. pre vozidlá kategórie N1 sú uvedené v prílohe č. 1a. Uvedená príloha upravuje ročné sadzby dane pre vozidlá kategórie N1, ktorých jediným zdrojom energie je elektrina, a ostatné vozidlá kategórie N1, pri ktorých sa ročná sadzba dane určí podľa počtu náprav a najväčšej technicky prípustnej celkovej hmotnosti v tonách. ods. 3. pre vozidlá kategórie M2 a N2 sú uvedené v prílohe č. 1b. Podľa uvedenej prílohy sa ročná sadzba dane sa určí podľa počtu náprav a najväčšej technicky prípustnej celkovej hmotnosti v tonách. ods. 4. pre vozidlá kategórie M3 a N3 s kódom druhu karosérie BA alebo BB v prílohe č. 1c, podľa ktorej sa ročná sadzba dane podľa novely zákona určí nielen v závislosti od počtu náprav vozidla a jeho najväčšej technicky prípustnej celkovej hmotnosti v tonách, ale aj podľa toho, aké pruženie vozidlo má, t. j. či vozidlo má hnaciu(e) nápravu(y) so vzduchovým pružením alebo s ekvivalentným zariadením alebo či má hnaciu(e) nápravu(y) s inými systémami pruženia. ods. 5. pre vozidlá kategórie N3 s kódom druhu karosérie BC alebo BD sú uvedené v prílohe č. 1d. Ročná sadzba dane sa určí podľa počtu náprav vozidla, najväčšej technicky prípustnej hmotnosti jazdnej súpravy v tonách (riadok 34 F.3 dokladu) a typu pruženia vozidla, t. j. či vozidlo má hnaciu(e) nápravu(y) so vzduchovým pružením alebo s ekvivalentným zariadením alebo či má hnaciu(e) nápravu(y) s inými systémami pruženia. ods. 6. pre vozidlá kategórie O sú uvedené v prílohe č. 1e. Ročná sadzba dane sa určí podľa toho, či vozidlo patri do kategórie O1, O2, O3 alebo O4.

(23)Z vyššie uvedeného vyplýva, že len pri motorových vozidlách M3 a vozidlách N3 s kódom druhu karosérie BA, BB, BC alebo BD novela zákona zaviedla ďalší údaj, na základe ktorého sa (okrem najväčšej technicky prípustnej celkovej hmotnosti v tonách a počtu náprav) určí ročná sadzba dane, a týmto údajom je druh pruženia hnacej nápravy.

(24)Pruženie vozidla je systém, ktorý zachytáva nárazy vzniknuté pri jazde vozidla spôsobené nerovnosťami vozovky. Je to súbor súčastí vozidla spájajúcich nápravu vozidla s karosériou vozidla, ktorými sú pružiny, tlmiče a stabilizátory. Ich úlohou je počas jazdy zabezpečiť zníženie nárazov a otrasov vozidla a stabilitu vozidla, čím sa odstráni kolísanie a kmitanie vozidla a zvýši pohodlie a bezpečnosť cestujúcich.

(25)Druh pruženia hnacej nápravy novela zákona konkrétne neupravuje. Druh pruženia hnacej nápravy ovplyvňuje ročnú sadzbu dane len pre vozidlá kategórie M3 a N3. V prílohe č. 1c zákona sa ustanovujú ročné sadzby dane pred ich úpravou podľa § 7 zákona pre vozidlá kategórie M3 a vozidlá kategórie N3 s kódom druhu karosérie BA alebo BB a v prílohe č. 1d zákona sa ustanovujú ročné sadzby dane pred ich úpravou podľa § 7 zákona pre vozidlá kategórie N3 s kódom druhu karosérie BC alebo BD. V uvedených prílohách sú osobitne určené ročné sadzby dane pre vozidlá s hnacou/hnacími nápravou/nápravami so vzduchovým pružením alebo s ekvivalentným zariadením a osobitne ročné sadzby dane pre vozidlá s hnacou/hnacími nápravou/nápravami s inými systémami pruženia. Ročné sadzby dane u vozidiel, ktoré majú hnaciu nápravu/nápravy so vzduchovým pružením alebo ekvivalentným pružením, sú nižšie ako ročné sadzby dane u vozidiel s inými systémami pruženia.

(26)Primárnym dôvodom na takto rozlíšené sadzby dane pre uvedené kategórie vozidiel je Smernica Európskeho parlamentu a Rady 1999/62/ES zo 17. júna 1999 o poplatkoch za používanie cestnej infraštruktúry vozidlami1 (ďalej len „Smernica Eurovignette“), ktorá v prílohe I ustanovila minimálne sadzby dane pre ťažké nákladné vozidlá. Vzduchové pruženie alebo ekvivalentné zariadenie spôsobuje lepšie rozloženie tlakov na vozovku, čoho dôsledkom je menšie opotrebovanie konštrukčných vrstiev vozovky, čo umožnilo nastaviť pre vozidlá so vzduchovým pružením alebo ekvivalentným zariadením výhodnejšie sadzby dane. Tieto výhodnejšie sadzby dane boli prevzaté aj do slovenskej právnej úpravy. Podľa poznámky 1 v prílohe I Smernice Eurovignette vzduchové pruženie uznané za ekvivalentné je prebraté z definície uvedenej v prílohe II k smernici Rady 96/53/ES z 25. júla 19962 (ďalej len „Smernica 96/53/ES“), ktorá stanovuje pre určité cestné vozidlá prevádzkované v spoločenstve maximálne povolené rozmery vo vnútroštátnej a medzinárodnej doprave a maximálne povolené hmotnosti v medzinárodnej cestnej doprave. Príloha II Smernice 96/53/ES s názvom „Podmienky týkajúce sa ekvivalencie medzi určitými systémami bez pneumatického pruženia a s pneumatickým pružením pre hnaciu nápravu alebo hnacie nápravy“ definuje „pružiaci systém za pneumatický, ak je aspoň 75 % pružiaceho efektu spôsobený pneumatickou pružinou“. Ekvivalentnosť pneumatického pruženia je definovaná splnením taxatívne daných technických podmienok a testovacích postupov na meranie frekvencie a tlmenia, pričom rozhodujúcou skutočnosťou okrem iného je, že každá náprava (nielen hnacia) musí byť vybavená hydraulickými tlmičmi.

(27)V praxi sa využívajú v automobiloch rôzne typy pruženia, ktoré z hľadiska nároku na sadzby dane ustanovené v prílohe č. 1c a v prílohe č. 1d zákona pre hnaciu/hnacie nápravu/nápravy so vzduchovým pružením alebo s ekvivalentným zariadením posudzujeme nasledovne:

(28)Je potrebné dodať, že rôzne konštrukcie náprav môžu súčasne obsahovať viacero prvkov pruženia (napr. hydraulické tlmiče s vinutou pružinou a silentblokovým (gumovým) pružením ramien nápravy. Pre splnenie nároku na výhodnejšiu sadzbu dane u vozidiel kategórie M3 a u vozidiel kategórie N3 s kódom druhu karosérie BA, BB, BC alebo BD je potrebné na účely určenia ročnej sadzby dane rozlišovať, či má vozidlo hnaciu nápravu so vzduchovým pružením alebo ekvivalentným zariadením k vzduchovému pruženiu alebo či má hnaciu nápravu s inými systémami pruženia. Z definície prílohy II Smernice 96/53/ES sa pružiaci systém považuje za pneumatický, ak je aspoň 75 % pružiaceho efektu spôsobený pneumatickou pružinou. Vo výsledku sa výhodnejšia sadzba dane priraďuje len k vzduchovému (pneumatickému) pruženiu (pružinám) a k hydropneumatickým pružinám. Ostatné prvky pruženia sa považujú za ekvivalentné, len ak prešli náležitému meraniu.

(29)Aby si daňovník mohol podľa vyššie uvedeného uplatniť nižšiu ročnú sadzbu dane u vozidla, ktoré má viac hnacích náprav, musia mať všetky hnacie nápravy vozidla vzduchové pruženie alebo ekvivalentné zariadenie. Ak má vozidlo hnacie nápravy s rôznym druhom pružení (vrátane vzduchového pruženia alebo ekvivalentného zariadenia), u tohto vozidla sa uplatní vyššia ročná sadzba prislúchajúca k vozidlám s inými systémami pruženia.

(30)Údaje o type pruženia hnacej nápravy automobilu nie sú uvedené v dokladoch vozidla (osvedčenie o evidencii časť I, osvedčenie o evidencii časť II). Tieto informácie je možno zistiť z riadku 33 Certifikátu o zhode (Certificate of Conformity - COC3), ktorý je úradným dokladom vydaným výrobcom vozidla alebo zástupcom vozidla. COC je kľúčovým prvkom systému typového schvaľovania EÚ. Predmetný doklad sa vyžaduje pre všetky nové vozidlá v EÚ a pre ojazdené vozidlá, ktoré sú dovezené do EÚ a potvrdzuje sa ním splnenie technických požiadaviek a noriem EÚ. Uvádza sa v ňom popis vozidla, podrobné údaje o vozidle (napr. model, značka, identifikačné číslo vozidla VIN, emisie, hmotnosť, rozmery) a súlad s normami a nariadeniami EÚ. V prípade, že vozidlo nemá Certifikát o zhode, akceptuje sa písomné potvrdenie o type pruženia vydané výrobcom, predajcom alebo autorizovaným servisom. COC nie je Osvedčenie o kontrole originality, ide o dva rôzne doklady.

(31)Spravidla je možné vzduchové pruženie zistiť vizuálne kontrolou hnacej nápravy/hnacích náprav:

(32)Doklad preukazujúci typ pruženia daňovník nie je povinný predkladať spolu s podaným daňovým priznaním k dani z motorových vozidiel, pretože zákon č. 361/2014 Z. z. ani poučenie k vyplneniu daňového priznania k dani z motorových vozidiel takúto povinnosť daňovníkovi neukladajú. Uvedený doklad predloží daňovník správcovi dane v prípade daňovej kontroly. Rovnako daňovník nie je povinný uvádzať v daňovom priznaní (v VII. Oddiele – Poznámky), či údaje o type pruženia hnacej nápravy uvedené v riadku 05 sú uvedené v Certifikáte o zhode alebo v potvrdení vydanom výrobcom, predajcom alebo autorizovaným servisom. Pre zrozumiteľnosť a jednoznačnosť podaného priznania je však odporúčané uviesť informáciu o pružení hnacej nápravy vozidla do VII. Oddielu - Poznámky.

(33)Pre správnu úpravu ročnej sadzby dane, ktorá je určená podľa § 6 zákona č. 361/2014 Z. z. v prílohách č. 1 až 1e, je potrebné určiť vek vozidla v zdaňovacom období, t. j. počet kalendárnych mesiacov, ktoré uplynuli počnúc kalendárnym mesiacom prvej evidencie vozidla k 01.01. zdaňovacieho obdobia, za ktoré sa ročná sadzba dane určuje, až do konca posledného kalendárneho mesiaca, kedy je vozidlo predmetom dane v zdaňovacom období.

(34)Údaj o dátume prvej evidencie vozidla je uvedený v osvedčení o evidencii časť II v riadku B – Dátum prvej evidencie vozidla (rok výroby). Na účely zákona č. 361/2014 Z. z. dátumom prvej evidencie vozidla nie je dátum prvej evidencie vozidla v Slovenskej republike (riadok I), ale dátum výroby a prvej evidencie v histórii vozidla.

(35)V prípade predpokladanej dane sa vek vozidla určuje k 01.01. toho zdaňovacieho obdobia, na ktoré sa určuje predpokladaná daň (pozri 5. diel).

(36)Ak sa určuje vek vozidla na účely výpočtu dane za zdaňovacie obdobie, spravidla sa určuje k 31.12. zdaňovacieho obdobia (ak zdaňovacím obdobím je kalendárny rok) alebo sa vek určí ku dňu zániku daňovej povinnosti v priebehu zdaňovacieho obdobia podľa § 8 zákona č. 361/2014 Z. z. alebo ku dňu zániku daňovej povinnosti v prípade iných zdaňovacích období podľa § 9 ods. 3 až 7.

Daňovník je držiteľom osobného vozidla kategórie M1, ktoré bolo prvýkrát evidované dňa 31.03.2024. Určte vek vozidla pre výpočet dane za zdaňovacie obdobie 2025.

V zdaňovacom období 2024 dosiahlo vozidlo vek 10 kalendárnych mesiacov (vrátane mesiaca marec). V roku 2025 bolo vozidlo predmetom dane celé zdaňovacie obdobie, to znamená, že k 10-tim kalendárnym mesiacom za zdaňovacie obdobie 2024 sa pripočíta 12 kalendárnych mesiacov (január až december 2025), z čoho vyplýva, že vek vozidla k 31.12.2025 je 22 kalendárnych mesiacov (počnúc marcom 2024 – mesiacom prvej evidencie vozidla a končiac decembrom 2025).

Daňovník je držiteľom osobného vozidla kategórie M1, ktoré si doviezol zo zahraničia. Vozidlo bolo prvýkrát zaevidované na území SR dňa 12.3.2025, v tento deň bolo aj použité na podnikanie. Prvá evidencia vozidla (dátum výroby) bola dňa 31.8.2023. Určte vek vozidla za zdaňovacie obdobie 2025. Na účely výpočtu dane z motorových vozidiel nie je podstatné, kedy bolo vozidlo zaevidované na území SR, ale dátum prvej evidencie v histórii vozidla (dátum výroby), preto v tomto príklade pri výpočte veku vychádzame z dátumu 31.8.2023. Výpočet veku je nasledovný: V roku 2023 dosiahlo vozidlo počnúc mesiacom august vek 5 kalendárnych mesiacov, 12 kalendárnych mesiacov v roku 2024 a v roku 2025 ďalších 12 kalendárnych mesiacov, t. j. vozidlo malo v zdaňovacom období 2025 vek v rozmedzí 18 až 29 kalendárnych mesiacov.

(37)V závislosti od veku vozidla sa počas zdaňovacieho obdobia uplatní jedna alebo najviac dve ročné sadzby dane. Pre zistenie, koľko ročných sadzieb v zdaňovacom období sa v konkrétnom prípade uplatní, je pomôckou určenie veku vozidla za celé zdaňovacie obdobie (január až december). Následne je potrebné postupovať podľa § 7 ods. 1 novely zákona, ktorý upravuje nielen percentuálne zvýšenie ročnej sadzby dane, ale aj vekové hranice, v ktorých sa konkrétne zvýšenie ročnej sadzby dane použije. Podľa dosiahnutého veku sa teda zistí, ktorá ročná sadzba/sadzby dane uvedená v členení § 7 ods. 1 novely zákona sa v danom prípade použije.

(38)Ročná sadzba dane uvedená v prílohe č. 1 až 1e sa ďalej upravuje podľa § 7 v závislosti od veku vozidla spôsobom uvedeným v 4. diele.

(39)V § 7 upravuje zákon č. 361/2014 Z. z. v znení účinnom do 31.12.2024 zníženie a zvýšenie ročnej sadzby dane určenej podľa § 6 v závislosti od kategórie vozidla a v závislosti od dátumu prvej evidencie vozidla, t. j. od veku vozidla.

(40)Novela zákona vypustila úpravy ročnej sadzby dane podľa členenia vozidiel do jednotlivých kategórií L, M a N a ich podkategórií a v § 7 ods. 1 zaviedla rovnaký princíp úpravy ročnej sadzby dane pre vozidlá všetkých kategórií, a to úpravy ročnej sadzby dane podľa vekových hraníc uvedených v tomto ustanovení pre vozidlá kategórie L, M1, N1, M2, N2, M3 a vozidlá N3 s kódom druhu karosérie BA alebo BB a pre vozidlá kategórie N3 s kódom druhu karosérie BC alebo BD. To znamená, že podľa uvedeného ustanovenia sa u všetkých týchto vozidiel uplatní v závislosti od veku rovnaké percentuálne zvýšenie ročnej sadzby dane.

(41)Výnimkou sú vozidlá kategórie O, na ktoré sa úpravy ročnej sadzby dane v závislosti od veku vozidla nevzťahujú, t. j. ročná sadzba dane sa podľa veku vozidla neupravuje.

(42)V ods. 1 uvedeného ustanovenia sa novelou zákona zaviedli úpravy ročnej sadzby dane podľa § 6 ods. 1 až 5, t. j. pre vozidlá kategórie L, M1, N1, M2, N2, M3 a vozidlá N3 s kódom druhu karosérie BA alebo BB a pre vozidlá kategórie N3 s kódom druhu karosérie BC alebo BD. Pre tieto vozidlá sa ročná sadzba dane uvedená v príslušných prílohách zákona

(43)Pre účely výpočtu dane v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie ako aj pre účely výpočtu predpokladanej dane k 01.01. nasledujúceho zdaňovacieho obdobia sa ročná sadzba dane z prílohy č. 1 až 1e upravuje podľa § 7 novely zákona nasledovne:

Postup úpravy ročnej sadzby dane za zdaňovacie obdobie 2025 u osobného vozidla kategórie M1 so zdvihovým objemom valcov motora 1 198 cm³ a výpočet výslednej dane za uvedené zdaňovacie obdobie je nasledovný:

Najskôr je potrebné určiť vek vozidla – v zdaňovacom období 2025 dosiahlo vozidlo v januári vek 4 kalendárne mesiace (v príkladoch ďalej len „mesiac“) a v decembri 15 mesiacov. Následne je potrebné určiť, z ktorej prílohy podľa § 6 novely zákona sa uplatní ročná sadzba dane. Keďže ide o vozidlo kategórie M1, ročná sadzba dane sa určí z prílohy č. 1 podľa zdvihového objemu valcov motora predmetného vozidla. V uvedenom prípade zdvihovému objemu valcov motora 1 198 cm3 zodpovedá ročná sadzba dane vo výške 80 €, ktorú je potrebné upraviť podľa § 7 ods.1 v závislosti od veku vozidla. Pretože v zdaňovacom období 2024 vozidlo dosiahlo vek 3 mesiace a v zdaňovacom období 2025 dosiahlo vozidlo vek v rozmedzí od 4 do 15 mesiacov, a teda do konca zdaňovacieho obdobia 2025 neuplynulo viac ako 36 mesiacov, použije sa úprava ročnej sadzby dane podľa § 7 ods. 1 písm. a) novely zákona, t. j. ročná sadzba dane vo výške 80 €, ktorá sa podľa uvedeného ustanovenia v závislosti od veku neupravuje. Uvedená suma je výslednou daňou za zdaňovacie obdobie 2025.

b)Ak vozidlo bolo prvýkrát evidované dňa 31.8.2018, počnúc týmto mesiacom dosiahlo vozidlo v zdaňovacom období 2025 vek v rozmedzí od 78 do 89 mesiacov. Pretože od 1. januára 2025 do konca zdaňovacieho obdobia 2025 uplynulo viac ako 73 a menej ako 108 mesiacov počnúc mesiacom prvej evidencie vozidla (vrátane tohto mesiaca), zvýši sa ročná sadzba dane o 20 % podľa § 7 ods. 1 písm. c) novely zákona, t. j. 80 € + 16 € = 96 €.

c)Ak vozidlo bolo prvýkrát evidované dňa 15.02.2013, počnúc mesiacom prvej evidencie dosiahlo v zdaňovacom období 2025 vek v rozmedzí od 144 (január) – 155 (december) mesiacov. Z uvedeného je zrejmé, že vek vozidla zasahuje do dvoch rôznych sadzieb uvedených v § 7 ods. 1 písm. d) a písm. e) novely zákona, a preto sa v zdaňovacom období 2025 použijú 2 ročné sadzby dane, ktoré sa určia nasledovne:

V januári 2025 dosiahlo vozidlo vek 144 mesiacov, preto sa ročná sadzba dane zvýši o 30 % podľa § 7 ods. 1 písm. d) novely zákona, teda: 80 € + 24 € = 104 € a pomerná časť dane za mesiac január 2025 je 1 x (104 : 12) = 8,66 €.

Počnúc mesiacom február 2025 (145-ty mesiac veku vozidla) do konca zdaňovacieho obdobia 2025 si daňovník uplatní zvýšenie ročnej sadzby dane podľa písm. e) uvedeného ustanovenia vo výške 40 % ročnej sadzby dane, t. j. 80 € + 32 € = 112 € a pomerná časť dane za mesiace február 2025 až december 2025 je 11 x (112 : 12) = 102,66 €. Celkovou daňou za zdaňovacie obdobie 2025 je súčet pomerných častí dane, t. j. 8,66 € + 102,66 € = 111,32 €.

Aká je ročná sadzba dane a daň za zdaňovacie obdobie 2025 u vozidla kategórie N3 s kódom druhu karosérie BA, ktoré bolo prvýkrát evidované dňa 22.12.2017 a ktoré má najväčšiu technicky prípustnú celkovú hmotnosť 19 ton, 2 nápravy a vzduchové pruženie hnacích náprav?

Na základe uvedených údajov sa v tomto prípade použije ročná sadza dane podľa prílohy č. 1c vo výške 180 €. Postup úpravy ročnej sadzby dane je nasledovný: Počnúc mesiacom prvej evidencie dosiahlo vozidlo v zdaňovacom období 2025 vek v rozmedzí od 86 do 97 mesiacov. Pretože od januára 2025 do konca zdaňovacieho obdobia 2025 uplynulo viac ako 73 a menej ako 108 mesiacov počnúc mesiacom prvej evidencie vozidla (vrátane tohto mesiaca), zvýši sa ročná sadzba dane o 20 % podľa § 7 ods. 1 písm. c) novely zákona, t. j. 180 € + 36 € = 216 €, čo je aj daň za zdaňovacie obdobie 2025.

Postup úpravy ročnej sadzby dane za zdaňovacie obdobie 2025 u úžitkového vozidla (ťahač návesov) kategórie N3 s kódom druhu karosérie BC, najväčšou technicky prípustnou hmotnosťou jazdnej súpravy 29 ton a s 2 nápravami a vzduchovým pružením jednotlivých náprav, ktoré bolo prvýkrát evidované dňa 29.12.2022: Podľa uvedených údajov o vozidle sa v tomto príklade určí ročná sadzba dane z prílohy č. 1d, t. j. vo výške 100 €. Ak vozidlo bolo prvýkrát evidované dňa 29.12.2022, počnúc mesiacom prvej evidencie dosiahlo vozidlo v zdaňovacom období 2025 vek v rozmedzí od 26 do 37 mesiacov. V uvedenom prípade sa teda v zdaňovacom období použijú 2 ročné sadzby dane, ktoré sa určia nasledovne: Za mesiace január až november 2025 (čo je 26. až 36. mesiac veku vozidla) daňovník u uvedeného vozidla uplatní ročnú sadzbu dane podľa § 7 ods. 1 písm. a) novely zákona bez zvýšenia vo výške 100 €. Za mesiac december 2025 (37. mesiac) sa ročná sadzba dane zvýši podľa § 7 ods. 1 písm. b) o 10 %, t. j. bude vo výške 110 €. Pretože počas zdaňovacieho obdobia 2025 sa použijú dve ročné sadzby dane, je potrebné vypočítať pomernú časť dane za mesiace január až november 2025 a za mesiac december 2025 s použitím ročných sadzieb vypočítaných vyššie: Pomerná časť za mesiace január až november 2025: 11 x (100 : 12) = 91,66 €. Pomerná časť za mesiac december 2025: 1 x (110 : 12) = 9,16 €. Daň za zdaňovacie obdobie 2025 je: 91,66 € + 9,16 € = 100,82 €. Poznámka: Jedným z ukazovateľov, na základe ktorého sa ročná sadzba dane u vozidiel kategórie N3 s kódom druhu karosérie BC alebo BD uvedených v prílohe č. 1d určuje, je najväčšia technicky prípustná hmotnosť jazdnej súpravy. Na účely dane z motorových vozidiel sa touto hmotnosťou rozumie hmotnosť uvedená v osvedčení o evidencii časť II riadok 34 F.3 - Najväčšia technicky prípustná hmotnosť jazdnej súpravy.

V júli 2025 začal daňovník používať na podnikanie vozidlo kategórie O2, ktoré má dátum prvej evidencie 04.07.2025. Určte ročnú sadzbu dane a daň za zdaňovacie obdobie 2025. Podľa § 5 ods. 5 novely zákona základom dane pri vozidlách kategórie O1 až O4 je vozidlo, z čoho vyplýva, že hmotnosť vozidla ani počet jeho náprav nie sú pre učenie ročnej sadzby dane podstatné. Uvedené vyplýva aj z prílohy č. 1e, podľa ktorej sa určí ročná sadzba dane pre tieto vozidlá. Podľa § 7 ods. 1 novely zákona u vozidiel kategórie O vek vozidla nemá vplyv na určenie ročnej sadzby dane, teda nie je potrebné ho určiť. Z uvedeného vyplýva, že v danom príklade je ročná sadzba dane pre vozidlo kategórie O2 podľa prílohy č. 1e vo výške 100 € a keďže sa predmetné vozidlo v zdaňovacom období 2025 používalo 6 mesiacov, pomerná časť dane za zdaňovacie obdobie 2025 je: 6 x (100 :12) = 6 x 8,333 = 49,998 € = 49,99 €. Poznámka k výsledku príkladu: Podľa Poučenia na vyplnenie daňového priznania k dani z motorových vozidiel k riadku 21 pri výpočte pomernej časti dane podľa vzorca [r. 20a x (r.19/12)] alebo [r. 20b x (r. 19/365 alebo 366)] sa čiastkový výpočet z údajov uvedených v okrúhlej zátvorke (daň za 1 mesiac alebo za 1 deň) nezaokrúhľuje).

(44)Na úpravy sadzby dane určenej podľa § 6 v prílohách č. 1 až 1e má vplyv nielen počet kalendárnych mesiacov od prvej evidencie vozidla, ale aj ďalšie skutočnosti, ktorými sú, druh pohonu vozidla (hybridné, s pohonom na stlačený zemný plyn, skvapalnený zemný plyn, na vodíkový pohon) a využívanie vozidla v kombinovanej doprave. Uvedené skutočnosti upravuje novela zákona v § 7 ods. 2 a ods. 3.

(45)Podľa ods. 2 sa ročná sadzba dane podľa odseku 1 pre vozidlá kategórie L, M1 a N1 zníži o 50 %, ak ide o

(46)Podľa ods. 3 za vozidlo, ktoré sa použilo v zdaňovacom období v rámci kombinovanej dopravy najmenej 60-krát, daňovník ročnú sadzbu dane podľa odseku 1 zníži o 50 %.

(47)Použitie vozidla kategórie N3 s kódom druhu karosérie BC alebo BD a vozidla kategórie O v rámci kombinovanej dopravy daňovník preukáže podľa ods. 4 potvrdením intermodálneho terminálu na prepravnom doklade.

(48)Ak je podľa ods. 5 prekonaná vzdialenosť po železnici na území Slovenskej republiky dlhšia ako 250 km, takáto kombinovaná preprava sa na účely zníženia sadzby dane započíta dvakrát.

(49)Zákon č. 361/2014 Z. z. upravil predpokladanú daň v 10 ods. 2, podľa ktorého predpokladaná daň je súčet ročnej sadzby dane upravenej podľa § 7 za každé vozidlo, ktoré je predmetom dane k 1. januáru zdaňovacieho obdobia a nie je oslobodené od dane podľa § 4 ods. 1 písm. b) až d).

(50)Predpokladanú daň uvedie daňovník v riadku 40 IV. oddielu daňového priznania (sumarizácia dane za všetky vozidlá z daňového priznania).

(51)Z vymedzenia predpokladanej dane vyplýva, že daňovník vypočíta predpokladanú daň spôsobom uvedeným v 4. diele tohto metodického pokynu za každé vozidlo, ktoré je predmetom dane k 01.01. zdaňovacieho obdobia a na ktoré sa nevzťahuje oslobodenie podľa § 4 ods. 1 písm. b) až d).

(52)Výnimkou je výpočet predpokladanej dane u vozidla používaného v rámci kombinovanej dopravy, u ktorého sa do predpokladanej dane započíta ročná sadzba dane upravená podľa § 7 ods. 1 a 2 novely zákona bez uplatnenia jej zníženia o 50 % podľa § 7 ods. 3, pretože splnenie podmienky použitia vozidla v zdaňovacom období najmenej 60-krát bude daňovníkovi zrejmé až po uplynutí zdaňovacieho obdobia.

(53)Pretože deň 01.01. zdaňovacieho obdobia, na ktoré sa určuje predpokladaná daň, je prvým dňom ďalšieho kalendárneho mesiaca počítaného od prvej evidencie vozidla, je potrebné aj tento kalendárny mesiac (január) započítať pri výpočte ročnej sadzby dane do celkového počtu kalendárnych mesiacov. Takto určený vek vozidla v mesiacoch sa použije na určenie upravenej ročnej sadzby dane podľa § 7 novely zákona.

(54)Ak sa v nasledujúcom zdaňovacom období na vozidlo vzťahujú dve úpravy ročnej sadzby dane (ročná sadzba dane sa v závislosti od prvej evidencie vozidla v priebehu zdaňovacieho obdobia mení), na účely určenia predpokladanej dane sa použije len jedna upravená ročná sadzba dane, a to tá, ktorá sa uplatní k 01.01. zdaňovacieho obdobia (teda v mesiaci január príslušného zdaňovacieho obdobia, na ktoré sa vypočítava predpokladaná daň).

Daňovník, ktorý používal v zdaňovacom období 2025 v rámci kombinovanej dopravy vozidlo kategórie N1 s pohonom na stlačený zemný plyn (CNG), predpokladá, že toto vozidlo bude v rámci kombinovanej dopravy používať aj v zdaňovacom období 2026. Hmotnosť vozidla je 2,5 ton, má 2 nápravy a dátum prvej evidencie vozidla je 17.01.2025. Aká je predpokladaná daň k 01.01.2026? Predpokladaná daň, ktorú daňovník uvedie v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie 2025 v IV. oddiele, r. 40 – Predpokladaná daň, sa podľa § 10 ods. 2 zákona č. 361/2014 Z. z. určí k 01.01.2026 nasledovne: Podľa uvedených údajov má vozidlo k 01.01.2026 vek 13 mesiacov (január až december 2025 + január 2026) a ročná sadzba dane podľa prílohy č. 1a je 212 €. Keďže vek vozidla v zdaňovacom období 2026 je nižší ako 36 kalendárnych mesiacov, v celom zdaňovacom období 2026 sa u tohto vozidla použije ročná sadzba podľa § 7 ods. 1 písm. a) novely zákona, teda ročná sadzba dane nezvýšená v závislosti od veku. Pretože vozidlo má pohon na CNG, uplatní sa u tohto vozidla zníženie ročnej sadzby dane podľa § 7 ods. 2 novely zákona, t. j. zníženie o 50 %.

Zníženie ročnej sadzby dane podľa § 7 ods. 3 novely zákona o ďalších 50 % z dôvodu používania vozidla v kombinovanej doprave sa pri výpočte predpokladanej dane neuplatní, pretože k 01.01.2026 daňovník nevie posúdiť, či splní podmienku uvedenú v tomto ustanovení, t. j. že vozidlo sa použilo v zdaňovacom období 2026 najmenej 60-krát. Predpokladaná daň, ktorú daňovník uvedie v r. 40 daňového priznania za zdaňovacie obdobie 2025, je vo výške 106 €.

Daňovník je držiteľom osobného vozidla kategórie M1 (ďalej len „vozidlo 1“) so zdvihovým objemom 1 250 cm³, ktoré si doviezol zo zahraničia. Vozidlo bolo prvýkrát zaevidované na území SR dňa 28.03.2025, v tento deň bolo aj použité na podnikanie. Prvá evidencia vozidla (dátum výroby) bola 28.08.2023. Zároveň daňovník používal na podnikanie v zdaňovacom období 2025 osobné vozidlo kategórie M1 (ďalej len „vozidlo 2“) so zdvihovým objemom 1 840 cm³, ktorého dátum prvej evidencie aj dátum prvého použitia vozidla na podnikanie je 18.06.2021. Daňovník toto vozidlo predal dňa 02.04.2025. Určte daň za zdaňovacie obdobie 2025 a predpokladanú daň na zdaňovacie obdobie 2026.

V zdaňovacom období 2025 dosiahlo vozidlo vek od 18 do 29 mesiacov, t. j. 5 (r. 2023) + 12 (r. 2024) + 12 (r. 2025) = 29 mesiacov, z čoho vyplýva, že v tomto zdaňovacom období neuplynulo viac ako 36 mesiacov od prvej evidencie vozidla, preto sa u uvedeného vozidla použije ročná sadza dane podľa § 7 ods. 1 písm. a) novely zákona, ktorá sa v závislosti od veku neupravuje. Ročná sadzba dane sa určí podľa základu dane, t. j. podľa zdvihového objemu valcov motora 1 250 cm3, ktorému zodpovedá ročná sadzba dane uvedená v prílohe č. 1 vo výške 115 €. Pretože sa vozidlo stalo predmetom dane dňa 28.03.2025, čím došlo k vzniku daňovej povinnosti dňa 01.03.2025, je potrebné vypočítať pomernú časť dane za 10 mesiacov zdaňovacieho obdobia 2025 (od marca do decembra 2025) = 10 x (115 : 12) = 95,83 €.

V zdaňovacom období 2025 dosiahlo vek od 44 do 55 mesiacov. Vozidlo 2 má v zdaňovacom období 2025 vek vyšší ako 36 mesiacov a zároveň nižší ako 73 mesiacov, preto sa ročná sadzba dane z prílohy č. 1 (148 €) podľa § 7 ods. 1 písm. b) novely zákona zvýši o 10 % a bude vo výške 162,80 €. Pretože dňa 02.04.2025 došlo k predaju vozidla, daňovníkovi zanikla daňová povinnosť dňa 30.04.2025, a preto je potrebné vypočítať pomernú časť dane za 4 mesiace (od januára do apríla 2025): 4 x (162,80 : 12) = 4 x 13,566 = 54,26 €. Poznámka k výsledku príkladu: Podľa Poučenia na vyplnenie daňového priznania k dani z motorových vozidiel k riadku 21 pri výpočte pomernej časti dane podľa vzorca [r. 20a x (r.19/12)] alebo [r. 20b x (r. 19/365 alebo 366)] sa čiastkový výpočet z údajov uvedených v okrúhlej zátvorke (daň za 1 mesiac alebo za 1 deň) nezaokrúhľuje). Celková daň za obe vozidlá za zdaňovacie obdobie 2025 = vozidlo 1 + vozidlo 2 = 95,83 + 54,26 =150,09 €.

Pretože vozidlo 2 už nie je k 1.1.2026 predmetom dane, do predpokladanej dane sa nezapočítava, započíta sa iba vozidlo 1. Vozidlo 1 dosiahlo k 1.1.2026 vek 30 mesiacov a pri výpočte predpokladanej dane sa použije ročná sadzba dane podľa § 7 ods. 1 písm. a) novely zákona (115 €) na celé zdaňovacie obdobie 2026 aj napriek tomu, že toto vozidlo v júli 2026 dosiahne vek 36 mesiacov a od mesiaca august 2026 (37. mesiac veku vozidla) sa pre výpočet dane uplatní ročná sadzba dane zvýšená podľa § 7 ods. 1 b) novely zákona o 10 %, t. j. 126,50 €. Predpokladaná daň k 01.01.2026, ktorú daňovník uvedie v r. 40 daňového priznania za zdaňovacie obdobie 2025, je 115 €.

Tento metodický pokyn nadobúda účinnosť dňa 29. januára 2026.

Vypracoval:

Finančné riaditeľstvo SR Banská Bystrica

Odbor daňovej metodiky II December 2025