Metodický pokyn k § 9 ods. 3, 4, 5 a 7 zákona č. 361/2014 Z. z. o dani z motorových vozidiel a o zmene a doplnení niektorých zákonov u daňovníka zrušeného bez likvidácie, u daňovníka zrušeného s likvidáciou, ak je na majetok daňovníka vyhlásený konkurz a ak daňovník zomrie

Zrušenie spoločnosti bez likvidácie upravuje § 69 a § 69a Obchodného zákonníka. Podľa § 69 ods. 1 a 2 Obchodného zákonníka pri dobrovoľnom zrušení spoločnosti sa spoločnosť môže zlúčiť alebo splynúť s inou spoločnosťou, prípadne sa rozdeliť. Pri splynutí, zlúčení alebo rozdelení spoločnosti musí mať zanikajúca spoločnosť a spoločnosť, na ktorú prechádza imanie zanikajúcej spoločnosti, rovnakú právnu formu, ak zákon neustanovuje inak. Podľa § 69a ods. 1 Obchodného zákonníka účinky splynutia, zlúčenia alebo rozdelenia spoločnosti nastávajú jeho zápisom do obchodného registra. Podľa § 69a ods. 2 citovaného ustanovenia v obchodnom registri sa vykoná výmaz zanikajúcej spoločnosti a zápis spoločnosti vzniknutých splynutím alebo rozdelením k tomu istému dňu. Výmaz zanikajúcej spoločnosti a zápis zlúčenia alebo rozdelenia spoločnosti zlúčením pri nástupníckej spoločnosti sa vykoná k tomu istému dňu. Podľa § 68 ods. 1 Obchodného zákonníka spoločnosť zaniká ku dňu výmazu z obchodného registra.

Zákon o dani z motorových vozidiel upravil zánik daňovej povinnosti, ak sa spoločnosť zrušuje bez likvidácie v § 8 ods. 2 písm. c) a vznik daňovej povinnosti podľa § 8 ods. 4. Podľa § 8 ods. 2 písm. c) zákona o dani z motorových vozidiel daňová povinnosť zaniká posledným dňom mesiaca, v ktorom došlo k zániku daňovníka bez likvidácie a podľa § 8 ods. 4 zákona o dani z motorových vozidiel daňová povinnosť právneho nástupcu daňovníka, ktorý bol zrušený bez likvidácie, vzniká prvým dňom mesiaca nasledujúceho po zániku daňovníka, ktorý bol zrušený bez likvidácie.

Podľa § 9 ods. 3 zákona o dani z motorových vozidiel, ak sa daňovník zrušuje bez likvidácie, daňové priznanie za zdaňovacie obdobie, ktoré sa končí posledným dňom mesiaca, v ktorom daňovník zanikol bez likvidácie, podáva jeho právny nástupca do jedného mesiaca po uplynutí tohto zdaňovacieho obdobia. Z citovaného ustanovenia vyplýva, že pri zrušení spoločnosti bez likvidácie daňové priznanie k dani z motorových vozidiel za zdaňovacie obdobie od 1.1. až do konca mesiaca, v ktorom daňovník zanikol bez likvidácie (spoločnosť zaniká ku dňu výmazu z obchodného registra) podáva právny nástupca v lehote do jedného mesiaca po uplynutí tohto zdaňovacieho obdobia.

Daňovník sa zrušil bez likvidácie napr. 26.6.2015 na základe rozhodnutia spoločníkov a spoločnosť zanikla výmazom z obchodného registra 17.8.2015. Daňová povinnosť daňovníkovi, ktorý bol zrušený bez likvidácie zaniká posledným dňom mesiaca, v ktorom došlo k zániku daňovníka bez likvidácie (31.8.2015). Daňové priznanie k dani z motorových vozidiel za daňovníka, ktorý zanikol výmazom z obchodného registra, podáva právny nástupca podľa § 9 ods. 3 zákona o dani z motorových vozidiel za obdobie od 1.1.2015 do 31.8.2015 v lehote do 30.9.2015.

Ak po zániku spoločnosti bez likvidácie výmazom z obchodného registra (17.8.2015) došlo k zmene držiteľa vozidla v tom istom mesiaci (20.8.2015) a daňovník držiteľ vozidla začal v tom istom mesiaci používať motorové vozidlo na podnikanie, daňová povinnosť držiteľovi vozidla (právnemu nástupcovi) vzniká podľa § 8 ods. 5 zákona o dani z motorových vozidiel prvým dňom mesiaca nasledujúceho po mesiaci (1.9.2015), v ktorom došlo počas tohto istého kalendárneho mesiaca k zmene v osobe daňovníka pri tom istom predmete dane. Za zdaňovacie obdobie od 1.9.2015 do 31.12.2015, je daňovník držiteľ vozidla povinný podať daňové priznanie k dani z motorových vozidiel v lehote do 31.1.2016.

Iná situácia nastáva, ak po zániku spoločnosti výmazom z obchodného registra dôjde k zmene držiteľa vozidla až v nasledujúcom mesiaci (21.9.2015) a právny nástupca daňovníka od zániku spoločnosti výmazom z obchodného registra až do zmeny držiteľa vozidla používa vozidlo na podnikanie. V danom prípade daňovníkom dane podľa § 3 písm. c) zákona o dani z motorových vozidiel je právnická osoba (právny nástupca), ktorá používa vozidlo (ďalej len „používateľ vozidla“), v ktorého doklade je ako držiteľ vozidla zapísaná osoba, ktorá zanikla. Daňová povinnosť používateľovi vozidla vzniká podľa § 8 ods. 4 zákona o dani z motorových vozidiel prvým dňom mesiaca nasledujúceho po zániku daňovníka, ktorý bol zrušený bez likvidácie (1.9.2015) a podľa § 8 ods. 2 písm. e) zákona o dani z motorových vozidiel daňová povinnosť zaniká posledným dňom mesiaca (30.9.2015), v ktorom došlo k ukončeniu použitia vozidla z dôvodu zmeny držiteľa vozidla (21.9.2015).

Daňové priznanie za obdobie od 1.9.2015 do 30.9.2015 podáva používateľ vozidla, v lehote podľa § 9 ods. 2 zákona o dani z motorových vozidiel do 31.1.2016.

Ak právny nástupca ako držiteľ vozidla (zmena držiteľa vozidla nastala 21.9.2015) používa od 25.9.2015 vozidlo na podnikanie, daňovníkom dane podľa § 3 písm. a) zákona o dani z motorových vozidiel je držiteľ vozidla zapísaný v doklade vozidla. Pretože došlo počas tohto istého kalendárneho mesiaca k zmene v osobe daňovníka pri tom istom predmete dane, daňovníkovi (držiteľovi vozidla) vzniká daňová povinnosť podľa § 8 ods. 5 zákona o dani z motorových vozidiel prvým dňom mesiaca, nasledujúceho po mesiaci, v ktorom došlo k uvedenej zmene (1.10.2015).

Daňové priznanie za zdaňovacie obdobie od 1.10.2015 do 31.12.2015 podáva držiteľ vozidla (právny nástupca) podľa § 3 písm. a) zákona o dani z motorových vozidiel ako držiteľ vozidla, v lehote podľa § 9 ods. 2 zákona o dani z motorových vozidiel do 31.1.2016.

Pretože právny nástupca ako používateľ vozidla a právny nástupca ako držiteľ vozidla je tá istá osoba, pričom podľa § 3 písm. a) a c) zákona o dani z motorových vozidiel ide o rozdielne vymedzenie daňovníkov, ktorým podľa § 8 citovaného zákona vzniká a zaniká daňová povinnosť, v danom prípade právnická osoba podáva jedno daňové priznanie za zdaňovacie obdobie od 1.9.2015 do 31.12.2015, v lehote do 31.1.2016. V daňovom priznaní uvedie obdobie od 1.9.2015 do 30.9.2015 ako daňovník - používateľ vozidla podľa § 3 písm. c) zákona o dani z motorových vozidiel a vyplní aj údaj o vzniku a zániku daňovej povinnosti na riadku 02. Zároveň uvedie obdobie od 1.10.2015 do 31.12.2015 ako daňovník (držiteľ vozidla podľa § 3 písm. a) zákona o dani z motorových vozidiel a v daňovom priznaní vyplní aj údaj o vzniku daňovej povinnosti na riadku 02. V tomto prípade nie je možné vychádzať z poučenia k daňovému priznaniu, podľa ktorého „daňovník vyplňuje vznik a zánik daňovej povinnosti iba vtedy, ak pri vozidle vznikla a zanikla daňová povinnosť v zdaňovacom období iba raz“, pretože ide o rozdielne vymedzenie daňovníkov, ktorým vznikla a zanikla daňová povinnosť v priebehu zdaňovacieho obdobia k jednému predmetu dane.

Ak k zrušeniu spoločnosti bez likvidácie dôjde na konci kalendárneho roka 2015 a k zániku spoločnosti výmazom z obchodného registra v januári 2016, daňové priznanie k dani z motorových vozidiel za zdaňovacie obdobie 2015 podáva daňovník podľa § 9 ods. 2 zákona o dani z motorových vozidiel v lehote do 31.1.2016. Ak daňovník nepodal daňové priznanie do 31.1.2016, za zdaňovacie obdobie roku 2015 podľa § 9 ods. 2 zákona o dani z motorových vozidiel podá ho právny nástupca.

Ak sa daňovník zruší bez likvidácie napr. 12.12.2015, ktorý je uvedený v rozhodnutí súdu o zrušení spoločnosti a spoločnosť zanikne výmazom z obchodného registra 28.1.2016, za zdaňovacie obdobie od 1.1.2015 do 31.12.2015 (spoločnosť zanikne výmazom z obchodného registra v nasledujúcom zdaňovacom období) je povinný podať daňové priznanie daňovník do 31. januára 2016. Ak daňovník v lehote do 28.1.2016 nepodá daňové priznanie, daňové priznanie podá právny nástupca daňovníka, ktorý bol zrušený bez likvidácie podľa § 9 ods. 2 zákona o dani z motorových vozidiel v lehote do 31.1.2016. Pretože k zániku spoločnosti dôjde 28.1.2016, daňové priznanie k dani z motorových vozidiel za obdobie od 1.1.2016 do 31.1.2016, podá právny nástupca podľa § 9 ods. 3 zákona o dani z motorových vozidiel v lehote do jedného mesiaca po uplynutí tohto zdaňovacieho obdobia t. j. do konca februára 2016.

Podľa § 70 ods. 1 Obchodného zákonníka, ak celé imanie spoločnosti neprešlo na právneho nástupcu, vykoná sa likvidácia podľa tohto zákona, ak zákon neustanovuje inak. Podľa ods. 2 spoločnosť vstupuje do likvidácie ku dňu svojho zrušenia, ak zákon neustanovuje inak. Dôvody zrušenia spoločnosti upravuje § 68 ods. 3 Obchodného zákonníka. Po dobu likvidácie sa používa obchodné meno spoločnosti s dodatkom „v likvidácii“. Podľa § 72 ods. 1 likvidátor robí v mene spoločnosti len úkony smerujúce k likvidácii spoločnosti. Pri výkone tejto pôsobnosti plní záväzky spoločnosti, uplatňuje pohľadávky a prijíma plnenia, zastupuje spoločnosť pred súdmi a inými orgánmi, uzatvára zmiery a dohody o zmene a zániku práv a záväzkov. Nové zmluvy môže uzatvárať len v súvislosti s ukončením nevybavených obchodov.

Podľa § 9 ods. 5 zákona o dani z motorových vozidiel, ak sa daňovník zrušuje s likvidáciou, daňové priznanie za zdaňovacie obdobie, ktoré končí posledným dňom mesiaca jeho vstupu do likvidácie, podáva likvidátor do jedného mesiaca po uplynutí tohto zdaňovacieho obdobia. Zdaňovacie obdobie daňovníka, ktorý sa zrušuje s likvidáciou, sa začína prvým dňom mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom sa daňovník zrušuje s likvidáciou, a končí sa posledným dňom kalendárneho roka, v ktorom sa zrušuje s likvidáciou. Citované ustanovenie upravuje zdaňovacie obdobie rozdelené na dve obdobia. Obdobie od 1.1. do konca mesiaca, v ktorom daňovník vstúpil do likvidácie a obdobie, ktoré sa začína prvým dňom mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom sa daňovník zrušuje s likvidáciou a končí posledným dňom kalendárneho roka, v ktorom sa zrušuje s likvidáciou.

Ak sa spoločnosť zrušuje s likvidáciou niekoľko rokov, daňové priznanie za zdaňovacie obdobia, ktoré nasledujú po zdaňovacom období, v ktorom daňovník vstúpil do likvidácie, podáva likvidátor podľa § 9 ods. 2 zákona o dani z motorových vozidiel.

Spoločnosť, ktorá sa zrušuje s likvidáciou, zaniká výmazom z obchodného registra. Výmazom spoločnosti dochádza k ukončeniu podnikania a daňová povinnosť podľa § 8 ods. 2 písm. b) zákona o dani z motorových vozidiel zaniká posledným dňom mesiaca, v ktorom došlo k ukončeniu podnikania.

Daňovník vstúpil do likvidácie napr. 17.6.2015. Za zdaňovacie obdobie od 1.1.2015 do 30.6.2015 podáva daňové priznanie podľa § 9 ods. 5 zákona o dani z motorových vozidiel likvidátor do jedného mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom daňovník vstúpil do likvidácie do 31.7.2015. Za zdaňovacie obdobie od 1.7.2015 do 31.12.2015 podáva daňové priznanie podľa § 9 ods. 5 zákona o dani z motorových vozidiel likvidátor v lehote podľa § 9 ods. 2 zákona o dani z motorových vozidiel do 31.1.2016. V prípade, že sa likvidácia neskončí v roku 2016, daňové priznanie za zdaňovacie obdobie roku 2016 a nasledujúce zdaňovacie obdobia podáva likvidátor podľa § 9 ods. 2 zákona o dani z motorových vozidiel do 31.1. po uplynutí zdaňovacieho obdobia. Ak spoločnosť zanikne v priebehu roka 2016 (výmaz z obchodného registra napr. 25.5.2016), daňová povinnosť zaniká podľa § 8 ods. 2 písm. b) zákona o dani z motorových vozidiel ukončením podnikania.

Podľa § 9 ods. 4 zákona o dani z motorových vozidiel, ak je na majetok daňovníka vyhlásený konkurz, daňové priznanie za zdaňovacie obdobie, ktoré sa končí posledným dňom mesiaca, v ktorom bol vyhlásený konkurz, podáva správca v konkurznom konaní do jedného mesiaca po uplynutí tohto zdaňovacieho obdobia. Zdaňovacie obdobie daňovníka, na ktorého majetok bol vyhlásený konkurz, sa začína prvým dňom mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom bol vyhlásený konkurz, a končí sa posledným dňom kalendárneho roka, v ktorom bol vyhlásený konkurz. Aj v prípade vyhlásenia konkurzu je v predmetnom ustanovení upravené zdaňovacie obdobie od 1.1. do konca mesiaca, v ktorom bol vyhlásený konkurz a zdaňovacie obdobie, ktoré začína mesiacom, v ktorom bol vyhlásený konkurz až do konca kalendárneho roka.

Ak je spoločnosť v konkurznom konaní niekoľko rokov, daňové priznanie za nasledujúce zdaňovacie obdobia po zdaňovacom období, v ktorom na majetok daňovníka bol vyhlásený konkurz, podáva správca konkurznej podstaty podľa § 9 ods. 2 zákona o dani z motorových vozidiel.

Zrušením konkurzného konania a výmazom spoločnosti z obchodného registra dochádza k ukončeniu podnikania. Daňová povinnosť podľa § 8 ods. 2 písm. b) zákona o dani z motorových vozidiel zaniká posledným dňom mesiaca, v ktorom došlo k ukončeniu podnikania.

Dňa 4.5.2015 bol na majetok daňovníka vyhlásený konkurz. Daňové priznanie k dani z motorových vozidiel podľa § 9 ods. 4 zákona o dani z motorových vozidiel podáva za zdaňovacie obdobie od 1.1.2015 do konca mesiaca, v ktorom bol vyhlásený konkurz t. j. do 31.5.2015 správca konkurznej podstaty v lehote do 30.6.2015. Po vyhlásení konkurzu za zdaňovacie obdobie od 1.6.2015 do 31.12.2015 podáva daňové priznanie k dani z motorových vozidiel podľa § 9 ods. 4 druhej vety zákona o dani z motorových vozidiel správca konkurznej podstaty v lehote podľa § 9 ods. 2 zákona o dani z motorových vozidiel do 31.1.2016. Až do ukončenia konkurzného konania daňové priznanie k dani z motorových vozidiel za každé zdaňovacie obdobie podáva správca konkurznej podstaty podľa § 9 ods. 2 zákona o dani z motorových vozidiel do 31. januára po uplynutí zdaňovacieho obdobia.

Podľa § 9 ods. 7 zákona o dani z motorových vozidiel, ak daňovník zomrie, daňové priznanie za zdaňovacie obdobie, ktoré sa končí smrťou daňovníka, je povinný podať dedič, ak je viac dedičov, ten, komu to vyplýva z dohody dedičov. Ak sa nedohodnú, dediča, ktorý podá daňové priznanie, určí správca dane. Daňové priznanie sa podáva do troch mesiacov po mesiaci, v ktorom daňovník zomrel, pričom správca dane môže túto lehotu na žiadosť dediča predĺžiť, ak žiadosť dedič podá najneskôr 15 dní pred uplynutím lehoty na podanie daňového priznania podľa tohto odseku (ak trojmesačná lehota na podanie priznania uplynie napr. 30.6.2015, žiadosť na predlženie lehoty môže daňovník podať najneskôr do 16.6.2015). Ak dedičstvo pripadlo Slovenskej republike, daňové priznanie sa nepodáva. Na postup správcu dane po podaní žiadosti o predlžení lehoty na podanie daňového priznania sa vzťahuje § 28 zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov.

I napriek tomu, že podľa vyššie uvedeného ustanovenia zdaňovacie obdobie daňovníka končí jeho smrťou, z dôvodu zániku daňovej povinnosti podľa § 8 ods. 2 zákona o dani z motorových vozidiel (daňová povinnosť zaniká posledným dňom mesiaca) za zdaňovacie obdobie od 1.1. do konca mesiaca, v ktorom daňovník zomrel, je povinný podať daňové priznanie dedič.

Ak daňovník zomrie 25.6.2015, za zdaňovacie obdobie od 1.1.2015 do 30.6.2015 podáva daňové priznanie k dani z motorových vozidiel dedič podľa § 9 ods. 7 zákona o dani z motorových vozidiel do troch mesiacov po mesiaci, v ktorom daňovník zomrel t. j. do 30.9.2015.

Ak sa vozidlo používa na podnikanie aj po smrti daňovníka a syn poručiteľa použil vozidlo na podnikanie od 27.6.2015, syn poručiteľa je podľa § 3 písm. c) zákona o dani z motorových vozidiel daňovníkom dane ako fyzická osoba, ktorá používa vozidlo, v ktorého doklade je ako držiteľ vozidla zapísaná osoba, ktorá zomrela (ďalej len „používateľ vozidla“). Daňová povinnosť používateľovi vozidla vzniká podľa § 8 ods. 5 zákona o dani z motorových vozidiel prvým dňom mesiaca, v ktorom boli splnené rozhodujúce skutočnosti podľa § 2 ods. 1 zákona o dani z motorových vozidiel (1.7.2015). Daňová povinnosť daňovníkovi používateľovi vozidla zaniká podľa § 8 ods. 2 písm. e) zákona o dani z motorových vozidiel posledným dňom mesiaca, v ktorom došlo k ukončeniu použitia vozidla (k ukončeniu použitia vozidla dochádza zmenou držiteľa motorového vozidla, ktorá nastane po právoplatnom osvedčení o dedičstve alebo rozhodnutí o dedičstve). Ak osvedčenie o dedičstve nadobudlo právoplatnosť 14.9.2015 a k zmene držiteľa vozidla došlo 19.9.2015, daňová povinnosť používateľovi vozidla zanikla 30.9.2015. Zdaňovacie obdobie pre daňovníka používateľa vozidla je od 1.7.2015 do 30.9.2015.

Keďže syn poručiteľa ako držiteľ vozidla podľa § 3 písm. a) zákona o dani z motorového vozidla začal používať vozidlo na podnikanie 21.9.2015 (po zmene držiteľa vozidla 19.9.2015), daňová povinnosť daňovníkovi držiteľovi vozidla vzniká z dôvodu zmeny osoby daňovníka počas tohto istého kalendárneho mesiaca (1.10.2015), k tomu istému predmetu dane podľa § 8 ods. 5 prvým dňom mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom došlo k uvedenej zmene. Zdaňovacie obdobie pre daňovníka držiteľa vozidla je od 1.10.2015 do 31.12.2015.

Pretože používateľ vozidla a držiteľ vozidla je tá istá osoba, pričom podľa § 3 písm. a) a c) zákona o dani z motorových vozidiel ide o rozdielne vymedzenie daňovníkov, ktorým podľa § 8 ods. 1 a 2 citovaného zákona vzniká a zaniká daňová povinnosť, za zdaňovacie obdobie od 1.7.2015 do 31.12.2015, v lehote do 31.1.2016 podá táto osoba jedno daňové priznanie, v ktorom uvedie obdobie od 1.7.2015 do 31.9.2015 ako daňovník dane z motorových vozidiel - používateľ vozidla podľa § 3 písm. c) zákona o dani z motorových vozidiel a v daňovom priznaní vyplní aj údaj o vzniku a zániku daňovej povinnosti na riadku 02. Zároveň v priznaní uvedie obdobie od 1.10.2015 do 31.12.2015 (po zmene držiteľa vozidla), ako daňovník dane z motorových vozidiel – držiteľ vozidla podľa § 3 písm. a)

zákona o dani z motorových vozidiel a v daňovom priznaní vyplní aj údaj o vzniku daňovej povinnosti na riadku 02. V tomto prípade nie je možné vychádzať z poučenia k daňovému priznaniu, podľa ktorého „daňovník vyplňuje vznik a zánik daňovej povinnosti iba vtedy, ak pri vozidle vznikla a zanikla daňová povinnosť v zdaňovacom období iba raz“, pretože ide o rozdielne vymedzenie daňovníkov, ktorým vzniká a zaniká daňová povinnosť v priebehu zdaňovacieho obdobia k jednému predmetu dane.

Ak syn poručiteľa ako držiteľ vozidla podľa § 3 písm. a) zákona o dani z motorových vozidiel začal používať vozidlo na podnikanie 21.11.2015 (po zmene držiteľa vozidla 19.9.2015), daňová povinnosť daňovníkovi držiteľovi vozidla vzniká podľa § 8 ods. 1 zákona o dani z motorových vozidiel prvým dňom mesiaca, v ktorom boli splnené rozhodujúce skutočnosti podľa § 2 ods. 1 zákona o dani z motorových vozidiel (1.11.2015). Zdaňovacie obdobie daňovníka držiteľa vozidla je od 1.11.2015 do 31.12.2015 a v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie 2015 pri tom istom zadaní ako v odseku nasledujúcom po príklade č. 5 nebude vozidlo predmetom dane z motorových vozidiel v mesiaci október 2015.

Vypracoval: Finančné riaditeľstvo SR Banská Bystrica Odbor daňovej metodiky november 2015